Малое и среднее предпринимательство

Решение об отказе в регистрации принимается в течение пяти рабочих дней с момента получения документов и должно быть мотивированным.

Необоснованный отказ в государственной регистрации может быть обжалован в суд.

Изменение сведений о юридическом лице и ИП

При изменении сведений об индивидуальном предпринимателе, внесенных в реестр (изменение фамилии, гражданства, местожительства, замене паспорта), предприниматель обязан в течение трех дней сообщить об этом в налоговую инспекцию. Информацию об изменениях, касающихся приобретения или утраты лицензии, в налоговую инспекцию подавать не нужно: это сделает орган, который выдавал (отбирал) лицензию.

Изменения вносятся на основании заявления и нотариально заверенной копии документа, подтверждающего новые сведения (вместо нотариально заверенной можно принести обычную копию вместе с подлинником документа).

Для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в налоговую инспекцию предоставляются:

а) заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ;

б) решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;

в) изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица;

г) квитанция об уплате государственной пошлины.

Если изменения не касаются учредительных документов, то подается только заявление по установленной форме.

В случае изменения места жительства ПБОЮЛ или места нахождения юридического лица, налоговая инспекция вносит соответствующие изменения в государственный реестр и пересылает регистрационное дело в налоговую инспекцию по новому месту жительства предпринимателя или месту нахождения юридического лица.

Прекращение деятельности юридического лица и индивидуального предпринимателя. В случае прекращения деятельности предпринимателя по собственному желанию в налоговую инспекцию подается заявление по форме, утвержденной Правительством РФ, вместе с квитанцией об оплате государственной пошлины. При этом в течение пяти дней соответствующая запись вносится в государственный реестр, после чего свидетельство о регистрации утрачивает силу.

Помимо добровольного желания, прекращение государственной регистрации Законом № 129-ФЗ установлено в следующих случаях:

- суд признает предпринимателя несостоятельным (банкротом);

- суд прекратит регистрацию предпринимателя в принудительном порядке;

- суд лишит предпринимателя права заниматься бизнесом на определенный срок;

- аннулирован документ, дающий предпринимателю право временно или постоянно проживать в России (если он не гражданин РФ).

В этих случаях государственная регистрация перестает действовать со дня вступления в силу решения суда или с момента окончания срока действия документа.

Свидетельство о регистрации автоматически утрачивает силу так же в случае смерти предпринимателя.

При принятии решения о ликвидации юридического лица, учредители обязаны в трехдневный срок уведомить об этом налоговую инспекцию с приложением решения о ликвидации юридического лица.

Ликвидационная комиссия, созданная юридическим лицом, уведомляет налоговую инспекцию о завершении процесса ликвидации по истечении двух месяцев с момента помещения в органах печати публикации о ликвидации юридического лица и предоставляет следующие документы:

а) заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ;

б) ликвидационный баланс;

в) квитанция об уплате государственной пошлины;

г) определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае применения процедуры банкротства).

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц. Регистрация осуществляется в течение пяти дней.

3. Изготовление печати, открытие счета в банке, начало деятельности

Для юридических лиц наличие печати является обязательным в силу требований действующего законодательства (ст.48 ГК РФ). Для изготовления печати необходимо представить изготовителю копию свидетельства о регистрации.

Открытие счетов в банках осуществляется при предъявлении свидетельства о регистрации Указание ЦБ РФ оперативного характера от 30.01.2004г. №15-Т «По вопросу открытия кредитными организациями банковских счетов». (а также свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заявления, заверенные копии учредительных документов, карточки с образцами подписей и оттиском печати).

Для ПБОЮЛ наличие печати не является обязательным требованием. Однако для открытия банковского расчетного счета печать необходима. Индивидуальные предприниматели могут пользоваться круглой печатью с указанием своей фамилии, имени, отчества, с указанием регистрационного номера и ИНН. Предприниматели имеют право на открытие и использование банковских счетов. Для открытия счета в банк необходимо предъявить свидетельство о регистрации, а также свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, заявление, карточку с образцами подписей и оттиском печати.

Выбор банка зависит от выбора руководителя организации или индивидуального предпринимателя. При выборе банка необходимо проанализировать устойчивость и опыт работы банка, объем предоставляемых банком услуг, тарифы на оказываемые банком услуги, возможности получения в банке кредитов, график работы, возможности открытия валютного счета, территориальное расположение банка и прочие данные.

В течение 10 дней после открытия расчетного или иного вида счетов необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту регистрации об открытии счета, в противном случае на предприятие будут наложены штрафы. (2000 рублей)

4. Использование ККМ

Рекомендации предпринимателям и юридическим лицам во избежание нарушений кассовой дисциплины

Во-первых, предприятиям в своей деятельности необходимо руководствоваться письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Во-вторых, вести достоверный и полный учет хозяйственных операций и наличной выручки.

В-третьих, своевременно сдавать на расчетный счет в банк все наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе.

В-четвертых, расходовать поступающую в кассу денежную выручку только по согласованию с обслуживающим предприятие банком и только на цели, предусмотренные федеральными законами и иными актами, действующими на территории РФ, а также нормативными документами Банка России.

В-пятых, не тратить денежную наличность на собственные нужды, если имеются задолженности перед бюджетом или внебюджетными фондами.

В-шестых, не допускать фактов нецелевого использования наличных денежных средств, выданных из кассы под отчет. При формировании учетной политики предприятия необходимо определить максимальное время использования подотчетных сумм.

В-седьмых, согласно Указанию ЦБ от 14.11.2001г. №1050-у, не превышать по одной сделке предельных размеров расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, которые установлены в сумме 100 тысяч рублей.

Необходимость применения и регистрация контрольно-кассовых машин

В соответствии с требованиями федерального закона от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» на территории РФ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг независимо от того, какую систему налогообложения они применяют. Однако, организации и индивидуальные предприниматели могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в определенных вышеуказанным законом видах деятельности или особенностей своего местонахождения, а также в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, утвержденных Правительством РФ.

Контрольно-кассовые машины (ККМ) регистрируется в налоговом органе по месту постановки на налоговый учет.

Для регистрации ККМ необходимо представить:

1. контрольно-кассовую машину;

2. заявление о регистрации ККМ (2 экз.) с визой начальника отдела инспекции Министерства по налогам и сборам по работе с физическими лицами (Приложение № 1);

3. доверенность на право регистрации ККМ (если регистрирует не владелец ККМ);

4. паспорт-версия ККМ и его копия;

5. документы на приобретение ККМ (счета фактуры, чеки, и т.д.);

6. договор и справка о постановке на техническое обслуживание и ремонт в Центре Технического Обслуживания (1ДТО);

7. паспорт (формуляр) с отметкой Центра технического обслуживания в вводе в эксплуатацию ККМ;

8. ценник с показанием суммирующих счетчиков на момент регистрации ККМ (с указанием всех реквизитов в нем);

9. справка налогового инспектора о том, что он снят с учета с бывшего владельца (если ККМ был ранее в употреблении);

10. журнал кассира-операциониста на регистрируемую ККМ (КМ-4 (КМ-5)) (прошит, пронумерован, оформлен);

11. журнал вызова специалиста и регистрации выполненных работ (КМ-8) (прошит, пронумерован, оформлен);

12. свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

5. Лицензирование и сертификация

Одной из форм государственного регулирования деятельности является лицензирование. Лицензирование хозяйственной или иной деятельности подразумевает стимулирование инициативы в целях развития полезных видов деятельности, освоения новых видов услуг, с другой стороны - заинтересованность общества в официальном признании этих видов услуг, работ.

Лицензирование видов деятельности представляет собой процедуру официального удостоверения права субъекта на ведение определенной работы или вида деятельности с соблюдением нормативных требований и стандартов. Процедура состоит из нескольких стадий: подача и рассмотрение заявления, принятие решения, оформление и выдача лицензии.

Лицензия - специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Лицензия является официальным документом, который разрешает ведение указанного в нем вида деятельности в течение установленного срока.

Лицензирование осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 128-ФЗ от 08.08.2001г. «О лицензировании отдельных видов деятельности». Данный закон направлен на обеспечение единой государственной политики при лицензировании.

К лицензируемым видам деятельности относятся те виды, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам и законным интересам, нравственности и здоровью граждан, обороне страны и безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться иными методами.

Лицензия выдается на каждый вид деятельности. Выданная лицензия на какую-либо определенную деятельность не дает права заниматься по ней другими видами деятельности, подлежащими такому же лицензированию. Срок действия на каждый вид деятельности устанавливается положением о лицензировании конкретного вида деятельности, но не может быть менее пяти лет. Положениями о лицензировании конкретных видов деятельности может быть предусмотрено бессрочное действие лицензии.

Срок действия лицензии может продлеваться по заявлению лицензиата, если в течение действия лицензии не было нарушений лицензионных требований. В случаях обнаружения таких нарушений в дальнейшем продлении лицензии может быть отказано.

Одним из обязательных требований при осуществлении деятельности по лицензиям является соблюдение законодательства, экологических, санитарно-эпидемиологических, гигиенических, противопожарных норм и правил, а также требований и положений о лицензировании.

Порядок оформления и получения лицензии. Для получения лицензии ее соискатель представляет в соответствующие органы следующие документы:

1. Заявление о предоставлении лицензии с указанием:

- для юридического лица - наименования и организационно-правовой формы юридического лица, места его нахождения ;

- для индивидуального предпринимателя - фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность.

И юридическое лицо, и предприниматель указывают в заявлении лицензируемый вид деятельности, а также срок, в течение которого будет осуществляться указанный вид деятельности.

2. Копии учредительных документов и копию документа о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица (с предъявлением оригиналов в случае, если копии не заверены нотариусом) - для юридического лица; копия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (с предъявлением оригинала в случае, если копия не заверена нотариусом) - для индивидуального предпринимателя;

3. Копию свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе (с предъявлением оригинала в случае, если копия не заверена нотариусом);

4. Документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии;

5. Сведения о квалификации работников соискателя лицензии.

В зависимости от специфики предпринимательской деятельности, положением о лицензировании может быть предусмотрено представление иных документов, подтверждающих соответствие соискателя лицензии установленным требованиям и условиям. В тоже время запрещается требовать от соискателя представления документов, не предусмотренных законом, положением о конкретных видах деятельности.

Все документы, представленные для получения лицензии, принимаются строго по описи, копия которой направляется заявителю с отметкой о дате приема документов.

За рассмотрение заявления с соискателей взимается лицензионный сбор в размере 300 рублей.

Лицензионный орган принимает решение о выдаче лицензии или об отказе в течение шестидесяти дней со дня получения заявления с полным комплектом документов. Более короткие сроки устанавливаются положениями о лицензировании конкретных видов деятельности.

Лицензирующий орган обязан уведомить соискателя о принятом решении в вышеуказанный срок. В уведомлении указываются реквизиты банковского счета и срок оплаты лицензионного сбора. В случае, если в течение трех месяцев лицензиат не уплатит лицензионных сбор, орган, выдавший лицензию, вправе ее аннулировать.

За предоставление лицензии взимается лицензионный сбор в размере 1000 рублей.

Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия, предусмотрен в Федеральном законе «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Содержание лицензии

В тексте лицензии должны быть указаны:

- наименование органа, выдавшего данную лицензию,

- наименование и юридический адрес ее владельца - для юридического лица; фамилия, имя, отчество, паспортные данные - для физического лица,

- условия, место осуществления данного вида деятельности,

- регистрационный номер, дата и срок действия данной лицензии.

Основания для отказа в выдаче лицензии

Уведомление об отказе в выдаче лицензии направляется соискателю в письменной форме с полной мотивацией и указанием причин отказа.

Основаниями для отказа служат:

- наличие в документах, представленных соискателем, искаженной или неверной информации,

- несоответствие соискателя лицензии лицензионным требованиям и условиям.

Приостановление действия лицензии

Лицензирующие органы могут приостановить действие лицензии в случае:

1. Выявления нарушений лицензионных требований и условий, которые могут повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, а также обороне страны и ее безопасности.

2. Невыполнение лицензиатом решений лицензионных органов, обязывающих лицензиата устранить нарушения.

Лицензирующий орган обязан установить срок устранения лицензиатом обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии. Срок, устанавливаемый для устранения данных нарушений, не может превышать шести месяцев. В случае, если в установленный срок лицензиат не устранил указанные обстоятельства, лицензирующий орган может обратиться в суд с заявлением об аннулировании лицензии.

Решение о приостановлении действия лицензии доводится до лицензиата в письменной форме с обоснованием не позднее, чем в трехдневный срок со дня принятия решения.

Если лицензиат устранил обстоятельства, повлекшие за собой приостановление действия лицензии, лицензирующий орган обязан вынести и принять решение о возобновлении ее действия. При этом продление действия срока лицензии не проводится и лицензия действительна на тот период, за который она была оформлена первоначально. По истечении срока действия лицензия продляется в установленном порядке.

Аннулирование лицензии

Лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной в случае, если: лицензиат не уплатил лицензионный сбор в течение трех месяцев; с момента ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности; в результате реорганизации, если правопреемник юридического лица не переоформил ее. Исключения составляет случаи преобразования юридического лица или прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

Лицензия может быть аннулирована на основании решения суда и заявления лицензирующего органа, выдавшего лицензию, или органа государственной власти в соответствии с его компетенцией. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие указанной лицензии на период вступления в силу решения суда.

Основаниями для аннулирования лицензии могут служить:

- обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах, предоставленных для получения лицензии,

- неоднократное или грубое нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий,

- незаконность решения о выдаче лицензии.

Осуществление надзора за деятельностью лицензиата

Лицензирующие органы в пределах своей компетенции имеют полное право:

- проводить проверки деятельности лицензиата на предмет ее соответствия лицензионным требованиям и условиям,

- запрашивать и получать от лицензиата необходимые объяснения по вопросам, возникающим при проведении проверок,

- составлять на основании результатов проверок акты,

- выносить решения, обязывающие лицензиата устранить выявленные в ходе проверок нарушения, устанавливать сроки устранения таких нарушений,

- выносить предупреждения лицензиату,

- осуществлять иные предусмотренные законодательство полномочия.

Лицензиаты обязаны в указанные сроки сообщать о принятых мерах по устранению недостатков, выявленных в ходе проверок, кроме того, обязаны обеспечивать все условия для проведения таких проверок и предоставлять проверяющим всю необходимую информацию.

Виды деятельности, требующие получения лицензии

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», лицензированию подлежат такие виды деятельности, как:

- деятельность по технической защите конфиденциальной информации;

- деятельность по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговля указанной продукцией;

- разработка вооружения и военной техники, производство и торговля оружием и патронов, коллекционирование оружия;

- эксплуатация взрывоопасных, пожароопасных и химически опасных производственных объектов;

- эксплуатация магистрального трубопроводного транспорта;

- эксплуатация нефтегазодобывающих производств; переработка, хранение и транспортировка нефти, газа и продуктов их переработки;

- производство пиротехнических изделий;

- проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом;

- инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом;

- производство маркшейдерских работ;

- деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры);

- геодезическая деятельность и картографическая деятельность;

- фармацевтическая деятельность, распространение и производство лекарственных средств и медицинской техники;

- перевозки морским, внутренним водным, воздушным, автомобильным транспортом (более 8 человек), легковым транспортом пассажиров и грузов;

- организация и содержание тотализаторов и игорных заведений;

- негосударственная (частная) охранная и сыскная деятельность;

- заготовка, переработка и реализация лома цветных и черных металлов; и др.

Введение лицензирования иных видов деятельности возможно только путем внесения дополнений в предусмотренный вышеназванным Федеральным законом перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии.

6. Организация документооборота

При регистрации предприятия очень важно с начала его деятельности ввести упорядоченный документооборот. Главному бухгалтеру малого предприятия рекомендуется завести следующие папки:

Дело 1. «Учредительные документы» (устав, свидетельства о постановке на учет, а также их заверенные нотариально копии);

Дело 2. «Приказы»;

Дело 3. «Банк» (платежные поручения, счета, выписки банка);

Дело 4. «Касса» (кассовая книга, кассовые документы, авансовые отчеты);

Дело 5. «Заработная плата» (расчетно-платежные ведомости, заявления на вычеты, налоговые карточки по ЕСН, НДФЛ);

Дело 6. «Покупки» (договоры, накладные, акты покупок, счета-фактуры покупок, книга покупок);

Дело 7. «Продажи» (договоры, накладные, акты продаж, счета-фактуры продаж, книга продаж);

Дело 8. «Бухгалтерский учет» (журнал хозяйственных операций, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга);

Дело 9. «Баланс» (отчеты в налоговую, фонды).

Также рекомендуется для организации бухгалтерского учета установить компьютерную программу для оптимизации бухучета на предприятии. Если средства ограничены, можно воспользоваться бесплатными программами, например, «Бухсофт».



Тема 3. Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

1. Варианты организации бухгалтерского учета на субъектах МСП

После регистрации предприятия, постановки на учет в фондах и других организационных действий, руководителю предприятия необходимо организовать бухгалтерский учет. От уровня организации бухучета на предприятии зависит не только возможные растраты, непроизводительные потери, но и их последствия - различные санкции со стороны контролирующих органов.

При организации работы малого предприятия, руководитель может, в зависимости от объема учетной работы, организовать бухгалтерский учет следующими способами:

- создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

При этом, вне зависимости от того, какой вариант организации бухучета выбран, в соответствии с Федеральный законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», руководители предприятий несут ответственность за:

- организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях;

- соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций;

- организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности.

(п.1 ст.6, п.3 ст.17 Закона «О бухгалтерском учете»).

Главные бухгалтера подчиняются непосредственно руководителю организации и несут ответственность за:

- формирование учетной политики;

- ведение бухгалтерского учета;

- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

(п.2 ст.7 Закона о бухгалтерском учете).

Главой 16 НК РФ определены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. В статье 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под такими нарушениями понимается:

- отсутствие первичных документов;

- отсутствие счетов-фактур;

- отсутствие регистров бухгалтерского учета;

- систематическое (два раза или более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, НМА и финансовых вложений налогоплательщика.

При совершении данного налогового правонарушения, налогоплательщик обязан уплатить штраф:

- если оно совершено в течение одного налогового периода - 5000 рублей (п.1 ст. 120 НК РФ);

- если оно совершено в течение более, чем одного налогового периода - 15000 рублей (п.2 ст. 120 НК РФ).

Если же при совершении данного правонарушения еще и занижена налоговая база, то сумма штрафа составит 10% от неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций:

- формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

- ведомственные формы;

- самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

- наименование документа;

- дата составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, предназначены регистры бухгалтерского учета.

2. Понятие упрощенной системы ведения бухгалтерского учета

В соответствии с «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденными приказом Минфина от 21 декабря 1998 г. №64н, данные рекомендации могут использовать все субъекты малого предпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).

В п.1 главы 1 вышеуказанных Типовых рекомендаций также сказано, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63;

- журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176.

При применении указанных форм необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);

- упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности (п.5 и п.6 Типовых рекомендаций).

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета. При этом предприятие может вести бухгалтерский учет по двум вариантам:

- по простой форме (Книга учета фактов хозяйственной деятельности);

- по форме с использованием регистров учета имущества малого предприятия (Ведомости В-1 - В-9).

3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета на малых предприятиях в РФ

Малое предприятие обязано вести бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими нормами и правилами, установленными:

- Федеральным законом от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.1998г. №34н;

- Положениями по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ);

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н);

- Приказом Минфина России от 21.12.98г. № 64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».



Тема 4. Особенности применения простой и упрощенной формы бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса

1. Категории предприятий, имеющие право применять простую форму бухгалтерского учета

Применять простую форму бухгалтерского учета могут:

- субъекты малого и среднего предпринимательства;

- совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц);

- не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

2. Регистры синтетического и аналитического учета, применяемые при простой форме бухгалтерского учета: Книга (форма К-1) учета фактов хозяйственной деятельности

Учет всех операций ведется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем - Книга) по форме N К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям).

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по НДФЛ с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В-8 (приложение 10 к Типовым рекомендациям).

Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу учета фактов хозяйственной деятельности в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати организации.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 "Основное производство" в графе "Затраты на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции (работ, услуг).

В конце месяца выявляется финансовый результат, который отражается в Книге отдельной строкой. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

3. Рабочий план счетов для малых и средних предприятий

В настоящее время все организации обязаны руководствоваться при ведении бухгалтерского учета Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (далее - План счетов) и инструкцией по его применению (Далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

На основании вышеназванных документов организация в учетной политике утверждает рабочий план счетов с полным перечнем синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета, в учетной политике организации (ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

На основании Типовых рекомендаций №64н субъекты малого и среднего предпринимательства могут использовать упрощенный План счетов (см. табл. 4.1).

Таблица 4.1 План счетов для упрощенной формы бухгалтерского учета

Раздел	Наименование счета	Номер счета
1	2	3
Основные средства и иные внеоборотные активы	Основные средства	01
	Амортизация основных средств	02
	Вложения во внеоборотные активы	08
Производственные запасы	Материалы	10
	НДС по приобретенным ценностям	19
Затраты на производство	Основное производство	20
Готовая продукция, товары, реализация	Товары	41
	Продажи	90
Денежные средства	Касса	50
	Расчетные счета	51
	Валютные счета	52
	Специальные счета в банках	55
	Финансовые вложения	58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	Расчеты по налогам и сборам	68
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
	Расчеты с персоналом по оплате труда	70
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
Финансовые результаты и использование прибыли	Прибыли и убытки	99
Капитал и резервы	Уставный капитал	80
	Добавочный капитал	83
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Кредиты банков и финансирование	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66

Приведенный план счетов является рекомендательным, и предприятие, в соответствии со специфическими особенностями своей деятельности, может корректировать его.

Так как в данном Плане счетов отсутствуют некоторые счета, применяемые по общеустановленной форме бухгалтерского учета, в учете хозяйственных операций на предприятиях малого и среднего бизнеса существуют некоторые особенности, которые будут рассмотрены далее.

4. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

Типовыми рекомендации для учета уставного капитала для ведения бухучета на МСП по упрощенной форме, предусмотрен счет 80 «Уставный капитал».

Для аналитического учета могут быть открыты субсчета:

- «Объявленный уставный капитал» - для отражения сумм взносов, предусмотренных учредительными документами при создании организации;

- «Оплаченный уставный капитал» - для отражения непосредственного поступления денежных средств или другого имущества в счет вклада в уставный капитал.

Имущество, внесенное в счет вклада в уставный капитал, приходуется по дебету счетов учета имущества.

При этом нужно помнить, что если стоимость имущества превышает 200 МРОТ, должен привлекаться независимый оценщик для оценки стоимости данного имущества. Закон РФ от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» ст. 34;

Закон РФ от 8.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п.2 ст.15

Учет дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с учредителями (в общем плане счетов 75 «Расчеты с учредителями») на малых предприятиях ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в счет вклада в уставный капитал, учитываются на счете 01 «Основные средства» субсчет «Нематериальные активы». Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация нематериальных активов».

Пример 4.1

В январе 2008 года между физическими и юридическими лицами заключен учредительный договор о создании ООО «Байкал». Уставный капитал создаваемого предприятия составляет 200 тыс. рублей. Планируется, что создаваемое предприятие будет являться субъектом малого предпринимательства. Распределение долей вкладов учредителей в уставном капитале предприятия представлено в табл. 4.2.

Таблица 4.2 Распределение долей вкладов учредителей в уставном капитале предприятия ООО «Байкал»

Учредитель	Удельный вес доли в уставном капитале предприятия, %	Доля учредителя в абсолютном выражении, руб.
1	2	3
Антипин В.Б.	45	90 000
Кузнецова Т.В.	35	70 000
ООО «Сибирь»	10	20 000
ООО «Иркутянка»	10	20 000
Всего:	100	200 000

Физические лица в качестве вклада в уставный капитал вносят наличные денежные средства, причем Антипин В.Б. оплачивает свою долю с отсрочкой платежа.

В качестве вклада в уставный капитал ООО «Сибирь» вносит многофункциональное устройство (МФУ) - принтер, копир, сканер, оцененный учредителями общества в сумму 20 тыс. рублей. При этом МФУ находилось в эксплуатации 8 месяцев.

В качестве вклада в уставный капитал ООО «Иркутянка» вносит исключительное право на использование базы данных, оцененное учредителями общества в сумме 20 тыс. руб. Срок полезного использования данного объекта 5 лет. Данный нематериальный актив предполагается использовать в ходе торгово-производственной деятельности.

Для упрощения примера предположим, что никаких дополнительных расходов, связанных и с приобретением основного средства и НМА, предприятие не имеет.

Для сопоставления методологии отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете малого предприятия, применяющего упрощенную систему бухгалтерского учета, и предприятия, работающего по общеустановленной системе, рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета по двум вариантам (см. табл. 4.3).

Таблица 4.3 Отражение бухгалтерских проводок по учету расчетов с учредителями и уставного капитала по упрощенной и общеустановленной формам бухгалтерского учета

Общеустановленная форма бухгалтерского учета	Упрощенная форма бухгалтерского учета
1	2
Д 75 /по конкретным учредителям К 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» 200000 руб. - отражено образование уставного капитала ООО «Байкал» на сумму, заявленную в учредительных документах	Д 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» /по конкретным учредителям К 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» 200000 руб. - отражено образование уставного капитала ООО «Байкал» на сумму, заявленную в учредительных документах
Д 08 К 75 / ООО «Иркутянка» 20000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Иркутянка» исключительное право на использование базы данных	Д 08 К 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» / ООО «Иркутянка» 20000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Иркутянка» исключительное право на использование базы данных
Д 04 К 08 20000 руб. - принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование	Д 01 субсчет «Нематериальные активы» К 08 20000 руб. - принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование
Д 08 К 75/ ООО «Сибирь» 20000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Сибирь» МФУ, оцененное учредителями в 20 тыс. руб.	Д 08 К 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» / ООО «Сибирь» 20000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал ООО «Сибирь» МФУ, оцененное учредителями в 20 тыс. руб.
Д 01 К 08 20000 руб. - принято к учету МФУ	Д 01 К 08 20000 руб. - принято к учету МФУ
Д 50 К 75/ Кузнецова Т.В. 70000 руб. - оплачена доля в уставном капитале Кузнецовой Т.В.	Д 50 К 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» / Кузнецова Т.В. 70000 руб. - оплачена доля в уставном капитале Кузнецовой Т.В.
Д 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» К 80 «Оплаченный уставный капитал» 110000 руб. - отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал	Д 80 субсчет «Объявленный уставный капитал» К 80 «Оплаченный уставный капитал» 110000 руб. - отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал



При использовании упрощенной формы бухгалтерского учета, на счетах по учету денежных средств и имущества в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражено имущество и денежные средства на общую сумму 110000 руб.

Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» составляет 90000 руб. и показывает задолженность по вкладам в уставный капитал. В нашем примере это доля Антипова В.Б., задолженность по которой будет погашена позднее.

5. Учет затрат

Учет затрат на производство, а также учет затрат, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), на малых предприятиях ведется на счете 20 «Основное производство».

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) может производиться:

- по видам затрат (амортизация, оплата труда, материалы) по объектам учета;

- по видам продукции (работ, услуг);

- по лицам, ответственным за производство, и т.д.

Если затраты являются условно-постоянными, то общехозяйственные (накладные) расходы малое предприятие списывает полностью ежемесячно на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

6. Учет денежных средств

Для учета денежных средств малое предприятие использует те же счета, что и при учете по общему плану счетов, расхождений между общепринятой и упрощенной формами бухгалтерского учета нет:

- счет 50 «Касса»;

- счет 51 «Расчетный счет».

7. Учет расходов с подотчетными лицами

Для учета расходов с подотчетными лицами в соответствии с Планом счетов используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На малых предприятиях этот счет, в соответствии с Типовыми рекомендациями для ведения бухучета на малых предприятиях, используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

8. Учет НДС по приобретенным ценностям

НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом используется порядок, предусмотренный ведением учета движения НДС для материалов. К счету 19 открываются следующие субсчета:

- субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»;

- субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

- субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

9. Учет основных средств и нематериальных активов

Так как учет по упрощенной форме должен вестись с едиными методологическими основами и правилами, нужно руководствоваться:

- Положением по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Утвержден приказом Минфина от 30.03.2001г. №26н);

- Положением по бухучету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (Утвержден приказом Минфина от 16.10.2000г. №91н).

Планом счетов предусмотрено, что для обобщения информации о затратах на объекты, которые после будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной стоимостью объектов, приобретенных за плату, являющихся основными средствами, НМА, материально-производственными запасами, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, а для ОС - также затрат на сооружение и изготовление, без учета НДС и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с п.8 ПБУ 6/01, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Например, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, включаются в состав фактических затрат по приобретению этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Так как типовой план счетов не предусматривает для малых предприятий счетов для отражения нематериальных активов (04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»), то рекомендуется учитывать их обособленно на счете 01 «Основные средства».

10. Учет материально-производственных запасов

При учете материально-производственных запасов необходимо руководствоваться Положением по бухучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Утвержден приказом Минфина от 9.06.2001г. №44н).

Порядок учета фактических затрат по материально-производственным запасам, хотя и имеет свои особенности, но в целом аналогичен порядку учета фактических затрат на приобретение основных средств.

А вот отпуск материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и при ином выбытии производится одним из следующих способов (п.16 ПБУ 5/01):

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов;

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов;

Типовые рекомендации советуют малым предприятиям вести учет материалов по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная в производство или находящаяся в остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления их общей стоимости (с учетом остатка на начало отчетного периода) на их количество.

В целях обеспечения сохранности материалов, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением. В случае возврата материалов из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство».

11. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам (далее - НМА) отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение срока полезного использования основных средств и НМА начисление амортизационных отчисление не останавливается, кроме следующих случаев:

- по основным средствам - при их переводе на консервацию на срок более 3-х месяцев (по решению руководителя организации), а также в период восстановления объектов, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

- по нематериальным активам - при консервации организации.

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Для учета НМА Типовые рекомендации также предлагают использовать счет 02 «Амортизация основных средств» с ведением обособленного учета.

До 1 января 2002 г. для целей исчисления налога на прибыль использовались нормы, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фордов народного хозяйства СССР».