Разработка бизнес-плана снижения себестоимости продукции на металлургических предприятиях (на материалах ОАО "Мценский литейный завод")

- удельный вес себестоимости в общем объеме выручки от реализации продукции за 2009 - 2011гг. увеличился, что отрицательно сказалось на прибыли предприятия;

- совокупные активы в 2010г. по отношению к 2009г. увеличились на 41,22 % и составили 273267тыс. руб. В 2011г. данный показатель снизился и составил 70,81тыс. руб.;

- за анализируемый период оборотные активы имели тенденцию к увеличению. В 2010г. этот показатель увеличился на 69,85 %. Увеличение оборотных активов свидетельствует о достаточно хорошей работе предприятия;

- фондоотдача в 2010г. уменьшилась на 39,2 %, что негативно сказалось на работе предприятия. В 2011г. данный показатель снизился на 0,94 % и составил 6,33руб./руб., т. е. на каждый рубль основных средств приходилось 6,33руб.;

- доля материальных затрат в себестоимости продукции в 2009г. составила 65,84 %, в 2010г. - 64,54 %, в 2011г. - 55,13%. Увеличение этого показателя говорит о неэффективном производстве продукции и снижении ее рентабельности;

- валовая прибыль в 2010г. по отношению к 2009г. уменьшилась на 83,89 % и составила 37903тыс. руб. Это связано со значительным уменьшением количества реализованной продукции. В 2011г. этот показатель уменьшился на 99,76 %;

- показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам в 2010г. увеличился на 12 %. Это говорит об увеличении дебиторской задолженности;

- коэффициент текущей ликвидности предприятия на протяжении анализируемого периода был ниже нормативного значения, что говорит о финансовой несостоятельности и неспособности предприятия отвечать по своим обязательствам.

В заключении можно сделать вывод о том, что в целом финансовое состояние ОАО «МЛЗ» неустойчивое, о чем свидетельствует ряд проанализированных показателей.

2.4 Анализ себестоимости продукции ОАО «Мценский литейный завод»

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

При анализе структуры и динамики себестоимости продукции определяются изменения удельного веса отдельных статей затрат от аналогичных данных прошлых лет и плана, исчисляется влияние этих отклонений на итоговый показатель. Одновременно выделяются статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости, и статьи затрат, по которым происходили наибольшие изменения.

Проведем анализ структуры и динамики себестоимости продукции ОАО «МЛЗ» (таблица 8).

Таблица 8 - Анализ структуры и динамики себестоимости ОАО «МЛЗ»

Показатель	2010	2011	Изменения за год	Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
Себестоимость продукции, в том числе:	415963	100,00	380667	100,00	-35296	0,00	91,51
Сырье	31521	7,58	25341	6,66	-6180	-0,92	80,39
Топливо	19876	4,78	18304	4,81	-1572	0,03	92,09
Запчасти	7660	1,84	4560	1,20	-3100	-0,64	59,53
Электроэнергия	3100	0,75	2147	0,56	-953	-0,19	69,26
Затраты по оплате труда	189303	45,51	195000	51,23	5697	5,72	103,01
Амортизация основных средств	148000	35,58	121904	32,02	-26096	-3,56	82,37
Прочие затраты	16503	3,96	13411	3,52	-3092	-0,44	81,26

Анализируя структуру и динамику показателей себестоимости ОАО «МЛЗ», видно, что в 2011г. себестоимость продукции снизилась на 8,49 % или на 35296 тыс. руб. Снижение общей себестоимости обусловлено снижением таких элементов как сырье, топливо, запчасти, электроэнергия и амортизация основных средств на 19,61 %, 7,91 %, 40,47 %, 30,74 % и 18,63 % соответственно.

В структуре себестоимости наибольший удельный вес занимает оплата труда. Его доля за анализируемый период незначительно увеличилась. Удельный вес остальных элементов не столь значителен.

На рисунке 4 и 5 представлен анализ структуры и динамики себестоимости ОАО «МЛЗ» за 2010-2011 годы.

Рисунок 4 - Анализ структуры и динамики себестоимости ОАО «МЛЗ» за 2010 год



Рисунок 5 - Анализ структуры и динамики себестоимости ОАО «МЛЗ» за 2011 год

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Проведем анализ затрат на рубль товарной продукции ОАО «МЛЗ».

В таблице 9 представлена динамика затрат на рубль товарной продукции за 2009 - 2011гг.

Таблица 9 - Динамика затрат на рубль товарной продукции

Год	ОАО «МЛЗ»	В среднем по отрасли
	уровень показателя, %	темп роста, %	уровень показателя, %	темп роста, %
2009	90,94	100,00	85,41	100,00
2010	90,91	99,97	84,20	98,58
2011	86,68	95,35	83,55	99,23

Из таблицы 9 видно, что за три анализируемых года предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на исследуемом объекте снизился на 4,65%, а в среднем по отрасли - на 0,77%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции ОАО «МЛЗ» опережает другие предприятия отрасли.

Данные таблицы 9 графически отображены на рисунке 6.

Рисунок 6 - Динамика затрат на рубль товарной продукции ОАО «МЛЗ»

Анализ себестоимости продукции ОАО «МЛЗ», представлен в таблице 10.

Таблица 10 - Анализ себестоимости продукции ОАО «МЛЗ»

Показатель	План	Факт	Отклонение от плана
Объем производства, шт.	16 000,00	15 478,00	-522,00
Постоянные расходы, тыс. руб.	255 000,00	269 600,00	14 600,00
Переменные затраты, тыс. руб.	718 400,00	845 098,80	-5 063,40
Сумма переменных затрат на ед. Продукции, тыс. руб./шт	44,90	54,60	9,70
Себестоимость ед. продукции, тыс. руб.	60,84	72,02	11,18

Анализ себестоимости продукции ОАО «МЛЗ» представлен на рисунке 7.

Рисунок 7 - Анализ себестоимости продукции ОАО «МЛЗ»

Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукта методом цепной подстановки:

Спл = Fпл / Qпл + Vпл, (16)

Сусл1 = Fпл / Qф + Vпл, (17)

Сусл2 = Fф / Qф + Vпл, (18)

Сф = Fф / Qф + Vф. (19)

Получаем изменение себестоимости за счет:

- объема производства = Сусл1 - Спл = 16,42-15,89=0,53 руб.;

- суммы постоянных затрат = Сусл2 - Сусл1 = 17,36-16,42=0,94 руб;

- сумма удельных переменных затрат = Сф - Сусл2 = 17,35-17,36 = -0,01 руб.

В результате проведенного анализа можно сделать вывод о том, что:

- за счет изменения объема производства себестоимость увеличилась на 0,53 руб.

- в результате изменения суммы постоянных затрат себестоимость увеличилась на 0,94 руб.

- при изменении суммы удельных переменных затрат себестоимость сократилась на 0,01 руб.

завод себестоимость экономический затрата

3. ПРОЕКТ БИЗНЕС - ПЛАНА ПО СНИЖЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «МЦЕНСКИЙ ЛИТЕЙНЫЙ ЗАВОД»

3.1 Концепция структуры бизнес-плана по снижению себестоимости продукции

Концепция структуры бизнес-плана металлургического предприятия ОАО «МЛЗ» в общем виде выглядит сегодня следующим образом.

Службы маркетинга ищут покупателей, заключают с ними договора, принимают заказы, после чего к этому процессу подключаются подразделения, занимающиеся разработкой продукции и подготовкой производства. Если речь идет о новой продукции, то она проектируется с нуля, в других случаях требуется улучшение конструкции или создание той или иной модификации.

Затем готовится необходимая технология (определяются маршрутный и операционный технологические процессы, нормы выработки, расхода материалов и пр.). Отдел закупок (или отдел комплектации) обеспечивает заказ и доставку нужных материалов и комплектующих; инструментальный цех готовит оснастку, металлургическое производство - необходимые заготовки, затем подключается основное производство, осуществляющее процесс изготовления и сборки готового изделия. После отгрузки продукции возникают процедуры, связанные с учетом труда и расчетом заработной платы сотрудников предприятия, а также (в ряде случаев) обязательства по сопровождению (гарантийному и сервисному). Большинство этих процедур сопровождается соответствующими финансовыми потоками, которые затем отражаются в бухгалтерском и налоговом учете и, наконец, обрабатываются в планово-экономическом отделе, определяющем основные показатели работы предприятия (рентабельность, прибыль и пр.) и составляющем планы на будущее. [12]

Главными перспективными задачами ОАО «МЛЗ» являются качественное обновление и увеличение номенклатуры выпускаемой продукции, расширение рынка сбыта и поиск партнеров с целью создания совместных предприятий по производству коммунальной техники.

Для улучшения работы предприятия и изменения сложившейся нестабильной ситуации необходимо принять соответствующие меры по увеличению доли выпускаемой продукции, а так же ее качества. Необходимо увеличение доли экспортных поставок выпускаемых изделий, а так же разработка эффективного проекта по привлечению покупателей и заказчиков выпускаемой предприятием продукции.

Структура бизнес-плана предприятия вытекает из его назначения как документа, в котором по определенной схеме систематизированы результаты проведенных прединвестиционных исследований.

В бизнес-плане отражено:

- титульный лист;

- резюме;

- анализ положения дел в отрасли;

- анализ рынка;

- план по снижению себестоимости;

- план маркетинга;

- план технической модернизации обеспечения производства;

- организационный план и управление персоналом;

- степень риска;

- финансовый план.

Концепция бизнес-плана представлена в приложении Г.

Бизнес-план начинается с титульного листа, на котором указываются: наименование предприятия - инициатора проекта, его название, а также авторы проекта, время и место подготовки бизнес-плана.

Резюме.

Резюме представляет собой краткое изложение сути инвестиционного проекта. Оно должно быть кратким (1-2 страницы) и содержать описание ключевых моментов, которые должны позволить лицам, принимающим решения, сформировать свое отношение к предлагаемому проекту. С этой целью в резюме указываются следующие данные:

- полное название, адрес и телефон предприятия-инициатора проекта;

- описание предприятия, его специфики;

- краткие сведения об управленческом персонале и его доли в капитале предприятия;

- цель составления бизнес-плана;

- цели предприятия;

- объем средств, которые инициатор инвестирует в проект.

Анализ положения дел в отрасли.

Описание предприятия и отрасли имеет целью формирование у лиц, принимающих инвестиционные решения, четкого представления о предприятии как объекте инвестирования или возможном партнере при реализации инвестиционного проекта.

Описание предприятия должно включать в себя следующие данные:

- название предприятия и его организационно-правовая форма;

- юридический и почтовый адрес;

- краткая экономико-географическая и историческая справка (место нахождения предприятия, занимая площадь, дата образования, первоначальные цели предприятия и сведения о развитии за прошедшее время);

- структура активов (основной и оборотный капитал, характеристика материальных ресурсов: зданий и сооружений, объектов социальной инфраструктуры, оборудования (остаточная стоимость и степень износа), незавершенного строительства, материальных запасов).[13]

Анализ рынка.

Анализ рынка включает в себе анализ общих тенденций и условий и определение того, как эти тенденции влияют на результаты деятельность и прибыль компании.

Прежде всего, собирается как можно больше информации о современной ситуации на рынке, основных тенденциях отрасли, прогнозах и перспективах ее развития.

Рынок и маркетинг являются решающими факторами для всех компаний. Самые гениальные технологии оказываются бесполезными, если на них нет своих покупателей. Поэтому этот раздел является наиболее трудным для написания. Необходимо убедить инвестора в существовании рынка для продукции и показать, что вы понимаете и можете продать на нем свою продукцию. Для этого важно определить тот сегмент рынка, который будет для предприятия главным. Как правило, новые предприятия могут успешно конкурировать лишь на одном, достаточно узком сегменте рынка. Выбор такого сегмента может зависеть и от остроты конкурентной борьбы, которая для одного типа продукции может быть слабее, для другого - сильнее.

После определения конкурентного сегмента рынка приводится описание структуры клиентуры (покупателей) внутри этого сегмента.

План по снижению себестоимости.

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений для того, чтобы увеличить рентабельность предприятия. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделий. В зависимости от характера производства применяется ряд показателей, характеризующих себестоимость продукции.

Плановая себестоимость продукции определяется путем соответствующих расчетов технико-экономических факторов. Методическими указаниями по разработке 11-ого пятилетнего плана определен следующий типовой перечень технико-экономических факторов, обусловливающих снижение себестоимости продукции:

- повышение технического уровня производства;

- улучшение организации производства и труда;

- изменение объема, структуры и размещения производства;

- улучшение использования природных ресурсов;

- развитие производства.

В плане по себестоимости продукции на предприятии наряду с затратами на 1 руб. товарной продукции имеются следующие показатели: себестоимость отдельных видов продукции, себестоимость товарной продукции, снижение себестоимости сравнимой продукции.

План маркетинга.

Составление плана маркетинга -- важный элемент процесса планирования на предприятии. В предыдущей главе мы уже говорили о том, какую большую роль играет планирование в успехе любого хозяйственного начинания. Планирование должно охватывать все стороны деятельности предприятия, а сами планы составляться так, чтобы давать четкое представление о целях и задачах предприятия и о том, как эти цели предполагается достичь, т.е. содержать подробный перечень всех намечаемых мероприятий и программ с указанием ответственных лиц, выделяемых под эти программы денег и целевых показателей.

В этом разделе необходимо показать, почему клиенты будут покупать продукцию. В нем описывается, каким образом предполагается продавать новый товар или услугу, какую за него назначить цену и как проводить рекламную политику. Конкретные детали маркетинговой стратегии часто оказываются сложными, комплексными и затрагивают такие области, как маркетинговая расстановка, ценовая политика, торговая политика, реклама и т.д.

Производственный план.

Данный раздел бизнес-плана наряду с маркетинг-планом является базовым для определения финансовых результатов инвестиционного проекта.

Основная цель раздела - описание обеспеченности проекта с производственной и технологической стороны. Производственный план (по объему продукции и смете затрат) формируется на основе плана сбыта продукции и расчета производственных мощностей предприятия, а также прогноза производственных запасов и потерь.[35]

Производственный план, как следует из названия, содержит характеристики расположения производственных площадей, оборудования и описания процессов, сопровождающих производство. Кроме того, здесь оценивают необходимость привлечения субподрядчиков и условия, на которых их нанимают. Важно не упускать из виду вопросы контроля качества производимой продукции и регулирования соответствующих производственных процессов. Важный момент - регуляция основных составляющих стоимости, таких как, например, заработная плата работников или стоимость используемых материалов.

Важнейшие моменты этого раздела: возможности по увеличению или уменьшению производства, взаимодействие с поставщиками и сроки поставок.

Организационный план и управление персоналом.

В данной части бизнес-плана дается описание концепции и структуры управления инвестиционным проектом (или организационная схема по структуре предприятия), а также характеристика состава группы управления. Для описания организационной структуры предприятия необходимо иметь:

- положение о Совете директоров (собственников); [21]

- подробное описание членов группы управления - Ф.И.О., квалификация, вклад в достижения предприятия, опыт, принципы, лежащие в основе оплаты труда данного управляющего;

- структуру персонала и виды затрат на персонал;

- данные по квалификации персонала.

Степень риска.

Проблема риска и дохода в производственной и финансовой деятельности предприятия является одной из главных. Для промышленного предприятия риск означает вероятность наступления неблагоприятного события, которое может привести к потере части его ресурсов, недополучению доходов или появлению дополнительных расходов в результате производственной и финансовой деятельности. Современная экономическая ситуация, в которой работают промышленные предприятия, неблагоприятна. Количественный анализ предполагает определение размера риска, что является более сложной задачей.

Финансовый план.

Данный раздел бизнес-плана является итоговым и просчитывается по результатам прогноза производства и сбыта продукции. При разработке финансового плана должны быть учтены характеристики и условия среды, в которой предполагается реализация инвестиционного проекта:

- налоговая среда (перечень видов налогов, ставки налогов и сроки их выплаты, тенденции изменения);

- горизонт расчета проекта.

Финансовый план включает три документа:

- Отчет о прибылях и убытках, План-баланс и Отчет о движении денежных средств;

- Отчет о прибылях и убытках отражает операционную деятельность предприятия в текущий период проекта. С помощью данного отчета можно определить размер получаемой предприятием прибыли в определенный период времени;

- Балансовая ведомость отражает финансовое состояние предприятия на конец рассчитываемого периода времени, из анализа которого можно сделать вывод о росте активов и об устойчивости финансового положения предприятия, реализующего проект, в конкретный период времени.

3.2 Резюме

ОАО «Мценский литейный завод» основан как филиал советского автогиганта «ЗиЛ», завод уже более 30 лет работает на рынке комплектующих изделий для автомобилестроения.

Производственные мощности предприятия позволяют быстро и качественно осваивать и различные виды литейной продукции.

Система управления качеством ОАО «Мценский литейный завод» была сертифицирована Органом по сертификации TUV NORD CERT на соответствие требованиям стандарта DIN EN ISO 9001:2000 применительно к разработке и производству различных видов изделий из цветных сплавов и чугунов, технологической оснастки для производства отливок из цветных сплавов и чугунов.

Обладая огромным опытом работы, квалифицированными специалистами и современным оборудованием, предприятие имеет все возможности для приобретения комбинированного токарного станка PROMA SK-550 25409530 предназначенного для изготовления и обработки деталей, имеющих форму тел вращения.

Стоимость станка с НДС - 17816 тыс. руб.

Доход от расширения номенклатуры выпускаемых изделий - 6075000 руб.

Срок окупаемости 9,6 месяцев.

Условия поставки: по договоренности.

Условия оплаты (возможные варианты):

- 40% - аванс, 30% - после сообщения о готовности оборудования к отправке, 30% - после приемки оборудования.

- возможна поставка оборудования в лизинг на срок до 3-х лет.

Количество одновременно работающих приспособлений - 6

Экономия в год - 4 302 тыс.руб. Общий объем инвестиций - 10990 тыс.руб. Затраты на электроэнергию на 1 изделие - 22,9 руб.

3.3 План технической модернизации обеспечения производства ОАО «Мценский литейный завод» производства

Основное назначение плана технической модернизации обеспечения производства - обоснование выбора производственного процесса и расчет экономических показателей динамики развития деятельности согласно этапам проекта.

Главная задача здесь - доказать потенциальным партнерам, что фирма будет реально в состоянии производить нужное количество товаров в нужные сроки и с требуемым качеством. Мы рассмотрим все вопросы, связанные с помещениями, которые мы занимаем, их расположением, оборудованием, персоналом.

Будет предоставлено описание того, как организована система выпуска продукции и как осуществляется контроль над производственными процессами.

Также в этом разделе будут отражены вопросы, связанные со сроками поставок, числом основных поставщиков и насколько быстро может быть увеличен или сокращен выпуск продукции.

Станок токарно-винторезный, универсальный с числовым программным управлением (ЧПУ) Б16Д25Ф3 будет расположен в инструментальном цехе №4.

Станок токарно-винторезный, универсальный с числовым программным управлением (ЧПУ) предназначен для токарной обработки деталей типа тел вращения в замкнутом полуавтоматическом цикле.

Область применения -- мелкосерийное и серийное производство.

Применяется для обтачивания цилиндрических, конических, фасонных поверхностей, подрезки торцов, а также для сверления и развертывания отверстий, нарезания резьбы и т.п. Создает соответствующие условия резки для экономичной обработки всех применяемых материалов, цветных металлов и, заканчивая высокопрочными сталями. На токарных станках можно производить внутреннюю и наружную обработку цилиндрических и конических поверхностей, торцевых плоскостей, а также выполнять отрезку, проточку канавок, сверление и т.д. На станке можно также производить нарезание метрической и дюймовой резьбы.

Станок может выпускаться с различными устройствами ЧПУ (УЧПУ).

Основные технические характеристики данного станка представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Основные технические характеристики

Напряжение	400 В
Потребляемая мощность	55 Вт
Диаметр обточки над станиной	250 мм
Диаметр обточки над суппортом	150 мм
Длина обточки	500 мм
Проход шпинделя	20 мм
Конус шпинделя	MK III
Конус пиноли	MK II
Ход пиноли	60 мм
Диапазон оборотов	125-2000 об/мин
Метрическая резьба	0,4-3 мм
Дюймовая резьба	10-44 ниток/1"
Автоподача продольная	0,1-0,2 мм/об.
Передачи в масляной ванне	да
Размеры	1085х588х375 мм
Масса	130 кг

Система ЧПУ: память ЧПУ для программ пользователя 256 кВ максимально осей/шпинделей 4/1 RS--232 С; последовательный интерфейс; 1 инкрементальный датчик sin/cos 4; разрешение системы ЧПУ 0,1 мм электронных маховичков; 3 линейно--интерполируемых осей макс. 3; круговая и винтовая интерполяция; смещение инструмента; смещение нуля; компенсация люфта; компенсация ошибок хода винта; компенсация ошибок измерительной системы.

Основное оснащение:

- 3-х кулачковый токарный патрон O 125 мм,

- комплект сменных шестерен,

- невращающийся центр - 2 шт.,

- клиновый ремень,

- зубчатый ремень.

Дополнительно (за отдельную стоимость) в состав входит фрезерное устройство (таблица 12).

Таблица 12 - Дополнительное фрезерное устройство

Потребляемая мощность	350 Ватт
Диапазон оборотов	0-2500 об/мин
Плавная регулировка оборотов шпинделя	да
Угол установки:	+/- 45 градусов
Конус шпинделя	MK III
Поперечный ход стола	110 мм
Продольный ход стола	228 мм
Подъем фрезерной головки	215 мм
Вылет шпинделя	170 мм
Точная подача шпинделя	да
Регулировка глубины сверления	да
Масса	50 кг
Модель	25409528

Станки основаны на микропроцессорах с оперативной памятью, операционной системой и микроконтроллерах. Работы, где необходима точность до микрона, не способен выполнить ни один простой станок. ЧПУ позволяет производить работу с невероятной точностью, притом, что его работа практически не связана с человеческим фактором. Данный станок с ЧПУ предусматривает использование жестко заданной схемы управления процессом работы. Хранение программы технологического процесса может осуществляться на разных носителях - от перфорированной бумажной ленты до флэш-памяти. По назначению и по задачам выполняемых процессов бывают разные станки. ЧПУ объединяет их своей электронной начинкой, которая универсальна для программирования любых технологических процессов. В металлообработке применяется токарный станок. ЧПУ для этих механизмов является неотъемлемой частью для любых видов выполняемых работ. Комбинированное название токарный станок - ЧПУ означает, что технологический процесс выполняется посредством числового программного обеспечения.

Данный вид станка будет обслуживаться одним человеком на один станок. Предполагается приобретение 6 станков.

Сроки поставки: не позднее 65 дней с момента оплаты оборудования. Досрочная поставка допускается.

Условия оплаты (возможные варианты):

- 40% - аванс, 30% - после сообщения о готовности оборудования к отправке, 30% - после приемки оборудования.

- возможна поставка оборудования в лизинг на срок до 3-х лет.

Для контроля качества готовых изделий используется следующее оборудование:

Для контроля качества готовых изделий используется следующее оборудование:

- лаборатория спектрального, рентгено-спектрального и рентгеновского анализов в распоряжении которой находятся фотоэлектрические вакуумные установки, спектрометры, стилоскопы, промышленные рентгеновские аппараты.

- лаборатория металлографических и механических испытаний имеет разрывные машины для статических испытаний металлов, коперы маятниковые, приборы для испытаний твёрдости по методам Бринелля, Роквелла и Виккерса, микроскопы с цифровыми фотокамерами для изучения микроструктуры, микротвердометры.

- химическая лаборатория располагает ионометрами, фотоколориметрами, различными экспресс-анализаторами (на серу, углерод и т.д.).

- лаборатория формовочных и шихтовых материалов оснащена приборами для определения влажности формовочных и шихтовых материалов, для определения сырой прочности формовочных смесей при растяжении и сжатии в зоне конденсации, для определения газотворной способности и газопроницаемости смесей и.т.д.

- отдел технического контроля оснащен ультразвуковыми толщиномерами, трёхкоординатными измерительными машинами, профилометрами, твёрдометрами, оптинометрами и т.д.

Обобщенно основные составляющие плана технической модернизации обеспечения производства ОАО «Мценский литейный завод» можно представить в виде таблицы 13.

Таблица 13 - Основные составляющие плана технической модернизации обеспечения производства ОАО «Мценский литейный завод»

Наименование оборудования	Станок токарно-винторезный, универсальный с числовым программным управлением (ЧПУ) Б16Д25Ф3
1	2
Количество приобретаемых станков	6
Обслуживание одного станка, чел.	1
Сроки поставки	не позднее 65 дней с момента оплаты оборудования
Досрочная поставка	допускается
Условия оплаты	- 40% - аванс, 30% - после сообщения о готовности оборудования к отправке, 30% - после приемки оборудования. - возможна поставка оборудования в лизинг на срок до 3-х лет
Контроль качества выпускаемой продукции	Созданы специальные лаборатории на территории предприятия
Предоставляемые гарантии	В течение 7 лет с момента приобретения оборудования осуществляется поставка запасных частей, замена вышедших из строя узлов и механизмов, послегарантийное сервисное обслуживание, модернизация оборудования за отдельную плату

Предоставляемые гарантии - в стоимость поставки оборудования входит сервисное гарантийное обслуживание на период: по механической части - 1 год, по электрической части - 2 года. В течение 10 лет с момента приобретения оборудования осуществляется поставка запасных частей, замена вышедших из строя узлов и механизмов, послегарантийное сервисное обслуживание, модернизация оборудования за отдельную плату.

3.4 Финансовый план и оценка рисков ОАО «Мценский литейный завод»

Финансовый раздел бизнес-плана включает в себя несколько основных документов: баланс организации, план прибылей и убытков, прогноз движения наличности, оперативный план, план доходов и расходов.

Расчет экономического эффекта от внедрения токарно-винторезных, универсальных станков с числовым программным управлением (ЧПУ) Б16Д25Ф3 представлен в таблицах 14-23.

Таблица 14 - Расчет показателей экономической эффективности приобретения обрабатывающего центра проведен с учетом использования собственных средств

NPV 12 лет, тыс. руб.	2 450
IRR в год, %	23%
Срок окупаемости, мес.	9,6

Таблица 15 - Предполагаемые затраты на приобретение (с НДС)

Затраты на приобретение оборудования	Тыс. руб.
стоимость станка, включая доставку	17816
затраты на монтаж	298
Общий объем инвестиций	10990

Таблица 16 - Годовая программа выпуска

Наименование изделия	Годовая программа выпуска, шт.
Поршни	25 000
Цилиндры	54 000
Режущий инструмент	45 000

Таблица 17 - Доход от расширения номенклатуры выпускаемых изделий

Изделие	Цена реализации 1 изделия без НДС, руб.	Переменные затраты на 1 изделие, руб.	Эффект в год от выпуска изделий, руб.
Поршни	194	49	6075000
Цилиндры	203	95	16092000
Режущий инструмент	164	104	12060000
Итого			34227000

Можно также представить доход от расширения номенклатуры выпускаемых изделий в виде диаграммы, представленной на рисунке 8.



Рисунок 8 - Переменные затраты на изготовление поршней

Таблица 18 - Затраты на электроэнергию

	До внедрения	После внедрения
Мощность электродвигателя, квт	75	55
Машинное время на 1 поршень, мин.	29,302	21,036
Расход электроэнергии на 1 поршень, квт	9,9	4,5
Затраты на электроэнергию на 1 поршень, руб.	39,5	22,9

Таблица 19 - Эффект от изменения прямых затрат на производство «Поршней»

В рублях

	До внедрения	После внедрения
Электроэнергия на 1 поршень	39,5	22,9
Зарплата с начислениями на 1 поршень	46,01	33,46
Итого прямые затраты на 1 поршень	85,51	56,36
Итого прямые затраты на годовую программу выпуска" поршней"	1 658365	1065214
Экономия (+), перерасход (-) руб.		584 409

Таблица 20 - Заработная плата с начислениями

Наименование изделия	Расценка на 1 изделие, руб.	Зарплата с начислениями на 1 изделие, руб.
	до внедрения	после внедрения	до внедрения	после внедрения
Поршни	39,78	28,59	46,01	33,46

Таблица 21 - Потери от брака при изготовлении изделий

	Поршни	Цилиндры	Режущий инструмент
Брак, шт.	191	356	311
Переменные затраты на 1 изделие, руб.	59,10	95,0	101,0
Затраты по браку в год, руб.	11241	31231	32459

Таблица 22 - Затраты на оснастку

Количество одновременно работающих приспособлений, шт	6
Стойкость приспособлений, дет.	598 000
Расход приспособлений в год учетом стойкости приспособлений и годовой программы выпуска, шт.	1
Переменные затраты изготовления приспособления, руб.	23 451
Затраты на приспособления на год, руб.	23 451

Таблица 23 - Общий эффект от проекта в год

В тысячах рублей

Доход от расширения номенклатуры выпускаемых изделий	34227
Эффект от изменения прямых затрат на механическую обработку изделия	584
Потери от брака	-51
Затраты на оснастку	-29
Итого экономия в год	10325

Таким образом, проведенный выше анализ различных показателей дает возможность принять проект на рассмотрение, так как для этого имеются все необходимые ресурсы и возможности.

Каждая бизнес активность сопряжена с определенными рисками, связанными с особенностями отрасли промышленности, конкурентами, а также общим политическим и экономическим положением страны.

Выбранная сфера бизнеса относится к хорошо освоенной области предпринимательства. Поэтому степень риска, связанную с неудачей, ОАО «Мценский литейный завод» относит к среднему уровню.

Виды риска, которым может быть подвержена их деятельность и мероприятия по их устранению: сбой в поставке сырья - на этот случай фирма имеет по одному дополнительному поставщику, с которым предварительно уже были заключены договора на экстренную поставку сырья при таком роде случаях; нарушения в работе оборудования - при небольшой поломке неполадка сразу же устраняется, а в случае невозможности наладки фирма использует резерв денежных средств, созданный специально для приобретения оборудования в таких случаях; неудовлетворительное качество сырья - при этом сырье возвращается обратно поставщику, предъявляется претензия и заключается договор об экстренной поставке сырья соответствующего качества; допущенный брак - при незначительном браке продукция реализуется по сниженным ценам, в случае невозможности реализации брака отправляется на переработку. Затраты по переработке относятся на уменьшения чистой прибыли; появление дополнительных конкурентов -- в этом случае мы усилим рекламу нашей продукции, заострив внимание потребителей на качестве нашего товара и сервисе обслуживания; пожар, хищение - на этот случай застрахуем нашу фирму в страховой фирме; изменение спроса - усилим маркетинговые исследования, будем искать новую долю рынка.

Чтобы более полно, с учетом влияния окружающей среды, оценить степень риска предприятия ОАО «Мценский литейный завод», необходимо использовать модифицированную с учетом воздействий окружающей среды и рыночных механизмов Z-модель, имеющую следующий вид:

R=А1хХ1+А2хХ2+А3хХ3+А4хХ4+А5хХ5+А6хХ6>0, (20)

где R -- рейтинговое число (риск);

Х1 -- коэффициент обеспеченности предприятия собственными средствами (отношение собственных оборотных активов к общей сумме активов);

Х2 -- коэффициент текущей ликвидности;

Х3 -- рентабельность собственного капитала;

Х4 -- коэффициент капитализации предприятия (отношение рыночной стоимости собственного капитала к балансовой стоимости заемных средств);

Х5 -- показатель общей платежеспособности, определяемый как отношение рыночной стоимости активов ко всем обязательствам предприятия;

Х6 -- коэффициент менеджмента, определяемый как отношение выручки от реализации к величине текущих обязательств предприятия;

А1, А2, А3, А4, А5, А6 -- индексы значимости каждого фактора модели.

Коэффициенты являются показателями хозяйственной деятельности предприятия и степени его финансовой устойчивости. Они численно выражают риск неблагоприятного развития финансовой ситуации на предприятии.

Смысл введения индексов значимости состоит в достижении двуединой цели. С одной стороны, ранжировать коэффициенты по степени их важности для финансовой устойчивости предприятия. С другой, -- математически ограничить область изменения R для обеспечения возможности сравнения рейтингового числа одного предприятия с рейтинговым числом другого. Существенно, что предприятия в рамках одной отрасли несут схожие риски, подвергаясь типовому воздействию окружающей среды бизнеса (правовой, финансовой и т.д.). Применение же модели к предприятиям разных сфер бизнеса неправомерно, так как фактически будут сравниваться нетипичные риски.

Рейтинговое число R представляет собой численное выражение реакции предприятия на воздействие окружающей среды. Получившаяся величина R позволяет оценивать степень финансового риска данного предприятия при работе в условиях априорно враждебной окружающей среды бизнеса.

При расчете R за несколько последовательных временных периодов мы получаем динамику изменения финансовой устойчивости предприятия, что позволяет анализировать влияние на него окружающей среды и тенденции дальнейшей динамики финансовой устойчивости предприятия.

При расчете в соответствии с предлагаемой моделью впервые для исчисления рейтингового числа применен коэффициент капитализации предприятия. Этот коэффициент позволяет в российских условиях, когда стоимость капитала предприятия по балансу занижена, точно оценить риск банкротства предприятия. До сих пор при расчете рейтингового числа [R] использовались только стандартные коэффициенты финансового анализа, что ограничивало его экономический смысл.

Также впервые для оценки качества менеджмента и, соответственно, степени финансовой устойчивости предприятия применен метод расчета коэффициента менеджмента как отношение выручки от реализации к текущим обязательствам предприятия. Основанием для именно такого расчета коэффициента является система налогообложения прибыли. Обычно коэффициент менеджмента определяется как отношение прибыли к выручке. Однако в условиях российской окружающей среды бизнеса предприятие стремится к занижению бухгалтерской прибыли всеми доступными способами. Поэтому стандартный расчет коэффициента менеджмента не позволяет реально принимать решения, касающиеся финансовой устойчивости предприятия.

При применении предлагаемого порядка расчета коэффициент будет отражать, насколько эффективно использует предприятие источники получения прибыли, насколько предприятие устойчиво к вредным воздействиям окружающей среды.

Следует отметить, что коэффициенты значимости для использования данной математической модели должны рассчитываться отдельно для каждой подотрасли.

Расчет значений коэффициентов проводился на основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках за три года. Коэффициент капитализации рассчитываем по данным баланса и данным по мировым ценам на продукцию предприятия в расчетном периоде.

Индексы значимости определялись методом линейного программирования через решение системы неравенств, представляющих собой математически выраженные ограничения на диапазон изменения значений индексов, условия, что рейтинговое число не должно быть отрицательным, и фактического диапазона изменения числовых значений коэффициентов. Распределение индексов значимости по местам (а1, а2, а3…,... аn) производилось на основании экспертной оценки авторами статьи каждого из коэффициентов по степени влияния на финансовую устойчивость предприятия.

Прежде чем приступать к анализу финансовых показателей предприятия и коэффициентов, входящих в состав модифицированной Z-модели, следует отметить, что при определении основных значимых коэффициентов была рассчитана значимость этих коэффициентов. Эти данные весов коэффициентов приведены в таблице 24.

Ранжирование основных коэффициентов, входящих в состав модифицированной Z-модели, показало следующее. Основным значимым фактором, существенно влияющим на финансовый риск предприятия, является коэффициент текущей ликвидности, затем в порядке убывания следуют:

- показатель общей платежеспособности,

- рентабельность собственного капитала, коэффициент капитализации предприятия,

- коэффициент менеджмента и коэффициент обеспеченности предприятия собственными средствами.

Таблица 24 - Весовые характеристики основных значимых коэффициентов, входящих в состав модифицированной Z-модели

Показатели	Вес коэффициента	Место коэффициента по значимости
Х1	3,65	6
Х2	1,5	1
Х3	2,72	3
Х4	2,83	4
Х5	4,83	2
Х6	1,83	5
	19,98

Оценка финансового риска ОАО «Мценский литейный завод» выполненная на основе разработанной многофакторной статистической модифицированной Z-модели, представлена в таблице 25.

Таблица 25- Оценка финансового риска, выполненная на основе многофакторной статистической модифицированной Z-модели

Показатели	ОАО «Мценский литейный завод»	Среднее по отрасли
	2009	2010	2011
Х1	0,30	0,27	3,65	1
Х2	1,57	0,65	1,5	2,5
Х3	0,16	0,36	2,72	1,5
Х4	0,92	0,93	2,83	3
Х5	8,82	9,02	4,83	15
Х6	0,7	0,9	1,83	0,5
R	4,443	4,609	3,87	8,25

Как следует из таблицы 25, рейтинговое число R, на конец анализируемого периода самое наименьшее. А в 2010 году по сравнению с 2009 годом рейтинговое число увеличилось на 0,166. При значениях R в интервале от 0 до 5 предприятие находится в «зоне неплатежеспособности».

Сравнительный анализ степени риска представлен на рисунке 9.

Рисунок 9 - Сравнительный анализ степени риска

Коэффициент капитализации также весьма низкий -- 0,84. Этот показатель на 0,09 и 0,08 ниже, чем в 2010 и 2011 годах соответственно. Показатель общей платежеспособности Х5, наиболее высокий был в 2010 году и составлял 9,02, в 2011 году данный показатель снизился на 4,94 и составил 4,83.

Особый интерес представляет коэффициент менеджмента, определяемый (как уже было отмечено выше) как отношение выручки к текущим обязательствам (т.е. фактически к долгам) предприятия. Исходя из этого определения, чем меньше значение коэффициента менеджмента, тем эффективнее управление предприятием.

Теоретически, при изменении коэффициента менеджмента Х6 в интервале от 0 до 0,5 выручка предприятия от реализации продукции обеспечивает не менее чем 2-х кратное покрытие текущих обязательств предприятия, что свидетельствует о качественном управлении.

Увеличение коэффициента менеджмента до интервала от 0,5 до 1 сигнализирует о том, что выручка от реализации продукции может полностью покрыть текущие обязательства предприятия, но прибыли у предприятия уже практически нет. Это характеризует низкий уровень менеджмента, предприятие находится в «зоне кризиса». Превышение значения коэффициента менеджмента Х6>1 свидетельствует о возможном банкротстве предприятия.

Данные таблицы 25 показывают, что анализируемое предприятие обладает достаточно высоким уровнем менеджмента, предприятие финансово не устойчиво.

В итоге, общее рейтинговое число R за весь анализируемый период очень низкое в сравнении со средне отраслевыми значениями, что показывает на наличие рисков в его производственно-хозяйственной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость продукции -- это стоимостная оценка потребленных в процессе производства и реализации продукции экономических ресурсов и других затрат, например в форме налогов, сборов и обязательных отчислений, осуществляемых в соответствии с действующим законодательством. В организации и технологии производства себестоимость продукции определяется не приобретенными ресурсами, а ресурсами, которые использованы в процессе производства в соответствии с нормами их расходов. Себестоимость продукции включает текущие затраты предприятия, выраженные в денежной форме, на производство и реализацию продукции. Себестоимость как показатель указывает, сколько стоит производство продукции для себя -- отсюда и термин «себестоимость».

Экономическое назначение себестоимости -- возместить предприятию затраты на производство и реализацию продукции и обеспечить простое воспроизводство материальных и нематериальных ресурсов, основных средств и рабочей силы. Разница между доходом и себестоимостью определяет размер прибыли предприятия. Состав затрат характеризует налогооблагаемую базу на предприятии для расчета различных налогов, а следовательно -- поступление средств в бюджет. Поэтому в Российской Федерации перечень таких видов затрат определен специальным документом «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)».

Изучение структуры себестоимости продукции позволяет выявить важнейшие источники и факторы её снижения на предприятии.

Главными источниками снижения себестоимости продукции являются внутрипроизводственные резервы в области использования средств труда, предметов труда и в области совершенствования организации труда, производства и управления. Знание факторов формирования себестоимости, а также анализ затрат на производство и реализацию продукции позволяют определить основные пути снижения себестоимости, что и определяет актуальность выбранной темы дипломной работы.

Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на основании исследования и анализа себестоимости выпускаемой продукции разработать направления её снижения.

В первой главе выпускной квалификационной работы была рассмотрена теория и практика снижения себестоимости продукции на металлургических предприятиях в которой подробно охарактеризовано состояние и тенденции развития металлургических предприятий в экономике России, тенденции и особенности управления затратами в металлургической отрасли на региональном уровне, концепция управления себестоимостью продукции на металлургических предприятиях в системе менеджмента.

Во второй главе произведен комплексный анализ и оценка деятельности и себестоимости ОАО «Мценский литейный завод».

Была произведена оценка внешней среды предприятия.

Проведенный анализ внешней среды в целом показал, что данное предприятие имеет ряд преимуществ перед конкурентами на рынке, но и отмеченные негативные стороны дают менеджменту предприятия пищу для размышления и показывают направления для дальнейшего развития.

Оно имеет углубленную специализацию в области металлургии, так как удельный вес выручки от реализации этой продукции в общей сумме выручки наивысший.

При анализе хозяйственной деятельности предприятия так же выяснилось, что оно рентабельно и работает с достаточной прибылью.

Также был проведён анализ эффективности использования материальных оборотных активов, который позволяет более полно раскрыть внутренние механизмы формирования показателей эффективности использования ОАО «МЛЗ», а также снизить материальные затраты в себестоимости продукции.

При анализе структуры и динамики показателей себестоимости ОАО «МЛЗ», видно, что в 2011г. себестоимость продукции снизилась на 8,49 % или на 35296тыс. руб. Снижение общей себестоимости обусловлено снижением таких элементов как сырье, топливо, запчасти, электроэнергия и амортизация основных средств на 19,61 %, 7,91 %, 40,47 %, 30,74 % и 18,63 % соответственно.

В третьей главе был предложен проект бизнес - плана по снижению себестоимости продукции ОАО «Мценский литейный завод».

Существует несколько путей снижения себестоимости продукции на ОАО «Мценский литейный завод»:

- повышение производительности труда, для чего требуется осуществление комплексной механизации и автоматизации всех процессов;

- повышение перспектив использования производственных фондов;

- сокращение затрат на управление производством;

- борьба с потерями при хранении и транспортировки продукции.

Рассмотренные пути снижения себестоимости не исчерпывают всего комплекса мероприятий. Они дают представления об общем направлении в организации более эффективного и экономного производства продукции ОАО «МЛЗ».

Таким образом, предложенные мероприятия позволят снизить себестоимость продукции, улучшить финансовое положение ОАО «МЛЗ». для успешного конкурирования как в РФ, так и за ее пределами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие М.С. Абрютина.- М.: Дело и Сервис, 2008. - 272 с.

2 Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие/ М.М. Алексеева. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 211с.

3 Аникин, Б.А. Высший менеджмент для руководителей: Учебное пособие для вузов / Б.А. Аникин. -- 2-е изд. перераб.-- М.: ИНФРА-М, 2010.- 124 с.

4 Артеменко, В.Г. Финансовый анализ: Учебное пособие В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. - М.: Дело и сервис, 2008. - 169 с.

5 Бабаев, Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: Учебное пособие для вузов/ Под. Ред. Ю.А. Бабаева. - М.: «ЮНИТИ», 2008. - 520 с.

6 Баканов, М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие для вузов М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 365 с.

7 Вахрушина, М.А. Менеджмент: Учебник для вузов/ М.А. Вахрушина.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.- 584 с.

8 Вершигора, Е.Е. Менеджмент: Учебник/ Е.Е. Вершигора. -- М.: ИНФРА, 2009. -- 354 с.

9 Виханский, О.С. Менеджмент: человек, стратегия, организация: Учебное пособие для вузов / О.С. Виханский, А.И. Наумов - М.: Гардарика, 2008. -- 528 с.

10 Горемыкин, В.А. Планирование на предприятии: Учебник/ В.А. Горемыкин - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2010.-520 с.

11 Друкер, П. Практика менеджмента: Учебное пособие / П. Друкер. -- М.: Издательский дом «Вильямс», 2009. -- 398 с.

12 Жилинко, А.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли: Учебное пособие для вузов / А.Е. Жилинко.- М.: «ЮНИТИ», 2008.- 64 с.

13 Зайцев, Н.Л. Экономика организации: Учебник для вузов/ Н.Л. Зайцев.- М.: Издательство «Экзамен», 2009.-624 с.

14 Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов/ Т.П.Карпова - М.: Инфра-М, 2008. - 341 с.

15 Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для вузов В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: ТК Велби, 2008. - 424 с.

16 Кондраков, Н.П. Менеджмент организации: Учебник / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 720 с.

17 Коласс, Б.А. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие/ Под ред. Соколова Я.В.- М.: ЮНИТИ, 2008.- 576 с.

18 Котляров, С.А. Управление затратами: Учебное пособие / С.А. Котляров.- СПб.: Питер, 2009. - 311 с.

19 Кравченко, Л.И. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник/ Л.И. Кравченко, - М.: Новое знание, 2008.-318 с.

20 Краюхин, Г.А. Управление затратами на предприятии: Учебник / Г.А. Краюхин.- СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2008. - 542 с.

21 Крейнина, М.Н. Финансовое состояние предприятия: Учебное пособие для вузов/ М.Н. Крейнина. - М.: ДиС, 2008. - 410 с.

22 Кузов, М.А. Управление затратами: Учебное пособие/ М.А. Кузов. -М.: ИНФРА-М, 2009. - 226 с.

23 Лапыгин, Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат: Учебное пособие/ Н.Ю. Лапыгин, - М.: Экспо, 2008. - 180 с.

24 Лихачева, О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учебник для вузов/ О.Н. Лихачева, - М.: ТК Велби, 2009. - 264 с.

25 Николаева, С.А. Учет затрат в условиях рынка: Учебное пособие для вузов/ С.А. Николаева. - М.: Аналитика-Пресс, 2009. - 285 с.

26 Николаева, С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции: Учебное пособие для вузов/ С.А. Николаева.- М.: Аналитика-Пресс, 2009. - 236 с.