Анализ хозяйственной деятельности Минского завода колёсных тягачей

При появлении в выпуске изделий с отрицательным значением маржинального дохода косвенные расходы на них не распределяются.

При этом предприятие должно провести тщательный анализ причин возникновения отрицательного маржинального дохода и срочно принять меры по его устранению - пересмотр норм расхода материалов, норм времени на изготовление, снижение энергозатрат и др., при невозможности снижения затрат или повышения цены на изделие применяется решение о его снятии с производства.

Предприятия могут по согласованию с Министерством промышленности определять другие методики распределения общецеховых расходов между группами изделий (изделиями) с учетом специфики их производства, его технической оснащенности и различий в структуре затрат с отражением ее в приказе по учетной политике.

На изделия, находящиеся в незавершенном производстве, общецеховые расходы относятся только в случае оценки незавершенного производства по производственной нормативной (плановой) себестоимости. При этом уровень общепроизводственных расходов, относимых на незавершенное производство, не должен быть выше нормативного (планового).

Сумма превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) относится полностью на фактическую себестоимость товарной продукции отчетного периода.

На предприятиях массового и серийного производства при оценке незавершенного производства по прямым затратам общецеховые расходы полностью включаются в себестоимость товарного выпуска.

На предприятиях с единичным и мелкосерийным производством, где объем незавершенного производства неравномерен, общецеховые расходы включаются в состав незавершенного производства по фактическому уровню.

В тех случаях, когда на предприятиях с крупносерийным или массовым производством в период освоения новых изделий имеется значительный разрыв между трудоемкостью этих изделий в период освоения и серийного производства, при распределении общецеховых расходов следует применять поправочные коэффициенты по осваиваемым изделиям, чтобы не завышать себестоимость новой продукции за счет снижения себестоимости освоенной продукции. Эти поправочные коэффициенты определяются как отношение проектной трудоемкости (в нормо-часах) осваиваемого изделия в условиях серийного выпуска к плановой трудоемкости этого изделия в период освоения и применяются как в плане, так и в учете.

Та часть общецеховых расходов, которая связана с выпуском определенных видов продукции, относится в планировании и учете на себестоимость этих видов продукции.

На товары народного потребления общецеховые расходы относятся:

- при изготовлении в специализированных цехах по производству этих изделий - в полном размере;

- при изготовлении изделий в неспециализированных цехах (вместе с основной продукцией) - только расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также зарплата начальника участка, мастеров и технологов, которые закреплены и руководят только производственным участком по изготовлению ТНП.

На внутрицеховые работы и услуги общецеховые расходы не начисляются, а на межцеховые заказы (на работы и услуги другим цехам) начисляются в общем порядке.

На работы и услуги для нужд своего капитального строительства, для непромышленных хозяйств, а также на работы, осуществляемые за счет прибыли и других целевых источников, общецеховые расходы начисляются с исключением статей, которые не связаны с производством этих работ (испытания, опыты и исследования, рационализация, содержание специальных конструкторских, технологических бюро, цеховых лабораторий и приемщиков ОТК и др.).

Непроизводительные расходы относятся на себестоимость тех изделий, работ, услуг, с которыми непосредственно связаны эти расходы.

При распределении расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования следует учитывать, что соответствующая их часть должна относиться на себестоимость брака. Эти расходы включаются в себестоимость брака в установленном процентном отношении к расходам на оплату труда производственных рабочих или другой величине, служащей базой для распределения общецеховых расходов.

В статью "Общехозяйственные расходы" включаются затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением предприятием в целом, а также амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов предприятия.

Общехозяйственные расходы могут относятся на себестоимость отдельных видов продукции:

пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

пропорционально прямым материальным затратам;

сумме всех прямых затрат;

пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов;

пропорционально объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах;

сметным (нормативным) ставкам;

Предприятия могут по согласованию с Министерством промышленности определять другие методики распределения общехозяйственных расходов между группами изделий (изделиями) с учетом специфики их производства, его технической оснащенности и различий в структуре затрат с отражением ее в приказе по учетной политике.

На изделия, находящиеся в незавершенном производстве, общехозяйственные расходы относятся только в случае оценки незавершенного производства по производственной нормативной (плановой) себестоимости. При этом уровень общехозяйственных расходов, относимых на незавершенное производство, не должен быть выше нормативного (планового); сумма превышения фактических затрат над основными относится полностью на себестоимость произведенной продукции отчетного периода.

На предприятиях массового и серийного производства при оценке незавершенного производства по прямым затратам общехозяйственные расходы полностью включаются в себестоимость товарного выпуска.

На предприятиях с единичным и мелкосерийным производством, где объем незавершенного производства неравномерен, общехозяйственные расходы отражаются в составе незавершенного производства по их фактическому уровню.

В тех случаях, когда на предприятиях с крупносерийным и массовым производством в период освоения новых изделий имеется значительный разрыв между плановой трудоемкостью в период освоения и проектной трудоемкостью в условиях серийного производства, распределение общехозяйственных расходов осуществляется по методу, установленному для общепроизводственных расходов

Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, исследований, рационализация, оплата экспертиз и консультаций и др.) относятся в планировании и учете на себестоимость только этих видов продукции.

На внутрицеховые работы и услуги, внутризаводские (межцеховые) заказы, на работы и услуги, выполняемые для нужд предприятия, и на забракованные изделия общехозяйственные расходы не относятся.

На работы и услуги, выполняемые для нужд своего капитального строительства для непромышленных хозяйств и работы, выполняемые за счет прибыли и других целевых источников, общехозяйственные расходы начисляются, за исключением статей, не имеющих отношение к производству этих работ и услуг (содержание персонала неуправленческого характера, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; отчисления на содержание вышестоящих организаций; амортизация основных фондов и нематериальных активов; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий; расходы на рационализаторство; подготовка кадров; организованный набор рабочей силы; прочие расходы).

На товары народного потребления общехозяйственные расходы относятся независимо от того, где они производятся (в цехах основного производства наряду с другой продукцией или в специальных цехах) за исключением расходов, не имеющих отношения к производству этих товаров.

При использовании варианта отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на результаты от реализации продукции (работ, услуг) распределение указанных расходов на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально их производственной себестоимости.

4.3 Анализ прямых и косвенных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УД_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц _i).

Анализ начинают с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗ_i = ? (УР_i * Ц _i).

Расчет влияния данных факторов можно произвести способом цепных подстановок и способом абсолютных разниц.

После этого изучают факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗ_i = VВП _i * ? (УР_i * Ц _i).

Производится методом абсолютных разниц.

Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:

МЗ_ОБЩ =? (VВП _ОБЩ * Уд_i * УР_i * Ц _i)

Для расчета их влияния используется прием цепных подстановок.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа узнают изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-го вида продукции отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

?МЗ_{Х i} = ?УР_{Х i} * Ц _{i 0} * VВП _{i 1}

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замена одного вида другим и т.д.

4.4 Работа предприятия по снижению себестоимости на основе показателя затрат на 1 рубль товарной продукции

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование топлива, сырья, материалов, энергии и т.д. снижает себестоимость продукции.

Рациональное использование материальных ресурсов, снижая себестоимость продукции, является фактором роста рентабельности и прибыли. Но не только к повышению экономических показателей, характеризующих эффективность производства, приводит экономное использование материальных ресурсов. Рост объемов производства для удовлетворения потребностей человека при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения среды обитания вышли за допустимые пределы. В связи с этим актуальной задачей является снижение объемов потребляемых ресурсов при определяющих темпах роста производительности труда над его фондовооруженностью.

Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным. В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю

Динамика затрат на 1 руб. товарной продукции приведена в диаграмме 2.



Диаграмма 2 - Динамика себестоимости всей продукции характеризуется сравнением показателей затрат на 1 р. продукции в базисном и планируемом периодах

4.5 Налоги, включаемые в себестоимость продукции и их расчет, мероприятия по снижению себестоимости продукции

Данная категория налогов носит характер затрат на производство продукции:

- на возобновление средств производства (недр, вод). Их уплачивают в Госбюджет.

- на воспроизводство трудовых ресурсов - в социальные фонды и ГФСЗ.

Земельный налог - база обложения - земельный участок, предоставленный в установленном порядке во владение, пользование или собственность. Ставка - в рублях за гектар. Льготы - налоговые изъятия ( земли запаса, соц.культ.сферы, бюджета и земли автодорог общего пользования и ЖД). Сроки уплаты - 4р. в год ( 15 апреля, июля, сентября, ноября) равными частями. Расчет на текущий год предоставляется до 1 марта.

Чрезвычайный налог и платежи в Фонд содействия занятости. Облагаемая база - ФОТ. Ставка - 4% (3% - ЧАЭС,1% - ГФСЗ ); рассчитывается и уплачивается в бюджет единым платежом.

Не включаются в ФОТ для целей налогообложения: надбавки к пенсиям, пособия по Госсоцстраху, подарки пенсионерам при выходе на пенсию, компенсация за неиспользованный отпуск.

Льготы - освобождаются предприятия со среднесписочной численностью инвалидов более 50%, предприятия, производящие продукцию растениеводства и животноводства, НИОКР.

Фонд социальной защиты населения. База - ФОТ (уплачивается нанимателем и работником 35% + 1% = 36%); (29% пенсион.фонд + 6% соцстрах = 35% нанимателем ) + 1% работником.

Не начисляется на выходное пособие и на компенсацию за неиспользованный отпуск.

Льготы - если СХ продукции в общем объеме более 50%, то в пенсионный фонд - 24%.

Уплата - единым платежом одновременно с получением средств на ЗП (не реже 2-х раз в мес.)

Экологический - на использование природных ресурсов. Плательщики - предприятия, которые используют природные ресурсы, ведут добычу нефти, нефтепродуктов, производят выбросы.

Объекты обложения - объемы добываемых из природной среды ресурсов, объемы выводимых в окружающую среду сбросов загрязняющих веществ ( в рублях за тонну, куб.метр), объемы переработанной нефти и нефтепродуктов - €1 за тонну.

Льготы - на воду для хозяйственного питьевого и пожарного назначения (50% ставки), за воду для рыбоводства - 2% ставки.

Если установленные лимиты нарушаются, то изменяется источник уплаты налога (прибыль остающаяся в распоряжении предприятия) или увеличивается ставка:

- за превышение добычи - в 10 раз

- за превышение выбросов - в 15 раз

Плата за размещение отходов - аналог экологического. Не взимается за размещение радиоактивных веществ от ликвидации последствий на ЧАЭС и за временное хранение.

Инновационный фонд - облагаемая база - себестоимость. Ставка - 3%. Льготы - предприятиям, производящим ТРУ за счет средств централизованных фондов. Плата - ежемесячно не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным.

Подоходный налог - облагаемая база - облагаемый совокупный годовой доход, Ставка - в установленном порядке.

Государственная пошлина - облагаемая база - юридические действия и документы, имеющие юридическую силу, выдаваемые в специальных учреждениях, имеющих на то полномочия. Ставка - устанавливаются Советом Министров.

Сводный расчёт налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды на 2006 год

Источник начисления налогов	Сумма тыс. руб.	Перечень налогов и отчислений	Установ-ленная ставка	Сумма начисления тыс. руб.
Косвенные налоги:
I. Выручка	69 633 738	1. Налог на добавленную стоимость	18%	5 650 956
облагаемый оборот для НДС (33905738=69633738-35728000)	33 905 738	2. Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции и продовольствия, в дорожный фонд (по общему нормативу)	3%	1 279 656
где 35728000 - экспорт в дальнее зарубежье	35 728 000	3. Сборы в местные целевые фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, жилищно-инвест. фонды, сборы с содержанием и ремонтом жилищного фонда	2,5%	1 567 578
Итого косвенных налогов из выручки:	8 498 190
Налоги, относимые на себестоимость:
II. Фонд оплаты труда	11 213 943	1. Чрезвычайный налог и фонд занятости	5%	560 697
		2. ФСЗ	35%	3 924 880
Итого налогов от ФОТ:	4 485 577
III. Спец. расчёт в зависимости от площади участка и выбросов	1. Земельный налог		30 881
	2. Экологический		2 405
IV. Себестоимость продукции	52 102 933	3. Инновационный фонд	0,75%	390 772
Итого налогов в себестоимости:	4 909 635
Налоги из прибыли:
V. Остаточная стоимость основных фондов	10 727 591	1. Налог на недвижимость	1%	107 276
Льготы по налогу на прибыль	1 008 261
VI. Балансовая прибыль	10 082 615
Балансовая прибыль за минусом налога на недвижимость и льгот по прибыли	8 967 077
VII. Прибыль к обложению	8 967 077	2. Налог на прибыль	24%	2 690 123
VIII. Облагаемый оборот (прибыль к обложению за минусом налога на прибыль)	3. Транспортный сбор	3%	313 848
Итого налогов из прибыли:	3 111 247
ВСЕГО НАЛОГОВ:	16 519 072

Возможности снижения себестоимости продукции можно выявить и анализировать по двум направлениям - по источникам и факторам.

Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость продукции. К ним относятся затраты живого и овеществленного труда, административно-управленческие расходы.

Под факторами понимаются мероприятия, вызывающие изменения себестоимости продукции. Все факторы обычно подразделяются на народнохозяйственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные. Народнохозяйственные факторы - это изменение цен на материалы, конструкции, тарифов на электроэнергию, тарифных ставок. Внутриотраслевые факторы предусматривают улучшение материально-технического снабжения, повышения уровня концентрации производства и укрупнение предприятий, специализацию, совершенствование структуры упрвления, развитие кооперирования. Внутрипроизводственные факторы предусматривают внедрение укрупненных сборных конструкций и деталей, экономию материальных ресурсов, увеличение объема выполняемых работ, улучшение использования машин, механизмов, оборудования и др.

Выделяются следующие направления, по которым можно наметить резервы снижения себестоимости: сырье и материалы, заработная плата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые и общефабричные расходы, рост производительности труда.

Классификация источников и факторов снижения себестоимости продукции представлена в таблице.

Предприятию необходима отлаженная система отнесения затрат на те виды продукции, на выпуск которых они были использованы. Необходимо везде и на всех стадиях производства иметь системы учета и контроля (от поступления сырья и материалов до сдачи готовой продукции в отдел сбыта и ее реализации). Только при таком контроле возможно снижение затрат на производство и реализацию продукции.

Источники и факторы снижения себестоимости

Источники	Фактор
Снижение затрат на оплату труда	Применение трудосберегающих технологий, улучшение организации производства
Снижение материалоемкости продукции	рациональное и экономное применение материальных ресурсов, применение ресурсов, применение ресурсосберегающих технологий
Сокращение затрат на управление и обслуживание производства	Изменение объема и структуры продукции
Экономия внепроизводственных потерь и расходов	Повышение качества продукции
Ликвидация непроизводительных потерь и расходов	Совершенствование стимулирования

5. Финансовое положение предприятия

5.1 Порядок формирования и распределения прибыли предприятия; учет прибылей и убытков

Основными показателями прибыли на предприятии являются:

балансовая прибыль - общая прибыль отчетного периода; прибыль от реализации продукции; прибыль от реализации основных средств и иного имущества; прибыль от прочих внереализационных операций; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль.

Механизм формирования прибыли предприятия можно представить следующим образом.

На каждом предприятии базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель - прибыль, облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Балансовая прибыль включает три основных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций. Использование термина "балансовая прибыль" связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

В формализованном виде балансовая прибыль определяется по формуле

п₆ = п_рп + п _рмц + п_во,

где Прп - прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

П_рмц - прибыль от реализации иных материальных ценностей;
П_во - доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Балансовая прибыль предприятия формируется нарастающим итогом с начала года, и к концу года на счете предприятия отражаются прибыль от реализации продукции, от реализации основных средств и прибыль от внереализационных операций. Это есть финансовый результат производственной деятельности предприятия или фирмы, т.е. прибыли, которая переносится в баланс.

Прибыль от реализации основных средств и иного имущества предприятия представляет собой финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия (например, от реализации излишних и ненужных производственных материальных ценностей). Прибыль от прочей реализации основных средств рассчитывается как выручка от реализации материальных ценностей за минусом налогов, включаемых в цену и выплачиваемых из выручки, и затрат, связанных с реализацией материальных ценностей (например, транспортировка, складирование и так далее).

Прибыль по внериализационным операциям - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнения работ, оказания услуг. Она образуется путем вычитания из доходов, полученных по данным операциям расходов, связанных с осуществлением этих операций. В состав внереализационных прибылей (убытков) включаются сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также другие доходы, как то прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; доходы от аренды; поступления сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы; проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. Она рассчитывается следующим образом:

Чистая прибыль= балансовая прибыль - налог на недвижимость - налог на доходы -- льготируемая прибыль - налог на прибыль.

Чистая прибыль остается в распоряжении предприятия и расходуется на различные цели на основе распределения. Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление. В обобщенном виде чистая прибыль распределяется на прибыль, направляемую на потребление, прибыль, направляемую на накопление и резервный фонд.

Принципы распределения прибыли

1. Прибыль полученная предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием.

2. Прибыль для государства поступает в бюджет в виде налогов и сборов. Состав налогов, ставки, порядок исчисления, сроки устанавливаются законодательно.

3. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь - на накопления, которые обеспечат его дальнейшее развитие, во вторую очередь - на потребление и финансирование других расходов.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими экономическими службами и утверждается руководящим органом предприятия.

Это: фонд накопления, фонд потребления, резервные фонды (для финансирования непредвиденных расходов и обеспечения финансовой устойчивости предприятия).

Учет прибылей и убытков

Конечный финансовых результат учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету отражаются потери, расходы (убытки), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» поступает прибыль или убыток от основных видов деятельности, который формируется на активно-пассивном счете 90 «Реализация». Как уже было сказано ранее, на счет 90 «Реализация» сопоставляются доходы от реализации (выручка от реализации) по кредиту счета с расходами (себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг, а также налоги по дебету этого счета). Если доходы будут больше суммы расходов на счете 90 «Реализация (как и должно быть), то делается запись:

Дебет 90 «Реализация»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если на счете 90 дебетовый оборот превысил кредитовый, то на сумму убытка счет 90 закрывается ежемесячно:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 90 «Реализация».

На счет 99 «Прибыли и убытки» переносится сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 91 «Операционные доходы и расходы», а также сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также, начисленные налоги и сборы из прибыли:

Налог на недвижимость;

Налог на прибыль и доходы;

Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства (кроме санкций за нарушение хозяйственных договоров).

Записи по счетам по данному перечню платежей в бюджет будут:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», кредит 68 «Расчеты по налогам сборам», а за нарушения по социальному страхованию:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря и сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

5.2 Налоги, включаемые в выручку продукции и их расчеты

Налоги - обязательные взносы плательщиков в бюджетные и внебюджетные фонды в определённых законом размеров и в установленные сроки.

Существующие в мировой практике налоги подразделяются на две основные группы: прямые и косвенные. Их соотношение в бюджетах экономически развитых государств сформировалось в пользу прямых налогов, а в бюджетах стран с переходной экономикой, к которым относится и Беларусь, преобладают поступления косвенных налоговых платежей.

К группе прямых налогов относятся подоходно-поимущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. Например, подоходный налог гражданами и налог на прибыль предприятиями уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера.

В группу косвенных (оборотных) налогов традиционно входят: НДС, акцизы, налог с продаж. Косвенные налоговые платежи включаются в цену товаров и поступают в бюджет после реализации продукции. Перечисляют косвенные налоги в бюджет производители (импортеры) товаров, но фактическими плательщиками являются потребители этих товаров, оплатившие их в составе цены.

Это так называемые косвенные налоги и платежи, которые применяются на территории РБ.

АКЦИЗЫ. Налоговая база - фактически отгруженные в отчетном периоде подакцизные товары; стоимость подакцизных товаров; объем товаров. Ставки - устанавливаются Советом Министров РБ по согласованию с Президентом:

1. Адвалорные (процентные)

2. Твердые (специфические)

3. Нулевые (по перечню)

4. Товары от обложения акцизами освобождаются (по перечню)

Льготы: изменение налоговой ставки ( 0% на спирт-сырец и спирт-ректификат); налоговые изъятия ( освобождаются от обложения отдельные виды подакцизные товары - спирт для лекарств, коньячный спирт и т.д.); уменьшение исчисленной суммы акцизов(по товарам, ввозимым из государств СНГ, сумма акцизов уменьшается на уже уплаченную сумму в стране происхождения).

Сроки уплаты: зависят от суммы, уплаченной за предшествующий месяц.

€ 17 - 27 тыс. - по курсу на 1-е число НБ РБ текущего месяца - 15, 25 и 5 (сл.мес.) - 3 раза

более € 27 тыс. - 10,15,20,25, посл.число месяца и 5 (сл.мес.) - 6 раз.

НДС. Налоговая база - обороты по реализации ТРУ, по обмену ТРУ, по безвозмездной передаче ТРУ, товары ввозимые на таможенную территорию РБ, обороты по прочему выбытию основных средств.

Ставки - 0% (при реализации экспорт.товаров); 10% (продукция растениводства, кр. цветов и декор. растений, животноводства, рыбоводства, пчеловодства, продовольственные товары и для детей согласно перечня,если по гос. регулируемым ценам - 9,09%); 18% - основная ставка, если по гос.регулируемым ценам - 15,25%.

Сумма налога исчисляется умножением налоговой базы на ставку.

НДС = (ВР * Сндс) / (100 + Сндс),

где ВР - выручка от реализации,

Сндс - ставка НДС (основная ставка 18%).

Льготы: налоговые изъятия ( взносы в уставный фонд, первичные обороты эмитентов, обороты по реализации на территории РБ лек.средств, медтехники, медуслуг); освобождены от обложения ( организации со среднесписочной численностью инвалидов более 50%, ).

При ввозе на таможенную территорию РБ освобождаются: товары в собственность государства, тех.средства реабилитации инвалидов, лек.средства, медтехника.

Сумма налогов к уплате в бюджет: разница между общей суммой налогов по итогам отчетного периода и суммой налоговых вычетов (предъявленные суммы налога продавцами налогоплательщику).

СБОР на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, в фонд поддержки производителей СХ продукции и аграрной науки, налог с пользователей автодорог и т.д.

Ставка - 3,9% от выручки(в т.ч. СХ - 2%, дорожный фонд - 1%, жилинвест - 0,4%, ремонт жилья - 0,5%).

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ. В т.ч.:

Налог с продаж - по операциям по реализации в розничной торговой сети товаров ( по товарам, выпущ. в своб.обращение - 15%, по другим - 5%)

Налог на услуги - выручка от реализации услуг без включения налога на услуги (не более 10%)

5.3 Налоги, рассчитываемые от прибыли

В Республике Беларусь налоги, рассчитываемые от прибыли включают в себя, как налог на прибыль, налог на недвижимость, налог на доход, экологический за сверхлимитные выбросы, за размещение отходов сверх лимитов, налог на доход от лотерей и игорного бизнеса.

Охарактеризуем налоги расчитываемые из прибыли:

Налог на недвижимость: налоговая база - остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщика, стоимость объектов незавершенного строительства. Ставка - 1%(годовая) остаточной стоимости ОПФ и НПФ.

Нн = (ОФ * Сн) / 100,

где ОФ - остаточная стоимость основных производственных фондов,

Сн - ставка налога на недвижимость.

Льготы - нал.каникулы(для введенных в действие зданий и сооружений юр.лиц на 1 год); нал.изъятия(объекты соцкультбыта, объекты на консервации, на которые не начисляется амортизация, природоохранные и экологические); освобождены от уплаты(организации со среднесписочной численностью инвалидов б.50%, с упрощенной системой налогообложения, бюджетные, резиденты свободных экономических зон).Уплата - ј годовой ставки ежеквартально не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог на прибыль: налогооблагаемая прибыль = прибыль от реализации ТРУ, в т.ч. ОС, НА и ТМЦ +имущественные права + доходы от внереализационных операций - расходы по этим операциям.

Прибыль от реализации ТРУ(кроме ОС) = выручка от реализации - затраты по производству и реализации - налоги из выручки.

Прибыль от реализации ОС = выручка от реализации ОС - налоги из выручки - ост.стоимость ОС - затраты по реализации.

В части налога на ОС сумма прибыли уменьшается на сумму налога на недвижимость.

Ставка - 24%.

Нпр = Пн/о * Спр / 100,

где Пн/о - налогооблагаемая прибыль,

Спр - ставка налога на прибыль (ставка налога на прибыль равна 24%).

Льготы - уменьшение облагаемой прибыли( прибыль, кот. используется на ЧАЭС, прибыль на природоохранные и экологические меры, но не более 50% от облагаемой прибыли); прибыль на объекты соцкультбыта, на КВ и строительство; освобождаются - предприятия, производящие детское питание, организации со среднесписочной численностью инвалидов более 50%, СХ предприятия, и их обслуживающие; налоговые каникулы - фармацевтические предприятия(на 2 года), ИП с долей иностранных инвестиций более 30% (3 года); пониженная ставка - высокотехнологичным предприятиям(на 50%), культбыт.предприятиям(на 30%);15% - предприятиям зоны отселения.

На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:

68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг";

68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг";

68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)";

68-4 "Налоги на доходы физических лиц";

68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления".

На субсчете 68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг" учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.

На субсчете 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг" учитываются расчеты по налогу на продажу товаров в розничной торговой сети, налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу с продаж автомобильного топлива и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.

На субсчете 68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)" учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

На субсчете 68-4 "Налоги на доходы физических лиц" учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц.

На субсчете 68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления" учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц, на приобретение автотранспортных средств, на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты.

Кроме того, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

5.4 Анализ состава и динамики основных источников прибыли предприятия

Отчёт о прибылях и убытках или отчёт о финансовых результатах представляет собой соотношение доходов, получаемых в процессе производственной и иной деятельности предприятия в течение определённого периода времени, с затратами, понесёнными в этот же период времени. Он необходим для оценки эффективности текущей деятельности, резервов увеличения собственного капитала проекта. Для его заполнения используются данные предыдущих разделов плана предприятия.

1) выручка от реализации продукции определяется на основе прогнозных объёмов продаж по годам и прогнозных цен на единицу продукции;

2) прогнозирование объёмов продаж учитывает результат маркетинговых исследований - рассматривается ожидаемый ежегодный прирост производства продукции, а также возможности предприятия, т.е. производственные мощности. Оценка прироста производства продукции должна исходить из анализа перспектив развития отрасли и ретроспективных тенденций развития предприятия;

3) оценка ежегодного роста цен на продукцию предприятия основывается на макроэкономических и отраслевых исследованиях, а также на данных о росте цен в прошлые годы (для прогнозных расчётов используются данные Минстата).

В этом отчёте приводятся данные, которые отражают операционную деятельность предприятия (т.е. процесс производства и сбыта продукции) за определённые периода времени - каждый период реализации проекта. Из этих данных можно определить прибыльность предприятия. Отчет прилагается.

Подготовка отчёта о движении денежных средств обусловлена тем, что понятия «доходы» и «затраты», используемые при составлении отчёта о прибыли не отражают напрямую действительного движения денежных средств: весь объём производимой в течение интервала планирования не реализуется в том же интервале и затраты на реализованную продукцию не всегда относятся к тому временному периоду. Учёт этих факторов производится путём определения потребности в оборотном капитале, в состав которого включаются статьи «Незавершённое производство», «Готовая продукция» и др.

Кроме того, в отчёте о прибыли нет информации, кроме производственно-хозяйственной, о других направлениях деятельности предприятия - инвестиционной и финансовой деятельности.

Данный отчёт характеризует операции связанные с образованием источников финансовых ресурсов и с использованием этих ресурсов.

В качестве источников финансирования рассматриваются:

1) уставный капитал - если предполагается увеличение уставного капитала в течение периода реализации проекта (n лет);

2) привлечённые средства - если предполагается использование долгосрочных кредитов и займов, краткосрочных кредитов и займов (за исключением средств государственной финансовой поддержки);

3) прочие источники финансирования, например, текущие (краткосрочные) пассивы, такие как задолженность по оплате труда, по имущественному и личному страхованию, по расчёту с бюджетом и т.д.

План движения денежных потоков отражает операционную, инвестиционную и финансовую деятельность предприятия.

Расчет чистой прибыли от реализации продукции
Виды поступлений и издержек	Ед. изм.	2005 отчет	2006 оценка	2007 прогноз
1. Выручка (валовый доход) от реализации продукции, работ, услуг (в отпускных ценах)	млн. руб.	44 907	59 947	79 881
2. Налоги и отчисления из выручки	млн. руб.	6 633	9 149	10 236
3. Затраты реализованной продукции	млн. руб.	38 524	49 795	61 319
4. Прибыль от реализации	млн. руб.	-250	1 003	8 326
5. Прочие доходы (расходы)	млн. руб.	-4 528	-318	500
6. Балансовая прибыль (убыток)	млн. руб.	-4 778	685	8 826
7. Льготируемая прибыль	млн. руб.	0	0	0
8. Налогооблагаемая прибыль	млн. руб.	0	0	8 826
9. Налоги из прибыли	млн. руб.	534	671	2 706
10. Чистая прибыль - всего	млн. руб.	-5 312	14	6 120
11. Использование чистой прибыли
11.1 погашение задолженности по кредитам (% и кредиты)	млн. руб.	-3 195	-3 610	0
11.2 резервный фонд	млн. руб.	0	0	306
11.3 фонд пополнения оборотных средств	млн. руб.	0	0	1 836
11.4 фонд накопления	млн. руб.	0	0	2 386
11.5 фонд потребления	млн. руб.	0	0	1 591
11.6 другие направления	млн. руб.	-2 711	-650	0
Справочно: перерасход прибыли	млн. руб.	-11 218	-4 246	0
Чистый доход= чистая прибыль+ амортизация	млн. руб.	-10 008	-2 688	8 050

Из приведенных данных в таблице за 2005 год предприятие по результатам данного года имело убыток от основного вида деятельности и прочих видов реализации. Балансовый убыток за 2005 год составил 4778 млн. рублей.

Согласно прогнозных данных выручка (брутто) по оценке 2006 года на конец года составит 59947 млн. руб. и против 2005 года увеличится на 15040 млн. руб. Себестоимость же, реализованной продукции по оценке 2006 года составит 49795 млн., против 38524 млн. руб. за 2005 год и увеличится на 11271 млн. руб по сравнению с 2005 годом. Увеличение себестоимости продукции в 2006 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года связано с увеличением объемов реализации продукции.

По оценке предприятия в 2006 году будет получена прибыль от реализации продукции на сумму 1003 млн. руб. Балансовая прибыль по оценке в 2006 году составит 685 млн. рублей. На уменьшение балансовой прибыли 2003 года повлияет убыток от прочих видов реализации продукции в результате превышения затрат, относимых на себестоимость, над выручкой. Рентабельность реализованной продукции на конец 2006 года составит 2,0 %. Чистая прибыль после уплаты налогов, исчисляемых из прибыли по оценке 2006 года составит на конец 2006 года 14 млн. рублей. На конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности 2006 года при распределении прибыли повлияют затраты, связанные с погашением процентов по просроченным обязательствам завода по кредитной линии перед банками, относимых за счет прибыли, остающейся у предприятия. В течение всего 2006 года предприятие испытывало дефицит собственных оборотных средств, который не позволял предприятию своевременно производить расчеты с банками.

На конец 2006 года перерасход чистой прибыли составит 4 246 млн. рублей, с учетом амортизации, начисленной за указанный период на сумму 1 544 млн. рублей перерасход за указанный период уменьшится и составит 2688 млн. рублей.

Из данной таблицы видно, что по оценке предприятия в 2006 году у предприятия не будет балансового убытка, как это наблюдалось в 2005 году и значительно будет уменьшен перерасход по прибыли. Прибыль от реализации продукции собственного производства запланирована на 2007 год на сумму 8 326 млн. рублей, увеличение ее по сравнению с оценкой 2006 года на конец года составит на сумму 7 323 млн. рублей.