Система "Директ-Костинг"

-позволяет определить точку безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

- дает возможность применения более гибкой системы ценообразования и установления нижней цены продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

- позволяет списать все постоянные затраты в текущем отчетном периоде и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на сумму постоянных затрат по сравнению с традиционным способом группировки и списания затрат по мере реализации продукции;

- дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

-трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах.

- необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия;

- наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.

В российской практике указанная классификация затрат для целей проведения операционного анализа не слишком распространена.

В то время система "Директ-костинг" широко распространена во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции -- "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

Вообще, следует отметить, что общепринятого мнения о методе "Директ-костинг" пока еще не сложилось: одни ученые считают, что это - только учетный прием, один из способов учета затрат; другие рассматривают его как универсальную систему управления предприятием. "Директ-костинг", на самом деле, позволяет провести группировку затрат в соответствии с составляющими экономической деятельности предприятия и измерить влияние этих составляющих, становясь благодаря этому свойству одним из важнейших орудий хозяйственной политики предприятия.

В соответствии с законодательством РФ способ "Директ-костинг" может применяться в РФ с 01.01.96 г.

В то же время налоговое законодательство РФ в некоторых своих положениях пока препятствует применению метода "Директ-костинг" для принятия решений по ценам на свои товары, работы, услуги. Так, если предприятие в целях выхода на новые рынки, или в целях увеличения объемов продаж, или в иных целях устанавливает цены на уровне "усеченной себестоимости" плюс небольшой доход, т.е. при установлении цены исходит только из переменных затрат на изделие, у него могут возникнуть проблемы с налоговыми органами. Ведь в Налоговом кодекса РФ (статья 40) говорится о том, что при определении рыночной цены может использоваться затратный метод, при котором рыночная цена товаров определяется как сумма произведенных затрат и наценок. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство товаров (а вовсе не переменные затраты). Если же предприятие допускает колебания (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного времени, то налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения предприятием цен (Налоговый кодекс РФ, ст. 40, п. 2.4). И если по результатам такого контроля будет обнаружено, что предприятие по каким-то сделкам "занизило" цены, то налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен. Получается, что налоговые органы как бы обязывают предприятие в некоторых случаях применять метод полной себестоимости для определения цен на продукцию.

Таким образом, "Директ-костинг" - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из рассмотренных выше систем зависит прежде всего от практической пользы применения той или иной системы на конкретном предприятии.

2.3 Методы анализа себестоимости на предприятии

Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции, как правило, увеличивается прибыль организации.

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводственных расходов.

Основными задачами анализа себестоимости являются:

- своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве;

- содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.

Анализ себестоимости продукции, как правило, включает в себя следующие этапы:

- анализ сравниваемой товарной продукции;

- анализ затрат на рубль товарной продукции;

- анализ затрат на сырье и материалы в составе себестоимости продукции;

- анализ заработной платы производственных рабочих в составе себестоимости продукции;

- анализ косвенных затрат;

- анализ себестоимости изделий.

Таким образом, в целом можно выделить, что анализ разбивается на этапы, соответствующие статьям калькулирования себестоимости.

При этом для анализа себестоимости могут использоваться различные методы экономического, статистического и общего анализа. Все эти методы представлены в виде рисунка (рис. 2.5).

Итак, рассмотрим методы экономического анализа, применяемые в анализе себестоимости.

Индексный метод заключается в расчете обобщающих относительных показателей сравнения двух совокупностей, состоящих из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию.

Метод цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на результат путем последовательной замены их базисных значений на фактические.

Интегральный метод и метод логарифмирования предполагают использование соответствующих математических приемов для анализа себестоимости.

Факторный метод анализа позволяет установить и проанализировать связь между различными явлениями.

Эвристический метод анализа основывается на опыте и интуиции исследователя.

1

Рисунок 2.5 - Классификация методов анализа затрат

Метод относительных разниц также позволяет определить влияние различных факторов на анализируемую величину.

Рассмотрим статистические методы.

Метод сплошного и выборочного наблюдения предполагает исследование и обработку соответственно всей совокупности имеющихся данных и ее выборочные части.

Метод сравнения данных позволяет дать характеристику явления через другие однородные явления.

Метод сводки и группировки данных представляет собой способы обработки имеющейся информации.

Расчет абсолютных, средних и относительных величин проводится с целью оценки явления по рассчитанным значениям.

Диалектический метод предполагает изучение явлений в единстве анализа и синтеза, во взаимосвязи и развитии, в выявлении противоречий хозяйственной жизни и способов их преодоления.

Типологический метод основан на создании различных групп явлении в зависимости от их типологии.

Важным средством управления формированием затрат на производство является нормативный метод, представляющий собой совокупность способов и приемов учета и контроля ха выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. Рассмотрим его подробнее.

Этот метод предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости, выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительного составления калькуляций нормативной себестоимости продукции.

Основой нормативного метода учета является нормативная база,

представляющая собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов, а также при организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях планирования.

Нормы затрат разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ) в условиях достигнутого в организации уровня технологии и организации производства и труда и служат для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы.

Анализ себестоимости продукции начинается, как правило, с оценки выполнения плана по затратам на 1 рубль товарной продукции, а затем анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.

Основным обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 рубль производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Под предельным уровнем затрат понимается максимально допустимая величина затрат, предусмотренная исходя из планируемых номенклатуры, ассортимента и качества выпускаемой продукции, превышение которой не допускается как по абсолютной величине расходов на каждый вид продукции, так и в пропорциях (структуре), не соответствующих предусмотренным планом, при ее выпуске. Предельный уровень затрат определяется как отношение плановой себестоимости выпускаемой продукции, намеченной к выпуску в планируемом периоде, к стоимости этой продукции в отпускных ценах организации, а лимит (предельный уровень) материальных затрат - как отношение плановой величины материальных затрат, предусматриваемых в составе планируемой себестоимости, к стоимости выпускаемой продукции. Анализ затрат на 1 рубль выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

Затраты на рубль товарной продукции определяется отношением полной себестоимости продукции к стоимости той же продукции в оптовых ценах. Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в организациях по калькуляционным статьям затрат. При анализе себестоимости выпускаемой продукции проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Такими резервами могут быть:

- снижение норм расхода сырья и материалов;

- экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;

- сокращение потерь от брака т отходов производства;

- более полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;

- повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы;

- улучшение качества продукции.

В организации имеются данные о плановой и фактической себестоимости выпущенной продукции, то есть объем продукции, фактически произведенной, представлен в ценах и планах факта, что помогает выявлять отклонения и раскрывать уровень изменения самих затрат независимо от имеющихся структурных сдвигов в выпуске продукции.

Аналогично происходит планирование и анализ себестоимости единицы важнейших изделий. При этом анализ себестоимости отдельных видов изделий может быть выполнен по следующей модели:

С = Р / Н + П, (8)

где С - себестоимость изделия;

Р - сумма постоянных затрат;

Н - объем продукции (ед.);

П - удельные переменные затраты.

Далее проводится факторный анализ путем последовательной замены показателей базисных значений формулы на отчетные, т.е. используется метод цепных подстановок.

Таким образом, анализ себестоимости продукции предприятия является одним из важнейших в системе экономического анализа. От динамики себестоимости продукции во многом зависят такие показатели деятельности предприятия, как прибыль и рентабельность. При этом для большей точности и результативности анализ следует проводить в соответствии с классификацией затрат и в разрезе различных групп выпускаемой продукции.

3. Совершенствованию управленческого учета на предприятии ООО "Верес"

3.1 Организация учета затрат и результатов деятельности предприятия по системе "Директ-костинг"

Данная дипломная работа выполняется на материалах общества с ограниченной ответственностью "Верес" (ООО "Верес"), зарегистрированного 19 октября 2000 года в регистрационной палате города Новосибирска с присвоением основного государственного регистрационного номера.

Организация занимается производством мебельных фасадов и мебели по индивидуальным заказам и принадлежит к мебельной подотрасли промышленности.

Учредители ООО "Верес" - физические лица (работники организации), а также юридическое лицо ОАО "Силуэт". При этом физические лица владеют 73% уставного капитала.

Предприятие имеет в своем составе первичную обработку дерева, а также цех, где происходит непосредственное производство мебели, а также подсобное хозяйство, розничные торговые точки, где в свою очередь принимаются и индивидуальные заказы.

Большое внимание на предприятии уделяется рациональному использованию всех ресурсов, автоматизации и механизации производственных процессов, расширению ассортимента и повышению качества, что позволяет данному обществу выпускать конкурентную продукцию. При желании заказчика организация предоставляет товар, выполненный с применением ручной работы.

Основными поставщиками организации являются лесозаготовительные заводы региона, другие материалы поступают от отечественных и зарубежных производителей.

У организации имеются постоянные клиенты. При этом товар ориентирован на потребителей с достатком выше среднего. Основные потребители товара - розничные покупатели.

Финансовые показатели предприятия достаточно стабильны: так, на 01.01.2006 г. среднесписочная численность работающих на предприятии составила 48 человек, средняя заработная плата на одного работающего - 9800 рублей. По итогам 2005 года ООО "Верес" имело высокие показатели финансово-хозяйственной деятельности (табл. 3.1, 3.2, 3.3).

Таблица 3.1 - Показатели оценки финансового состояния ООО "Верес" за 2005 год, %

Показатели	Величина показателей
Рентабельность производства	7,0
Рентабельность собственного капитала	20,7
Доля собственных средств	87,8

Таблица 3.2 - Показатели ликвидности (платежеспособности) ООО "Верес" за 2005 год

Показатели	Величина показателя
Коэффициент текущей ликвидности (рекомендуемое значение 0,15 - 0,2)	0,45
Коэффициент быстрой ликвидности (оптимально К от 0,5 до 0,8)	0,07
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,09

Таблица 3.3 - Показатели деловой активности ООО "Верес" в 2005 году

Показатели	Величина показателей
Фондоотдача, руб./руб.	0,998
Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов	4,53
Длительность оборота, дней	80,5
Оборачиваемость запасов, оборотов	17,0
Длительность оборота, дней	21,5
Оборачиваемость собственного капитала, оборотов	0,76

Данные табл. 3.1 свидетельствуют о достаточно неплохих показателях финансового состояния организации. В то же время баланс предприятия нельзя назвать абсолютно ликвидным (табл. 3.2), так как некоторые коэффициенты не соответствуют рекомендуемым. Показатели деловой активности достаточно высокие. В целом можно сказать, что предприятие действует достаточно стабильно, несмотря на некоторые сложности. Имеется высокий экономический потенциал.

В Прил. Г приведена организационная структура ООО "Верес". В отделе планирования работают экономисты, должностная инструкция которых приведена в Прил. Ж.

В организации есть бухгалтерия, во главе которой стоит главный бухгалтер, должностная инструкция которого приведена в Прил. Д. В отделе также работают два бухгалтера (должностная инструкция приведена в Прил. Е) и два кассира.

Разработкой учетной политики занимается главный бухгалтер (Прил. Б).

Организацией и проведением управленческого учета также является бухгалтерия.

Систему учета "Директ-костинг" предприятие ООО "Верес" организовывает в соответствии с выбранной учетной политикой (Прил. Б).

Директ-костинг предусматривает расчет только переменных (производственных) затрат, в основе этого метода лежит расчет средних переменных затрат и средней величины покрытия.

Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных товаров. Чем выше разница между продажной ценой товара и суммой переменных затрат, тем выше сумма его покрытия и выше уровень его рентабельности. Ограничение себестоимости товара лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет, калькулирование и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат.

Переменные (производственные) затраты формируют производственную себестоимость реализованных товаров; постоянные (периодические) не включаются в производственную себестоимость, а непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации услуг, полученной в данном отчетном периоде.

Величина производственных затрат является переменной по отношению к объемам реализации товаров. Они легко поддаются нормированию на единицу произведенных товаров, так как в основном это прямые затраты ресурсов и денег.

Периодические расходы подразделяют на административные и коммерческие. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, зависящая не от объема формирования и реализации товаров, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры фирмы и других факторов.

В общие управленческие и коммерческие расходы, не связанные непосредственно с формированием товаров и потому не включаемые в производственную себестоимость услуг, входят следующие затраты предприятия:

- административно-управленческие расходы;

- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственными процессами, включая отчисления на социальное и медицинское страхование, социальные льготы и прочее;

- амортизационные отчисления, расходы на капитальный, текущий ремонт зданий, сооружений, машин и приборов управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за конторские помещения и конторское оборудование, другие основные средства управленческого и общехозяйственного назначения, не предназначенные для использования в производстве;

- на содержание конторских помещений, офисов, включая расходы на освещение, отопление, уборку, охрану, транспортное обслуживание и связь;

- расходы на получение, обработку и размножение управленческой и коммерческой информации;

- расходы по сбыту и реализации товаров, включая транспортные расходы, комиссионные, расходы на рекламу, исследование рынка и другие;

- проценты по краткосрочным кредитам банка и другим краткосрочным займам;

- расходы по имущественному и личному страхованию в сбытовой и управленческой деятельности;

- другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы.

Периодические расходы можно подразделить на зависимые от интенсивности деятельности фирмы и от деловой политики, которой придерживается данное руководство.

К первым можно отнести заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, постоянную часть амортизации, арендную плату, проценты за кредит и др. К зависимым от деловой политики относятся расходы: на научно-исследовательские, проектные, изыскательские, опытно-конструкторские работы; на рекламу; повышение квалификации персонала; содержание представительств фирмы и др.

В бухгалтерском учете общие для предприятия управленческие и хозяйственные расходы учитываются на собирательном счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Расходы по сбыту и реализации услуг и другие коммерческие расходы собираются на счете 43 "Коммерческие расходы".

По сути, на этих двух счетах учитываются периодические расходы предприятия, которые при данном методе учета отделяются от непосредственных производственных затрат, отражаемых на счетах 20, 23, 25. Такое отделение осуществляется не только путем отражения постоянных затрат на разных счетах бухгалтерского учета; так, периодические расходы, собранные на счетах 26, 43, в конце каждого отчетного периода полностью (без распределения по видам товаров) списываются на результаты реализации услуг за данный период по бухгалтерской проводке: дебет счета 46, кредит счетов 26, 43.

Поскольку расходы за период представляют собой единый комплекс общеуправленческих, хозяйственных и коммерческих расходов, которые не включаются непосредственно в производственную себестоимость продукции, их целесообразно учитывать на одном счете, включив информацию, отражаемую на счете 43, в состав информации счета 26.

Таким образом, можно отказаться от использования счета 43 и более четко организовать аналитический учет периодических расходов по местам возникновения затрат, с центром ответственности и детализацией в разрезе статей утвержденных смет. Аналитический учет этих расходов обобщается за каждый месяц, а также нарастающим итогом с начала года.

Прямые производственные затраты изначально отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства". Косвенные производственные затраты в текущем бухгалтерском учете собираются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и ежемесячно переносятся на счета 20, 23, на которых таким образом отражается информация о затратах, включаемых в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Калькулирование в системе "директ-костинг" позволяет предприятию выявить товары с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой производственных затрат не затушевывается в результате списания периодических (общехозяйственных) затрат на себестоимость конкретных товаров. Данный способ делает себестоимость "более обозримой", снижая при этом трудоемкость распределения накладных расходов между различными видами товаров, упрощая нормирование, планирование и учет затрат.

Сумма постоянных расходов за данный отчетный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, поэтому их влияние на величину прибыли предприятия хорошо видно.

При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает.

Так как определение результатов деятельности фирмы базируется на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль (предельная прибыль, сумма покрытия, или маржинальный доход).

Важной особенностью системы "директ-костинг" является соединение производственного и финансового учета. По системе "директ-костинг" учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль".

Также в ООО "Верес" для управленческого учета используются счета раздела 3 плана счетов, они были рассмотрены в главе 2, а также приведены в Плане счетов организации в Прил. В данной работы.

Финансовая отчетность ООО "Верес" для целей управленческого учета также формируется в рамках системы "Директ-костинг". В Прил. А приведен Отчет о прибылях и убытках организации, сформированный в рамках данной системы.

Итак, применение метода "Директ-костинг" в учете затрат предприятия кардинально меняет отечественную систему калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата от реализации продукции.

3.2 Анализ затрат в целях управления прибылью

Внедрение системы "Директ-костинг" в ООО "Верес" предоставило предприятию широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. Во-первых, система "Директ-костинг" дает организации возможность планировать объемы деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, т.е. позволяет провести анализ затрат с целью оценки результатов.

"Директ-костинг" разделяя затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, поскольку учитывает тот факт, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход, что выявляется при анализе с использованием данной системы.

Итак, рассмотрим анализ затрат с целью оценки результатов на ООО "Верес" по трем видам продукции: А -корпусная мебель, Б - мягкая мебель, В - мебельные фасады (табл. 3.4).

Итак, в табл. 3.4 исходными показателями являются следующие: цена продукции, постоянные и переменные издержки, фактический объем реализации.

Выручка рассчитывается как произведение количества реализованной продукции и цены за единицу продукции.

Валовая маржа рассчитана как разность между выручкой и переменными затратами.

Прибыль предприятия находится как разность между валовой маржой и постоянными затратами.

Таблица 3.4 - Динамика порога рентабельности (точки безубыточности) и запаса финансовой прочности

Показатель	Продукция А (корпусная мебель)	Продукция Б (мягкая мебель)	Продукция В (мебельные фасады)
1	2	3	4
Цена за единицу, тыс. руб.	9,2	4	1,1
Объем реализации, шт.	1200	3000	12000
Выручка от реализации, тыс. руб.	11040,0	12000,0	13200,0
Переменные затраты, тыс. руб.	9300,0	10146,3	11069,6
Валовая маржа, тыс. руб.	1740	1853,7	2130,2
Постоянные затраты, тыс. руб.	1500	1500	1500
Прибыль, тыс. руб.	240	353,7	630,2
Сила воздействия операционного рычага	7,25	5,2	3,4
Валовая маржа в относительном выражении к выручке, %	15,8	15,4	16,1
Порог рентабельности, тыс. руб.	9493,7	9740,3	9316,8
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	1546,3	2259,7	3883,2
Интерпретация результатов	Предприятие прошло порог рентабельности, имеет прибыль и солидный запас финансовой прочности по данному виду продукции	Предприятие прошло порог рентабельности, имеет прибыль и солидный запас финансовой прочности по данному виду продукции	Предприятие прошло порог рентабельности, имеет прибыль и солидный запас финансовой прочности по данному виду продукции

Сила воздействия операционного рычага представляет собой отношение валовой маржи к прибыли продукции.

Порог рентабельности или точка безубыточности найден как отношение постоянных затрат к валовой марже в относительном выражении к выручке, которая также рассчитано в табл. 3.4 как доля прибыли, составляющая валовую маржу.

Запас финансовой прочности можно найти как разницу между выручкой и порогом рентабельности или как отношение выручки от реализации к силе операционного рычага.

Совокупная цена найдена по формуле средней взвешенной по всем видам продукции.

Из табл. 3.4 можно сделать ряд выводов. Так, порог рентабельности наиболее высок для продукции Б, несколько ниже для продукции А и наиболее низкий для продукции В.

В то же время запас финансовой прочности наиболее высокий для продукции В, несколько ниже для продукции Б, самый низкий для продукции А. Причем различия между уровнями порога рентабельности значительно ниже, чем разница между запасами финансовой прочности.

Что касается силы воздействия операционного рычага, то она наиболее высокая для продукции А, менее сильная для продукции Б и самая низкая для продукции В.

Таким образом, товар А, за который получили выручку в размере 11040 тыс. руб., уже достиг своего порога рентабельности и перешел его. Соответственно, товары Б и В также уже перешли свой порог рентабельности и предприятие при их производстве и реализации получает прибыль и имеет возможность полностью покрыть свои постоянные и переменные издержки.

Уже отмечалось, что товар В имеет наименьший порог рентабельности, следовательно затраты на его производство и реализацию окупаются быстрее. Соответственно, затраты на товар Б окупаются медленнее, чем на все другие рассматриваемые продукты.

Таким образом, производство товара В является наиболее привлекательным. Да и выручка, а также прибыль, получаемые от реализации данного товара выше, чем у других.

В то же время предприятию ООО "Верес" нет необходимости отказываться от производства товара А и Б, так как от них предприятие также получает прибыль и может покрыть затраты. Если же предприятие примет решение отказаться от других видов продукции, то продукту В придется принять на себя всю тяжесть постоянных затрат, т.е. 4500 тысяч рублей. А с такой суммой данный товар не справится и предприятие станет убыточным.

Таким образом, сложившаяся ситуация является достаточно оптимальной. А следовательно, управление организацией можно считать достаточно эффективным. Таким образом, данный анализ затрат позволяет планировать объем выпуска в соответствии с нахождением порога рентабельности и оценкой прибыли, а также рассматривать целесообразность выпуска той или иной продукции.

Возможно также с помощью системы "Директ-костинг" проводить анализ эффективности закупки и альтернативного использования ресурсов.

Подобный анализ характерен для ООО "Верес", так как предприятие может осуществлять как производственный, так и сборочные операции, закупая готовые элементы мебели на лесоперерабатывающих заводах. Система "директ-костинг" представляет возможность организации обоснованного выбора - покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство (при условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться для производства других, иногда даже более рентабельных изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности должны быть учтены при принятии окончательного решения.

Для себя же ООО "Верес" в результате проведения данного анализа решило, что выгоднее самим полностью производить свою продукцию, чем закупать ее у других поставщиков.

Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Менеджеры производственных участков ООО "Верес" так же, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты). Разница между фактическими и бюджетными (плановыми) затратами называется отклонением.

Для выполнения задач контроля и регулирования затрат организация оценивает отклонения в затратах за период (табл. 3.5).

По результатам данного анализа специалисты рассматривают, какие затраты соответствуют плану, какие его превышают, а какие оказались ниже запланированных. В соответствии с результатами анализа руководство должно разработать меры по снижению затрат в последующие периоды.

Таблица 3.5 - Анализ выполнения плана затрат за месяц, тыс. руб.

Статьи затрат	План	Факт	Отклонение
Переменные затраты: - материалы - трудозатраты - коммунальные услуги - прочие Постоянные затраты: - заработная плата управленческого персонала - амортизация - коммунальные услуги - прочие	149 52 82 7 8 66 35 15 5 11	165 58 90 7 10 64 33 15 5 11	16 6 8 0 2 -2 -2 0 0 0
Итого	215	229	14

Основной принцип системы "Директ-костинг" в данном анализе - это рассмотрение затрат в разрезе переменных и постоянных. Это позволяет оценить их более детально и найти резервы повышения не только общей прибыли, но и маржинальной.

Таким образом, система "Директ-костинг" обладает большими аналитическими возможностями, позволяющими организации ООО "Верес" регулировать, оценивать и контролировать различные аспекты своей деятельности. Это одно из основных преимуществ данной системы.

3.3 Рекомендации

Итак, мы рассмотрели достоинства и недостатки системы "директ-костинг", особенности ее внедрения и те перспективы, которые она дает организации ООО "Верес".

В результате внедрения данной системы ООО "Верес" получило возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, проводить различные виды анализа затрат, учитывать их более простым и менее трудоемким методом. А также получать оперативную информацию в результате ведения управленческого учета.

Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более достоверно оценить, во что обходится организации производство продукции. Оперативно устанавливая нижний предел цены, можно использовать ценовую политику в конкурентной борьбе в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта и т.д. Данная система позволяет также выявлять изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Таким образом, можно оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции и ориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Именно на вышеперечисленные моменты организация ООО "Верес" и должна обратить свое внимание с целью активного использования преимуществ используемой системы учета.

При применении системы "Директ-костинг" упрощается планирование (нормирование), учет и контроль, так как существенно уменьшается число статей затрат, включаемых в себестоимость.

При этом в организации появляются и некоторые трудности, на которые также следует обратить внимание.

Во-первых, это трудности распределения затрат на постоянные и переменные. Поэтому организации необходимо четко классифицировать затраты по единому принятому методу.

Во-вторых, одновременно с учетом по системе "Директ-костинг" необходимо иметь информацию о величине полных затрат, так как зачастую она необходима организации, прежде всего для определения цены продукции, так как она должна покрыть все издержки предприятия.

Также возникают некоторые трудности при формировании внешней отчетности.

Важным моментом является автоматизация управленческого учета на предприятии ООО "Верес". Это позволит более оперативно получать и анализировать информацию. Причем такая система автоматизации должна учитывать связи между управленческим и бухгалтерским учетом. Связано это прежде всего с тем, что для управленческого учета данные бухгалтерского учета зачастую могут оказаться полезными.

Автоматизировать систему управленческого учета можно при помощи уже имеющихся универсальных программных продуктов, а можно заказать индивидуальный программный продукт, разработанный специально для конкретного предприятия и учитывающий его особенности.

Несмотря на то, что второй вариант зачастую требует больших первоначальных капиталовложений, многие специалисты отмечают, что такие программы более удобны в использовании и быстрее окупаются для предприятия.

Но выбор, конечно, остается за руководством. При этом необходимо взвесить все плюсы и минусы, затраты и результаты.

В целом можно отметить, что управленческий учет по системе "Директ-костинг" на предприятии ООО "Верес" достаточно эффективно организован и дает организации большое количество преимуществ, которыми необходимо умело пользоваться.

заключение

Итак, в данной дипломной работе были рассмотрены вопросы управленческого учета на предприятии, его организация и необходимость внедрения на предприятии. Также был изучен один из важнейших инструментов управленческого учета - система учета затрат "Директ-костинг", ее принципы, достоинства и недостатки, а также применение на конкретном предприятии.

Объектом исследования в работе выступало ООО "Верес", занимающееся производством мебельных фасадов и мебели на заказ.

В результате выполнения работы можно сделать ряд выводов.

Во-первых, управленческий учет это система планирования, анализа, учета и контроля расходов и доходов организации.

Управленческий учет не является обязательным на предприятии. Но вместе с тем в последние годы повысилась его актуальность, а потому все больше российских предприятий понимают его необходимость.

Грамотно организованный управленческий учет позволяет руководителям организации получать оперативную качественную информацию, грамотно анализировать ее и на ее основе принимать управленческие решения.

Важной составляющей управленческого анализа является система "Директ-костинг" в соответствии с которой все издержки предприятия делятся на постоянные и переменные, причем калькулирование себестоимости продукции производится на основе переменных затрат.

Данная система активно применяется на зарубежных предприятиях, а в нашей стране еще не очень распространена.

Вместе с тем, данная система дает организации ряд преимуществ, позволяя вести активную политику ценообразования и ассортимента продукции, оценивать свои реальные затраты и доходы, анализировать оптимальный выпуск продукции и целесообразность выпуска того или иного вида продукции и др. Данная система значительно упрощает ведение учета затрат и дает огромные аналитические возможности.

В ООО "Верес" данная система была введена несколько лет назад, активно и успешно используется предприятием.

Основными методами совершенствования системы "Директ-костинг" является то, что предприятие должно использовать все возможности данной системы. В данные же момент они не все полностью охвачены.

Другим направлением является автоматизация всей системы управленческого учета.

В целом же данная система на предприятии организована достаточно грамотно и эффективно.

список использованных источников

1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 254 с.

2. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2004. - 240 с.

3. Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат // Экономика и жизнь. - 2002. - № 9. - С. 27 - 30.

4. Волкова О.Н. Управленческий учет. - М.: ТК Велби, Проспект, 2005. - 472 с.

5. Воронова Е.Ю. Показазный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. - 2001. - № 12. - С. 31 - 35.

6. Глинский Ю.М. Новые методы управленческого учета [Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // www.gaap.ru /biblio /mngacc/foreign/003.asp.

7. Горлов В.В. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 4. - С. 21 - 25.

8. Губин В. Упрощенная система управленческого учета [Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // www.bizeducation.ru /library/ fin/man_acc /gubin.htm.

9. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2004. - 504 c.

10. Директ-костинг [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.businessvoc.ru.

11. Друри К. Управленческий и производственный учет. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 735 с.

12. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием. - М.: Дело, 2004. - 432 с.

13. Ермакова Н.А. Организация учета в системе "Директ-костинг" // Современный бухучет. - 2004. - № 6. - С. 38 - 41.

14. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Юристъ, 2003. - 563 с.

15. Каверина О.Д. Управленческий учет. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 346 с.

16. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Омега-Л, 2004. - 639 с.

17. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле "три в одном". - М.: Статус-Кво, 1999. - 358 с.

18. Керимов В.Э. Маржинальный метод бухгалтерского учета // Финансовая газета. - 1999. - № 34. - С. 15 - 16.

19. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе "Директ-костинг" // Аудит и финансовый анализ. - 2001. - № 2. - С. 54 - 70.

20. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. - СПб.: ЛИСТ, 2001. - 432 с.

21. Ковалева О.В. Методологические основы системы управленческого учета // Финансовые исследования. - 2001. - № 3. - С. 41 - 45.

22. Колесников С.Н. Иерархия систем управленческого учета [Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // www.bizeducation.ru /library/fin/ man_acc/kolesnikov.htm.

23. Лебеда Т. Некоторые общие подходы к постановке управленческого учета на предприятии // Теория и практика управления. - 2003. - № 2. - С. 46 - 58.

24. Маренков Н.Л. Ценообразование / Под ред. Чапека В.Н. - М.: Национальный институт бизнеса. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 288 с.

25. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1: Федеральный закон от 31.07.98 г. - №146-ФЗ (в редакции Федерального закона от 02.02.2006. - № 19-ФЗ).

26. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: УРСС, 2000. - 673 с.

27. Николаева С.А. Управленческий учет. - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002. - 316 с.

28. Ноздрева Р.Б., Крылова Г.Д., Соколова М.И. Маркетинг. Учебное пособие. - М.: Проспект, 2005. - 232 с.

29. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. - № 129-ФЗ: Консультант Плюс.

30. Осипенкова О.П. Управленческий учет. - М.: Экзамен, 2002. - 457с.

31. Панкрухин А.П. Маркетинг. - М.: Омега-Л, 2005. - 656 с.

32. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. - 2005. - № 41. - С. 18 - 22.

33. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.99. - № 33н.

34. Постановка и реструктуризация управленческого учета в организации Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // www.bizeducation.ru/ library/ fin/man_acc/alt.htm.

35. Райан Б. Стратегический учет для руководителя. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 489 с.

36. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 352 с.

37. Сидорова Е.С. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок. - М.: Омега-Л, 2006. - 526 с.

38. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. - М.: Проспект, 2000. - 365 с.

39. Соломонов Б.М. Реформа экономики предприятия: Проблемы и направления // Сибирская финансовая школа "АВАЛЬ". - 1997. - № 11. - С. 63 - 67.

40. Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с.

41. Управленческий учет и проблемы классификации затрат Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // www.bizeducation.ru/ library/fin/ man_acc/dis.htm.

42. Фридман Пол. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 426 с.

43. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 673 с.

44. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 4. - С. 54 - 60.

45. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 552 с.

46. Электронный учебный комплекс "Управленческий учет" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http: // www.fa.ru/ pubs/books/ maetcxdemo/maetcxct/content.

47. Яковлева А. Управленческий учет: история и перспективы развития // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2002. - № 27. - С. 23 - 27.

приложениЯ

приложение А

Таблица А.1 - Отчет о прибылях и убытках ООО "Верес" (по методу "Директ-костинг"), тыс. руб.

Показатели	Отчетный период	Аналогичный период, предшествующий отчетному
Выручка от реализации	6000	7800
Переменные расходы
- переменные производственные расходы	3000	3900
- переменные административные расходы	500	650
Маржинальный доход	2500	3250
Постоянные расходы
- постоянные производственные накладные расходы	1500	1500
- постоянные коммерческие и административные расходы	250	250
Прибыль до налогообложения	750	1500

приложение Б

Общество с ограниченной ответственностью

"Верес"

ПРИКАЗ

20 декабря 2004 г. №08

Новосибирск

Об учетной политики организации на 2005 год

На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, Налоговым кодексом Российской Федерации

ПРИКАЗЫВАЮ:

I. Принять на 2005 год следующую учетную политику.

1. При осуществлении бухгалтерского учета использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. При этом применять рабочий план счетов организации согласно Приложению 1.

2. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяется в графике документооборота.

3. Утвердить формы первичных документов для целей ведения бухгалтерского учета.

4. В целях исчисления НДС установить метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

5. В целях исчисления налога на прибыль организации установить метод определения выручки от реализации по методу начислений.

6. Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом.

7. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

8. Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 "Материалы" с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.

9. Установить для целей бухгалтерского учета метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по стоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

10. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 "Основное производство" на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" и дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" соответственно). В конце отчетного периода косвенные расходы распределять между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально заработной плате рабочих, занятых в основном производстве.

11. Незавершенное производство в бухгалтерском учете оценивается методом инвентаризации по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

12. Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем.

13. Оценку готовой продукции в бухгалтерском учете производить по фактической производственной себестоимости.

14. Сроки и направление списания расходов будущих периодов определять в соответствии с действующим законодательством исходя из конкретной хозяйственной ситуации и утверждать приказом руководителя организации.

15. Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать.

16. Проводить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях, установленных действующими нормативными документами. Кроме того, проводить полную инвентаризацию имущества и обязательств организации один раз в год по состоянию на 1 ноября.

Генеральный директор _______________________________ О.В. Каика

ПРИЛОЖЕНИЕ В

План счетов управленческого учета ООО "Верес"

1) 30 "Материальные затраты";

2) 31 "Затраты на оплату труда";

3) 32 "Отчисления на социальные нужды";

4) 33 "Амортизация";

5) 34 "Прочие затраты";

6) 37 "Отражение общих затрат".

приложение Г

Организационная структура ООО "Верес"

1

приложение Д

ООО "Верес" УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ ________ О.В. Каика

20.03.2005 № 8

г. Новосибирск

Главный бухгалтер

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Главный бухгалтер относится к категории руководителей.

2. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессио-нальное (экономическое, финансово-экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской (финансово-экономической) работы на руководящих должностях не менее 5 лет.

3. Назначение на должность главного бухгалтера и освобождение от нее производится директором предприятия.

4. Главный бухгалтер должен знать:

4.1. Законодательство о бухгалтерском учете.

4.2. Постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нор-мативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

4.3. Гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство.

4.4. Структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития.

4.5. Положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения.

4.6. Порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам уче-та.

4.7. Формы и порядок финансовых расчетов.

4.8. Методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов.

4.9. Порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

4.10. Правила расчета с дебиторами и кредиторами.

4.11. Условия налогообложения юридических и физических лиц.

4.12. Порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

4.13. Правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей.

4.14. Порядок и сроки составления бухгалтерского баланса и отчетности.

4.15. Правил проведения проверок и документальных ревизий.

4.16. Современные средства вычислительной техники и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.