Разработка рекомендаций по эффективному использованию кредиторской задолженности в ОАО "Промтрактор"

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются не реализационными доходами организации согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ и относятся на финансовые результаты Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Перспектива, 2007. - 215 с..

Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или не учет не реализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае - налоговым органам будет отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 сентября 2004 года по делу №А13-1120/04-21, Постановление ФАС Московского округа от 29 августа 2005 года по делу №КА-А40/8197-05).

Заключение

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором, а также долги. В другой правовой норме - ст.128 ГК РФ - при перечислении объектов гражданских прав долги, или кредиторская задолженность, не названы в числе других видов имущества, к которым отнесены вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Это явная несогласованность в законодательстве. Если в числе объектов гражданских прав названы имущественные права, то следовало бы указать и корреспондирующие им имущественные обязанности, или, более конкретно, кредиторскую задолженность.

Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило, денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту (ст.822 ГК РФ). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества, по сути, долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных денег или вещей; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, уполномоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно было бы определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед уполномоченными лицами кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.

Таким образом, во-первых, кредиторская задолженность входит в состав имущества организации; во-вторых, имущество организации за вычетом кредиторской задолженности является ее собственным капиталом, или чистыми активами: в-третьих, объектом взыскания со стороны кредиторов будет все имущество организации, включая кредиторскую задолженность.

Любые долговые обязательства организация-дебитор может исполнить в добровольном порядке. Самый элементарный и наиболее распространенный путь для этого - перечисление суммы долга на банковский счет кредитора. Если реквизиты банковского счета кредитора неизвестны, и узнать их невозможно, должник, как установлено в ст. 327 ГК, вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях, предусмотренных законом, в депозит суда. Внесение денежной суммы или ценных бумаг в депозит нотариуса или суда станет исполнением обязательства и, следовательно, погашением кредиторской задолженности.

Развитие предприятия и его рост, совершенствование технологии производства и выпускаемой продукции, обеспечение стабильного сбыта и снабжения сырьем и материалами есть результат последовательного осуществления разного рода мероприятий и инвестиционных проектов, требующих соответственных расходов. В случае если денег, поступающих на предприятие от текущих продаж, недостаточно для их реализации, то есть обеспечения намеченных проектов и мероприятий денежными средствами.

Кредиторская задолженность частично является «встроенным» источником постоянного кредитования, размер которого связан с объектом хозяйственной деятельности предприятия. Это относится к основной части кредиторской задолженности, которую называют устойчивыми пассивами. Они образуются вследствие временного лага между начислением затрат и фактическими выплатами.

У большинства предприятий наиболее важным элементом кредиторской задолженности является задолженность перед поставщиками. Значительная её часть - результат использования предоставляемо продавцами покупателям отсрочки платежа.

Учитывая масштабный характер в российской экономике неплатежей в бюджетные и внебюджетные фонды, между хозяйствующими субъектами ценой использования кредиторской задолженности пренебрегать нельзя, притом, что кредиторская задолженность в настоящее время для многих предприятий является единственным внешним источником финансирования. Так, по статистическим данным доля просроченной кредиторской задолженности на конец 2008 года составляет около 21% в общем её объёме. Наибольшая доля просроченной кредиторской задолженности приходится на предприятия промышленности (46,5%). Ситуация, которая сложилась сегодня в российской экономике, позволяет сделать вывод о том, что величина просроченной кредиторской задолженности является достаточно значительной и пренебрежение её ценой существенно занизит реальную средневзвешенную цену капитала для отечественных предприятий.

Другим очень важным аспектом в деятельности современного российского предприятия, показывающим платность кредиторской задолженности для большинства российских предприятий, является бартер. Бартерные сделки заключаются, как правило, по ценам выше рыночных, а потому предприятие, заключив такой договор, вынуждено на баланс ставить кредиторскую задолженность выше, чем, если бы за поставку товаров расплачивались бы деньгами. В этом случае предприятие имеет упущенную выгоду в размере разности между ценой приобретения по договору бартера и рыночной ценой данного товара. Таким образом, цена кредиторской задолженности есть отношение упущенной выгоды предприятия к величине кредиторской задолженности по бартерной сделке в целом.

Таким образом, кредиторская задолженность для большинства российских предприятий является достаточно часто платным источником финансирования.

В выпускной квалификационной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся анализа кредиторской задолженности. В ходе раскрытия данной проблемы были даны основные понятия и сущность кредиторской задолженности. При рассмотрении примеров раскрыта динамика, структура и как следствие проблематика изменения данных кредиторской задолженности.

В выпускной квалификационной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся анализа кредиторской задолженности. В ходе раскрытия данной проблемы были даны основные понятия и сущность кредиторской задолженности. При рассмотрении примеров раскрыта динамика, структура и как следствие проблематика изменения данных кредиторской задолженности.

По состоянию на последний день (31.12.2009)) и результатов деятельности ОАО "Промтрактор" сделаем следующие выводы:.

Положительно финансовое положение ОАО "Промтрактор" характеризует следующий показатель - чистые активы превышают уставный капитал, однако в течение анализируемого периода наблюдалось снижение величины чистых активов.

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Среди показателей, неудовлетворительно характеризующих финансовое положение организации, можно выделить такие:

· высокая зависимость организации от заемного капитала (собственный капитал составляет только 16%).;

· по состоянию на 31.12.2009 значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (-0,1) не укладывается в норму;

· коэффициент текущей (общей) ликвидности ниже принятой нормы;

· коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности ниже нормального значение;

· уменьшение собственного капитала организации при том что, активы ОАО "Промтрактор" несколько увеличились (на 4,5%);

· неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.

С критической стороны финансовое положение и результаты деятельности ОАО "Промтрактор" характеризуют такие показатели:

· коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет 22% (нормальное значение для данной отрасли: 65% и более);

· за последний год получен убыток от продаж (-209 847 тыс. руб.), более того наблюдалась отрицательная динамика по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (-1 388 682 тыс. руб.);

· убыток от финансово-хозяйственной деятельности за 2009-й год составил -1 201 588 тыс. руб.;

ОАО «Промтрактор» можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию системы управления кредиторской задолженностью:

В зависимости от размера кредиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом.

Кредиторская задолженность - элемент оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому финансовые менеджеры решают не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. При анализе соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Система скидок способствует защите предприятия от инфляционных убытков и относительно дешевому пополнению оборотного капитала в денежной или натуральной форме. Для того чтобы определить, следует ли покупателю предоставлять скидку за авансовые выплаты остатков на счетах, финансовому менеджеру следует сравнить доход от денежных средств, получаемых в результате ускоренных платежей, с суммой скидки.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ от 12.12.93 г. - М.: Издательская группа ИНФРА - М - Норма, 1997. - 80 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая. Официальный текст. - М. Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М, 2004 г. - 342с.

3. Федеральный Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21 июня 1996 г. № 129-ФЗ.

4. Абрютина М.С, Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб.-практ. пособие. - М.: Дело и сервис, 2009.-256с.

5. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2008. - 416с.

6. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности Учебник для вузов. / Н.А. Русак, В.И, Стражев, О.Ф. Микун и др.; Под общей редакцией В.И. Стражева. - 3 -е изд, перераб. и доп. - Минск Вышэйш шк., 2008. - 398 с.

7. Аукуционек С.П. Российские предприятия в рыночной экономике ожидания и действительность / С.П. Аукуционек, А.Е. Батяева. - М. Наука, 2006. - 139 с.

8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализы: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009. -С. 100

9. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2006. 110с.

10. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. - М.: Финансы и статистика 2008. - 478 с.

11. Березин П.Л. Кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогооблажения // Консультант бухгалтера. - 2010.- № 10.- С.30-37.

12. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта.- М.: Финансы и статистика, 2010. 208с.: ил.

13. Большаков С.В. Проблемы укрепления финансов предприятий. // Финансы.-2007, - №2. - С. 30 - 35.

14. Борман Д.Н., Воротина Л.И., Федерманн Р. Менеджмент. Предпринимательская деятельность в рыночной экономике. - М.: Норма, 2007.- 452 с.

15. Бородина Е.И. Финансы предприятий. - М.: Банки и биржи, - ЮНИТИ, - 2006. - 435 с.

16. Вальтер О.Э. Финансовая политика предприятия // Экономика с.-х. и перераб. предприятий.- 2010. -№ 6. - С. 26-33.

17. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 380 с.

18. Вараксина Н.М. Возможные пути финансового оздоровления предприятий. // Налоговый вестник.-2010.-№ 12.- С. 30-35.

19. Вартанов А. С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 235 с.

20. Волков О.И. Экономика предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 255 с.

21. Волкова К.А., Дежкина И. П. Предприятие: стратегия, структура, положения об отделах и службах, должностные инструкции/. - М.: ОАО «Издательство «Экономика», НОРМА, 2006. - С. 120-127

22. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009.- 258 с.

23. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. 320с.

24. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия Учебное пособие для вузов. - М. ИНФРА-М, 2006. - 335 с.

25. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприя-тия. - изд. 3-е исправ., доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2007. - 423 с.

26. Ковалев А.Н., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Центр экономики и маркетинга, 2010. 216с.: ил.

27. Ковалев В.В. Управление финансами: Учеб. пособ. - М.: ДИС, 2007. -308 с.

28. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 512 с.

29. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности: - 2-ое изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010.- 320 с.

30. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 432 с.

31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 640 с.

32. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ИКЦ «Дис», 2007. - 390 с.

33. Крейнина М.Н. Цели и задачи финансового менеджмента // Менеджмент в России и за рубежом. - 2006. - № 5. - С. 110-113.

34. Кричевский Н.А. Как улучшить финансовое состояние предприятия. // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 2. - С.54

35. Липатова И.В. Анализ доходности предприятия. // Финансы. - 2007 г. - №12. - С. 17-22.

36. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. // Бухгалтерский учёт. 2009. - №13.

37. Маркорьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. - М.: ПРИОР, 2007. - 175 с.

38. Моляков Д.С. Финансы предприятий и отраслей народного хозяйства. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 280 с.

39. Моляков Д.С., Допугаев М.В., Большаков С.Л. Актуальные проблемы финансов предприятий. // Финансы. - 2007. - №4. - С. 3-7.

40. Остапенко В. и др. Финансовое состояние предприятия; Оценка, пути улучшения / В. Остапенко, Л. Подъяблонская, В. Мешков // Эксперт. -2006.-№ 7.-С. 37-42.

41. Павлова Л. Н. Финансы предприятий. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009. - 639 с.

42. Панкратов Ф.Г., Серегина Т.К. Коммерческая деятельность: Учебник для студентов высших и средних учебных заведений. М.: ИВУ «Маркетинг», 2006. - 328 с.

43. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учёт, 2009. - №4.

44. Пятов М.Л. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности. - М.: ИНФРА, 2007. - 248 с.

45. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - М.: «Маркетинг», 2009. - 693 с.

46. Родионова В.М. Финансы. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 456 с.

47. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 2007. - 498 с.

48. Савушкин М. Анализ финансового состояния фирмы - один из этапов маркетинговой стратегии // Маркетинг. - 2007.- № 1.- С.54-56.

49. Савчук В.П. Управление финансами предприятия. - М.: Лаборатория знаний, 2009. - 480 с.

50. Сафронов Н.А. Экономика предприятия. - М.: Юрист, 2007. - 356 с.

51. Сидельникова Л., Гольм Е. «Анализ - основа финансового менеджмента» // Аудитор. - 2006. - №5. - С. 57-59.

52. Слепов В.А., Щеглова Н.В. Финансовая и ценовая адаптация российских предприятий к рыночной среде. // Финансы. - 2007 . - №3. - С. 14 - 21.

53. Соснаускене О.И. Оптимизация прибыли. - М.: Экзамен, 2006. - 221 с.

54. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Перспектива, 2007. - 215 с.

55. Сысоева И.А., Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учёт, 2008. - №1.

56. Управление финансами предприятия: Справочно-практическое пособие / Т.И. Вокулова, И.Н. Жук, Е.Ф. Киреева и др. - Минск: Книжный Дом, Мисанта, 2005. - 224 с.

57. Федорова Л.П., Прокопьева Т.Н. Убыточность: причины и рекомендации преодоления. - Чебоксары.: ЧКИ МУПК, 2008. - 50 с.

58. Финансовое управление фирмой / Под ред. В. И. Терехина. - М.: Экономика, 2009. - 260 с.

59. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Столповой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Перспектива», 2008. - 656 с.

60. Финансы предприятий. Учебное пособие / Под ред. Н. В. Колчиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009. - 413 с.

61. Финансы, денежное обращение кредит. // Под редакцией Дробозиной А.В. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 430 с.

62. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. - Экономика: Пер. с англ. со 2-го изд. - М.: Дело, 2009 г. - 428 с.

63. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА-М, 2009. - С. 67

64. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА-М. - 2009. - 385 с.

65. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Теория финансового анализа. М.:ИНФРА-М, 2010. 208с.

66. Экономика предприятия: Учебник /Под ред. проф. О.И. Волкова. - М.: Инфра-М, 2010 г. - 416 с.

67. Экономика промышленного предприятия Практикум для всех форм обучения спец. 06.08.00 Экономика и управление на предприятии / Моск. ун-т потреб. кооп. Чебоксарского кооп. ин-т. - Чебоксары Салика, 2009 г. - 32 с.

Размещено на Allbest.ru