Определение неудовлетворительной структуры баланса

* Расчеты показателей выполнены по методике Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве).

Поскольку оба коэффициента на последний день декабря 2007 г. оказались меньше нормативно установленного значения, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде тенденции изменения текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,98) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность. При этом необходимо отметить, что данные показатели неудовлетворительной структуры баланса являются достаточно строгими, поэтому выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения организации.

Из "Отчета о прибылях и убытках" следует, что в 2007 г. организация получила убыток от продаж в размере 419 тыс. руб., что составило 6,3% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года убыток снизился на 3690 тыс. руб., или на 89,8%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем наблюдалось увеличение выручки от продаж на 2953 тыс. руб. при одновременном снижении на 737 тыс. руб. расходов по обычным видам деятельности.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следуем отметить, что организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2 отсутствует.

Прибыль от прочих операций за рассматриваемый период составила 729 тыс. руб.,что на 3142 тыс. руб. (81,2%) меньше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 174% от абсолютной величины убытка от продаж за анализируемый период.

В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО "М.Егорова" в течение рассматриваемого периода.

Таблица 2.3.4

Основные финансовые результаты

Равенство показателей в двух последних строках приведенной выше таблицы свидетельствует о том, что организация за 2007 г. не использовала чистую прибыль (не погашала убыток).

Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результаты деятельности ООО "М.Егорова" за рассматриваемый период (2007 г.). При этом учтено не только текущее значение показателей, но и их динамика.

Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение и результаты деятельности организации, можно выделить следующие:

· чистая прибыль составила 310 тыс. руб. (+548 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом 2006 г.);

Показатели финансового положения и результатов деятельности организации, имеющие положительные значения:

· положительная динамика изменения собственного капитала относительно общего изменения активов (сальдо баланса) организации;

· чистые активы превышают уставный капитал, однако в течение рассматриваемого периода (2007 г.) наблюдалось снижение величины чистых активов;

· коэффициент обеспеченности материальных запасов практически равен норме;

С негативной стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют такие показатели:

· неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств;

· ниже нормального значение коэффициент текущей (общей) ликвидности;

· за отчетный период получен убыток от продаж (-419 тыс. руб.), хотя и наблюдалась положительная динамика по сравнению с прошлым периодом (+3690 тыс. руб.).

Приведенные ниже 3 показателя финансового положения организации имеют критические значения:

· неудовлетворительная структура баланса с точки зрения платежеспособности (коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами меньше нормы);

· коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности значительно ниже нормы;

· коэффициент абсолютной ликвидности существенно ниже нормативного значения.

На конец 2007 г. финансовое положение ООО "М.Егорова" можно охарактеризовать как удовлетворительное. Средний балл, рассчитанный с учетом важности ключевых показателей по шкале от -2 (критическое значение) до +2 (идеальное значение), составил -0,24. Это значит, что в среднем, значения показателей финансового положения организации приближаются к нормативным. За 2007 г. организация получила хорошие финансовые результаты (по состоянию и динамике показателей прибыли и рентабельности).

Одним из показателей вероятности скорого банкротства организации является Z-счет Альтмана, который рассчитывается по следующей формуле:

Z-счет = 1,2К1 + 1,4К2 + 3,3К3 + 0,6К4 + К5

Таблица 2.3.5.

Показатели вероятности банкротства

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:

· 1,8 и менее - очень высокая;

· от 1,81 до 2,7 - высокая;

· от 2,71 до 2,9 - существует возможность;

· от 3,0 и выше - очень низкая.

По результатам расчетов на базе данных отчетности ООО "М.Егорова" значение Z-счета на последний день анализируемого периода составило 1,33. Это свидетельствует о том, что существует очень высокая вероятность скорого банкротства ООО "М.Егорова". Однако следует обратить внимание, что полученные на основе Z-счета Альтмана выводы нельзя признать безоговорочно достоверными ввиду ограничений на использования данного показателя в условиях российской экономики.

Глава 3. Совершенствование системы оплаты труда в ООО «М.Егорова» Мегино-Кангаласского улуса

3.1 Организация оплаты труда на предприятии

В ООО «М.Егорова» организация оплаты труда регулируется общероссийским трудовым законодательством.

Основным документом, регулирующим трудовые отношения в обществе, является коллективный договор, который принят между профсоюзным органом и правлением.

В соответствии с коллективным договором в обществе применяются повременная и сдельная форма оплаты труда.

Повременная форма оплаты труда применяется при начислении заработной платы работникам аппарата управления: директору, специалистам, заведующим подразделений, техническим работникам, охранникам.

Сдельная форма оплаты труда применяется при начислении заработной платы работникам:

При оказании другим предприятиям услуг и работ;

Работникам основного производства (дояркам, скотникам, коневодам, свиноводам и др.);

При начислении оплаты труда дополнительно рассчитывается районный коэффициент 70% и северные надбавки 80%.

Перечень выплат, производимых хозяйством в пользу своих работников, включает:

Зарплату по тарифным ставкам и окладам;

Зарплату по сдельным расценкам;

Премии и вознаграждения;

Оплата ежегодных отпусков;

Материальную помощь, предоставляемую членам общества решением общего собрания по заявлению работника;

Разовые премии, предоставляемые по решению правления передовым работникам;

Оплата листков по временной нетрудоспособности.

Согласно Налогового Кодекса РФ с 1 января 2001г на предприятии с начисленной заработной платы работника производят налог на доходы физических лиц по ставке 13% совокупного годового дохода.

В соответствии с коллективным договором члены общества уплачивают профсоюзный взнос в размере 1% с начисленной заработной платы. Затем производят удержания по исполнительным документам.

В ООО «М.Егорова» ведется централизованный учет расчетов с работниками по оплате труда. При этой функции учетчика выполняют бригадиры, заведующие подразделений, специалист отдела кадров. Они заполняют первичные документы по учету времени и выработки, затем передают их экономисту хозяйства, который выполняет функции нормировщика. Экономист на основании первичных документов (нарядов, путевых листов) заполняет сводные первичные документы, делает необходимые расчеты по начислению заработной платы рабочим - сдельщикам в соответствии с установленными в хозяйстве нормами и расценками. После чего передает все документы в бухгалтерию хозяйства для дальнейшего начисления заработной платы и удержаний из нее.

При определении рабочего времени, подлежащего оплате, не учитываются следующие периоды:

Время нахождения работников в ежегодном очередном и

дополнительном оплачиваемых отпусках.

Время нахождения работников в отпуске без сохранения

заработной платы.

Время нахождения работников в отпуске по беременности и

родам, по уходу за ребенком до достижения им 3-х летнего возраста.

Период временной нетрудоспособности.

Период, в течение которого работники были отстранены от

работы.

Период, в течение которого работники отсутствовали на работе без уважительных причин, а также период простоя по вине работников.

В случае возникновения чрезвычайных обстоятельств работникам может быть выплачена материальная помощь. Материальная помощь выплачивается при наличии личного письменного заявления работника из собственных средств работодателя на основании решения общества «М.Егорова» и изданного на его основании приказа (распоряжения) руководителя.

Работникам выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по беременности и родам.

Основанием для начисления пособия служит листок нетрудоспособности, выданный лечебным учреждением. Размер пособия при общем заболевании зависит от непрерывного стажа работы: до 5 лет - 60 % заработка; от 5 до 8 лет - 80 % и свыше 8 лет - 100 % заработка.

При повременной форме оплаты труда пособие рассчитывают на основе заработной платы и числа отработанных дней за последние двенадцать месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

3.2 Анализ заработной платы

Важнейшая роль в обеспечении целесообразности осуществления расходов на оплату труда принадлежит экономическому анализу, цель которого - выявить внутренние возможности более рационального использования средств на оплату труда.

Комплексный подход к анализу фонда оплаты труда включает следующие основные направления аналитической работы:

o анализ общих затрат на оплату труда, выплат и льгот социального характера;

§ горизонтальный анализ фонда оплаты труда в комплексе с оценкой развития основных, объемных показателей деятельности организации;

§ вертикальный (структурный) анализ трудовых затрат (по отраслям, подразделениям, по форме выплат, по целевому назначению, категориям работников и другим признакам);

§ сравнительный анализ уровня средней заработной платы (в сравнении с плановыми показателями, по структурным подразделениям, категориям работников, в сопоставлении с производительностью труда, с уровнем заработной платы в аналогичных предприятиях);

§ факторный анализ изменения расходов на оплату труда;

§ анализ эффективности использования фонда оплаты труда;

§ оценка влияния степени использования фонда оплаты труда на конечные финансовые результаты деятельности организации и уровень ее финансового благополучия;

§ определение путей оптимизации размера фонда оплаты труда с учетом финансовых возможностей организации.

Для повышения степени объективности и оперативности анализа расходов на оплату труда необходимо использовать современные информационные технологии экономического анализа.

Произведем оценку показателей по труду ООО «М.Егорова» за 2005- 2007 годы.

В следующей таблице рассмотрим сводные показатели по труду и проанализируем их изменение за 3 года.

Численность работников с 2005 года уменьшилась, и к 2007 году достигла 46 человек, в структуре численности преобладает численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве.

Таблица 3.2.1

Сводные показатели по труду ООО «М.Егорова» за 2005-2007 годы

В отчетном году за счет увеличения должностных окладов, тарифных ставок и численности работников расход фонда заработной платы увеличился против 2006 года почти на 18%, выручки от продажи продукции соответственно возросла на 42%. Среднемесячная заработная плата увеличилась в 1,2 раза по сравнению с 2006 годом, хотя остается еще низким по сравнению со средней заработной платой по республике.

Произведем анализ фонда оплаты труда по категориям работников за три года.

Таблица 3.2

Фонд заработной платы по категориям работников ООО «М.Егорова» за 2005-2007 годы

Существенный рост фонда оплаты труда в 2007 году по сравнению с 2006 годом наблюдается по всем категориям работников и в целом по предприятию. По работникам свиноводства в 2005 году был фонд заработной платы выше, чем в отчетном году и снизился на 32,08%. Для более подробного анализа фонда оплаты труда проанализируем его структуру.

Таблица 3.2.3

Структура фонда заработной платы по категориям работников ООО «М.Егорова» за 2005-2007 годы

По структуре наибольший удельный вес занимает фонд заработной платы основных производственных работников, по сравнению с предыдущими периодами наблюдается увеличение удельного веса почти по всем категориям работников по сравнению соответственно с 2005 и 2006 годами. Значительное изменение в сторону увеличения доли произошло по заработной плате руководителей и специалистов в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 3,59%. В 2007 году доля фонда оплаты труда операторов машинного доения увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 1,57%, работников вспомогательных структур на 5,55%. Наглядно структуру фонда оплаты труда можно представить в диаграмме.

Рис. 2 . Структура фонда заработной платы ООО «М.Егорова» за 2005 год.

Рис. 3. Структура фонда заработной платы ООО «М.Егорова» за 2006 год

Рис. 4. Структура фонда заработной платы ООО «М.Егорова» за 2007 год.

Структура фонда заработной платы не дает возможности оценить размер заработной платы на одного работника и сравнить со среднемесячным показателем по предприятию, для этого проанализируем следующую таблицу.

Таблица 3.2.4

Среднемесячная зарплата работников ООО «М.Егорова» за 2005-2007 годы

Анализ среднемесячной заработной платы на одного работника по ООО «М.Егорова» показывает ее рост в среднем составляет по сравнению с 2006 годом 626 рублей. и в 2007 году уровень средней заработной платы по предприятию достиг 4112 рублей. В 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась средняя заработная плата руководителей на 445 рублей, скотников крупного рогатого скота на 1067 рублей, операторов машинного доения на 1125 рублей, трактористов-машинистов - на 1312 рублей. По сравнению с 2005 годом значительно увеличилась средняя заработная плата трактористов-машинистов - на 2000 рублей, и достигла уровня 4500 рублей.

Фонд заработной платы по предприятию состоит из оплаты по ставкам, окладам, сдельным расценкам, оплаты отпускных, премии и компенсационных выплат как районных коэффициент, северная надбавка, выслуга за стаж работы.

Таблица 3.2.5

Состав фонда заработной платы ООО «М.Егорова» за 2005-2007 годы

Сумма по всем видам выплат увеличивается из года в год, наибольший рост выплат в абсолютной сумме наблюдается по компенсационным выплатам, что и понятно при районном коэффициенте 70% и северной надбавке 80%. По темпу роста наибольший рост наблюдается по выплатам отпусков, рост на 23,66%. Наиболее наглядно состав фонда заработной платы анализируется из таблицы, представленной ниже.

В структуре преобладают компенсационные выплаты которые занимают 53,92%, хотя по сравнению с 2006 годом снизился. Оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам уменьшается. Наблюдается рост удельного веса отпускных.

Таблица 3.2.6

Структура фонда заработной платы ООО «М.Егорова» за 2005-2007 годы

Для полного изучения изменения фонда оплаты труда нужно произвести факторный анализ. Рассчитаем влияние факторов, к которым относятся:

- среднесписочная численность работников (Ч);

- средняя зарплата на одного работника (СЗ);

- выручка от реализации продукции (В);

- средняя выработка на одного работника (СВ).

Находим влияние изменения численности работников в 2006 по сравнению с 2005 годом:

(±)?ФОТч=(Ч1-Ч0)xСЗ0; (2)

(±)?ФОТч=(46-58)x37,1= -445,2 тыс.руб.

Определяем влияние изменения средней заработной платы одного работника:

(±)?ФОТсз=(СЗ1-СЗ0)xЧ1; (3)

(±)?ФОТсз=(41,8-37,1)x46= +216,2 тыс.руб.

Совокупное влияние факторов:

(-445,2) + 216,2 = -229,0 тыс.руб.

Таблица 3.2.7

Информация для проведения факторного анализа оплаты труда по ООО «М.Егорова» за 2005-2007 годы

Рост фонда заработной платы обусловлен только увеличением средней заработной платы на одного работника. Численность работников сократилась на 12 человек, вследствие чего фонд заработной платы уменьшился на 445,2 тыс.руб.

Находим влияние изменения численности работников в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

(±)?ФОТч(46-46)x41,8= 0 тыс.руб.

Определяем влияние изменения средней заработной платы на одного работника:

(±)?ФОТсз=(49,4 - 41,8) x 46 = +349,6 тыс.руб.

Совокупное влияние факторов:

0 + 349,6 = 349,6 тыс.руб.

Рост фонда заработной платы на 349,6 т.р. обусловлен только увеличением средней заработной платы на одного работника. Численность работников не изменилась, вследствие чего фонд заработной платы только увеличился на 349,6 тыс.руб..

Можно применить способ цепной подстановки и определить влияние изменения выручки от реализации продукции (В), средней заработной платы (СЗ) и средней выработки на одного работника (СВ) используя формулу:

Фонд заработной платы (ФЗП)=Выручка x Средняя зарплата= ВxСЗ

Производительность труда СВ (4)

Влияние изменения выручки от реализации продукции:

(±)?ФЗПсохд=В1xCЗ0 - В0xСЗ0

СВ0 СВ0 (5)

(±)?ФЗПсохд=6664x41,8 - 4693x41,8 = 2730,9 - 1923,2 = +807,7 тыс.руб.

102,0 102,0

Влияние изменения средней заработной платы.

(±)?ФЗПсз=В1 xCЗ1 - В1 xСЗ0

СВ0 СВ0 (6)

(±)?ФЗПсз=6664x49,4 - 6664x41,8 = 3227,5 - 2730,9 = +496,6 тыс.руб.

102,0 102,0

Влияние изменения средней выработки.

(±)?ФЗПсв=В1xCЗ1 - В1xСЗ1

СВ1 СВ0 (7)

(±)?ФЗПсв=6664x49,4 - 6664x49,4 = 2271,9 - 3227,5 = -955,6 тыс.руб.

144,9 102,0

Совокупное влияние факторов:

807,7 + 496,6 - 955,6 = +348,7 тыс.руб.

Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения выручки от реализации продукции и средней заработной платы. Увеличение выручки от продажи продукции на 1971 т.р. привело к увеличению расходов на оплату труда 807,7 т.р. Повышение средней заработной платы способствовало к увеличению расходов на оплату труда на 496,6 т.р. Увеличение производительности труда привело к уменьшению фонда оплаты труда на 955,6 т.р. Рост фонда заработной платы приводит к непосредственному росту себестоимости продукции, и отрицательно сказывается на финансовый результат предприятия.

3.3. Совершенствование оплаты труда и стимулирования на предприятии