Кредиторская и дебиторская задолженность ОАО "Птицефабрика Оршанская"

Оценка структуры дебиторской задолженности приведена в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Структура дебиторской задолженности

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 .	Изменение, п.п.
	млн.руб	%	млн.руб	%	млн.руб	%
Расчеты с покупателями и заказчиками	2427	94,1	3816	94,4	8108	95,0	0,9
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	78	3,0	143	3,5	243	2,8	-0,2
Прочая дебиторская задолженность	75	2,9	85	2,1	188	2,2	-0,7
Всего	2580	100	4044	100	8539	100	0

Рисунок 3.2 Состав и структура дебиторской задолженности

По расчетам таблицы 3.4 можно сделать вывод о том, что в период с 2010 по 2012 года в структуре дебиторской задолженности произошли следующие изменения: удельный вес задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками увеличился на 0,9 п.п., задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками снизился на 0,2 п.п., прочей дебиторской задолженности - на 0,7 п.п. Наибольший удельный вес занимает задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками - 95,0%.

Для более точного представления состояния задолженности можно провести сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности, который представлен в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Сравнительный анализ кредиторской и дебиторской задолженности

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение, %
Кредиторская задолженность, млн.руб	5860	7822	34706	В 5,9 раза
Дебиторская задолженность, млн.руб	2580	4044	8539	В 3,3 раза
Коэффициент отношения кредиторской и дебиторской задолженности	2,3	1,9	4,1	178,3

Из таблицы 3.5 следует, что в период с 2010 по 2012 года кредиторская задолженность выросла в 5,9 раза, а дебиторская в 3,3 раз. Вследствие этого коэффициент отношения кредиторской и дебиторской задолженности вырос на 178,3 %, что говорит о превышении кредиторской задолженности над дебиторской.

Из анализа структуры и состава задолженности следует, что задолженность носит краткосрочный характер, наибольший удельный вес в кредиторской задолженности занимает задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а в дебиторской задолженности - задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

3.2 Факторный анализ изменения величины задолженности

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем следующую группу показателей:

1. Среднюю кредиторскую задолженность[22]:

, где (3.1.)

СКЗ - средняя кредиторская задолженность,

КЗн.г., КЗк.г. - кредиторская задолженность на начало и конец года соответственно

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности[19]:

О_{кз =} В_р / С_кз , где (3.2.)

Где О_кз - оборачиваемость кредиторской задолженности

В_р - Выручка от реализации продукции

С_кз - Средняя кредиторская задолженность

3. Период погашения кредиторской задолженности[25]:

, где (3.3.)

П_ПКЗ - период погашения кредиторской задолженности

Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим периодом. Поэтому, используя данные годового баланса предприятия ОАО «Птицефабрика Оршанская» за 2010- 2012 годы .

На основании произведенных расчетов (таблица 3.6) определим уровень просроченной кредиторской задолженности.



Таблица 3.6. - Анализ качества кредиторской задолженности

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение, %
Общая сумма кредиторской задолженности, млн.руб.	5860	7822	-	-
Сумма просроченной кредиторской задолженности, млн.руб.	924	1599	-	-
Коэффициент просроченной кредиторской задолженности	0,2	0,2	-	-

Из расчетов таблицы 3.6. следует, что в период с 2010 по 2012 год коэффициент просроченной задолженности стал равен нулю, что говорит об отсутствии просроченной задолженности. Это значит, что ОАО «Птицефабрика Оршанская» выполняет свои обязательства в срок.

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.

В=(СКЗ* Д)/ ВР, где (3.4)

В - период погашения кредиторской задолженности.

СКЗ -средняя кредиторская задолженность.

Д - календарные дни.

ВР - выручка от реализации.

Проведем факторный анализ с помощью таблицы 3.7.

Таблица 3.7. - Анализ обеспеченности кредиторской задолженности

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение,%
Средняя кредиторская задолженность	6841	7303,5	23827,5	В 3,5 раза
Выручка от реализации	35587	64071	109747	В 3 раза
Оборачиваемость кредиторской задолженности в разах	5,2	8,8	4,6	88,5
Период погашения кредиторской задолженности в днях	69,2	41,0	78,2	113,0



Из расчетов таблицы 3.7. следует, что в период с 2010 по 2012 годы средняя кредиторская задолженность возросла более чем в 3 раз, выручка от реализации выросла в 3 раза. Более высокий темп роста средней кредиторской задолженности, чем выручки от реализации привели к снижению оборачиваемости кредиторской задолженности на 11,5% и увеличению периода погашения кредиторской задолженности на 13,0%.

При расчете влияния факторов на период погашения кредиторской задолженности за базисный будет принят 2011 год, а за фактический 2012 год. Расчет будет проводиться методом цепных подстановок.

1.

2.

3.

4.

5. =78- 239= - 161 дней

6.

Из данного расчета следует, что период погашения кредиторской задолженности увеличился за счет средней кредиторской задолженности на 170 дней, а за счет выручки от реализации сократился на 161 дней. В итоге общее изменение периода погашения кредиторской задолженности составило 9 дней.

Расчет влияния факторов показал, что если выручка от реализации будет также расти более низкими темпами, чем средняя кредиторская задолженность, то в будущем это приведет к тому, что предприятие не будет справляться со своими обязательствами. Динамика роста кредиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

3.3 Резервы повышения эффективности расчетной дисциплины

Платежеспособность предприятия означает возможность погашения им в срок и в полном объеме своих долговых обязательств. В зависимости от того, какие обязательства предприятия принимаются в расчет, различают краткосрочную и долгосрочную платежеспособность.

Платежеспособность предприятия - важнейший показатель, характеризующий финансовое положение предприятия. Оценка платежеспособности хозяйства производится по данным баланса на основе расчета следующих показателей:

величина собственного оборотного капитала;

соотношение оборотного капитала и краткосрочных обязательств (коэффициенты ликвидности);

соотношение заемного и собственного капитала;

коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств;

коэффициент обеспеченности процентов по кредитам;

коэффициент платежной готовности и др[24].

При проведении оценки платежеспособности ОАО «Птицефабрика Оршанская» основными считались показатели:

-коэффициент текущей ликвидности;

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- коэффициент соотношения заемного и собственного капитала;

- коэффициент долгосрочной платежеспособности;

- коэффициент восстановления платежеспособности;

- коэффициент утраты платежеспособности.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений. Нормальным считается значение коэффициента более 0.2. Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия. С другой стороны, высокий показатель может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах.

Коэффициент абсолютной ликвидности () вычисляется как отношение высоколиквидных текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности). Таким образом формула расчета[5]:

(3.5)

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств - относится к коэффициентам финансовой устойчивости предприятия. Показывает, сколько приходится заемных средств на 1 руб. собственных средств. Рассчитывается как отношение[25]:

где (3.6)

К_сзс - соотношения заемных и собственных средств;

ДО - итог по разделу IV Долгосрочные обязательства;

КО - итог по разделу V Краткосрочные обязательства;

РПР - резервы предстоящих расходов;

ДБП - доходы будущих периодов;

КР - итог по разделу III Капитал и резервы.

Коэффициент долгосрочной платежеспособности() показывает долю активов, которые финансируются за счет заемных средств, и отражает степень защищенности кредиторов. При расчете коэффициента задолженности в числителе также могут быть использованы либо общая величина обязательств, либо величина долгосрочных обязательств[17]:



, где (3.7)

КО - краткосрочные обязательства;

ДО - долгосрочные обязательства;

А - величина всех имеющихся активов.

Если коэффициент текущей ликвидности и доля собственного оборотного капитала в формировании оборотных активов меньше норматива, но наметилась тенденция роста этих показателей, то определяется коэффициент восстановления платежеспособности () за период, равный шести месяцам[20]:

, где (3.8)

- фактическое значение коэффициента ликвидности в конце отчетного периода;

- фактическое значение коэффициента ликвидности в начале отчетного периода;

- нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

6 - период восстановления платежеспособности, мес.;

Т- отчетный период, мес.

Если , то у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность, и наоборот, если - у предприятия нет возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время.

В случае, если фактический уровень равен или выше нормативного значения на конец периода, но наметилась тенденция его снижения, рассчитывают коэффициент утраты платежеспособности () за период, равный трем месяцам[20]:

. (3.9)

Если , то предприятие имеет реальную возможность сохранить свою платежеспособность в течение трех месяцев, и наоборот.

Для более наглядного анализа платежеспособности ОАО «Птицефабрика Оршанская» все вышеперечисленные показатели приведены в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Показатели платежеспособности ОАО «Фирма Вейно»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение, %
Коэффициент текущей ликвидности	1,06	1,0	1,12	105,7
Коэффициент абсолютной ликвидности	1,06	1,04	1,12	105,7
Коэффициент соотношения заемного капитала и собственного	1,09	1,34	1,19	109,2
Коэффициент долгосрочной платежеспособности	0,52	0,57	0,54	1,0
Коэффициент восстановления платежеспособности	-0,1	0,1	0	0
Коэффициент утраты платежеспособности	-0,08	0,08	0	0

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения его срочных обязательств. В период с 2010 по 2012 годы данный показатель увеличился на 5,7%, но он по-прежнему не соответствует норме.

Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 5,7%, но остался выше нормы, что говорит о способности предприятия погашать краткосрочные обязательства за счет денежных средств, средств на расчетных счетах и краткосрочных финансовых вложений.

Коэффициент соотношения заемного капитала и собственного увеличился на 9,2%. Это можно рассматривать как с отрицательной, так и с положительной стороны. С одной стороны, хозяйство теряет свою независимость, так как растет величина заемного капитала. Однако, если посмотреть с другой стороны, хозяйствам с сезонным характером производства, к которым относится ОАО «Птицефабрика Оршанская», необходимы низкопроцентные кредиты для обеспечения наиболее эффективных условий производства.

Коэффициент долгосрочной платежеспособности увеличился на 1,0%, что говорит о росте активов, которые финансируются за счет заемных средств.

Хоть основные показатели платежеспособности ОАО «Птицефабрика Оршанская» соответствуют норме, однако при их быстром темпе снижения было бы целесообразно принимать в расчет коэффициент восстановления(утраты) платежеспособности. Расчет данных показателей поможет дать оценку платежеспособности предприятия на перспективу. Коэффициент восстановления платежеспособности увеличился на 0,1 и стал равен 0, что говорит о том, что предприятие в ближайшее время имеет реальную возможности восстановить платежеспособность. Коэффициент утраты платежеспособности увеличился на 0,29 и стал равен 0, что говорит о том, что предприятие в ближайшее время не утратит платежеспособность.

Если предприятие не примет меры по улучшению расчетных операций, то имеет место риск утраты платежеспособности.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях развития рыночных отношений организации вступают во взаимоотношения с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок по покупке и продаже материалов, сырья, топлива, энергии продукции, товаров и оказании услуг.

Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств, поэтому их рациональная организация, наиболее полно отвечающая интересам всех участников хозяйственных взаимоотношений - необходимое условие нормальной работы организации. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами, поступлением денег на счета в банке. Время кругооборота средств субъектов хозяйствования зависит от организации расчетных операций и применяемых форм расчетов.

Задачей совершенствования расчетов в организации является нахождение оптимальных форм расчетов. Касаясь выбора оптимальной формы расчётов, то здесь можно выделить:

1) платёжное поручение для поставщиков, это самая универсальная форма расчётов так как, платежное поручение принимается банком к оплате как при наличии на счёте плательщика денежных средств, так и при их отсутствии.

2) для покупателя это наименее трудоёмкая форма расчётов, что ускоряет оборачиваемость средств, а так же положительным качеством, является то, что оплата производится после фактической проверки степени выполнения договорных обязательств, что предотвращает ситуации с поставкой недоброкачественного товара.

Для этого необходимо рассматривать деятельность документооборота для каждой применяемой форы.

Распространенной ошибкой является использование дебета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» для учета выданных авансов, а кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - для учета авансов полученных. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным, а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активным. А искусственное образование дебетового сальдо по пассивным счетам, а кредитового - по активным является экономически неверным и способно существенно исказить информацию о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности (особенно, если оценка задолженности проводится по свернутому сальдо).

Применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» снимает эту проблему. Этот счет, один из немногих, являющихся активно-пассивным позволяет учитывать любые расчеты, производимые как в порядке предварительной оплаты, так и последующей оплаты. Однако необходимость ведения развернутого сальдо по счету и сопоставления дебетовых и кредитовых остатков несколько снижает его привлекательность для применения во всех расчетных операциях.

В организации расчетных взаимоотношений имеются факты нарушения договорной дисциплины, так как отсутствует должностной контроль со стороны юридического отдела за выполнением договорных обязательств. Эта проблема является следствием недостаточного ведения аналитичности расчетных операций.

Таким образом, правильная организация аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями позволит отслеживать и контролировать суммы кредиторской и дебиторской задолженности. И хоть это не снизит задолженность.

Коренного улучшения учета расчетов с поставщиками можно добиться с помощью применения вычислительной техники.

Правильность и эффективность принимаемых управленческих решений в области расчетов зависит от достоверности, полноты и глубины проведенного анализа. На основании результата анализа данных можно сделать вывод о степени платежеспособности организации, эффективности выбранных форм расчетов с поставщиками и покупателями. Таким образом, информация, полученная в процессе проведения анализа, позволяет разработать стратегию управления долгами организации и принять верные управленческие решения, от которых зависит дальнейшее развитие и финансовое состояние субъекта хозяйствования.

Несмотря на то, что кредиторская задолженность является наиболее доступной для организации формой кредита, ее рост имеет и негативное влияние на функционирование и общее финансовое положение организации, так как свидетельствует о низкой платежеспособности хозяйствующего субъекта, ведет к потере имиджа перед контрагентами, потере клиентов.

Наличие кредиторской задолженности и период ее оборачиваемости оказывает влияние на общее финансовое состояние. Данные анализа свидетельствуют об ускорении оборачиваемости кредиторской задолженности, что говорит об уменьшении времени, необходимого для погашения задолженности перед поставщиками за полученные от них товары.

Степень погашения долгов перед кредиторами характеризуют показатели ликвидности и платежеспособности.

В качестве комплекса мероприятий по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, возникающей по расчетным операциям с целью усиления оборачиваемости средств в расчётах, улучшения платёжеспособности организации можно выделить:

- повышение аналитичности и оперативности бухгалтерского учёта в целях усиления его контрольных функций;

- персонификация ответственности по управлению возникающих обязательств;

- выбор оптимальной формы расчётов, соответствующей хозяйственным условиям.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. О внесении изменений в некоторые законодательные акты Республик Беларусь по вопросам налогообложения: закон Респ. Беларусь от 1 янв. 2009 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2009. - №2/1009. - 4 с.

2. О бухгалтерском учете и отчетности: закон Респ. Беларусь: принят Палатой представителей 16 мая 2011 г.: одобрен Советом Республики 8 июня 2011 г. (с изм. и доп.) // НЭГ. - 2011. - №53. - С. 5-10. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

3. О страховании: закон Респ. Беларусь.: принят Палатой представителей 26 апреля 2011 г.: одобрен Советом Республики 13 мая 2011 г. // НЭГ. - 2011. - №58. - С. 4-9. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

4. О платежах за землю: закон Респ. Беларусь. Беларусь: принят Палатой представителей 4 янв. 2012 г.: одобрен Советом Республики 2 февр. 2012 г. (в ред. от 31.12.2005 г.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2005. - №5/1009. - 4 с.

5. О налоге на недвижимость: закон Респ. Беларусь: принят Палатой представителей 5 янв. 2013г.: одобрен Советом Республики 10 февр. 2013 г. (в ред. от 31.12.2005 г.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2013. - №5/1025. - 6 с.

6. О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения декрета Президента Республики Беларусь: декрет Президента Респ. Беларусь от 13 янв. 2009 г., №1 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2009. - №5/1035. - 8 с.

7. О некоторых мерах по обеспечению своевременной уплаты обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты: декрет Президента Респ. Беларусь от 6 авг. 2012 г., №19 // НЭГ. - 2012. - №60. - С. 2. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

8. О некоторых мерах по вопросам заключения договоров и исполнения обязательств на территории РБ: указ Президента Респ. Беларусь от 15 авг. 2012 г., №373 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2012. - №1/6698. - 10 с.

9. Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями РБ: указ Президента Респ. Беларусь от 29 июня 2010 г., №359 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2010. - №1/2121. - 6 с.

10. О некоторых вопросах налогообложения организаций потребительской кооперации: указ Президента Респ. Беларусь от 13 июня 2011 г., №319 // НЭГ. - 2001. - №49. - С. 3. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

11. Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты: утв. указом Президента Респ. Беларусь от 5 июня 2010 г., №318 // НЭГ. - 2010. - №26. - С. 4-6. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

12. О некоторых вопросах безналичной формы расчетов гражданами за товары (работы, услуги): постановление Совета Министров Респ. Беларусь и Нац. банка Респ. Беларусь от 28 июля 2011 г., №1157/31 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2011. - 5/1335. - 11 с.

13. О сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 29 янв. 2013 г., №101 // Гл. бухгалтер - 2013. - №6. - С. 30-31.

14. Махота, Е. Либерализации ценообразования продолжается/Е. Махота//Налоги и бухгалтерский учет.- 2011.- № 9.- С. 16-38.

15. Нехаева, Е.С. Проблемы реализации продукции сельскохозяйственными предприятиями / Е.С. Нехаева // Актуальные проблемы экономики: Сборник научных трудов студентов экономического, посвящ. 165-летию БГСХА. Выпуск 2. - Могилев: Право и экономика, 2009. - С. 58-60.

16. Пономаренко, Е. П. Проблемы признания выручки в бухгалтерском учете в Республике Беларусь и пути их решения/ Е. П. Пономаренко// Бухгалтерский учет и анализ. -2009. -№ 6. - С. 37-43.

17. Привалов, В. Особенности формирования цен в 2010 году/В. Привалов //Главный Бухгалтер. Ценообразование.- 2010.- № 3.

18. Сотникова, А. В. Проблемы учета, распределения и использования прибыли в Республике Беларусь/А. В. Сотникова//Бухгалтерский учет и анализ.- 2011.- № 2.- С. 12-13.

19. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК/ Г.В. Савицкая. - Мн.: ИП ''Экоперспектива'' ,2007. - 144 с.

20. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК/ Г.В. Савицкая. - Мн.: ИП ''Экоперспектива'' ,2007. - 537-538 с.

21. Стешиц, Л. И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК/ Л. И. Стешиц. -Мн.: ИВЦ Минфина, 2005. -537 с.

22. Толкачева, Е. Г. Методика анализа финансовых результатов от реализации товаров торговых организаций потребительской кооперации /Е. Г. Толкачева// Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. - № 12. - С. 37-43.

23. Федоркевич, А. Учет возмещаемых и невозмещаемых расходов по реализации продукции/А. Федоркевич // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство.- 2007.- № 1.

24. Федоркевич, А. Учет реализации продукции растениеводства/А. Федоркевич // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство, 2009. № 4.

25. Шунько, И. Бухгалтерский учет и международные стандарты финансовой отчетности/И. Шунько, А. Крупнова // Финансы. Учет. Аудит.- 2010.- № 2.

26. Размещено на Allbest.ru