Бюджетно-налоговая политика в России и инструменты её реализации

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Проблема. В значительной степени зависит от системы налогообложения формирование доходной части всех государственных денежных фондов в РФ. При этом мобилизация денежных средств посредствам налоговых платежей обеспечивает доходы бюджетов, внебюджетных государственных фондов и других целевых денежных фондов государства. В этом случае, ведутся активные поиски путей создания наиболее успешной модели налоговой системы в связи, с чем обращается внимание на налог в широком смысле, в качестве основной источник обеспечения государства собственными денежными средствами.

Здесь, через бюджетную систему страны при помощи налогообложения происходит перераспределение части национального дохода государства, качество процесса которого, его стабильность и эффективность характеризует существование государства как такового и выполнение им возложенных на него обществом функций и задач. Поэтому, налоги, сборы и пошлины, а также другие «неналоговые источники доходов» дополняя налоговые источники доходов, играют определенную роль в пополнении доходной части всей бюджетной системы государства.

Следовательно, бюджетная политика синтезируется бюджетной деятельностью, понятие которой подчинённое по отношению к понятию «бюджетная политика», обусловлено действиями по обеспечению реализации бюджетной политики, но не самой бюджетной политики. Таким образом, бюджетная политика, объединяет рассчитанную на перспективу бюджетную стратегию и бюджетную тактику, ориентирует проведение мероприятий в конкретном финансовом (бюджетном) периоде. Итак, проблема бюджетной политики включает в себя определение политики в области доходов бюджета, то есть фискальную политику, расходов бюджета, обеспечения сбалансированности бюджета, управления государственным или муниципальным долгом и межбюджетных отношений.

Актуальность задачи формирования новых подходов к осуществлению бюджетно-налоговой политики, связанная с активизацией работы по обеспечению сбалансированного социально-экономического развития РФ, обусловлена разработкой мер в области бюджетно-налоговой политики РФ.

Степень разработанности проблемы. Все учебники и учебные пособия по дисциплинам «Макроэкономика» характеризуют в общих чертах бюджетно-налоговую политику в РФ и инструменты её реализации, а литература «Налоги и налогообложение» раскрывают сущность и значение налоговых и «неналоговых» источников доходов бюджетной системы страны.

Цель курсовой работы. Определение инструментов реализации бюджетно-налоговой политики в РФ

Задачи курсовой работы:

1) цели и инструменты бюджетно-налоговой политики;

2) государственные расходы в качестве элемента бюджетно-налоговой политики;

3) характеристика исторического аспекта развития российского налогообложения, налогов в РФ и их основных видов, современной налоговой системы РФ, а также определение её направления развития.

Методы исследования. Изучение и анализ научной литературы, изучение и обобщение отечественной и зарубежной практики, сравнение, анализ и синтез.

Практическая значимость. Принцип экономического или материального стимулирования, как важнейший инструмент реализации бюджетно-налоговой (фискальной) политики, которые не противоречат правилам рыночной экономики, обусловлены возможностями государственного воздействия на инвестиционный климат в РФ путём применения инструментов денежно-кредитной политики.

При этом, необходимы чёткие оценки последствий реализации тех либо иных мер налоговой политики с целью эффективного управления государственными и муниципальными финансами.

1. Цели и инструменты бюджетно-налоговой (фискальной) политики

1.1 Цели бюджетно-налоговой (фискальной) политики

Рассматривая понятие фискальной политики, целесообразно выделить то, что, мерами правительства по изменению государственных расходов и налогообложения, а также состояния государственного бюджета, которые направлены на обеспечение полной занятости, равновесия платежного баланса, включая экономический рост при производстве неинфляционного ВВП, являются бюджетно-налоговая или фискальная политика.

Фискальная политика является средство достижения экономической стабилизации, в лучшем случае доступное лишь при условии подходящего момента для применения уже миновавшего достижения (М.К. Бункина, А.М. Семёнов, В.А. Семёнов). Бункина М.К. Макроэкономика: учебник - М., 2010. - С. 147 Поэтому, фискальная политика, представляя собой воздействие государства на экономическую конъюнктуру путём изменения объёма государственных расходов и налогообложения, выражена манипулированием государственного бюджета, так как осуществление государственных расходов обусловлено использованием средств государственного бюджета, а налоги характеризуются в качестве основных источником его пополнения.

В среднесрочной перспективе основные направления бюджетной политики заключаются в:

1) в области расходов совершенствование бюджетной политики на основе критериев, которые отражают эффективность бюджетных средств, определены исходя из приоритетов социально-экономической политики;

2) придание гибкости проводимой бюджетной политике, снизив риски, которые связаны со структурой государственного долга, путём создания системы управления государственными активами и пассивами, позволяющая значительно повысить устойчивость бюджетной системы;

3) на всех уровнях бюджетной системы обеспечение прозрачности бюджета, а также бюджетных процедур, включая совершенствование бюджетного процесса;

4) для снижения налоговой нагрузки на субъекты экономической деятельности, формирование благоприятных условий развития предпринимательства, обеспечение сбалансированности государственного бюджета формирование справедливой и нейтральной, а также эффективной налоговой системы (М.А. Сажина, Г.Г. Чибриков). Сажина, М.А. Экономическая теория: учебник для ВУЗов - М., 2010 - С.16

Поэтому фискальная политика представляет собой основной рычаг фискальной политики государства, характеризующийся политикой правительства в области налогообложения и государственных расходов, которая предполагает использование возможностей государства взимать налоги, расходовать средства государственного бюджета для регулирования уровня деловой активности, решения различных социальных задач.

Характеризуя понятие государственный бюджет, необходимо отметить, государственный бюджет - это план доходов и расходов государства и ведущее звено финансов государства, в основном, при помощи которого государство осуществляет территориальное, а также межотраслевое распределение, включая перераспределение ВНП. При этом, совокупность организационных структур, которые в него входят, образует бюджетную систему, формирующуюся учитывая совокупности социально-экономических и правовых, а также административных особенностей.

От государственного устройства зависит структура бюджетной системы страны. Двухъярусное построение, то есть государственный и местный бюджет, имеет бюджетная система государств, с унитарным устройством. Промежуточные звенья (штатов, земель, субъектов Федерации) наличествуют в государствах с федеральным государственным устройством бюджеты.

Проводя анализ функции бюджета, стоит подчеркнуть, что распределительная и контрольная функции бюджета реализуются через бюджетную систему. Первая обуславливает через различные каналы поступления, а также использование денежных средств формирование их в государстве с целью выполнения государственных целей и функций. Государственное казначейство через свои региональные органы выполняет распределительную функцию (Е.Ф. Борисов). Борисов, Е.Ф. Экономическая теория: учебное пособие - М., 2009. - С. 154

В проведении контролирующих мер за процессом формирования, а также использования денежных средств в различных структурных звеньях экономики выражена контрольная функция бюджета, которую осуществляют налоговые инспекции и налоговая полиция, государственные казначейства, ЦБ РФ, включая другие органы.

С целью содержания государственного аппарата, вооруженных сил, здравоохранения, образования, выплаты социальных пособий государственный бюджет образует централизованный фонд денежных ресурсов правительства. При этом, мощный рычаг государственного регулирования экономики, воздействия на хозяйственную конъюнктуру, осуществления мер по её стабилизации представляет собой бюджет (М.К. Бункина, А.М. Семёнов, В.А. Семёнов). Бункина М.К. Макроэкономика: учебник - М. 2010 - С. 192 В этом случае, посредствам финансирования, выдачи субсидий и трансфертов происходит воздействие государства на экономику. Поэтому, сложный и многоплановый инструмент, который отражает компромисс в соотношении социально-экономических интересов различных групп и партий характеризует бюджет современного государства. Следовательно, данный компромисс по вопросам налогообложения, доходов и заработной платы, по поводу расходов на социальные цели реализуется между собственниками и теми, кто работает по найму.

Таким образом, функции бюджета заключаются в том, что государство осуществляет сочетание централизованных и местных интересов регионов при помощи бюджета через распределение налогов и бюджетных дотаций, а также трансфертов.

Что касается компромисса местного и центрального бюджетов, то местные бюджеты и бюджет центрального правительства, являясь тесно взаимосвязанными по источникам поступления денежных средств и по их расходованию, совместно на принципе компромисса интересов основных групп в политике и в экономике решают политические и экономические, а также социальные цели общества.

При этом, политические партии, финансово-промышленные группы, монополии, союзы предпринимателей, профсоюзы отраслей являются носителями данных интересов (С.Н. Ивашковский). Ивашковский С.Н. Макроэкономика: учебник - М., 2009. - С. 204 В этом случае, иногда в острой политической и экономической борьбе достигается этот компромисс, посредствам перераспределения налогов и бюджетных дотаций, а также распределения государственных заказов. В этом смысле в рамках единого государственного бюджета в данной борьбе складываются распределение, а также перераспределение денежных ресурсов. Поэтому, совокупность бюджетов всех уровней государственных и административно-территориальных властей заключает в себе государственный бюджет.

Таким образом, компромисс местного и центрального бюджетов выражен внутренней структурой бюджета по доходам и расходам, существующей в любом государственном образовании (Приложение А).

Анализируя бюджетные дефициты и бюджетные излишки, целесообразно вычленить то обстоятельство, что соотношение доходов и расходов бюджета представляет собой одно из обобщенных показателей устойчивости финансовых отношений и эффективности бюджетно-налоговой политики. При этом, дефицит бюджета в среднесрочном и долгосрочном плане характеризуется преобладанием расходов над доходами, а профицит бюджета обусловлен преобладанием доходов над расходами, которые в целом определяют эффективность экономической политики государства (И.П. Николаева). Макроэкономика: учебное пособие для ВУЗов / Под редакцией проф. И.П. Николаевой. - М., 2010 - С. 212

В этом случае, через отношение к ВВП наиболее распространена характеристика бюджетного дефицита. Что касается краткосрочного периода, то бюджетный дефицит или профицит - это ключевой показатель сбалансированности бюджетной системы. Поэтому, в мерах правительства по изменению государственных расходов, налогообложения и состояния государственного бюджета, которые направлены на обеспечение полной занятости заключается бюджетно-налоговая или фискальная политика.

1.2 Виды фискальной политики

Характер циклических экономические колебаний дифференцируют такие две разновидности фискальной политики как дискреционную фискальную политику и недискреционную либо автоматическую фискальную политику.

Что касается дискреционной, то она выражает своё применение тогда, наблюдается общее снижение государственных расходов стран с рыночной экономикой и характеризуется необходимостью повышения эффективности использования, которые выделяются. Булатова В.Б. Дискреционная фискальная политика России: её сущность и проблемы развития на современном этапе: Автореф. ... к.э.н.. Иркутск, 2012. - С.16

При этом, дискреционная фискальная политика, которая была широко применена на протяжении всего периода реформ, в качестве использования регулирующих возможностей налогов, определена ослаблением результатов экономического цикла или совершенствование налоговой системы, а также реализация дополнительных государственных средств в производстве и социальной сфере. К примеру, в РФ с осени 2008 года проводилась дискреционная налоговая политика, которая предполагала до выхода из кризиса существующие налоги не повышать, а новые не вводить (М.В. Стуров). Стуров М.В. Экономическая теория: вопросы и ответы: учебное пособие - М., 2011. - С. 147

В этом случае, в отличие от автоматической фискальной политики, дискреционная фискальная политика предполагает установление особых налоговых решений для смягчения экономического цикла, которое увязывается с конкретным влиянием на производство. В этом смысле, дискреционная фискальная политика характеризуется дополнительными государственными расходами в производственной и социальной сферах, включая изменения в налоговой системе.

Поэтому, эффективность дискреционной фискальной политики не является чрезмерно высокой по причине наличия временных лагов, которые объективно существуют между возникновением проблемы - осознание проблемы, осознание - принятие решения, решением - его результатом.

Рассматривая недискреционную фискальную политику, стоит отметить, данная налоговая политика включает в себя результат циклических колебаний экономической активности, автоматическое изменение налоговых поступлений в бюджет, сопровождающее изменением стадии цикла, основанной на концепции о способности экономической системы к саморегулированию. В этом случае в периоды экономического роста в итоге действия встроенных стабилизаторов экономики наличествует автоматическое увеличение налоговых поступлений в государственный бюджет, а при нисходящей части экономического цикла - уменьшение налоговых поступлений в государственный бюджет (Н.В. Сумцова, Л.Г. Орлова, В.В. Пранович и другие авторы). Сумцова Н.В. Экономическая теория: учебник для ВУЗов - М., 2010 - С. 180

Здесь, прогрессивные ставки налогов, в меньшей степени пропорциональные ставки налогов и другие элементы налоговой системы характеризуются встроенными стабилизаторами налоговой системы. Поэтому, при снижении доходов граждан и организаций в период спада и увеличении во время экономического роста, налоговые платежи ощутимо уменьшаются при отсутствии принятия данных мероприятий налоговой политики.

Останавливаясь на видах фискальной политики, необходимо отметить то, что стимулирующая фискальная политика (фискальная экспансия), где преодоление циклического спада экономики, предполагающая увеличение госрасходов G, снижение налогов Т (комбинирование данных мер) имеет своей целью в краткосрочной перспективе и проведение комплексной налоговой реформы, которая сопровождается ограничительной кредитно-денежной политикой ЦБ РФ и оптимизация структуры государственных расходов в более долгосрочной перспективе.

Ограничение циклического подъёма экономики, при снижении госрасходов G, увеличении налогов Т (комбинирование данных мер) имеет своей целью сдерживающая бюджетно-налоговая политика или фискальная рестрикция, которая в краткосрочной перспективе позволяет снизить инфляцию спроса ценой роста безработицы и спада производства, а в более долгом периоде растущий налоговый клин может послужить основой для спада совокупного предложения и развертывания механизма стагфляции. Которая создаёт предпосылки для разрушения экономического потенциала, что нередко встречается в РФ, на фоне неэффективного управления государственными расходами.

1.3 Государственные расходы и совокупный спрос

Сопровождаются эффектами мультипликаторов государственных расходов и налогов, а также сбалансированного бюджета в краткосрочной перспективе меры бюджетно-налоговой (фискальной) политики, что в итоге характеризует прирост дохода и производства продукции, где при выборе мероприятий бюджетно-налоговой (фискальной) политики играют важную роль мультипликативные эффекты.

Выделяя влияние государственных расходов на совокупный спрос, в качестве основного фактора данного влияния, необходимо подчеркнуть, что мультипликатор государственных расходов или бюджетный мультипликатор представляет собой отношение изменения к вызвавшему его изменению государственных расходов реального национального дохода. При этом, в том случае, когда государственные расходы увеличиваются на ДG, тогда сдвигается вверх на данную величину кривая планируемых расходов, при возрастающим равновесном объёме производства в периоде от Y1 до Y2 на величину ДY = ДG ? mg , где mg является мультипликатором государственных расходов (Приложение Б) (Л.С. Тарасевич, П.И. Гребенников, А.И. Леусский). Тарасевич Л.С. Макроэкономика: учебник - М., 2009. - С. 472

В этом случае, мультипликационный процесс возникает, в том случае, когда расходы повышают на ДG и повышают доход на данную величину, предоставляя прирост потребления на величину b*ДG, который снова поднимает расходы и доход, опять приводя к росту потребления на величину b2*ДG, и т.д. При этом совокупным эффектом является первоначальное изменение расходов, то есть ДG, где первое изменение потребления представляет собой b*ДG, а второе - b2*ДG. ДY = ДG(1+ b ++ b2+ …) (В.Я. Иохин). Экономическая теория: Вопросы и ответы, задачи и решения: учебное пособие / Под редакцией д.э.н., проф. В.Я. Иохина. - М., 2009 - С. 241

Поэтому, приемлемым является элементарная модель - простой мультипликатор Кейнса или мультипликатор государственных расходов определяется по формуле mg = ДY/ДG = 1/(1 + b), где mg выражен мультипликатором государственных расходов, ДY вбирает в себя изменение общего объёма дохода, ДG характеризует изменение государственных расходов, а b обуславливает предельную склонность к потреблению.

Отмечая мультипликатор государственных расходов целесообразно выделить то, что силу реакции изменений в производстве, которые определяют величину ЧНП, по результатам динамики государственных расходов отображает мультипликатор государственных расходов. На социальные, а также хозяйственные цели объединена существенная часть государственных расходов с ассигнованиями, где прирост государственных расходов повышает размеры потребления населения, включая величину совокупных инвестиций, по той причине, что частным вложениям в производство увеличиваются на величину государственных средств (М.К. Бункина, А.М. Семёнов, В.А. Семёнов). Бункина М.К. Макроэкономика: учебник - М., 2010. - С. 142 Итак, G = С + Ц.

Такое действие фискальной политики в экстремальных ситуациях как ликвидная ловушка обусловлено тем, что, в общем, фискальная теория в государствах с наличием НДС, имеет фундамент своих построений на данной форме налогообложения. В этом случае ликвидная ловушка характеризуется самоустранением государства из сферы антициклического регулирования под прикрытием либеральных идей так называемой минимизацией государства в рыночной экономике, при обречении переходной экономики на попадание в так называемую ловушку (термин Я. Корнай), то есть равновесия на низком уровне.

В этом смысле, обуславливается необходимость усиления регулирующей роли государства в переходной экономике, включая разработку данной страной комплексной стратегической программы выхода страны из кризиса. Здесь, необходимо учесть то, что существует реальная опасность попадания экономики в «ликвидную ловушку» и то, что тогда, когда для стимулирования инвестиционной активности в экономике происходит злоупотребление государством расширения денежной массы (С.Н. Ивашковский). Ивашковский С.Н. Макроэкономика: учебник - М., 2009 - С. 273 Поэтому, увеличение предложения денег, при прочих равных условиях, приводит к понижению процентной ставки, а также увеличению спроса на заёмный капитал. Следовательно, денежный рынок собственными механизмами выхода их «ликвидной ловушки» не располагает.

Таким образом, целесообразно с целью оживлению конъюнктуры на рынке товаров и услуг применять действенные государственные меры для того, чтобы покрыло избыток денег в экономике увеличение товарной массы. Рассматривая противоположный сценарий, необходимо выделить то, что инфляционные ожидания экономических субъектов, форсирующих текущий спрос, снижающих долю сбережений, возрастают, а замком инфляционных ожиданий запирается ликвидная ловушка, ещё больше затрудняя выход из сложившейся ситуации.

2. Налоговая система РФ

2.1 Налоги, налоговая система и налогообложение

Рассматривая сущность и установление налога, необходимо отметить, что постоянно существующие либо возобновляющиеся экономические отношения, с одной стороны, между государством, и с другой стороны, между физическими и юридическими лицами обуславливает налог в качестве экономической категории.

При этом отношения, которые возникают в процессе перераспределения вновь созданного продукта, а также отчуждения в обязательном порядке части его стоимости в распоряжение государства также характеризует налог как экономическая категория. В этом случае, как основные факторы экономической деятельности и индивидуального воспроизводства имеют основные налоги (С.П. Колчин). Колчин С.П. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие - М., 2010 - С. 125 В этом смысле, не зависит ни от исторического и экономического этапа развития государства, ни взимания налогов от конкретного государства, ни от иных факторов каждый единичный акт уплаты налогов заключает в себе объективную сторону налогов, которая выражает и разновидности налогов, включенных в налоговую систему государства.

Поэтому, посредствам принятия налогового законодательства, которое определяет понятие налогов и сборов, приравненных к налоговым платежам, производится установление налогов.

Анализируя понятие налоговых отношений, стоит подчеркнуть, что структурно входящие в систему финансовых отношений налоговые отношения, в качестве особого их вида наличествуют такими отличительными признаками, которые присущие именно налогам, как обязательность или принудительность уплаты, безвозмездность, безэквивалентность.

При этом суммы, которые уплачены в бюджет в форме налогов, возвращаемые налогоплательщикам, преимущественно в так называемой неосязаемой форме, в той либо иной форме, создающая видимость возмездности налогов, является обстоятельством не меняющие сути налоговых отношений (Д. Г Черник). Налоги: учебное пособие для студентов ВУЗов / Под редакцией Д. Г Черника. - М., 2011 - С. 201 В этом случае, не существует закономерно обусловленной взаимозависимости между обязанностью платить налоги, а также правом получения бюджетных средств, учитывая и то, что денежные средства налогоплательщики получают из бюджета.

Поэтому, уплата налогов представляет собой обязанность, не дающая никаких оснований с целью предъявления налогоплательщиком прав на встречное исполнение обязательств со стороны государства.

При этом непосредственной привязки к конкретным расходам бюджета основная налоговая масса не имеет, как правило, непосредственно не предполагающая целевого характера их использования (М.В. Романовский, О.В. Врублевская). Налоги и налогообложение: учебник для ВУЗов / Под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевской - С.Пб., 2010 - С. 185 В этом случае, исключениями являются, играющие в общей сумме бюджетных доходов незначительную роль налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и дорожный налог (НК РФ (часть вторая) НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.04.2013) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13 .05. 2013). Поэтому, явление, которое воспринимается общественным сознанием, но не реально существующие экономические отношения представляет собой возмездности налогов.

Что касается налоговой классификации, то каждая налоговая группа налоговой классификации по тем либо иным признакам, при наличии необходимости детализируется: 1) подоходные, поимущественные, ресурсные или рентные налоги могут быть выделены в составе прямых налогов; 2) акцизы, в свою очередь, подразделяющиеся на индивидуальные, то есть налоги для отдельных видов и товарных групп и универсальные налоги - в составе косвенных налогов (Л.А. Юринова). Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под общей редакцией проф. Л.А. Юриновой - С.Пб., 2009 - С. 242

При этом, что особенно важно, отталкиваясь от эффективности и перспективности соответствующих налогов и их групп, роль каждого налога и каждой налоговой группы в формировании доходов бюджета позволяет выявить налоговая классификация, позволяющая определить целевую направленность налоговой системы. К примеру, обычно свидетельствует преобладание косвенных налогов о нацеленности налоговой системы на: 1) решение преимущественно фискальных задач; 2) соответствие налоговой системы мировым стандартам; 3) основу сравнительного анализа основных пропорций налоговой системы.

Деление на прямые и косвенные налоги в структуре налогов имеет для последних особое значение (В.Г. Пансков). Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: учебник для ВУЗов - М., 2011 - С. 137 Первые имеют как объект налогообложения доход или прибыль физических и юридических лиц, имущество, природные ресурсы и иные факторы, которые способствуют получению доходов. Вторые - это налог на прибыль организаций, НДФЛ, НДПИ, водный налог, транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Поэтому, широко применимые в мировой практике косвенные налоги, содержащиеся в налоговой системе каждого государства, играют в нём весьма существенную роль. Следовательно, в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ НДС, затем налог на прибыль организаций, НДФЛ и акцизы занимают наибольший удельный вес. Таким образом, руководствуясь принципами налоговой классификацией, использующейся с целью характеристики структуры налогов, выделяют структурные деления налогов (Приложение В).

Принципами построения налоговых систем являются (Приложение Г). Рассматривая классические принципы налогообложения необходимо отметить позитивный потенциал налога, включающий в себя то, что сводя суть налога, то есть объективная данность, атрибут существования общества, то есть жертва каждого во благо всех, философски обуславливая саму необходимость жертвы или налога. По мнению А. Смита, налог - это признак не рабства, а признак свободы (М.А. Сажина, Г.Г. Чибриков). Сажина М.А. Экономическая теория: учебник для ВУЗов - М., 2010 - С. 215 Поэтому, данное утверждение определило классические следующие принципы налогообложения.

Следовательно, должны создавать в своём ограниченном единстве принципы построения налоговой системы условия с целью эффективного выполнения налогами своих функций. Таким образом, обладает функциями налоговая система, в качестве единого целого, а также, каждого отдельного налога, являясь производными от объективных функций налогов (Приложение Д).

Различают общий режим выплаты налогов, упрощённую систему выплаты налогов (упрощённая система налогообложения) и полное и частичное освобождение от налогообложения. При этом, представление о тяжести налогообложения, как важной качественной характеристики налоговой системы, дают в косвенной форме различные показатели. Центром тяжести налогообложения является государственный бюджет и выработка общей нормативной стратегии (В.А. Парыгина). Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями: учебное пособие - М., 2009 - С. 257

В этом случае, отношение всех взысканных с налогоплательщиков налогов к объёму полученного ВВП наиболее широко используется среди данных показателей, который иногда имеет более широкое толкование, обусловленное суммой всех платежей, выплачиваемых налогоплательщиками. В этом смысле, границами, возможностями, а также потребностями воспроизводства общественного хозяйства в целом, крупными промышленно-финансовыми структурами организациями или индивидуальных функционирующих капиталов задаётся оптимальный уровень налогообложения.

Здесь, стоит подчеркнуть, что тем больше возможностей для производственного экономического роста, чем меньше изымается финансовых ресурсов из общего их объёма, располагающим реальной экономикой, в императивном порядке. Селезнёва Н.Н. Налоги и налоговая система России. Схемы, комментарии, тесты, задачи: учебное пособие для ВУЗов - М., 2010 - С. 140

Поэтому, диктуется самой экономикой необходимость в значительном перераспределении финансовых ресурсов от организаций, что вызвано политическими, структурными производственными факторами, необходимостью вложений в так называемый человеческий капитал, территориально-региональными причинами и социальными потребностями. Следовательно, вызывают необходимость крупных перераспределительных процессов в экономической системе государства нужды ускоренного формирования производственной инфраструктуры, которая требует огромной и быстрой концентрации капитала.

Переходя к рассмотрению понятия налогового мультипликатора, стоит выделить то, что по той причине, что динамика налогов и ЧНП происходит в таких разных направлениях как рост налогов при уменьшении ЧНП и сокращении налогов, когда ЧНП возрастает, налоговый мультипликатор отражает обратные связи. При этом обычный мультипликативный эффект, определяющий объём сжатия ЧНП, в долговременном периоде предоставляет данную величину.

В этом случае, величина налогового мультипликатора МT отношением изменения величины ЧНП, которая связана с изменением величины налогов, к изменению налоговых поступлений (В.В. Худолеев). Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М., 2009 - С. 117 Поэтому, налоговый мультипликатор МТ отражает изменения в экономике, которые вызваны увеличением (уменьшением) налогов.

2.2 Исторический аспект развития налогообложения в России

С возникновением древнерусского государства, финансовая система которого изначально основывалась на взимании дани в пользу князя, связывается история отечественной налоговой системы. В «Русской правде» возникают первые сведения о законодательном закреплении норм, которые связаны со сборами и повинностями (Г.П. Вощанова, Г.С. Годзина). Вощанова Г.П. История экономики: учебное пособие - М., 2009 - С. 149 При этом, каждый год дань в пользу поработителей на территории Руси составляла для того времени огромные суммы.

Воссоздание финансовой системы Руси началось после отмены уплата «выхода» Иваном III (1440 - 1505 гг.) в 1480 году, где основным прямым налогом были с черносошных крестьян и посадских людей, а затем ямские, пищальные подати, сборы на городовое и засечное дело, а «сошное письмо» служило определением размера прямых податей, которое составлялось писцами.

За взимание податей отвечал «Счётный приказ», который был создан в царствование Алексея Михайловича (1629 - 1676 гг.) в 1655 году, который обеспечил поступление в государственную казну 1 203 367 руб. доходов (1680) (Р. Гусейнов). Гусейнов Р. История экономики России: учебное пособие - М., 2009 - С. 150 При этом из данных денег на счёт прямых налогов приходилось 44%, а на счёт косвенных - 53,3%, остальные же доходы приходились на чрезвычайные сборы и другие платежи.

В период правления Петра Великого (1672 - 1725 гг.) взимались стрелецкая подать, драгунские деньги, рекрутские деньги, корабельные деньги, подать на покупку драгунских лошадей (О.Д. Кузнецова, И.Н. Шапкин). История экономики: учебник / Под общей редакцией О.Д. Кузнецовой и И.Н. Шапкина- М., 2012 - С. 239 При этом, введение подушной подати относится к числу главных преобразований налоговой системы того времени, размер которой различался в зависимости от категории плательщиков. Поэтому, крупномасштабные финансовые преобразования в России, связываются с именем Петра Великого (1672 - 1725 гг.).

Государственные сборы именовались податями до середины XVIII века, а впервые понятие «налог» был употреблен в одной из работ русского историка А.Я. Поленова (1738 - 1816 гг.), постепенно становясь общеупотребимым (1765) (Н.Е. Титова). Титова Н.Е. История экономических учений: Курс лекций: учебное пособие - М., 2012 - С. 124

При этом, способствовали широкому развитию налогообложения быстрый рост государственных расходов и переход Российской империи от натурального крепостного хозяйства к денежному (вторая половина XIX века). Поэтому, в стране была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, винный и ряд других откупных платежей, введены новые налоги (1875 - 1898). Следовательно, налоговая система дореволюционной России включала: 1) прямые налоги (поземельный, с недвижимых имуществ, государственный квартирный, промысловый и сбор с доходов от капитала); 2) уплата налогов на обращение, на переход имущественных прав (наследственный налог, крепостная пошлина, гербовой сбор); 3) косвенные налоги (акцизы и таможенные пошлины).

В период с октября 1917 года и до окончания военного коммунизма в России было приостановлено действие всех налогов, где налоговая политика государства фактически сводилась только к принудительному взиманию натурального сбора с крестьянства. При этом, характерная черта данного периода была трудовая повинность, рассматриваемая в качестве своеобразного трудового налога.

Поворот к НЭПу характеризовался процессом поэтапного восстановления финансовой системы государства (март - май 1921 года), когда возникла необходимость возвратить фискальные институты, который были отменены, а создание новой налоговой системы ознаменовалось предоставлением крестьянству права реализации на рынке излишков сельскохозяйственной продукции, оставшихся после уплаты продналога (P.M. Гусейнов, Ю.В. Горбачева, В.М. Рябцева). Гусейнов P.M. История экономичес-ких учений: учебник - М., 2010 - С. 241

Поэтому, выражались в непомерном увеличении налогового пресса острые противоречия, которые возникали между финансовыми интересами государства, а также проводимой им экономической политикой, направленной на вытеснение частного сектора.

Постепенным сворачиванием налогообложения, а также заменой налогов иными доходными источниками характеризовался послевоенный период в СССР, где основной налоговый платёж был налог с оборота, поступления от которого составили около 41% в составе доходной части бюджета (1954).

Отрицание налогов как составная часть государственной экономической политики, имевшее место в 60-е гг. XX века (В. Автономов, О. Ананьин, Н. Макашева) История экономических учений: учебное пособие / Под редакцией В. Автономова, О. Ананьина, Н. Макашевой - М., 2011 - С. 193, было обусловлено существенным шагом в направлении полной ликвидации налогообложения в стране, то есть отменой налога с заработной платы. Основная часть доходов государственных предприятий в данный период подлежала централизованному перераспределению, изъятию по распоряжению органов государственного управления, а также зачислению в централизованные денежные фонды. Следовательно, в обязанность государственных предприятий входило внесение кроме налогов и неналоговых платежей. Таким образом, практически полностью исключал возможность возникновения противоречий между интересами государства в целом и интересом отдельного хозяйствующего субъекта по поводу уплаты налогов, высокий уровень обобществления собственности в экономике. В отношении же граждан сохранялась обязанность по уплате некоторых налогов, например подоходного налога или налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Порядок их уплаты основывался на удержании сумм налога у источника выплаты.

Итак, с изменениями, происходящими в России, налоговая система в стране трансформируется, а с переходом к рыночным отношениям наблюдаются такие тенденции в фискальной политике как: 1) существенно возросшая значимость налогов; 2) усиление и совершенствование механизма контроля в налоговой сфере; 3) ведение работ по совершенствованию налогового законодательства.

2.3 Современная налоговая система РФ: направления развития

Современная налоговая система РФ является централизованной, которую различают отталкиваясь от государственного устройства страны: налоговые системы унитарных государств абсолютно централизованы, а в федеративных - централизация относительна.

Следовательно, трёхуровневая налоговая система РФ, являясь достаточно динамичной, претерпевшей за последние годы ряд существенных изменений, характеризуется: 1) ликвидацией практически всех низкодоходных и трудно администрируемых налогов; 2) обеспечением преемственности сохранения системы из основных видов налогов, признанных общемировой практикой налогообложения (НДС, акцизов, налога на имущество, НДФЛ, налога на прибыль); 3) снижением налоговой нагрузки на производителей; 4) существенным повышением эффективности налогового администрирования.

Таким образом, не привело к сокращению бюджетных доходов снижение ставок ключевых налогов вопреки тому, что одновременно было повышено налогообложение нефтегазового сектора, а реформирование экспортных пошлин и налога на добычу полезных ископаемых в данном секторе позволило увеличить изъятие природной ренты, которая образуются в результате роста мировых цен на энергоносители.

Что касается основных видов налогов в РФ, то принцип единства налоговой системы, находится в особом ряду для отечественной налоговой системы, равно и для других налоговых систем, которые функционирующих в странах с федеративным типом государственного устройства.

Современная налоговая система РФ использует следующие принципы построения тринадцати различных налогов и сборов, которые содержит НК РФ (часть первая). НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13 .05. 2013 Однократность обложения, строгий порядок ведения и отмены налогов, распределение налоговых доходов между федеральным, региональными и местными бюджетами (Приложение Е). При этом главный источник государственных доходов РФ в период с 2010 по 2013 год являются налог на прибыль организаций, НДПИ, НДФЛ, НДС, налог на прибыль организаций, акцизы и прочие налоги (Приложение Ж).

Развития налоговой системы РФ и нерешённые проблемы, которые влияют на её развитие целесообразно рассматривать через призму стратегии модернизации экономики РФ. В Послании Президента РФ на период до 2020 года http://www.kremlin.ru нашла отражение «Концепция модернизационного развития РФ и её экономики», характеризуясь в качестве практически ориентированной, но не описательной концепцией, по той причине того, что она обращена к налоговой системе подсистеме современного общества, построенная государством.

Заложенные ещё в 2008 году основные направления налоговой политики РФ на 2013 году и на плановый период 2014 и 2015 гг. определяют развитие национальной налоговой системы. Все положения «Концепции модернизационного развития РФ и её экономики» в развернутом виде характеризуют основные направления налоговой политики. Поэтому, исследование современного состояния, тенденций и закономерностей развития инновационной сферы обуславливают на активизацию инновационной деятельности различный характер влияния инструментов налогового стимулирования. Следовательно, не представляют собой универсальными, отвечающими целям и задачам определенных исследований, включая особенности функционирования отдельных экономических субъектов, группировки и признаки налоговых льгот, которые существуют.

Таким образом, необходимы чёткие оценки последствий реализации тех либо иных мер налоговой политики с целью эффективного управления государственными и муниципальными финансами.

Заключение

Фискальная политика представляет собой основной рычаг фискальной политики государства, характеризующийся политикой правительства в области налогообложения и государственных расходов, которая предполагает использование возможностей государства взимать налоги, расходовать средства государственного бюджета для регулирования уровня деловой активности, решения различных социальных задач.

В этом случае, от государственного устройства зависит структура бюджетной системы страны, которое имеет двухъярусное построение, то есть государственный и местный бюджет, имеет бюджетная система государств, с унитарным устройством. Промежуточные звенья (штатов, земель, субъектов Федерации) наличествуют в государствах с федеральным государственным устройством бюджеты. При этом функции бюджета заключаются в том, что государство осуществляет сочетание централизованных и местных интересов регионов при помощи бюджета через распределение налогов и бюджетных дотаций, а также трансфертов.

В этом смысле, целесообразно выделить то обстоятельство, что совокупность бюджетов всех уровней государственных и административно-территориальных властей заключает в себе государственный бюджет, где компромисс местного и центрального бюджетов выражен внутренней структурой бюджета по доходам и расходам, существующей в любом государственном образовании. Поэтому, соотношение доходов и расходов бюджета представляет собой одно из обобщенных показателей устойчивости финансовых отношений и эффективности бюджетно-налоговой политики.

В мерах правительства по изменению государственных расходов, налогообложения и состояния государственного бюджета, которые направлены на обеспечение полной занятости заключается бюджетно-налоговая или фискальная политика. При этом характер циклических экономические колебаний дифференцируют такие две разновидности фискальной политики как дискреционную фискальную политику и недискреционную либо автоматическую фискальную политику. В этом случае, эффективность дискреционной фискальной политики не является чрезмерно высокой по причине наличия временных лагов, которые объективно существуют между возникновением проблемы - осознание проблемы, осознание - принятие решения, решением - его результатом.

В этом смысле, стоит подчеркнуть, что снижение доходов граждан и организаций в период спада и увеличении во время экономического роста, налоговые платежи ощутимо уменьшаются при отсутствии принятия данных мероприятий налоговой политики. Поэтому, создаются предпосылки для разрушения экономического потенциала, что нередко встречается в РФ, на фоне неэффективного управления государственными расходами.

В этом смысле стоит подчеркнуть, что при действии фискальной политики в экстремальных ситуациях, прибегая к действию ликвидной ловушки, которая характеризуется самоустранением государства из сферы антициклического регулирования, фискальная теория в государствах с наличием НДС, имеет фундамент своих построений на данной форме налогообложения. Поэтому, целесообразно с целью оживлению конъюнктуры на рынке товаров и услуг применять действенные государственные меры для того, чтобы покрыло избыток денег в экономике увеличение товарной массы. Следовательно, противоположный сценарий выражается в том, что инфляционные ожидания экономических субъектов, форсирующих текущий спрос, снижающих долю сбережений, возрастают, а замком инфляционных ожиданий запирается ликвидная ловушка, ещё больше затрудняя выход из сложившейся ситуации.

С изменениями, происходящими в России, налоговая система в стране трансформируется, а с переходом к рыночным отношениям наблюдаются такие тенденции в фискальной политике как: 1) существенно возросшая значимость налогов; 2) усиление и совершенствование механизма контроля в налоговой сфере; 3) ведение работ по совершенствованию налогового законодательства.

В том случае, когда не приводит к сокращению бюджетных доходов снижение ставок ключевых налогов вопреки тому, что одновременно повышается налогообложение, при реформировании налоговой базы, позволяет увеличивать изъятие природной ренты, которая образуются в результате роста мировых цен на энергоносители.

Практическая значимость. Принцип экономического или материального стимулирования, как важнейший инструмент реализации бюджетно-налоговой (фискальной) политики, которые не противоречат правилам рыночной экономики, обусловлены возможностями государственного воздействия на инвестиционный климат в РФ путём применения инструментов денежно-кредитной политики.

При этом, необходимы чёткие оценки последствий реализации тех либо иных мер налоговой политики с целью эффективного управления государственными и муниципальными финансами.

государственный расход налог

Список использованных источников

НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13 .05. 2013

Бард, В.С. Налоги в условиях экономической интеграции [Текст] : учебное пособие / В.С. Бард, Л.П. Павлова, Н.Е. Заяц, Е.Ф. Киреева и другие авторы. Под редакцией проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павловой. - М.: КНОРУС, Финансовая академия при Правительстве РФ, 2009. - 288 с. - ISBN S-85971-017-8

Борисов, Е.Ф. Экономическая теория [Текст] : учебное пособие. Второе издание, переработанное и дополненное / Е.Ф. Борисов - М.: Юрайт, 2009. - 384 с. - ISBN 5-85294-086-0

Бункина, М.К. Макроэкономика [Текст] : учебник. Третье издание, переработанное и дополненное / М.К. Бункина, А.М. Семёнов, В.А. Семёнов - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. - 512 с. - ISBN 5-8018-0098-0

Гусейнов, P.M. История экономических учений [Текст] : учебник. Серия «Высшее образование» / P.M. Гусейнов, Ю.В. Горбачева, В.М. Рябцева. Под общей редакцией Ю.В. Горбачевой. - М.: ИНФРА-М, Новосибирск: Сибирское соглашение, 2010. - 252 с. - ISBN 5-16-000413-0

Размещено на Allbest.ru