Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Вятский государственный гуманитарный университет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

По дисциплине: "Комплексный экономический анализ"

На тему: "Анализ безубыточности и пути увеличения прибыли предприятия"

Выполнил(а):

студент(ка) группы БЗ-3в

Олгатурия Н.В.

Преподаватель:

Ст. преподаватель Шубникова Е.В.

Оценка:

Подпись преподавателя:

Дата проверки:

Киров

2009

Содержание

• Введение 3
• 1. Теоретические и методологические основы анализа безубыточности 6
• 1.1 Основные понятия анализа безубыточности функционирования предприятия 6
• 1.2 Методика маржинального анализа прибыли 11
• 1.3 Точка безубыточности и роль ее анализа в исследовании безубыточности предприятия 12
• 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия 18
• 2.1 Определение критического уровня и запаса прочности предприятия 22
• 2.2 Эффект производственного рычага 25
• 2.3 Пути повышения прибыли 25
• 2.4 Совершенствование структуры продаж 29
• Заключение 31
• Список литературы: 33
• Приложения 34

Введение

Успех работы любой компании измеряется величиной полученной прибыли и ее ростом. Рост прибыли справедливо связывают с ростом объемов продаж. прибыль рентабельность безубыточность

Как нет предела совершенству, так нет того объема продаж и прибыли, достигнув который, можно сказать: "больше не надо". На каждом этапе развития компании возникает логичное стремление как можно больше продать и получить как можно больше прибыли. Однако, для успешного ведения бизнеса необходимо не только просчитывать, сколько компания заработает при достижении запланированного объема продаж, но и четко представлять, какой минимальный объем продаж необходим для обеспечения безубыточной работы.

Заработать прибыль - значит продать продукции столько, чтобы покрыть все затраты на ее производство и после этого иметь еще "остаток". Планируя свою прибыль, все сводится к одной точке - к определению того объема продаж, ниже которого предприятие будет терять деньги, выше которого - зарабатывать. Этот минимально допустимый объем продаж, который покрывает все затраты на изготовление продукции, не принося при этом ни прибыли, и убытков, получил название точки безубыточности (она же - точка равновесия, она же - break-even point).

Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты, консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.

Как только достигнута точка безубыточности, можно начинать считать, какую прибыль заработает предприятие - свыше этой точки каждая дополнительно проданная единица продукции приносит прибыль. Если же объем продаж не достигает точки безубыточности, можно заняться только одним подсчетом: как долго еще протянет предприятие до банкротства (законы экономики неумолимы - убыточные предприятия нежизнеспособны).

Руководителю предприятия на практике приходится принимать множество разнообразных решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, сказывается на финансовом результате предприятия. Поэтому очень важно определять такие соотношения, как цена, объем продаж и затраты для оперативного вмешательства в деятельность предприятия.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью "Завод полимеров Кирово-Чепецкого химического комбината" (далее по тексту ООО "Завод полимеров КЧХК").

Целью данной курсовой работы является - изучение путей увеличения прибыли с помощью применения анализа точки безубыточности на примере предприятии ООО "Завод полимеров КЧХК".

Задачами данной работы являются:

1) изучить законодательные материалы, общеэкономическую и специальную литературу;

2) охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность предприятия;

3) проанализировать безубыточность производства основных видов продукции ООО "Завод полимеров КЧХК";

4) определить критический уровень, зону запаса прочности предприятия и эффект производственного рычага;

5) определить необходимый объем продаж и пути повышения прибыли;

6) обосновать совершенствование структуры продаж.

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ, положения по бухгалтерскому учету, постановления Правительства РФ, приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации", учебная литература, статьи отечественных авторов. Источниками конкретной информации для проведения исследования является бухгалтерская отчетность (форма № 1, форма № 2) предприятия за 2006 - 2008 года.

Методами исследования являются аналитический обзор литературы, экономико-математический, методы экономического анализа.

1. Теоретические и методологические основы анализа безубыточности

1.1 Основные понятия анализа безубыточности функционирования предприятия

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: "издержки", "объем производства (реализации)" и "прибыль". В основу этой методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржинального дохода. [12]

Ключевыми элементами анализа взаимосвязи "затраты - объем - прибыль" выступают такие понятия как "маржинальный доход", "порог рентабельности" ("точка безубыточности"), "производственный леверидж", "маржинальный запас прочности".

"Маржинальный доход" - это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль. Метод маржинального дохода является разновидностью для определения точки безубыточности. Величина маржинального дохода показывает вклад организации в покрытие постоянных издержек и получение прибыли.

Маржинальный доход (МД) -- это превышение выручки от реализации над всеми переменными издержками, связанными с данным объемом продаж. Существует два способа определения маржинального дохода:

1) МД = Выручка от реализации - Переменные затраты; (1)

2) МД = Постоянные затраты + Прибыль организации. (2)

Соответственно, если из маржинального дохода вычесть постоянные издержки, то получим величину операционной прибыли.

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и переменными затратами на единицу продукции. Средняя величина маржинального дохода (средний МД) отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли:

Средний МД = Цена - Переменные затраты на единицу. (3)

Нормой маржинального дохода (нормой, процентом МД) называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара:

Норма МД = Средний МД / Цена, (4)

Таким образом, чтобы найти точку безубыточности, необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? При условии уменьшения выручки нельзя определить этот показатель в точке безубыточности простым сложением переменных и постоянных затрат, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся. Точка безубыточности согласно этому методу может быть определена как точка, в которой разница между маржинальным доходом и постоянными затратами равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равен постоянным затратам. Уравнение критической точки при маржинальном подходе будет следующее:

Т.б. _{(в стоимостном выражении)} = Постоянные издержки / Норма МД (5)

или

Т.б. _{(в натуральном выражении)} = Постоянные издержки / Средний МД. (6)

где Т.б. - точка безубыточности, причем в стоимостном выражении она показывает пороговую выручку, а в натуральном - порог рентабельности.

Таким образом, главная роль в процессе выбора стратегии поведения организации -- необходимость уделять достаточное внимание величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации, увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных издержек, пропорционально изменять переменные, постоянные издержки и объем выпуска продукции. Кроме того, на выбор модели поведения организации также оказывает существенное влияние величина среднего маржинального дохода. [13]

"Порог рентабельности" или "точка безубыточности" - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, то есть это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. "Производственный леверидж" или операционный рычаг - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). "Маржинальный запас прочности" - процентное отклонение фактической выручки реализации продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности). [11]

Как только достигнута точка безубыточности, каждая дополнительно проданная единица продукции приносит дополнительную прибыль, равную маржинальному (вложенному) доходу на единицу продукции. Для расчета точки безубыточности используются простые соотношения, основанные на балансе выручки:

Выручка = Переменные издержки + Постоянные издержки + Прибыль.

Сущность анализа безубыточности полностью раскрывается на графике безубыточности (см. рис. 1). Этот график показывает объем произведенной продукции в натуральном выражении на горизонтальной оси и величину дохода или издержек в стоимостном выражении на вертикальной оси. Можно было бы построить аналогичный график, откладывая по горизонтальной оси объем выпуска в процентах к полной мощности.

Рис. 1 - Графическое представление точки безубыточности. АС - линия совокупных издержек; ОD - линия дохода

Линия АВ, показывающая постоянные издержки, которые не меняются в зависимости от объема, проходит параллельно оси Х. Вертикальное расстояние между линией АВ и линией АС при любом определенном объеме характеризует совокупные переменные издержки производства данного объема продукции, а вертикальное расстояние между ОХ и АС при любом определенном объеме производства характеризует совокупные издержки производства данного объема. Когда продукция не реализуется, совокупные издержки не равны нулю, а равны ОА. Когда объем выпуска равен Х, совокупные издержки представлены линией СХ, которая равна = ХВ + ВС (ХВ - фиксированные элементы издержек (то же, что ОА) и ВС - переменные элементы издержек).

Для каждой конкретной цены продажи единицы конечного продукта линия ОD будет показывать величину доходов при различных объемах продаж. Пересечение линии совокупного дохода с линией совокупных издержек определяет точку безубыточности "N" (BEP - break-even point), точку, в которой совокупный доход равен совокупным издержкам (переменным и постоянным). Любая разность по вертикали между линией совокупного дохода и совокупных издержек справа от BEP показывает прибыль при данном объеме производства, в то время как убытки будут показываться на графике слева от BEP, потому что в этом случае совокупные издержки превышают совокупный доход. [12]

Таким образом, точку безубыточности находят аналитическим способом, разновидность этого способа - метод уравнений, и графическим.

Следует еще дополнить данный раздел понятием видов затрат.

Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства: амортизация основных средств и нематериальных активов, начисляемая линейным способом, заработная плата (повременная) работников управления, арендные, налоговые платежи. К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема производственной деятельности: затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, сдельную оплату труда производственного персонала. На практике провести четкое разграничение между постоянными и переменными затратами сложно, тогда используют условно-переменные и условно-постоянные затраты, например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования. Деление затрат на постоянные и переменные нужно для выбора систем учета затрат на производство. Учет полных затрат представлен традиционным учетом затрат на производство и калькулирование себестоимости, где основной группировкой затрат является их деление на прямые и косвенные. При учете частичных затрат производится обособленное формирование издержек, которые прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции и непосредственно зависят от объемов производства. Калькуляция частичных затрат предполагает включение только производственных издержек, непосредственно связанных с выпуском калькулируемого продукта. Издержки, имеющие косвенный характер, учитываются отдельно и возмещаются из общей суммы выручки. [5, 6, 7]

Таким образом, маржинальный анализ или анализ безубыточности широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, так как позволяет:

определить критический уровень объема продаж, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

установить зону безопасности предприятия;

исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли. [11]

Проведение расчетов, основанных на анализе безубыточности, предполагает ряд допущений:

используется классификация затрат по отношению к объему производства, то есть переменные и постоянные;

предполагается тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, то есть запасы готовой продукции существенно не изменяются. [7]

1.2 Методика маржинального анализа прибыли

В литературе приводится множество методик нахождения точки безубыточности, отличает их использование разной терминологии. Например, Савицкая Г.В. в [11] предлагает такую методику, которая используется в зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины:

, (7)

где NI - прибыль от продаж,

Х - объем производства за некоторый промежуток времени,

р - цена единицы продукции,

VCu - переменные затраты на единицу продукции,

FC - постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат.

Для многопродуктового производства методика усложняется вследствие учета влияния структуры реализованной продукции. Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию рекомендуют такую модель:

, (8)

где - структура.

По методике маржинального анализа прибыль в большей степени зависит от объема и структуры продаж, так как эти факторы влияют одновременно и на себестоимость продукции.

1.3 Точка безубыточности и роль ее анализа в исследовании безубыточности предприятия

Точка безубыточности позволяет определять маржинальный запас прочности, то есть ту величину, которая показывает превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Определяется этот показатель следующей формулой:

(9)

где МЗП - маржинальный запас прочности, определяется в процентах.

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия. Определенная величина маржинального запаса прочности показывает, что если при изменении рыночной ситуации (сокращении спроса, ухудшении конкурентоспособности) выручка предприятия сократится менее маржинального запаса прочности, то предприятие будет получать прибыль, а если более - окажется в убытке.

Для определения цены продукции при безубыточной реализации используют следующую формулу:

 (10)

где Ц_б - цена безубыточности.

Зная цену безубыточности, всегда можно установить необходимую цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объема производства.

Точку безубыточности можно определить с помощью производственного левериджа или операционного рычага, то есть механизма управления прибылью предприятия, основанного на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. Необходимым условием его применения является использование маржинального метода, основанного на разделении затрат на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется прибыль по отношению к темпам изменения выручки предприятия. Производственный леверидж определяется по формуле:

, (11)

где Э_пл - производственный леверидж

Прогнозирование изменения прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж определяется с помощью следующей формулы:

, (12)

где - изменение прибыли в процентах,

- изменение выручки в процентах.

Производственный леверидж является показателем, помогающий менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Его величина может меняться под влиянием:

- цены и объема;

- переменных и постоянных затрат;

- комбинации перечисленных факторов.

В основе изменения эффекта производственного левериджа лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. При этом имеют в виду, что чувствительность прибыли к изменению объема продаж может быть неоднозначной на предприятиях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных затрат. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки. Помимо этого выделяют ряд особенностей при учете его использования. [8]

1. Положительное воздействие производственного левериджа начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточности деятельности. Для этого предприятие должно получить достаточный размер маржинального дохода, чтобы покрыть постоянные затраты. Это связано с тем, что предприятию необходимо возмещать свои постоянные затраты независимо от объема продаж, поэтому чем выше сумма постоянных затрат, тем позже при прочих равных условиях оно достигнет точки безубыточности своей деятельности.

2. По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного левериджа начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к нарастающему темпу прироста прибыли.

3. Механизм производственного левериджа имеет обратную направленность - при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет снижаться размер прибыли предприятия.

4. Между производственным левериджем и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект производственного левериджа, и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный леверидж является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в производственной деятельности.

5. Эффект производственного левериджа проявляется только в коротком периоде, так как постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого периода времени. Как только с ростом объема продаж происходит очередной скачок постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного левериджа проявляется в новых условиях хозяйствования.

Понимание механизма производственного левериджа позволяет управлять соотношением постоянных и переменных затрат, повышать эффективность деятельности предприятия при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия. При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда оно еще не преодолело точки безубыточности, необходимо принимать меры по снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности требования к экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень определяется отраслевыми особенностями - различным уровнем механизации и автоматизации труда, фондоемкости продукции. Кроме того, постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокий производственный леверидж, теряют гибкость в управлении своими затратами. Однако, несмотря на эти объективные ограничения, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения суммы и удельного веса постоянных затрат. К таким резервам можно отнести: сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу неиспользуемого оборудования и нематериальных активов и, следовательно, снижение амортизационных отчислений; использование краткосрочного лизинга машин и оборудования вместо приобретения их в собственность; сокращение объема коммунальных услуг и др.

При управлении переменными затратами основным ориентиром может быть постоянная их экономия, так как между этими затратами и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности приведет к росту маржинального дохода и позволит быстрее преодолеть эту точку, после чего экономия переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат относят: снижение численности работников основного и вспомогательного производств за счет обеспечения роста производительности труда; сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и др.

Таким образом, использование механизма производственного левериджа, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить прибыль предприятия.

Несмотря на очевидные достоинства, следует отметить ограничения данного метода:

- отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый, согласно законодательству;

- себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;

- возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объемов выпуска.

3. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Завод полимеров Кирово-Чепецкого химического комбината" было зарегистрировано 25.02.2003, самостоятельную хозяйственную деятельность начало в октябре 2003 года. Единственным учредителем данного юридического лица является ОАО "Кирово-Чепецкий химический комбинат имени Б.П.Константинова". Уставный капитал составляет 375 000 тыс. рублей. Доля в уставном капитале оплачена полностью.

Место расположения: Россия, Кировская обл., г. Кирово-Чепецк, ул. Заводская, к. 17а.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и третейском суде. Общество приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации.

Общество в своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством РФ, внутренними нормативными актами.

Характеристика деятельности предприятия ООО "Завод полимеров КЧХК" представляет собой единую технологическую цепочку, включающую в себя производство основных видов сырья для производства фторполимерной и фторорганической продукции - хлороформа и фтористого водорода и утилизацию основного побочного продукта - соляной кислоты. Хлор, получаемый в производстве каустической соды, является сырьем для производства хлороформа, а соляная кислота, получаемая в производстве хлороформа и хладона 22, утилизируется в производстве хлористого кальция и в небольших количествах - в производстве ингибированной соляной кислоты. Собственное производство основных видов сырья (хлороформа и фтористого водорода) позволяет предприятию ритмично работать и не зависеть от поставщиков.

В соответствии с Уставом общества основными видами деятельности ООО "Завод полимеров КЧХК" являются:

- разработка, производство и реализация химической продукции, производственно-технического назначения и товаров народного потребления;

- проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в областях создания продукции, улучшения ее качества, снижения себестоимости, совершенствование технологии, оборудования, повышение экономической безопасности производства и использования отходов производства;

- организация развития нефтегазовой и химической промышленности;

- покупка, продажа акций и долей предприятия;

- инвестирование в предприятия промышленности;

- исследование конъюнктуры рынка нефтегазовой и химической промышленности;

- торговля на условиях консигнации;

- эксплуатация зданий и сооружений;

- организация выставок, ярмарок в РФ и за рубежом;

- гарантированное и техническое обслуживание сложной промышленной и бытовой техники;

- внешнеэкономическая деятельность;

- производственная кооперация с зарубежными партнерами, участие в совместных предприятиях;

- осуществление операций по импорту и экспорту товаров, работ и услуг за счет собственных и заемных валютных средств;

- посредническая деятельность;

- лизинговые операции;

- прочая деятельность, не противоречащая законодательству.

Имущество ООО "Завод полимеров КЧХК" составляют основные и оборотные средства и другие ценности, которые отражаются в отчетных формах бухгалтерской информации.

Общество самостоятельно формирует свою структуру, штатное расписание, определяет формы и размеры оплаты труда и другие виды доходов работников с учетом действующего законодательства.

Основные технико-экономические показатели предприятия за 2006 - 2008 года представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные экономические показатели

Наименование показателя	2006 год	2007 год	2008 год	2008 г / 2007 г, %	2007 г / 2006 г, %
1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи, тыс. руб.	908 429	1 083 603	1 157 856	106,85	119,28
Себестоимость поданной продукции, тыс. руб.	838 713	957 262	1 035 431	108,17	114,13
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	100	35 469	22 413	63,19	35469,00
Чистая прибыль, тыс. руб.	8 675	6 183	15 490	250,53	71,27
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	206 747	214 257	246 616	115,10	103,63
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	234 563	309 098	437 354	141,49	131,78
Оборачиваемость запасов, дни	50,49	62,71	64,25	102,46	124,20
Среднесписочная численность работающих, чел.	4 720	4 300	3 784	88,00	91,10
Фондовооруженность труда, тыс. руб.	44	50	65	130,80	113,75
Производительность труда, тыс. руб.	192	252	306	121,42	130,93
Фондоотдача, руб.	4,39	5,06	4,69	92,83	115,10
Фондоемкость, руб.	0,23	0,20	0,21	107,72	86,88
Фондорентабельность, руб.	0,0005	0,17	0,09	54,90	34225,68
Рентабельность продаж, %	0,01	3,27	1,94	59,14	29735,12

Анализ данных показывает, что роста продаж не наблюдается, так как, несмотря на увеличение выручки от продаж на 6,85 %, себестоимость проданной продукции тоже увеличилась на 8,17 %. Прибыль от продаж уменьшилась по сравнению с предыдущим периодом на 13056 тыс. рублей, что составило около 37 %, хотя чистая прибыль увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 150 %, а темп роста чистой прибыли увеличился на 180 %. В связи с чем, можно сделать вывод, что себестоимость проданной продукции возросла, цена осталась неизменной или увеличилась незначительно, а объем продаж упал, что отразилось на прибыли от продаж.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2008 году увеличилась на 32359 тыс. руб., что на 15,1 % больше, чем в 2007 году.

Среднегодовая стоимость оборотных средств за анализируемый период также увеличилась в 2008 году на 41, 59 % и составила 477354 тыс. руб.

Среднесписочная численность работников уменьшилась на 22 %, что повлекло за собой увеличение показателя фондовооруженности, т.е. стоимости производственных фондов на одного рабочего, на 30,8 %. Производительность труда также увеличилась на 21,42 %, по сравнению с 2007 годом.

Показатель фондоотдачи, характеризующий количество продукции, приходящейся на 1 рубль производственных фондов, уменьшился на 7,17 % и составляет в 2008 году 4,69 рубля выручки на 1 рубль производственных фондов, против 5,06 рублей выручки в 2007 году. Обратный показатель фондоотдачи - фондоемкость, показывает, что доля стоимости основных производственных фондов в стоимости продукции в 2008 году составила 0,21 рубль, что является больше на 7,72 % по сравнению с предыдущим периодом.

Показатель фондорентабельности показывает, что 0,09 рублей прибыли приходится на 1 рубль стоимости основных средств предприятия в 2008 году. Так как данный показатель уменьшился на 45,1 %, то можно сказать, что основные производственные фонды стали менее эффективно использоваться.

Рентабельность продаж уменьшилась на 40,86 %. Количество дней оборачиваемости запасов увеличилось на 2,46 %, что говорит об ухудшении эффективного использования сырья и материалов.

В целом можно сделать вывод, что положение предприятия в 2008 году ухудшилось.

Несмотря на эти экономические показатели, по предприятию в целом можно сказать, что оно имеет хорошую производственную базу, квалифицированный персонал. На российском и международном рынке предприятие давно знают, а на российском рынке оно не имеет конкурентов.

В приложении 1 дана организационная структура предприятия.

2.1 Определение критического уровня и запаса прочности предприятия

ООО "Завод полимеров КЧХК" является предприятием с многопродуктовым производством. Основными видами продукции предприятия являются: фторопласт, составляющий 58 % от объема всей выручки, далее идет производство хладона - 25 %, который идет на изготовление фторопласта и на продажу, хлороформа, изготавливаемого для своих нужд - 12 %, гексафторида серы (элегаза), изготавливаемого на продажу и для собственного технологического процесса - 5 %, фторкислоты, идущей на нужды предприятия - 1 %, фторсодержащих жидкостей - 0,2 %. Указанные виды продукции будут исходными данными для анализа безубыточности предприятия, кроме фторсодержащих жидкостей, так как этот вид продукции имеет малую долю удельного веса в общей структуре выручки. Совокупные переменные затраты составляют 541 786 000 рублей, совокупные постоянные затраты составляют 593 657 000 рублей. Данные по продукции для анализа представлены в таблице 2.

Таблица 2

Производство по видам продукции за 2008 год

Виды продукции	Выработка в год, тонн	Отпускная цена за 1 тонну, руб.	Объем продаж в год, руб.	Переменные затраты по видам продукции на 1 тонну, руб.	Постоянные затраты по видам продукции на 1 тонну, руб.
А	Б	1	2	3	4	5
Название	Условное обозначение	Х	P	ОП	VCu	FCu
Фторопласт	А	3960	169 296	670 411 697	79 217	254 755 280
Хладон	Б	288	991 114	285 440 875	451 488	18 527 657
Хлороформ	В	4728	28 574	135 097 294	13 370	304 162 364
Элегаз	Г	156	372 011	58 033 658	174 072	10 035 814
Фторкислоты	Д	36	180 012	6 480 447	84 232	2 315 957
Всего		9168		1 155 463 971

Преобразуя формулу 3 для многопродуктового производства, определим средневзвешанную величину маржинального дохода на 1 тонну продукции:

,

отсюда общий объем продаж в точке безубыточности в натуральном выражении равен:

тонны общей продукции в год.

В соответствии с удельным весом каждого продукта в структуре выручки, получаем объем выработки тонн в год, представленный в таблице 3. Аналогично, по формуле 4 находим норму маржинального дохода или долю маржинального дохода в выручке, равную 0,5351, а затем определяем объем продаж в рублях в точке безубыточности (данные представлены в таблице 3).

Таблица 3

Безубыточный объем производства по видам продукции в стоимостном и натуральном выражении

Виды продукции	Маржинальный доход по видам продукции, руб.	Точка безубыточности тонн в год по видам	Точка безубыточности руб. в год по видам
Название	Условное обозначение	ДМu	Х0	ОП0
А	Б	1	2	3
Фторопласт	А	356 711 486	5 105	643 424 875
Хладон	Б	155 412 235	2 113	266 244 776
Хлороформ	В	71 882 332	1 056	133 122 388
Элегаз	Г	30 878 448	440	55 467 662
Фторкислоты	Д	3 448 105	88	11 093 532
Всего		618 332 605	8 802	1 109 353 232

Наглядно точку безубыточности на весь объем выпускаемой продукции можно увидеть на графике (рис.2), где линия I показывает выручку, линия II - постоянные затраты на весь объем продаж, линия III - общие переменные затраты на весь объем продаж. Точки А, Б, В, Г, Д показывают объем выпуска фторопласта, хладона, хлороформа, элегаза, фторкислоты, соответственно, в натуральном и денежном измерении. Тб - точка безубыточности общего объема выпуска в натуральном и денежном измерении.

Рис. 2 - Определение точки безубыточности

По формуле 9 определяем маржинальный запас прочности предприятия, он равен 3,99 %. По утверждениям экономистов, чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия в непредвиденных ситуациях (сокращение спроса, ухудшении конкурентоспособности). Величина маржинального запаса прочности показывает интервал безубыточного сокращения выручки. На данном предприятии запас прочности очень маленький. Незначительное сокращение спроса со стороны потребителей может привести к убыткам.

2.2 Эффект производственного рычага

Уровень производственного (операционного) рычага предприятия определяем по формуле 11, он составляет 27. Чем выше данный показатель, тем больше риск убыточности. Производственный леверидж показывает, что при снижении выручки предприятия всего на 1 %, прибыль предприятия сократится на 27 %. Подводя итог вышесказанному, следует сказать, что, несмотря на безубыточные показатели работы предприятия в целом, запас прочности у предприятия - маленький, показатель производственного левериджа - существенный и говорит о большой доле постоянных затрат предприятия в выручке. Любая неблагоприятная ситуация на рынке - и предприятие может нести колоссальные убытки, например, если выручка снизится на 11 554 639 рублей (1 %), то предприятие потеряет 6 051 510 рублей (27 %), что составляет примерно третью часть прибыли.

2.3 Пути повышения прибыли

Если сравнить результаты в таблицах 2 и 3 (фактический выпуск и безубыточный), то можно увидеть, что предприятие имеет прибыль по каждому виду продукции, кроме фторкислоты. Точку безубыточности можно посмотреть на графиках по некоторым отдельным видам продукции (рис. 3, 4, 5, 6), где линия 1 - выручка по виду продукции, линия - постоянные расходы на данный вид продукции, линия 3 - переменные расходы на данный вид продукции.

Рис. 3 - Производство фторопласта	Рис. 4 - Производство хладона
Рис. 5 - Производство элегаза	Рис. 6 - Производство фторкислоты

Производство фторкислоты является для предприятия убыточным, и общая прибыль формируется за счет производства других видов продукции. Одна из причин убыточного производства фторкислоты является малый объем производства.

Чтобы определить влияние структуры на выручку, воспользуемся методом цепных подстановок в модели:

, (13)

где ОП - выручка.

Выручка фактическая при плановой структуре равна:

ОП _{i фактически при плановой структуре} = К_вп * ОП _{i план}, (14)

где К_вп - коэффициент выполнения плана, находится по формуле:

(15)

Данные и результаты влияния структуры продаж на выручку представлены в таблице 4.

Таблица 4.

Влияние структуры продаж на выручку многопродуктового производства

Виды продукции	Отпускная цена за 1 тонну, руб.	Объем продаж продукции, тонн в год	Выручка по плановым ценам, руб.	Изменение выручки за счет структуры продукции, руб.
		План	Факт	План	Фактически при плановой структуре	Факт
А	1	2	3	4	5	6	7
Фторопласт	169296	5105	3960	864295875	900220700	670411697	-229809003
Хладон	991114	2113	288	2093741048	2180768284	285440875	-1895327409
Хлороформ	28574	1056	4728	30181337	31435837	135097294	103661457
Элегаз	372011	440	156	163724398	170529672	58033658	-112496014
Фторкислоты	180012	88	36	15844937	16503538	6480447	-10023091
Всего		8802	9168	3167787595	3299458032	1155463971	-2143994062

Основываясь на них, можно сделать вывод, что уменьшение выручки на 2 143 994 062 рубля произошло из-за:

- уменьшения производства и продажи фторопласта на 229 809 003 рублей;

- уменьшения производства и продажи хладона на 1 895 327 409 рублей;

- увеличения производства и продажи хлороформа на 103 661 457 рублей;

- уменьшения производства и продажи элегаза на 112 496 014 рублей;

- уменьшения производства и продажи фторкислоты на 10 023 091 рублей.

Помимо выручки, изменение факторов объема и структуры продаж непосредственно воздействует на получение предприятием прибыли. С помощью метода цепных подстановок можно оценить, в какой мере данные факторы влияют на прибыль. Модель для анализа прибыли определяется по формуле 8, используя данные таблицы 5, коэффициент выполнения плана, полученный при анализе выручки по формуле 15, получим следующие результаты.

Таблица 5

Данные для факторного анализа прибыли от продаж

Виды продукции	Отпускная цена за 1 тонну, руб.	Структура продаж	Объем продаж продукции, тонн в год	Переменные затраты по видам продукции на 1 тонну, руб.	Постоянные затраты на весь объем продаж, руб.
		План	Факт	План	Фактический при плановой структуре	Факт
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Фторопласт	169 296	58	43	5105	5309	3960	79 217
Хладон	991 114	24	3,2	2113	2198	288	451 488
Хлороформ	28 574	12	51,6	1056	1098	4728	13 370
Элегаз	372 011	5	1,7	440	458	156	174 072
Фторкислоты	180 012	1	0,5	88	92	36	84 232
Всего				8802	9155	9168		593 657 000

NI₀ = 5 105 * (169 296 - 79 217) + 2 113 * (991 114 - 451 488) + 1 056 * (28 574 - 13 370) + 440 * (372 011 - 174 072) + 88 * (180 012 - 84 232) - 593 657 000 = 1 117 786 104 - плановая прибыль;

NI_усл.1 = 5 309 * (169 296 - 79 217) + 2 198 * (991 114 - 451 488) + 1 098 *

* (28 574 - 13 370) + 458 * (372 011 - 174 072) + 92 * (180 012 - 84 232) -

- 593 657 000 = 1 186 829 402 - прибыль при изменении общего объема продаж, но при плановой структуре;

NI₁ = 3 960 * (169 296 - 79 217) + 288 * (991 114 - 451 488) + 4 728 *

* (28 574 - 13 370) + 156 * (372 011 - 174 072) + 36 * (180 012 - 84 232) -

- 593 657 000 = 24 675 605 - прибыль при фактических объеме и структуре продаж.

Изменение суммы прибыли произошло из-за:

1) изменения общего объема продаж

= 1 186 829 402 - 1 117 786 104 = 69 043 299;

2) изменения структуры реализованной продукции

= 24 675 605 - 1 186 829 402 = - 1 162 153 797;

3) общее изменение прибыли

= 24 675 605 - 1 117 786 104 = - 1 093 110 498.

На основании полученных расчетов можно сделать вывод, что прибыль уменьшилась на 1 093 110 498 рублей, так как увеличился общий объем продаж на 69 043 299 рублей, и изменилась структура продаж в сторону уменьшения на 1 162 153 797 рублей.

Расчет необходимого объема продаж для получения заданной суммы прибыли

С помощью анализа безубыточности возможно рассчитать объем продаж для заданной суммы прибыли, учитывая изменения переменных затрат. Для этого можно преобразовать формулу 8 в следующий вид:

(16)

Если предприятие поставит цель получить 1 500 000 000 руб. прибыли от продаж, то с плановой структурой продаж ему необходимо произвести 10,77 тыс. тонн продукции. Если же эту сумму прибыли попытаться получить при фактической структуре продаж, то объем выработки нужно увеличивать до 30,93 тыс. тонн, почти в 3 раза. Это еще раз доказывает, что фактическая структура продаж не является удачной, а необходимо стремиться к плановой структуре.

2.4 Совершенствование структуры продаж

Один из способов увеличения прибыли - производить и продавать высокорентабельную продукцию. Чтобы увеличить прибыль, можно рассчитать рентабельность продукции, и на основании данных расчетов спланировать более выгодную для предприятия структуру продаж.

Рентабельность продукции рассчитывается по формуле:

, (17)

где R_i - рентабельность продукции, %;

X_i - объем i-го вида продукции, тонн;

P_i - цена i-го вида продукции, руб.;

VCu_i - переменные затраты на 1 тонну i-го вида продукции, руб.;

FCu_i - постоянные затраты на 1 тонну i-го вида продукции, руб.

На основе данных таблицы 2 получаем:

R_А = 18 %; R_Б = 92 %; R_В = -63 %; R_Г = 56 %; R_Д = 21 %.

Как показывают расчеты, наиболее рентабельным является хладон (92 %), следующим по списку идет элегаз (56 %), за ним - фторкислоты (21 %). На четвертом месте находится фторопласт (18%). Нерентабельным оказывается хлороформ (-63 %). На предприятии продукция с невысокой рентабельностью и нерентабельная оказываются в списках лидеров по производству и продажи, что и дает общую картину высокого производственного левериджа, очень маленького запаса прочности. Полностью отказаться от производства хлороформа нельзя, так как он полностью участвует в технологической цепочке. В этой ситуации необходимо искать рынки сбыта для высокорентабельной продукции, а для нерентабельной продукции или с невысокой рентабельностью искать резервы для снижения уровня постоянных затрат в технологии, в сокращении управленческих расходов, продажи неиспользуемого оборудования и нематериальных активов.

Заключение

Определение точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятия при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными в работе методами, экономист имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек, прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый.

Следует добавить, что, несмотря на возможность прогнозировать развитие экономической ситуации, получение прибыли, анализ безубыточности имеет свои ограничения:

на конец анализируемого периода у предприятия не должно остаться запасов готовой продукции (или они несущественны), так как объем продаж должен соответствовать объему производства;

производительность труда не меняется внутри масштабной базы;

удельные переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

переменные расходы и выручка имеют линейную зависимость от уровня производства;

структура продукции не меняется в течение планируемого периода;

поведение постоянных и переменных расходов может быть измерено точно.

Несоблюдение хотя бы одного условия может привести к ошибочным результатам.

Таким образом, в курсовой работе с помощью методики маржинального дохода было показано, что получение дополнительного дохода происходит за счет "эффекта объема". Анализ структуры продаж показал, что по плановой структуре продаж продукция с высокой рентабельностью занимает большую долю в выручке, и общий объем в тоннах производимой продукции меньше, чем по фактической структуре производства. В реальной структуре производства - больший объем занимает низкорентабельная и среднерентабельная продукция. Предприятие при такой схеме хоть и получает прибыль, но производит в год больше тонн продукции, что в свою очередь требует больше затрат.

Список литературы:

1) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ

2) ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

3) Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации".

4) Вайсблат, Б.И. Экономико-математическая модель оптимизации затрат производственного предприятия [Текст] / Б.И. Вайсблат, М.Г. Назаров // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 13. - стр. 29 - 32

5) Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / Л.Т. Гиляровская [и др.]. - М., 2008

6) Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: Практикум [Текст]: / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: Издательство "Дело", 2004. - 144 с.

7) Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич - М.: Экономистъ, 2003. - 618 с.

8) Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы [Текст]: учебник / В.Э. Керимов. - 4-е изд. - М., 2008.

9) Ковалев, В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - М., 2006.

10) Просветов, Г.И. Экономический анализ [Текст]: учебно-практическое пособие / Г.И. Просветов - М.: Издательство "Альфа - Пресс", 2008. - 640с.

11) Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие / Г.В. Савицкая. - Мн., 2001.

12) Савчук, В.П. Управление издержками предприятия и анализ безубыточности [Текст]: учебное пособие / В.П. Савчук. - Киев, 2002.

13) Шигаев, А.И. Влияние изменений в ценах и затратах на уровень безубыточности предприятия [Текст] / А.И. Шигаев // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 2. Размещено на Allbest.ru

Приложение 1