Совершенствование управления затратами на основе системы контроллинга

Состав управленческих затрат (экспертный блок), влияющих на общепроизводственные участки представлен в приложении 6. Присутствие каких либо затрат, которые отличали бы данное МВЗ от других нет. Единственное, что стоит отметить это присутствие затрат по ремонтному фонду в 2015 году, и отсутствие данных затрат далее в конце анализируемого периода. Это свидетельствует о пересмотре структуры и выведении с баланса данного МВЗ оборудования.

Остальные статьи затрат имеют незначительную долю в себестоимости, поэтому какой-то высокой роли в изменении себестоимости они не играют (рисунок 2.9). Соответственно можно сделать вывод, что для сокращения затрат всех инвестиционных мероприятий, проводимых силами центр Домнаремонт необходимо делать упор на соответствие планового человека-часа фактическому и это прямым образом зависит от руководителей рабочей группы и правильной загрузки персонала.

Домнаремонт в лице вспомогательных участков является в схеме распределения затрат носителем прямых затрат СПП элементов и носителем части косвенных затрат МВЗ комбината, поэтому рассмотрение показателей деятельности и себестоимости вспомогательных участков в совокупности представлено в приложениях 56, а их влияние на инвестиционные мероприятия будут рассмотрены нами поэтапно. Для бетонно-растворного участка, как носителя прямых затрат СПП элементов и работающего на внешний рынок, дополнительно проведем анализ затрат на производство и реализацию продукции, факторную оценку затрат на один рубль продукции. Для ремонтно-изготовительного участка, как носителя прямых затрат СПП элементов, проведем факторный анализ прямых и трудовых затрат.

Показатели бетонно-растворного участка, представлены в приложении 5.

Из данной таблицы видно, что производство продукции и выручка от реализации имеет скачкообразные показатели, в первую очередь это связано с сезонностью материалов, выпускаемых участком. Также ярко выражены цены реализации и потребления на данную продукцию, что является отрицательным моментом при расчете рентабельности. Рентабельность имеет отрицательные показатели за последние четыре анализируемых периода и достигала пикового значения к концу 2015 года. В связи с этим необходимо в дальнейшем проверить необходимость данной «жертвы» и просчитать вариант купить или производить.

Состав себестоимости всех затрат, представлен в приложении 6, свидетельствует что основные затраты связаны с ремонтом оборудования, необходимого для производства работ, зарплатой персонала и услугами транспорта.

При проведении факторного анализа прибыли от реализации на основе маржинальной модели, представленном в приложении 7, можно сказать, что на снижение прибыли от реализации повлияло: снижение объемов и рост цен производства в 1 квартале 2015 года; изменение цен на материалы технологии и себестоимости продукции на протяжении всех периодов расчета.

Анализ затрат на рубль товарной продукции (приложение 7)показывает уменьшение на 76,09 копейки, что является положительным моментом для участка, но в общем объеме реализации данный показатель незначителен. Снижение произошло в значительной степени за счет сокращения переменных затрат на 29,39 копейки; удельного веса затрат на 10,40 копейки.

Состав РР заказов бетонно-растворного участка, переносимых свою стоимость на СПП элементы представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Состав РР заказов вспомогательного участка, производящего бетоны и растворы (прямые затраты СПП элементов)

Статья затрат	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение 2016 г. к 2014 г.
	2 п/г	1 п/г	2 п/г	1 п/г	2 п/г	тыс. руб.	%
Прямые материалы
Материалы	8411	4130	5773	7161	11342	2 931	35
Услуги (СОзаказы)	0	0	0	1009	4813	4 813	100
Итого	8411	4130	5773	8169	16155	7 744	92
Косвенные затраты
Материалы	148	427	75	88	95	53	36
Энергоресурсы	3	2	0	0	0	3	100
Оплата труда	1144	1835	814	856	647	497	43
Страховые взносы	378	599	245	262	185	193	51
Медицинское страхование	23	40	19	18	14	10	42
Амортизация	0	6	18	35	20	20	100
Аренда	724	602	142	170	136	589	81
Ремонтный фонд (ТОРОзаказы)	1530	2332	2585	651	1141	389	25
Услуги внутренние (СОзаказы)	1985	1180	593	733	453	1 532	77
Транспорт	650	328	192	68	354	296	46
Прочие услуги	142	113	71	34	39	103	73
Общецеховые расходы	240	173	127	180	180	59	25
Итого	6967	7 636	4 881	3 095	3 263	3 705	53
РРзаказы
Итого затрат	15378	11766	10654	11264	19417	4 039	26
Производство, м3	3984	1764	2276	2356	3683	301	8
Цена за м3	3,860	6,670	4,681	4,781	5,272	1,412	37

По данным таблицы и анализу общих показателей участка видно, что в разрезе всех анализируемых периодов потребление продукции бетонно-растворного участка для СПП элементов составляет не более 50% из всего объема выпуска и имеет тенденцию к снижению. Стоимость за м3 бетонов и растворов возросла на 37%, что вызвано увеличением прямых затрат на РР заказах.

Состав прямых затрат РР заказов представляет собой материалы и услуги транспорта, перевозящего данный материал. При чем выделение услуг транспорта из косвенных затрат в прямые произошло только в 2016 году, что и привело к увеличению прямых затрат. Сами материалы используемые в технологии увеличили свои затраты на 35%, что в основном связано с повышением цен и выбором поставщиков. На участке нет практики замены материалов, используются одни и те же поставщики, которые считают себя монополистами для данного производства. Косвенные затраты снизились на 53%, что во-первых, вызвано, снижением оплаты труда, во-вторых, переводом СО заказов в разряд прямых затрат.

Дальнейшее рассмотрение вспомогательных участков переносим на ремонтно-изготовительный участок, который является как и предыдущий носителем прямых затрат основных средств ЧерМК, единственным отличием является только то, что как и основные участки РИУ не имеет выручки в денежном эквиваленте. Полная себестоимость выпущенных металлоконструкций (РР заказы) переноситься в СПП элементы, реализации на сторону у участка нет. В связи с этим необходимо провести факторный анализ прямых и трудовых затрат участка, занимающих большую долю в себестоимости продукции участка.

Состав РР заказов ремонтно-изготовительного участка представим в таблице 2.10. По данным таблицы видно, что идет тенденция к увеличению объемов выпуска продукции, при одновременном росте себестоимости. Рост, в первую очередь связан с увеличением прямых затрат на выпуск.

При проведении факторного анализа прямых материальных затрат (приложение 8) можно сообщить, что увеличение себестоимости продукции участка к концу анализируемого периода по сравнению с аналогичным периодом прошлого года вызвана увеличением стоимости материалов на одну тонну конструкции на 51%. Напротив при сравнении первого полугодий 2015 и 2016 года картина совершенно противоположная. Если учитывать тот факт, что основным поставщиком продукции для изготовления являются цеха ПАО «Северсталь» это говорит об их динамике затрат. При сравнении 2016 и 2015 года в целом можно свидетельствовать, что цена материальных затрат выросла на 33%, а расход материала имеет тенденцию к снижению, что говорит об уменьшении брака на участке и рациональном использовании материала на участке.

Таблица 2.10 - Состав РР заказов вспомогательного участка, производящего металлоконструкции и железобетонные конструкции (прямые затраты СПП элементов)

Статья затрат	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение 2016 г. к 2014 г.
	2 п/г	1 п/г	2 п/г	1 п/г	2 п/г	тыс. руб.	%
Прямые материалы
Материалы	16576	17681	18666	14321	28121	11 545	70
Итого	16576	17681	18666	14321	28121	11 545	70
Косвенные затраты
Материалы	1 104	9 504	1 624	1 152	1 352	248	22
Энергоресурсы	18	0	0	0	21	3	17
Оплата труда	11 538	12 175	11 458	12 528	13 180	1 642	14
Страховые взносы	3 965	4 264	3 882	4 251	4 430	465	12
ДМС	231	278	279	310	319	88	38
Амортизация	0	0	81	596	604	604	100
Аренда	1 627	987	482	687	531	1 096	67
Ремонтный фонд (ТОРОзаказы)	2 197	5 550	6 882	3 041	2 699	502	23
Услуги внутренние (СОзаказы)	4 400	5 608	12	1 600	1 804	2 596	59
Транспорт	114	68	171	66	138	24	21
Прочие услуги	378	622	658	479	526	148	39
Управленческие затраты	0	0	0	877	1 294	1 294	100
Общецеховые расходы	2 378	1 161	1 860	2 654	3 874	1 496	63
Итого	27 950	40 217	27 389	28 241	30 772	2 822	10
РРзаказы
Итого затрат	44526	57898	46055	42562	58893	14 367	32
Производство, т	437	683	621	494	620	183	42
Цена, т	99,429	84,289	73,695	85,615	93,427	6,002	6
Производство, шт	70	123	155	169	472	402	574
Цена, шт.	15,462	3,003	1,956	1,796	2,090	13,373	86

Удельный вес косвенных затрат составляет оплата труда. При факторном анализе трудовых затрат (приложение 8) в 2016 году по сравнению с начальным периодом анализа произошло увеличение заработной платы, что связано, во-первых, с уменьшением объема выпуска продукции на 4 829 тыс. руб.; во-вторых, за счет снижения уровня трудоемкости продукции на 5 189 тыс. руб.

В число вспомогательного сектора Домнаремонт так же включены участок технического обслуживания и участок механизации, их рассмотрение можно объединить, так как, во-первых, они напрямую не влияют на стоимость СПП элементов, во-вторых, они являются участками, поддерживающими условия работы уже проанализированных МВЗ.

Из данных приложений 56 видно, что себестоимость участков уменьшается, в основном это связано с сокращением персонала данных участков. А основной их особенностью является фондоемкость, которая находит свое отражение по статьям затрат амортизация, аренда и ремонтный фонд (ТОРОзаказы). При том, что участки являются фондоемкими говорить о фондорентабельности мы не можем, так как выручки в денежном эквиваленте участки не имеют, а потребителями оборудования являются все МВЗ Домнаремонт. Т.е. участки выступают некоторой «жертвой» по несению чужих затрат, что в свою очередь провоцирует завышенные показатели в составе других МВЗ по статьям затрат транспорт и услуги внутренние полученные.

Ремонтная программа составляется на основании перечня мероприятий, и включает в себя ведомости материалов и услуг, как внутренних, так и сторонних, поэтому рассмотрим более подробно группу статей ТОРО заказы у данных участков в таблице 2.11. Из данных таблицы видно, что удельным весом затрат в данной группе являются услуги по ремонту внутренние. Внутренние услуги подразумевают, что персонал МВЗ ЧерМК ремонтировал оборудование балансодержателя. На данном МВЗ картина противоположная. Данные услуги складываются от того, что участок ремонтируя оборудование на своем балансе относит часы своих же работников в данные заказы. Услуги «сами на себя».

Таблица 2.11 - Ремонтный фонд участков технического обслуживания и механизации, ТОРО заказы

Статья затрат	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение 2016 г. к 2014 г.
	2 п/г	1 п/г	2 п/г	1 п/г	2 п/г	тыс. руб.	%
Материалы	658	1 033	2 781	1 583	3 102	2 444	371
Услуги по ремонту внутренние	12 234	12 325	9 902	13 672	15 948	3 715	30
Услуги по ремонту сторонние	0	22	370	20	111	111	100
Итого	12 892	13 380	13 053	15 274	19 161	6 269	49



Таким образом мы видим картину задвоения затрат в составе себестоимости данных участков, при сформированных затратах на оплату труда в состав себестоимости входят еще услуги ТОРО заказов «сами на себя». Данный факт может повлечь за собой налоговые риски. Услуги по ремонту сторонние подразумевают, что ремонт производился по договорам на оказание услуг. Увеличение затрат на материалы почти в четыре раза говорит о том, что основные средства, приобретенные в этот же период уже частично выработали свой ресурс. Вследствие того, что выявлен факт задвоения затрат на данных участках, проанализируем состав ремонтного фонда остальных участков. Данные приложения 9 показывают нам аналогичную ситуацию на бетонно-растворном и ремонтно-изготовительном участках. В численности данных участков присутствует вспомогательный персонал, занимающийся обслуживанием оборудования.

Схема распределения затрат на рисунке 2.11 и проведенный выше анализ указывает нам на узкие места в учете затрат Домнаремонт, также необходимо отметить положительные и отрицательные стороны его деятельности в целом. Сильные и слабые стороны являются показателями внутренней среды подразделения, возможности и угрозы представляют собой внешние факторы среды. К числу сильных сторон относиться наличие проектного центра, к числу слабых сторон относится задвоение затрат по ремонтному фонду, отсутствие токарного парка, нагрузка по эксплуатации оборудования на один участок и несогласованность системы планирования и распределения системы затрат.



Рисунок 2.11 - Схема распределения затрат Домнаремонт

Таким образом, рассмотрев ситуацию на рынке металла и определив долю вклада ПАО «Северсталь» в данную область, мы приходим к мнению о необходимости служб обслуживания и ремонта оборудования агрегатов на комбинате. Данными процессами занимаются дирекция по ремонтам и инвестициям. В их числе Домнаремонт выполняет функциональные обязанности по реконструкции и модернизации всех объектов основных средств. Рассмотрение результатов распределения затрат, предложенных Домнаремонт АО «СеверстальМенеджмент», показывает необходимость проведения корректирующих мероприятий, в первую очередь направленную на косвенные затраты СПП элементов и РР заказов, во-вторых, на проведение корректировок в области распределения затрат по заказам. Рассмотрению данных вопросов мы посвятим следующую главу нашей работы.



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА

3.1 Необходимость создания отдела контроллинга в Центр «Домнаремонт»

Результаты проведенного в аналитической части исследования показали, что, существует ряд внутренних недостатков, представленных в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Недостатки учета затрат Домнаремонт

Показатель	Недостатки учета
Управление затратами на основе контроллинга
Службы, участвующие в учете затрат	Отсутствие контроллинга, как единого пространства анализа и переработки данных
Принципы выстраивания связи	Отсутствие обратной связи
Планирование затрат	Отсутствие планирования завершения года, загрузки, сравнения планфакт
Оценка эффективности	Отсутствие системы показателей
Учет
Материалы	Отсутствие альтернативных вариантов в выборе поставщиков; использование продукции комбината, проходящую большой логистический путь «склад изготовитель - центральный склад ЧерМК - склад получатель»
Амортизация	Неравномерное распределение затрат, удельный вес затрат несет МВЗ, не использующее оборудование
Аренда	Неравномерное распределение затрат, удельный вес затрат несет МВЗ, не использующее оборудование
Ремонтный фонд (ТОРОзаказы)	Задвоение затрат в учете, отнесение затрат «сами на себя»

Отсутствие системы контроллинга в Домнаремонт и раздробленность в управлении затратами проявляется в первую очередь в отсутствии показателей, которые контролировали бы производственный процесс. В связи с тем, что Домнаремонт является структурной единицей дифференцированного предприятия, выполняет для ЧерМК функцию обслуживания всех агрегатов и не имеет финансового результата в виде прибыли, необходимо введение таких показателей, как стоимость часа работ и затраты на одного рабочего.

Формирование данного показателя в первую очередь связано с показателями, имеющими наибольший удельный вес в составе себестоимости и количеством оперативного времени рабочих. Сравнение стоимости часа работ и затрат на одного рабочего представим в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Сравнение стоимости часа работ и затрат на одного рабочего у основных и вспомогательных участков

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение 2016 г. к 2014 г.
	2 п/г	1 п/г	2 п/г	1 п/г	2 п/г	ед. изм.	%
Основные участки
Себестоимость, тыс. руб.	296025	292994	312616	353594	328737	32712	11
Численность, человек	508	564	585	611	588	80	16
Количество отработанного времени, ч	547623	413345	329233	392678	451326	96297	18
Стоимость часа, руб.	541	709	950	900	728	188	35
Затраты на одного рабочего, руб.	97	87	89	96	93	4	4
Вспомогательные участки
Себестоимость вспомогательных участков, тыс. руб.	126449	112364	101644	102426	116603	9846	8
Численность, человек	112	115	115	130	129	17	15
Количество отработанного времени	109925	69995	66577	73554	106841	3084	3
Стоимость часа, руб.	1150	1605	1527	1393	1091	59	5
Затраты на одного рабочего, руб.	188	163	147	131	151	38	20

Из данных таблицы видно, что стоимость часа работ вспомогательных участков имеет отклонения почти в два раза превышающие аналогичные показатели основных участков, на протяжении всего анализируемого периода, такая же ситуация и по затратам на одного рабочего.

Формирование стоимости часа работ у основных и вспомогательных участков представим на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Сравнение стоимости часа работДомнаремонт

Еще немаловажным замечанием в данном распределении приходится на задвоение в смете учета затрат вспомогательного сектора - это затраты на ремонт данного оборудования. Ремонтный фонд участков складывается из затрат на материалы, затрат сторонних организаций и затрат на ремонт оборудования нуждами участка. Задвоение затрат наблюдается в момент отнесения затрат на заказы ТОРО и выплаты вознаграждения за труд рабочих. Из этого можно сделать вывод, что сектор заказов ТОРО корректно рассчитывает затраты только при труде наемных рабочих.

Стоит так же отметить реализацию нерентабельной продукции бетонно-растворного участка, так на протяжении четырех анализируемых периодов данный участок выпускал продукцию с себестоимостью выше рыночной, так как прейскурант цен по участку был сформирован на основе аналитики рыночной ситуации региона.

Все это вызвано обособленным отношением руководства к анализу существующей ситуации, отсутствием конкретных участников процесса и инструментария планирования, недоработками единого информационного пространства.

В результате формирования вышеуказанных проблем можно сформировать затраты СПП элементов ЧерМК в области инвестиций и вложений в модернизацию, реконструкцию всех станков и агрегатов, бюджет затрат представим в табличной форме (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Бюджет СПП элементов с участием Домнаремонт

Статья затрат	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение 2016 г. к 2014 г.
	2 п/г	1 п/г	2 п/г	1 п/г	2 п/г	тыс. руб.	%
Материалы, в том числе участков:	59 904	69 664	56 709	53 826	78 310	18 406	31
ремонтноизготовительного	44 526	57 898	46 055	42 562	58 893	14 367	32
бетоннорастворного	15 378	11 766	10 654	11 264	19 417	4 039	26
Услуги участков	296 025	292 994	312 616	353 594	328 737	32 712	11
Итого	355 929	362 658	369 325	407 420	407 047	51 118	14

Данные таблицы показывают, что инвестиционная программа ЧерМК, а как следствие стоимость продукции комбината, вызвана увеличением услуг в сфере выпуска материалов на 31% и услуг по демонтажным и монтажным работам на 11%. Стоит так же отметить факт реализации нерентабельной продукции бетонно-растворного участка, который более 50% осуществляет свою деятельность для сторонних организаций.

Все вышеперечисленные аспекты являются сигналами и рисками успешного функционирования работы, как для Домнаремонт, так и комбината в целом. Для того чтобы обеспечить поддержание работы на необходимом уровне, необходимо оптимизировать существующие бизнес-процессы, для чего необходимо определить:

- участников процесса, то есть сотрудников предприятия, выступающих в роли инициаторов, контролеров выполнения внутренних регламентов;

- обязанности и полномочия каждого участника бизне-спроцесса, и ответственных за принятие решений по тем или иным вопросам;

- временной график закрытия, в частности установить сроки и последовательность прохождения документооборота;

- просчитать возможность перевода амортизации и оборудования на более высокий уровень;

- рассчитать затраты на материалы инвестиционных мероприятий в части вопроса «купить или продать»;

- рассмотреть вопрос учета задвоения затрат ремонтного фонда подразделения и просчитать влияние данного фактора на себестоимость участков подразделения.

Выражение данных процессов предлагается раскрыть через создание на базе организационной структуры Домнаремонт отдела контроллинга из числа работающего персонала, без привлечения дополнительных затрат (рисунок 3.2). Все ресурсы, как трудовые, так и материальные располагают, объединить часть лиц, имеющих большой практический опыт в той или иной сфере управления затрат. Отдел предполагается образовать в оперативном блоке управления, в связи с тем, что на его основе происходит основная производственная деятельность Домнаремонт. В настоящее время оперативный блок представляет собой отделы, в том числе руководителей проектов, производственного и подготовки производства, складского хозяйства.



Рисунок 3.2 - Создание на базе организационной структуры Домнаремонт отдела контроллинга

Создание отдела контроллинга подразумевает выделение из каждой зоны ответственности по одному человеку, которые будут объединены в группу лиц по анализу, сбору и аналитике всех информационных потоков, а все участки подразделения будут подчинены к взаимодействию с данным отделом через делопроизводителей участка. Тем самым будет построено единое аналитическое и учетное пространство на базе подразделения для взаимодействия с управлением контроллинга АО «СеверстальМенеджмент», внешними дирекциями, то есть внутренней средой всего комбината.

Фазы вливания отдела контроллингав деятельность подразделения будут поделены на следующие этапы:

Анализ и сбор информации. Контроллер (далее по тексту специалист, консолидирующий информацию) организует непрерывный ежемесячный анализ и сбор информации, проводит оперативную деятельность для принятия корректировок плана будущих периодов, предоставляет оперативные данные для вышестоящих руководителей на основе отчетов план-факт.

Оперативная деятельность специалиста по консолидации будет сведена к калькуляционным направлениям по закрепленным ему местам возникновения затрат. Все операции по распределению затрат и закрытию отчетного периода будет в компетенции специалистов по консолидации информации. Ответственные по МВЗ будут отражать работу своего участка на основе документооборота, который будет предоставлен в отдел контроллинга соответственно графика закрытия Домнаремонт (таблица 3.2). Управление контроллинга больше всех остальных подразделений заинтересован в наличии такого документа и соблюдении установленных им правил, поскольку из-за несвоевременного получения информации по операциям в учете, их отражение происходит не в том периоде, в котором они совершены, а порой возникают даже ошибки. Отдел будет связующим звеном между участками подразделения, управлением контроллинга комбината и всеми участниками центра единого сервиса.

Таблица 3.2 - График закрытия отчетности Центр Домнаремонт

Операция закрытия	Дата
Предоставление актов выполненных работ, счетфактур	28 число
Предоставление документов по перемещению/списанию объектов основных средств, расчет амортизации	29 число
Перераспределение неотфактурированных затрат подразделения	29 число
Закрытие производственных заказов подразделения	последний день месяца
Закрытие инвестиционной деятельности периода, предоставление табелей, актов выполненных работ	последний день месяца
Предоставление документов ОС (ввод/модернизация)	29 число
Предоставление документов по внешней реализации	29 число
Расчет заработной платы	последний день месяца
Загрузка шаблонов выполненных работ	1 число месяца следующего за отчетным
Расчет и анализ производственной себестоимости	2 число месяца следующего за отчетным



Это позволит получать документы вовремя. Кроме того, не придется объяснять каждому сотруднику, какие документы и в какой срок надо сдавать в бухгалтерию. График документооборота - это часть системы внутреннего контроля, и каждая организация должна наладить внутренний контроль хозяйственной деятельности. Для наглядности удобно систематизировать эту информацию в табличном виде.

Согласно данного графика конроллеры будут проводить и анализировать документы подразделения, оформлять своевременное и точечное отнесение затрат между участниками процесса и согласовывать свои действия.

Следующей фазой вливания в структуру Домнаремонт будет являться корректировка плана завершения года. Специалисты, консолидирующие информацию организует процесс непрерывной корректировки плана затрат с учетом выявленных недостатков и отклонений, на основе расчета текущего периода, статистики, выявленных отклонений, актуального плана мероприятий; предоставляет данные специалистам по делопроизводству (далее по тексту ответственным по МВЗ), формируют данные в зависимости от направленности работы подразделения: плана производства и реализации продукции, материально-технического обеспечения, кадровым перестановкам и заработной плате, инвестиционной программе и капитальным ремонтам; предоставляет данные ответственным по МВЗ. Ответственные по МВЗ формируют данные по элементам.

После всех расчетов и формирования производственной программы комбината последует формирование бизнес-плана подразделения и расчет эффективности деятельности подразделения. С появлением отдела каждая статья затрат будет обоснована и просчитана, формирование бюджета на основе использования статистики прошлых периодов, представленной Управлением Контроллинга, сойдет на нет. Руководители подразделения, специалисты службы HRсформируют структуру подразделения, мест возникновения затрат, согласовывают численность. Служба контроллинга сформируют данные по наполняемости МВЗ в части статей затрат. Специалисты, консолидирующие информацию, организуют процесс планирования подразделения, на основе плана завершения года, перечня актуальных мероприятий и отклонений предыдущих периодов, инвестиционной программы будущих периодов.

Документ, который будет прописывать деятельность отдела контроллинга, является разработанный на основе фаз вливания «Регламент по планированию Домнаремонт» (приложение 10).

Таким образом, в результате внедрения отдела контроллинга на базе Домнаремонт будет решена основная проблема раздробленности и формирования единого пространства по учету затрат в Домнаремонт. Для функционирования бюджетной политики сформирован регламент, ранее не существовавшее ни в одном подразделении ЧерМК.Инвентаризация затрат и корректировка бюджета, вызванная задвоением затрат и нагрузкой вспомогательного сектора подразделения, будет рассмотрена в следующем параграфе на фоне внедрения отдела в подразделение.

3.2 Методика управления затратами на основе контроллинга

Результаты проведения анализа основных экономических показателей во второй главе работы предоставляют базу для внедрения отдела контроллингав деятельность Домнаремонт и мероприятия для проведения корректирующих мероприятий. Основанием для расчета служит:

- введение показателя стоимость часа работ;

- перенос объектов основных средств на вышестоящий уровень и перераспределение затрат на участки, подчиненные данным центрам ответственности;

- рассмотрение влияния двойного отнесения затрат по ремонту оборудования на участки подразделений, пересмотр структуры их отнесения;

- проверка необходимости содержания бетонно-растворного участка, применение путей к снижению его себестоимости, в том числе рассмотрения вопроса «купить или продать» продукции данного вида.

Перенос объектов основных средств на вышестоящий уровень и рассмотрения вопроса задвоения затрат имеет общую базу для анализа с точки зрения учета, так как перенос объектов на другого балансодержателя одновременно подразумевает перенос работ на другое место возникновения затрат, что в конечном итоге вычеркнет задвоенность в учете, и предусмотрит полное их отражение без привлечения дополнительных затрат по внедрению нового программного продукта. При отказе от отражении работ по ремонту оборудования, противоречат политике учета затрат через заказы и покажет искажение в введенном показателе стоимость часа, в связи с тем, что работы не будут отражены. Представим данный механизм на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 - Механизм распределения затрат по эксплуатации оборудования

Основными фазами данных мероприятий послужат:

- перенос затрат по амортизации;

- перенос затрат по ремонтному фонду;

- пересчет себестоимости часа участков, передающих объекты основных средств;

- расчет влияния снижения стоимости часа работ на услуги внутренние полученные всего подразделения;

- расчет себестоимости участков.

Перенос затрат по амортизации, аренде и материалам по ТОРОзаказам представим в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Методика переноса затрат (амортизация, аренда, материалы ТОРОзаказов) на вышестоящий уровень и влияния данного факта на себестоимость основных и вспомогательных участков

Показатель	Правило расчета
Себестоимость блока производства в текущем состоянии	приложение 6
Себестоимость основных участков в текущем состоянии	таблица 2.8
Себестоимость вспомогательных участков в текущем состоянии	приложение 6
Амортизация и аренда основных участков	таблица 2.8
Аренда и амортизация вспомогательных участков	приложение 6
Материалы ТОРОзаказов основных участков	приложение 9
Материалы ТОРОзаказов вспомогательных участков	таблица 2.11 + приложение 9
Себестоимость блока производства после получения амортизации, аренды и материалов ТОРОзаказов	п/п 1+4+5+6
Себестоимость основных участков после выделения амортизации, аренды и материалов ТОРОзаказов	п/п 246
Себестоимость вспомогательных участков после выделения амортизации, аренды и материалов ТОРОзаказов	п/п 357
Количество отработанного времени участками	п/п 12+13
Количество отработанного времени основных участков	таблица 3.2
Количество отработанного времени вспомогательных участков	таблица 3.2
Коэффициент влияния на управленческие затраты участков	п/п 8/11 (см. рис. 2.10)
Управленческие затраты основных участков в текущем состоянии	таблица 2.8
Управленческие затраты вспомогательных участков в текущем состоянии	приложение 6
Управленческие затраты основных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов ТОРОзаказов	п/п 12·14
Управленческие затраты вспомогательных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов ТОРОзаказов	п/п 13·14
Себестоимость основных участков после перераспределения управленческих затрат	п/п 915+17
Себестоимость вспомогательных участков после перераспределения управленческих затрат	п/п 1016+18
Стоимость часа основных участков в текущем состоянии	п/п 2:12
Стоимость часа основных участков после выделения амортизации, аренды, материалов ТОРОзаказов, перераспределения управленческих затрат	п/п 19:12
Стоимость часа вспомогательных участков в текущем состоянии	п/п 3:13
Стоимость часа вспомогательных участков после выделения амортизации, аренды, материалов ТОРОзаказов, перераспределения управленческих затрат	п/п 20:13

Перенос затрат по ремонтному фонду следует разделить на две стадии, так как материалы полностью перенесут свою стоимость на центр ответственности, а услуги внутренние в составе ТОРОзаказов должны быть пересчитаны по обновленной стоимости участков после переноса амортизации, аренды и прямых материалов на ремонт оборудования (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Методика переноса затрат (услуг ТОРОзаказов) на вышестоящий уровень и влияния данного факта на себестоимость основных и вспомогательных участков

Показатель	Правило расчета
Услуги внутренние ТОРОзаказов основных участков в текущем состоянии	приложение 9
Услуги сторонние ТОРОзаказов основных участков в текущем состоянии	приложение 9
Услуги внутренние ТОРОзаказов основных участков по сформированной стоимости часа в таблице 3.4	п/п (25:23·24)+26
Услуги внутренние ТОРОзаказов вспомогательных участков в текущем состоянии	таблица 2.11
Услуги сторонние ТОРОзаказов вспмогательных участков в текущем состоянии	таблица 2.11
Услуги внутренние ТОРОзаказов вспомогательных участков по сформированной стоимости часа в таблице 3.4	п/п (28:23·24)+29
Итого услуги ТОРОзаказов в текущем состоянии	п/п 25+26+28+29
Итого услуги ТОРОзаказов после пересчета по сформированной стоимости часа в таблице 3.4	п/п 27+30
Себестоимость блока производство после получения амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРОзаказов	п/п 8+32
Коэффициент влияния на управленческие затраты участков	п/п 33:11
Управленческие затраты основных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРОзаказов	п/п 12·34
Управленческие затраты вспомогательных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРОзаказов	п/п 13·34
Себестоимость основных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРОзаказов	п/п 19252617+35
Себестоимость вспомогательных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРОзаказов	п/п 20282918+36
Стоимость основных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРОзаказов	п/п 37:12
Стоимость вспомогательных участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов и услуг ТОРОзаказов	п/п 38:13

В результате проведенных расчетов, во-первых, мы сохраним методологические подходы контроллинга, выраженные в распределении всех затрат по центрам ответственности через заказы, во-вторых, будем отражать полную загрузку вспомогательных участков, так как политика использования ТОРО заказов предусматривает их открытие для других МВЗ, и последнее, перераспределим нагрузку по эксплуатации оборудования между всеми участками.

При выборе покрытия потребности СПП элементов в бетонах и растворах могут быть приняты два решения: производить самим или покупать данную группу материалов. Для принятия данного решения необходимо пересчитать стоимость РР заказов по обновленной себестоимости, сформированной в таблице 3.5, и провести сравнение. Так же при принятии решения необходимо рассматривать вопрос модернизации и ремонта оборудования данного участка, в связи с тем, что оно выработало свой ресурс. Повышение затрат ремонтного фонда повлияют на увеличение себестоимости участка. Повышение цен выше рыночных повлечет снижение спроса данного вида продукции. В случае повышения рентабельности при вышеперечисленных фактах, необходимо проводить мероприятия, направленные на прямые материалы РР заказов, поиск новых поставщиков материалов и рассмотрение замен.

При принятии решения о закрытии данного участка необходимо следовать следующей методике расчета:

- формирование новой организационной структуры вспомогательного сектора (рисунок 3.3);

- сокращение численности и затрат бетонно-растворного участка;

- сокращение части персонала участка механизации, работающего на специализированной технике при данном участке;

- консервации и реализации механизмов для частичной компенсации понесенных убытков предприятием.

Рисунок 3.3 - Организационная структура вспомогательных участков после принятия решения о закрытии бетонно-растворного участка

Формирование новой организационной структуры вспомогательного сектора влечет, прежде всего за собой сокращение численности персонала на бетонно-растворном участке и части персонала участка механизации, работающего на специализированной технике для данного участка. Персоналу будут предоставлена возможность для поиска новой работы, будут предлагаться возможные вакансии на комбинате вплоть до дня увольнения. Увольнение по сокращению штатов в соответствии с пунктом 1 и 22 части 1 статьи 81 Трудового кодекса предполагает, что сотруднику полагаются социальные выплаты по сокращению: выходное пособие в размере среднего месячного заработка увольняемого работника; сохранение среднего заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения.

Так же преобразования коснуться и в ремонтном фонде участков, полная консервация оборудования, расторжение аренды по бетонно-растворному участку и расторжение аренды на транспорт участка механизации, работающего на данный участок. Транспорт, выполняющий услуги для остальных МВЗ будет передан на участок технического обслуживания, персоналу предложено перейти на работу по месту перевода техники.

Все расчеты по данным мероприятиям могут быть выполнены аналогично методике, представленной в таблицах 3.4, 3.5. с использованием других факторов.

Таким образом, при внедрении системы контроллинга в Домнаремонт и построении единого аналитического пространства, мы вводим систему показателей и внедряем методику распределения нагрузки управленческих затрат на участки подразделения. Влияние данных факторов на показатели деятельности Домнаремонт и СПП элементов (объектов основных средств ЧерМК) рассмотрим в следующем параграфе.

3.3 Влияние управления затратами на основе системы контроллинга на показатели деятельности Домнаремонт

По предложенной автором методике проведем перенос затрат по эксплуатации оборудования на вышестоящий уровень, данные представим в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Перенос затрат (амортизация, аренда, материалы ТОРОзаказов) на вышестоящий уровень и влияния данного факта на себестоимость основных и вспомогательных участков

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение 2016 г. к 2014 г.
	2 п/г	1 п/г	2 п/г	1 п/г	2 п/г	тыс. руб.	%
Себестоимость в текущем состоянии, в том числе:
блок производство	15 745	20 317	22 101	25 819	19 293	3 548	23
основные участки	296 025	292 994	312 616	353 594	328 737	32 712	11
вспомогательные участки	126 449	112 364	101 644	102 426	116 603	9 846	8
Амортизация и аренда участков, в том числе:
основные участки	4 101	2 431	10 645	2 925	2 084	2 017	49
вспомогательные участки	19 080	11 413	6 397	8 955	9 966	9 114	100
Материалы ТОРОзаказов, в том числе:
основные участки	33	0	122	17	22	11	33
вспомогательные участки	1 077	1 423	6 298	3 102	6 294	5 217	484
Себестоимость после получения (выделения) амортизации, аренды и материалов ТОРОзаказов, в том числе:
блок производство	40 036	35 584	45 563	40 818	37 659	2 377	6
основные участки	291 891	290 563	301 849	350 652	326 631	34 740	12
вспомогательные участки	106 292	99 528	88 949	90 369	100 343	5 949	6
Количество отработанного времени участками, ч	657 548	483 340	395 810	466 232	558 167	99 381	15
Количество отработанного времени, в том числе:
основные и вспомогательные участки	547 623	413 345	329 233	392 678	451 326	96 297	18
основные участки	109 925	69 995	66 577	73 554	106 841	3 084	3
вспомогательные участки	0,061	0,074	0,115	0,088	0,067	0	100
Управленческие затраты в текущем состоянии, в том числе:
основные участки	15 747	20 979	21 750	23 597	16 431	684	100
вспомогательные участки	930	2 079	3 259	3 837	2 998	2 068	100
Управленческие затраты участков после переноса на блок производство амортизации, аренды и материалов ТОРОзаказов, в том числе:
основные участки	33343	30431	37899	34378	30451	2 892	9
вспомогательные участки	6693	5153	7664	6440	7208	515	8
Себестоимость участков после перераспределения управленческих затрат, в том числе:
основные участки	309487	300015	317998	361434	340650	31 164	10
вспомогательные участки	112 055	102 602	93 354	92 972	104 553	7 502	7
Стоимость часа работ участков в текущем состоянии, в том числе:
основные участки	0,541	0,709	0,950	0,900	0,728	0,188	35
вспомогательные участки	1,150	1,605	1,527	1,393	1,091	0,059	5
Стоимость часа работ участков после выделения амортизации, аренды, материалов ТОРОзаказов и перераспределения управленческих затрат, в том чиле:
основные участки	0,565	0,726	0,966	0,920	0,755	0,190	34
вспомогательные участки	1,019	1,466	1,402	1,264	0,979	0,041	4

Влияние данного фактора определило новую стоимость часа работ, при котором на участках одновременно произошло увеличение или снижение, как управленческих затрат, так и стоимости часа работ на 1%. Таким образом, перенос общих затрат по амортизации и материалов начал процесс выравнивания стоимости часа у всех участков, и послужил отражением всех затрат всех МВЗ подразделения. Так как затраты по ремонтному фонду «сами на себя» вспомогательные участки не могли отображать, то в данном распределение затрат на вышестоящий уровень будут фиксироваться все затраты.

Следующим этапом в перерасчете является перенос затрат по услугам ремонтного фонда (таблица 3.7).



Таблица 3.7 - Перенос затрат (услуг ТОРОзаказов) на вышестоящий уровень и влияния данного факта на себестоимость основных и вспомогательных участков

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение 2016 г. к 2014 г.
	2 п/г	1 п/г	2 п/г	1 п/г	2 п/г	тыс. руб.	%
Услуги внутренние ТОРОзаказов, в том числе:
основные участки	38	3 516	4 189	2 580	1 427	1 389	3 655
вспомогательные участки	16 787	22 061	23 762	18 319	22 788	6 001	36
Услуги сторонние ТОРОзаказов, в том числе:
основные участки	0	0	2 848	0	0	0	0
вспомогательные участки	1 395	21	655	135	401	994	71
Услуги внутренние ТОРОзаказов по сформированной стоимости часа в таблице 3.6, в том числе:
основные участки	34	3 211	6 695	2 342	1 280	1 246	3 700
вспомогательные участки	16 271	20 165	22 479	16 763	20 834	4 563	28
Итого услуги ТОРОзаказов, в том числе:
в текущем состоянии	18 220	25 598	31 454	21 034	24 616	6 396	35
после пересчета по сформированной стоимости часа	16 305	23 376	29 174	19 105	22 114	5 809	36
Себестоимость после получения амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРОзаказов, в том числе:
блок производство	56 341	58 960	74 737	59 923	59 773	3 432	6
Коэффициент влияния на управленческие затраты участков	0,086	0,122	0,189	0,129	0,107	0	25
Управленческие затраты участков после переноса на блок производство амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРОзаказов, в том числе:
основные участки	46 922	50 422	62 166	50 469	48 331	1 409	3
вспомогательные участки	9 419	8 538	12 571	9 454	11 441	2 023	21
Себестоимость участков после переноса на блок производство амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРОзаказов, в том числе:
основные участки	323 028	316 490	335 228	374 945	357 104	34 076	11
вспомогательные участки	96 599	83 905	73 844	77 532	85 597	11 001	11
Стоимость часа работ участков после переноса на блок производство амортизации, аренды, материалов и услуг ТОРОзаказов, в том числе:
основные участки	0,590	0,766	1,018	0,955	0,791	0,201	34
вспомогательные участки	0,879	1,199	1,109	1,054	0,801	0,078	9

Одновременно перенесем данные затраты на вышестоящий уровень, как и предыдущие, и просчитаем их влияние на выравнивание стоимости часа работ.

В результате выявленных мероприятий мы видим, что к концу анализируемого периода, себестоимость основных участков увеличилась на 9%, тогда как для вспомогательных это процент уменьшился на 27%. Одновременно произошло выравнивание стоимости часа работ до уровня 800 руб.

Степень влияния на услуги внутренние полученные от вспомогательных участков настолько мала, что мы будем считать это погрешностью при расчетах или допустимой нормой.

Данным мероприятием, во-первых, мы показали реальную себестоимость основных участков, которые не нести затрат на расход оборудования, но при этом использовали, во-вторых, снизили стоимость вспомогательного сектора, что в последствии влечет снижении стоимости производимой ими продукции, работ, услуг.

Следующее основание для расчета является убыточное производство бетонно-растворного участка. Оставлять без внимания данный факт не представляется возможным, в связи с тем, что обороты представлены в тыс. руб. Алгоритмом для проверки данного факта послужит следующее:

- перерасчет производственной себестоимости участка в соответствии с влиянием вышеуказанных факторов;

- тенденция рынка и констатация факта «купить или произвести».



Таблица 3.8 - Перерасчет себестоимости и показателей деятельности бетонно-растворного участка

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение 2016 г. к 2014 г.
	2 п/г	1 п/г	2 п/г	1 п/г	2 п/г	тыс. руб.	%
Количество отработанного времени, ч	9677	5250	12052	12136	14184	4 507	47
Производственная себестоимость в текущем состоянии, в том числе:	41 931	23 092	44 422	56 065	129 763	87 832	209
Прямые затраты	22 934	8 105	24 071	40 662	107 960	85 026	371
Косвенные затраты	18 997	14 987	20 351	15 403	21 803	2 806	15
Производственная себестоимость после перерасчета стоимости часа, в том числе:	41 551	19 945	38 113	52 368	123 658	82 107	198
Прямые затраты	22 934	8 105	24 071	40 662	107 960	85 026	371
Косвенные затраты	18 617	11 840	14 042	11 706	15 698	2 918	16
Выручка от реализации	43 588	17 563	29 956	42 385	90 755	47 166	108
Прибыль (убыток)	2 037	(2 382)	(8 157)	(9 983)	(32 903)	34 940,	1 715
Рентабельность (убыточность) производства, %	5	(10)	(18)	(18)	(25)	30п.п.
Рентабельность (убыточность) продаж, %	5	(14)	(27)	(24)	(36)	41п.п.

Данные таблицы показывают, что при снижении нагрузки на участок по статьям затрат амортизация и ремонт, и изменение стоимости участков вспомогательного сектора к концу анализируемого периода до 27%, рентабельность производства и продаж остались с отрицательной тенденцией к концу анализируемого периода. Поэтому необходимо рассматривать вопрос замены выпуска данного вида продукции покупными материалами. Произведем расчеты, данные представим в таблице 3.9.



Таблица 3.9 - Расчет покрытия потребности СПП элемментов группы материалов бетоны и растворы

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение 2016 г. к 2014 г.
	2 п/г	1 п/г	2 п/г	1 п/г	2 п/г	тыс. руб.	%
Производить	А+b·V	41930	23092	44422	56065	129763	87833	209
Покупать	Ц·V	44163	11819	23407	38939	83891	39729	90
Объемы производства, м3, в том числе:	10 863	3 462	9 490	11 727	24 613	13750	127
внутреннее потребление	3 984	1 764	2 276	2 356	3 683	301	8
реализация	6 879	1 698	7 214	9 371	20 930	14051	204
Цена за м3, тыс. руб. в том числе:	3,963	5,042	3,574	4,051	4,340	0	10
внутреннее потребление	3,860	6,670	4,681	4,781	5,272	1	37
реализация	4,065	3,414	2,466	3,320	3,408	1	16
Покрытие потребности с учетом производить	15 378	11 766	10 654	11 264	19 417	4039	26
Покрытие потребности с учетом покупать	16197	6022	5614	7823	12553	3643	22
Увеличение (снижение) потребления, %	5	(49)	(47)	(31)	(35)	41п.п.

В результате проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что если бы такие материалы, как бетоны и растворы, для инвестиционной программы закупались, а не производились, то произошло бы снижение бюджета данной программы к концу анализируемого периода на 35%. При этом сумма ущерба для самого комбината была бы снижена, в связи с тем, что происходит отказ от производства нерентабельной продукции.

Если рассматривать вопрос модернизации оборудования данного участка, то можно констатировать факт снижения рентабельности при данном спросе. Повышение затрат ремонтного фонда повлияют на увеличение себестоимости участка. Повышение цен выше рыночных обусловило бы снижение спроса данного вида продукции.

Таким образом, при рассмотрении вопроса купить или производить бетоны и растворы, автор принимаем решение о консервации данного участка и части реструктуризации во вспомогательном секторе подразделения.

Проведем расчеты изменения себестоимости вспомогательного сектора в связи с заданными условиям, и проведем аналогию по изменению стоимости часа работ вспомогательного сектора, данные представим в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Расчет себестоимости участков вспомогательного сектора после принятия решения о консервации бетонно-растворного участка

Статья затрат	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение 2016 г. к 2014 г.
	2 п/г	1 п/г	2 п/г	1 п/г	2 п/г	тыс. руб.	%
Материалы	2 203	12 480	5 311	3 618	4 014	1 811	82
Энергозатраты	2 551	745	525	428	704	1 847	72
Оплата труда	31 051	31 373	25 547	28 293	28 617	2 434	8
Страховые взносы	10 423	10 716	8 392	9 211	9 169	1 254	12
Медицинское страхование	670	684	562	627	649	21	3
Услуги внутренние	29 255	13 039	827	1 901	2 453	26 802	92
Командировки	0	15	3	15	10	10	100
Транспорт	2 864	1 593	902	617	778	2 086	73
Прочие услуги	1 742	1 744	1 741	927	917	825	47
Управленческие затраты	9 419	8 538	15 863	7 873	6 668	2 751	29
Общехозяйственные расходы	6 420	2 985	5 300	6 072	7 627	1 207	19
Итого	96 598	83 912	64 972	59 582	61 606	34 992	36
Колво отработанного времени, ч	109 925	69 995	60 276	59 409	86 964	22 961	21
Стоимость часа	0,879	1,199	1,078	1,003	0,708	0,170	19

Еще одним условием будет тот факт, что первый расчетный период во внимание принят не будем, так как рентабельность в данный период была положительной. Все расчеты будем производить с третьего периода, после того, как получен отрицательный финансовый результат деятельности второго периода.

Первым что мы берем во внимание, это снижение статьи затрат материалы, которая зависит от численности работающего персонала, так как удельный вес в ней составляет более 50%. Энергоресурсы будут меняться под влиянием отказа от части техники. Изменение по статье оплата труда в большей степени произойдет с четвертого анализируемого периода, так как в третьем периоде персонал два месяца будет работать период после уведомлений о сокращении, а также произойдет выплата всех компенсаций согласно Трудового кодекса. Услуги внутренних подразделений будут изменены под воздействием изменений по закрытию бетоннорастворного участка, статья затрат по командировкам останется неизменной, так как связана с участком технического обслуживания. Управленческие и общецеховые затраты будут изменены под воздействием предыдущих факторов расчета и изменение отработанного времени с третьего анализируемого периода, в котором два месяца персонал, попадающий по сокращение, работает по законодательству.

Данное сокращение показывает снижение затрат подразделения во вспомогательном секторе на 35% и сокращение стоимости работ до 700 рублей к концу анализируемого периода.

Не стоит так же забывать тот факт, что в затратах блока производство так же произойдет сокращение затрат в части консервации оборудования, расторжения аренды и отказа от части суммы в ремонтном фонде подразделения, так как ранее нами был выполнен перенос данных статей для выравнивания стоимости работ основных и вспомогательных участков. Рассмотрим снижение себестоимости управленческих затрат (блок производство) и степень их влияния на основные участки, данные представим в таблице 3.11.



Таблица 3.11 - Влияние закрытия бетоннорастворного участка на себестоимость основных участков

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение 2016 г. к 2014 г.
	2 п/г	1 п/г	2 п/г	1 п/г	2 п/г	тыс. руб.	%
Себестоимость основных участков	323 028	316 490	335 228	374 945	357 104	34076	11
Стоимость часа работ основных участков	0,590	0,766	1,018	0,955	0,791	0	34
Управленческие затраты	46 922	50 422	62 166	50 469	48 331	1409	3
Количество отработанного времени, в том числе:	657 548	483 340	389 509	452 087	538 290	119258	18
основные участки	547 623	413 345	329 233	392 678	451 326	96297	18
вспомогательные участки	109 925	69 995	60 276	59 409	86 964	22961	21
Себестоимость блока производства	56 341	58 960	74 737	59 923	59 773	3432	6
Себестоимость блока производство после закрытия бетоннорастворного участка	54 186	57 586	62 913	55 280	50 729	3457	6
Коэффициент влияния	0,082	0,119	0,162	0,122	0,094	0	14
Управленческие затраты	45127	49247	53178	48016	42533	2594	6
Услуги внутренние основных участков после закрытия участка	18593	12473	7682	6233	8510	10083	54
Себестоимость основных участков после закрытия участка	315 487	311 085	323 041	370 069	346 706	31219	10
Стоимость часа работ основных участков после закрытия участка	0,576	0,753	0,981	0,942	0,768	0,192	33

Таким образом, произошло снижение в части амортизационных отчислений, арендной платы и стоимости ремонтного фонда. Данные факторы снизили управленческие затраты по блоку производства в конце анализируемого периода на 9 044 тыс.руб., что повлияло на снижение себестоимости основных участков на 10 398 тыс. руб. и стоимости работ на 23 руб.

Для того чтобы оценить влияние предложенных мероприятий на результаты деятельности Домнаремонт, составим прогноз будущих показателей, сравним их с показателями деятельности за последний анализируемый период. Для этого проведем следующие расчеты:

- перерасчет результатов деятельности вспомогательного сектора;

- перерасчет результатов деятельности основных производственных участков.

Перед началом расчетов посмотрим, что произошло со стоимостью часа работ после переноса затрат по эксплуатации оборудования на вышестоящий уровень (рисунок 3.4).

Рисунок 3.4 -Сравнительная диаграмма стоимости часа работ участков

В результате переноса затрат, связанных с оборудованием на вышестоящее МВЗ, которое закрывается циклом и переносит свои затраты на участки пропорционально отработанному времени, мы, вопервых, выровняли стоимость часа работ участков, вовторых, в структуре Домнаремонт убрали «жертву», которая несла затраты за другие МВЗ. Участки полностью понести ответственность за оборудование, которым пользуются. При условии, что оборудование осталось бы на участке технического обслуживания, нам пришлось бы прибегнуть к мерам отказа от отражения работ на заказах ТОРО, что противоречит политике ведения учета, либо вводить новый программный продукт, что явилось бы дополнительными затратами для участка технического обслуживания, а как следствие увеличения стоимости их работ.