Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов в Республике Беларусь

Положительной стороной производительного способа является то, что колебания объемов производства и неустойчивость спроса на продукцию (работы, услуги) не сказываются на сумме амортизации, включаемой в себестоимость единицы этой продукции (работ, услуг).

Теперь рассмотрим начисление амортизации на РУП «Гомельский авторемонтный завод».

Несмотря на вступление в действие с 1.01.2009 г. нового Положения о начислении амортизации основных средств и нематериальных активов, которое позволяло предприятиям использовать нелинейные методы начисления амортизации для ускоренного воспроизводства основных средств и нематериальных активов, на Авторемонтном заводе по-прежнему в качестве основного метода начисления амортизации используется линейный способ.

В таблицах 5-6 приведены данные о суммах амортизации в разрезе структурных подразделений предприятия за 2009-2010 гг.

Таблица 5 - Структура амортизационных отчислений по подразделениям РУП «Гомельский авторемонтный завод» в 2009 году руб.

Таблица 6 - Структура амортизационных отчислений по подразделениям РУП «Гомельский авторемонтный завод» в 2010 году руб.

Однако применение линейного способа не позволяет использовать преимущества методов ускоренной амортизации.

Рассмотрим начисление амортизации нелинейными методами по нескольким амортизируемым объектам Авторемонтного завода на 2010 год и сравним с суммами, рассчитанными линейным способом (табл. 7).

Таблица 7 - Начисление амортизации по некоторым объектам РУП «Гомельский авторемонтный завод» различными методами в 2010 году тыс. руб.

Как видно из данных таблицы 7, применение нелинейных методов для старых объектов основных средств с большим износом позволяет уменьшить суммы амортизационных отчислений в текущем периоде и тем самым снизить себестоимость продукции, работ, услуг. Такого же эффекта можно добиться, применяя линейный способ начисления амортизации для новых объектов амортизации. Если же предприятие преследует цели скорейшего воспроизводства основных средств, то действовать ей нужно в обратном порядке.

Для РУП «Гомельский авторемонтный завод», которое находится в условиях тяжелого финансового кризиса, оптимальной амортизационной политикой будет такая политика, которая бы минимизировала бы в текущем периоде суммы амортизации, так как это снизит себестоимость продукции, работ, услуг, а, следовательно, увеличит прибыль. Поэтому данному предприятию следует отказаться от тактики неизменной амортизационной политики, и расчетным путем определять наиболее приемлемый для конкретного года способ начисления амортизации по каждому объекту. Это, конечно, потребует объемных расчетов, которые реально можно будет произвести только при автоматизированной системе учета.

3. Амортизация и финансовое обеспечение ускорения воспроизводства

Принимаемый в нормативных документах за амортизацию процесс переноса изношенной части основных средств (фондов) на издержки производства накладывает печать некоторой ограниченности на проводимую амортизационную политику. Более плодотворным понятием амортизации, преодолевающим это ограничение, могло бы стать определение ее как процесса возмещения износа основных средств, которое предполагает равенство происходящей утраты их стоимости и ее денежной компенсации. Названную зависимость отчетливо иллюстрирует формула оборота материально-вещественных и денежных элементов основного капитала (основных фондов):

ОФ = ОС - И + А, (3.1)

где ОФ - основные фонды - материальные и денежные элементы оборота основного капитала;

ОС - первоначальная стоимость основных фондов;

И - износ основных средств;

А - амортизация основных средств.

В формуле (3.1) величины износа и его возмещения на основе амортизации должны совпадать (И=А), а сами эти процессы быть уравновешенными. В каждый отдельный период времени (t_n) вся начисленная амортизация должна по величине соответствовать совершившемуся износу:

(3,1)

Однако наличие амортизационных отчислений соответствует величине учтенного износа только в том случае, когда происходит ее накопление без текущего расходования, то есть в порядке образования амортизационного фонда, покрывающего полный износ, как это выражается формулой (3.2). Процесс воспроизводства основных средств производства требует накопления начисленной амортизации и формирования полновесного фонда возмещения, аккумулирующего амортизационные отчисления на всю величину первоначальной стоимости основных средств, которая в условиях финансовой стабильности и отсутствия инфляции может быть выражена формулой:

где ОС - первоначальная стоимость основных средств;

А - годовые объемы амортизации;

t - срок службы основных средств (полезный или нормативный).

Указанный процесс накопления диктуется необходимостью проведения комплексного технологического обновления производства, при котором достигается требующаяся эффективность непосредственно самого процесса воспроизводства, исключающего замораживание на долгое время вкладываемых средств в незавершенном строительстве. Но этот процесс сопряжен с большими финансовыми потерями, так как накопленные средства подвергаются инфляционному обесценению, которое не компенсируется банковским депозитным процентом, начисляемым на хранимые на расчетных счетах денежные средства предприятий.

Таким образом, формированию амортизационного фонда, требующегося для комплексного технологического обновления производства, препятствует незащищенность его от инфляционного обесценения. Чтобы снизить финансовые потери, предприятия и организации вынуждены прерывать требующийся процесс накопления амортизации и включать ее в текущий оборот, пополнять ею оборотные средства, то есть направлять ее на использование не по прямому назначению. Целевое же использование амортизации через стадию накопления ведет к инфляционному обесценению и утрате ее как финансового ресурса воспроизводства. И эта утрата делает бесперспективной всю проводимую амортизационную политику. Поэтому возникает важнейшая задача новой амортизационной политики - обеспечение сохранности амортизационного фонда и его целевого использования, - без решения которой эта политика может оказаться ущербной.

Решение задачи по защите амортизационного фонда от инфляционных потерь требует осуществления целого комплекса мер, выходящих за рамки протекания амортизационного процесса, ограниченного переносом изношенных основных средств на издержки производства. На уровне предприятия могут быть задействованы следующие меры по решению указанной задачи:

· элиминирование стадии накопления амортизации и образования амортизационного фонда;

· индексация начисленной и накопленной амортизации (амортизационного фонда) в соответствии с протекающими темпами инфляции;

· направление амортизации на пополнение оборотных средств и ее нецелевое использование (например на финансирование торгово-посреднической деятельности).

Однако осуществление указанных защитных мер чревато негативными последствиями для процесса воспроизводства.

Рис. 1 - Основные мероприятия по защите амортизационного фонда

Во-первых, осуществление стадии накопления, обусловливаемое текущим расходованием амортизации, ведет к «капельному» обновлению основных средств и замораживанию капитала в некомплексно обновляемых основных средствах, возникновению воспроизводственных диспропорций, так называемых «узких» и «широких» мест на производстве, не позволяющих в полной мере реализовать эффект обновления.

Во-вторых, индексирование амортизационного фонда предприятиями потребует применения соответствующих поправочных коэффициентов, что означало бы введение двойной индексации: годовых и накапливаемых ее объемов. Такого рода двойная индексация амортизации предоставляла бы предприятиям возможность сформировать полномасштабный фонд возмещения и в требующиеся сроки произвести необходимое технологическое обновление производства.

Однако двойная индексация перекладывала бы издержки будущего обновленного производства по компенсации инфляционного обесценения фонда возмещения на текущие издержки, что не может не вести к ощутимому росту себестоимости и стоимости выпускаемой продукции. Поэтому перекладывание всех издержек воспроизводства на текущее производство является теоретически и практически неоправданным и должно быть минимизировано.

В-третьих, направление амортизации на пополнение оборотных средств, выплату заработной платы и прочие расходы означает использование не по целевому назначению, и что средства, предназначенные на воспроизводство, расходуются на текущее производство. Причем амортизация начисляется, но реальные деньги на покрытие амортизационных затрат на расчетных счетах предприятий отсутствуют, что стало для Республики Беларусь уже типичным явлением. В результате возникает феномен производства без воспроизводства, что ведет к его деградации и последующему неизбежному поглощению внешним финансовым капиталом.

Следовательно, накопление амортизационного фонда ведет к его утрате, а отсутствие накопления - к потере эффективности обновления основных средств. Из этого замкнутого круга взаимосвязанных причин и следствий амортизационного процесса может быть выведена только эффективная система защиты амортизационного фонда от инфляции, в противном случае проводимая амортизационная политика не достигает своих целей. Но необходимая защита амортизационного фонда на уровне предприятия пока не имеет удовлетворительного решения. Эта защита может быть обеспечена на другом уровне, усилиями других сторон, участвующих в экономических процессах, например банковской системы, как полагают некоторые экономисты.

Однако переложение функций защиты амортизационного фонда (а заодно и фонда накопления) от инфляционного обесценения на банковскую систему представляется не лучшим способом решения проблемы сохранения этого фонда на стадии его накопления.

Банковская система должна обеспечивать сохранность и защиту от инфляции всех вкладов, в том числе и денежных средств, направляемых на инвестиции. Но эту функцию она, к сожалению, выполняет неудовлетворительно, что привело к подрыву финансового положения предприятий и вместе с тем истощению финансовых ресурсов воспроизводства.

Обеспечение функций сохранности амортизационного фонда через банковскую систему ведет к значительному удорожанию инвестиционных ресурсов, принимающих форму долгосрочных банковских кредитов, когда потребность в них превышает суммы, размещенные на депозитных счетах. Во-первых, на стоимости ресурсов долгосрочного кредитования негативно сказываются накладки в виде платы за кредит. Величина этой платы обусловливается не только уровнем банковской маржи, обслуживающий нормальную банковскую деятельность, но и необходимостью компенсировать банковской системе не только затраты по индексации кредитных ресурсов, но и невозвратные кредиты.

В результате устанавливаются непомерно высокие процентные ставки, обусловливающие кредитную окупаемость в запредельные сроки, и предприятия отказываются от привлечения долгосрочных кредитов. К тому же кредитная система получает компенсацию своих издержек в сфере краткосрочного кредитования, запуская в краткосрочный оборот инвестиционные депозиты точно так же, как предприятия в целях защиты амортизационного фонда перекачивают его в оборотные средства. Появление в этом деле финансового посредника в лице коммерческих банков не меняет существо протекающих экономических процессов.

Во-вторых, долгосрочные кредиты становятся не только недоступными по причине их дороговизны. Банк может предоставить долгосрочный кредит только под надежное обеспечение, которое у предприятий и организаций, как правило, отсутствует. Их основные фонды в большинстве случаев неликвидны и не могут служить в качестве надежного залога для получения банковского кредита в объеме, превышающем собственные депозиты.

В результате предприятия и организации лишаются возможности получения заемных средств уже на самой начальной стадии воспроизводства. По сути дела, они не могут приступить даже к стадии проектирования. Отсутствие же валютоокупаемых проектов не позволяет приступить к финансированию технологического обновления производства даже в том случае, когда на эти цели предусматривается выделение кредитов, в том числе и иностранных.

Возникает замкнутый круг: нет доступа к кредитным ресурсам - нет проектов, вследствие чего не выделяются кредиты или же не используются выделенные.

С другой стороны, чтобы выплатить проценты по депозитам, покрыть невозвратные кредиты и получить требующуюся банковскую маржу, коммерческие банки вынуждены будут отдавать предпочтение краткосрочному кредитованию и направлять туда средства амортизационного фонда. В результате эти средства, приняв облик банковских кредитов, будут использоваться не по целевому назначению. Руководствуясь мотивами своей выгоды, коммерческие банки будут искусственно выстраивать барьеры на путях долгосрочного кредитования.

Таким образом, необходимо искать другой организационный уровень защиты амортизации от инфляционных потерь, помимо самих предприятий и банковской системы, где предоставлялась бы возможность элиминирования стадии накопления амортизационных отчислений, а также их индексации без ущерба для текущего производства.

Именно воспроизводство, осуществляемое на новой технологической основе, оказывается более эффективным и должно располагать достаточными финансовыми ресурсами для покрытия всех затрат на свое осуществление. Собственно говоря, так и происходит в случаях создания нового или же технологического обновления действующего производства путем долгосрочного кредитования.

Следовательно, воспроизводство может осуществляться за счет двух финансовых источников: издержек текущего производства и авансируемых затрат на само воспроизводство. В условиях существующего сложного финансового положения предприятий рассчитывать на первый источник покрытия затрат на воспроизводство не приходится. Какие бы методы ускоренной амортизации не предлагались, денег от этого у них не прибавится. Поэтому следует ориентироваться, главным образом, на второй источник. В трансформации финансовых затрат на воспроизводство с одной производственной стадии на другую и заключается новый методологический подход и основополагающий принцип проведения амортизационной политики.

Наиболее радикальным средством элиминирования стадии накопления и вместе с тем достижения комплексного технологического обновления производства могла бы стать централизация амортизационного фонда на более высоком организационном уровне управления, например на уровне министерств, концернов, финансовых промышленных групп и других интегрированных структур. Сконцентрированные на этом уровне амортизационные отчисления всех интегрированных предприятий могли бы ежегодно запускаться на технологическое обновление одного из них, а в последующем второго, третьего и по цепочке далее.

Следовательно, проведение эффективной амортизационной политики предполагает централизацию финансовых ресурсов воспроизводства на уровне корпораций, холдингов, финансово-промышленных групп и других интегрированных корпоративных структур, позволяющих вести поэтапное обновление производства входящих в их состав предприятий. Эффективная амортизация требует надлежащей корпоратизации. Это представляет также возможность индексации средств, направляемых предприятиями на создание корпоративных фондов воспроизводства, финансовым источником которой станет выручка от реализации продукции, выпускаемой технологически обновленным производством, цены на которую будут учитывать происходящую инфляцию. Следовательно, защита (индексация) финансовых ресурсов воспроизводства будет происходить за счет самого воспроизводства (обновленного производства). Вместе с тем индексация накапливаемой амортизации предприятий в корпоративном амортизационном фонде явилась бы для предприятий хорошим стимулом для передачи ее в этот фонд.

Таким образом, для белорусских предприятий в текущих условиях наиболее эффективным средством защиты амортизационного фонда от инфляции является централизация ресурсов этого фонда на уровне корпораций, холдингов, финансово-промышленных групп и других интегрированных корпоративных структур, которые накопленные средства направляли на поэтапное обновление.

Так, для РУП «Гомельский авторемонтный завод», входящего в Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь, наряду с другими предприятиями и организациями, входящими в это министерство, создать централизованный амортизационный фонд, который бы образовался за счет амортизационных отчислений каждой организации-участника. Это позволило бы накапливать значительные финансовые ресурсы за короткое время. В этом случае обновление основных средств и нематериальных активов конкретного предприятия-участника происходило бы за счет средств централизованного фонда, которое бы происходило гораздо быстрыми темпами, так как средства централизованного амортизационного фонда могли бы участвовать в крупных инвестиционных проектах, прибыль от которых направлялась на защиту от инфляции (индексацию) и увеличение накапливаемых амортизационных отчислений конкретного предприятия-участника.

Заключение

В результате введения в Республике Беларусь нового порядка начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, предприятия республики получили возможность использовать три способа начисления амортизации:

· линейный способ;

· нелинейный способ (который включает метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка);

· производительный способ.

Вводя нелинейный способ начисления амортизации, Правительство Республики Беларусь имело целью дать предприятиям возможность для увеличения темпов воспроизводства основных средств и нематериальных активов, что особенно важно для Беларуси в данный период, когда износ основных средств в некоторых отраслях экономики достигает 80 %.

Проведенный анализ различных методов начисления амортизации показал, что применение методов нелинейного способа начисления амортизации, по сравнению с применением линейного способа, действительно позволяет улучшить финансовое состояние предприятия, повышает его конкурентоспособность, создает лучшие условия для быстрого внедрения в производство прогрессивного высокопроизводительного оборудования.

Однако при выборе метода начисления амортизации следует учитывать конкретные особенности данного предприятия в целом и особенности функционирования каждого объекта амортизации в отдельности, что позволит выбрать наиболее эффективный метод начисления амортизации и получить максимальную отдачу от его применения.

Список использованных источников

1. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2008 г. №118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов» (в редакции Постановления Министерства Финансов Республики Беларусь от 31 марта 2010 г. №48).

2. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2008 г. №127 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств».

3. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2008 г. №128 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов».

4. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2008 г. № 186 «Об утверждении временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» (в редакции Постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2009 г. № 208 «Об утверждении временного классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы»).

5. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2008 г. № 187/110/96/18 «Об утверждении положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (в редакции Постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2010 г. № 33/10/15/1).

6. Аносов В. Новая амортизационная политика и ее преимущества // Финансы, учет, аудит. - 2009. - №12. - с. 19-21.

7. Забавский А. Новый порядок начисления амортизации // Экономика, финансы, управление. - 2010. - №7. - с. 14-24.

8. Лешко В. Амортизационная политика предприятия // Экономика, финансы, управление. - 2009. - №4. - с. 35-39.

9. Панина Н. Новая амортизационная политика - переход обязателен с 2010 года // Налоговый вестник. - 2010. - №1. - с. 14-28.

10. Скрипко И. Способы начисления амортизации // Налоговый вестник. - 2009. - №22. - с. 20-28.

11. Ярмолович М. Амортизация и финансовое обеспечение ускорения воспроизводства // Финансы, учет, аудит. - 2010. - №9. - с. 9-11.

12. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В. М. Стражева, Мн.: Вышэйшая школа, 1999. - 382 с.

13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 336 с.

14. Финансы предприятий: курс лекций / Г. Е. Кобринский. - Гомель: УО «Гомельский государственный университет им. Ф. Скорины», 2010. - 356 с.

15. Экономика предприятия: учебник / Под общ. ред. А. И. Руденко, Мн.: Высшая школа, 2000. - 295 с.

Размещено на Allbest.ru