Малое и среднее предпринимательство

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н).

9. Прибыль (убыток) организации. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с соответствующим ПБУ.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

С начала 2009 года несколько изменился порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в отношении кредитов и займов. Прежде всего на это повлиял факт упрощения учета основных обязательств по займам (кредитам). Теперь не надо выбирать и указывать в учетной политике порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную, способ начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам, состав и порядок списания дополнительных затрат по займам, порядок учета доходов от временного вложения свободных средств (см. п. 32 ПБУ 15/01).

Однако информация о займах и кредитах требует теперь более подробного раскрытия (п. 17 ПБУ 15/2008). Так, ранее речь шла о наличии и изменении величины обязательств по основным займам и кредитам и сроках их погашения. Теперь это касается всех займов и кредитов, имевших место в отчетном периоде.

Хотя по-прежнему требуется раскрывать информацию о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы, что касается ИА, надо сообщать о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость ИА.

Дополнительно надо сообщать о суммах включенных в стоимость ИА процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с его приобретением, сооружением и (или) изготовлением. Также указываются суммы дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений. В том числе выделяется информация о таких средствах, учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением ИА.

Наконец, в случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем договора займа (кредитного договора) в пояснительной записке надо сообщать о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

3. Налоговая отчетность малого предприятия при различных системах налогообложения

Налоговая отчетность малого предприятия состоит из налоговых деклараций, представляющих собой его письменное заявление о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также предоставление других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация предоставляется малым предприятием по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством.

Декларацию следует заполнять шариковой ручкой черного или синего цвета, можно также заполнить на компьютере и распечатать на принтере.

При различных системах налогообложения малое предприятие предоставляет различный набор деклараций налоговой отчетности.

1. При ОСНО:

- Декларация по налогу на прибыль;

- Декларация по налогу на имущество организаций (ИП)

- Декларации по ЕСН и НДФЛ;

- Декларация по НДС;

2. При ЕНВД:

-Декларация по единому налогу по ЕНВД;

3. При УСН:

- Декларация по единому налогу при применении УСН.

- Книга учета доходов и расходов при УСН.

Для индивидуального предпринимателя предусмотрены также обязательные фиксированные платежи в Пенсионный фонд.

4. Статистическая отчетность малого предприятия

Малые предприятия обязаны предоставлять в Федеральную службу государственной статистики формы статистического наблюдения №ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

Сведения предоставляются ежеквартально нарастающим итогом за период с начала отчетного года и за соответствующий период прошлого ода, начиная с отчетности за 2005 год. Информация предоставляется в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям данного малого предприятия независимо от их месторасположения.

Форма №МП состоит из пяти разделов:

Раздел 1. Численность и заработная плата работников.

Раздел 2. Общие экономические показатели.

Раздел 3. Оптовая и розничная продажа товаров, оборот общественного питания.

Раздел 4. Перевозка грузов и грузооборот автомобильного транспорта.

Раздел 5. Производство и отгрузка по видам продукции.



Тема 7. Учетная политика малого предприятия

1. Понятие учетной политики

Учетная политика предприятия является внутрифирменным документом, и его принятие является обязательным для всех организаций и учреждений, в том числе для применяющих УСН, а также для являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.

Формирование учетной политики возможно для организации в двух вариантах: «с точки зрения оптимизации налогообложения» или «с точки зрения сближения налогового и бухгалтерского учета и, соответственно, уменьшения объема работы бухгалтера».

Основные требования к учетной политике предприятия изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. Это положение, как и другие ПБУ, имеет статус российского стандарта бухгалтерского учета и устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами.

Учетную политику обязаны сформировать и утвердить все предприятия малого бизнеса, независимо от организационно-правовых форм. Если организация существует не первый год, то в положении об учетной политике, представляемом вместе с годовой отчетностью в налоговые органы, раскрываются только новые случаи применения способов бухучета.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг; организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие способы.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, то есть такие способы, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности организации.

Положение распространяется:

- в части формирования учетной политики - на все организации;

- в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

2. Формирование учетной политики

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе Положения и утверждается руководителем организации.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с ПБУ не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Форма приказа руководителя законодательно не регламентируется. Принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя организации не позднее 1 января нового финансового года. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Учетную политику организация может составить и утвердить:

- отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

- одним приказом, в котором первый раздел - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;

- в форме объединенной учетной политики.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предприятие малого бизнеса должно соблюдать основные требования и допущения.

При формировании учетной политики предполагаются следующие основные допущения:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности), то есть на балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, и ее изменения возможны только в некоторых случаях (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся (то есть и отражаются в бухгалтерском учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Это означает, что отражение операций в бухгалтерском учете должно производиться по системе начислений. Доходы и расходы регистрируются и признаются, когда деньги еще не поступили. В расходы включаются затраты, по которым денежные выплаты еще не произведены.

Учетная политика организации должна отвечать следующим требованиям:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты), то есть в бухгалтерском учете должны отражаться абсолютно все хозяйственные операции;

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности), то есть каждую операцию субъект МСП должен учитывать в том периоде, в котором она совершена, независимо от времени фактического получения или выплаты денег;

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности), то есть затраты на ведение бухгалтерского учета должны быть обоснованными, осуществляемыми соразмерно условиям хозяйственной деятельности и количеству сотрудников субъекта МСП.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

При этом положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Учетная политика в целях налогообложения малого предприятия ведется в соответствии с требованиями гл.25 «Налог на прибыль» НК РФ. Налоговый учет характеризуется отсутствием двойной записи и регулированием учета и вида разрешенных операций. Однако НК РФ предоставляет предприятиям малого бизнеса возможности выбора тех или иных методов учета, в связи с чем возникла необходимость разработки в приказе по учетной политике отдельных разделов в целях налогового учета.

В целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения по одним и тем же элементам необходимо отдельно указывать порядок учета, даже если он совпадает в обоих случаях.

3. Изменение учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 ПБУ. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство РФ и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 ПБУ.

Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.



4. Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованию, приведенному в пункте 17 Положения.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

В случае, если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 21 Положения, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.

В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

5. Приложения к приказу об учетной политике

Малое предприятие также обязано составить и утвердить учетную политику. При утверждении данного документа одновременно утверждаются следующие рабочие документы в виде приложений к приказу об учетной политике:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Он утверждается на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, а также - для малых предприятий - в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.12.98 N 64н;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций учет ведется способом двойной записи.

Форма бухгалтерского учета является составной частью учетной политики субъекта МСП. Предприятие малого бизнеса может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы.

Рассмотрим более подробно некоторые рабочие документы.

1. Первичные документы. Являются основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета. Должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Кроме того, к учету могут приниматься самостоятельно разработанные субъектом МСП формы, содержащие обязательные реквизиты. Вышеназванные реквизиты предусмотрены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

- наименование документа;

- дата его составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Самостоятельно разрабатывать можно только те документы, которые не содержатся в альбомах унифицированных форм. Нельзя, например, разработать свой «внутрифирменный расходный кассовый ордер», отличный от унифицированной формы.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие данные документы.

2. Приложение по порядку проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств. При формировании данного приложения, малое предприятие должно руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имеющихся у организации имущества и обязательств. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации подлежит все имущество малого предприятия, независимо от его местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды финансовых обязательств. Также необходимо утвердить формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

3. Правила документооборота и технология обработки учетной информации. При этом устанавливаются порядок и график прохождения документов, определяются ответственные за их оформление лица.

Вышеназванный график документооборота можно оформить в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов. Обязательно указывать сроки выполнения работ. Все работники субъекта МСП должны соблюдать утвержденный график документооборота, контроль за соблюдением которого осуществляет главный бухгалтер.

6. Организационно-технический и методические разделы учетной политики

Положение об учетной политике субъекта МСП состоит из двух разделов:

- организационно-технического, в котором отражаются способы организации процесса функционирования бухгалтерской службы;

- методического, в котором отражаются способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

Организационно-технический раздел учетной политики включает в себя следующие вопросы:

1. Организация бухгалтерского учета (п.2 ст.6 «Закона о бухгалтерском учете»):

- ведется бухгалтерской службой (структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером);

- ведется на договорных началах централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом;

- ведется лично руководителем организации.

2. Форма бухгалтерского учета (ст.10 «Закона о бухгалтерском учете»):

- журнально-ордерная;

- мемориально-ордерная;

- упрощенная;

- автоматизированная;

- другие.

3. Формы первичных учетных документов (ст.9 «Закона о бухгалтерском учете»):

- унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные в альбомах (ОКУД);

- разработанные самостоятельно в случае отсутствия унифицированных форм.

4. Оценка имущества и обязательств:

- в рублях и копейках;

- в рублях, с отнесением разницы на финансовые результаты.

5. Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям (п.6 ст.13 «Закона о бухгалтерском учете»):

- на бумажных носителях;

- в электронном виде.

6. Формы бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. №67):

- рекомендованные приказом Минфина РФ образцы форм;

- формы, разработанные организацией самостоятельно, на основе рекомендованных образцов.

Методический раздел учетной политики субъекта МСП раскрывает выбранные им варианты учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, предусмотренные нормативными документами. Например, \то может быть выбор одного из методов оценки стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО, которые допустимы в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), или один из методов начисления амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

7. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета

Учетная политика в системе налогового учета может совпадать с учетной политикой в системе бухгалтерского учета по ряду пунктов, если в НК РФ не отражено иное.

Рассмотрим возможные подходы к формированию учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета.

1. Метод признания доходов (определения выручки) и расходов

Для бухгалтерского учета малое предприятие имеет право выбора метода признания выручки и расходов: по начислению (допущение временной определенности фактов) в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» или по оплате (кассовый метод), что предусмотрено п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Так, в абзаце 2 п. 18 указано: «Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признании выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услуга, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности». Кассовый метод для целей бухгалтерского учета субъектам МСП разрешено применять приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. №64н «О типовых рекомендациях по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства».

Еще раз отметим, что для правильного и достоверного определения финансового результата необходимо выполнение главного правила бухгалтерского учета - соответствия доходов и расходов. Это означает, что в случае признания предприятием дохода по начислению расходы также признаются по начислению и не зависят от времени оплаты. В случае признания предприятием доходов по оплате расходы также признаются после осуществления погашения задолженности, то есть после оплаты.

Для налогового учета также предусмотрены два варианта признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Кассовый метод могут применять только те предприятия малого бизнеса, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн. руб. (без учета НДС) за каждый квартал.

Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения необходимо утвердить избранный малым предприятием момент определения налоговой базы (момент фактической реализации продукции, работ, услуг) по НДС. Согласно п.1 ст.167 НК РФ таким моментом может быть:

- день отгрузки (передачи) товара (работы, услуги) - для предприятий малого бизнеса, утвердивших в учетной политике момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Однако следует учитывать, что в соответствии со ст. 39 НК РФ товары (выполненные работы, оказанные услуги) признаются реализованными в момент передачи права собственности. Если факт передачи права собственности отсутствует, товары (работы, услуги) считаются нереализованными. Если товары (работы, услуги) не отгружены, но происходит передача прав собственности на них, то такие товары (работы, услуги) считаются реализованными. В целях уплаты НДС моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат: день перехода права собственности на товары (выполненные работы, оказанные услуги) к покупателю или день оплаты товаров, работ, услуг;

- день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) - для предприятий малого бизнеса, выбравших для определения налоговой базы при исчислении НДС поступление денежных средств. Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг) считается день их оплаты. Как следует из п. 2 ст. 167 НК РФ, оплатой товаров (работ, услуг) признаются не только поступление средств на расчетный счет или в кассу продавца, но и прекращение встречных обязательств.

2. Способы амортизации основных средств

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начислять амортизацию можно следующими методами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Минфин РФ приказом от 13.10.2003 г. №91н утвердил новые методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, согласно которым в приказе по учетной политике необходимо отразить следующие положения:

- порядок признания основных средств в целях бухгалтерского учета;

- порядок применения методов начисления амортизации;

- лимит стоимости единовременно списываемых объектов основных средств;

- порядок проведения ежегодных переоценок основных средств;

- порядок начисления износа по неамортизируемым объектам основных средств;

- порядок учета расходов на ремонт основных средств.

Как следует из п. 20 ПБУ 6/01, срок службы основных средств малое предприятие устанавливает самостоятельно. Основные средства стоимостью не более 10 тыс. рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры, и т.п. издания не амортизировать, а списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство и эксплуатацию. Конкретный лимит устанавливается в учетной политике организации.

Для целей налогового учета предприятия начисляют амортизацию в соответствии со ст. 259 НК РФ одним из следующих методов:

- линейным;

- нелинейным.

3. Переоценка основных средств малых предприятий

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для целей бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса могут:

- производить переоценку основных средств на начало отчетного года;

- не производить оценку основных средств.

Для налогового учета в соответствии со ст. 257 НК РФ результаты переоценки основных средств не учитываются.

4. Способы оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при отпуске в производство и ином выбытии

В бухгалтерском учете на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», и п. 73 и 78 Методических указаний по учету МПЗ запасы оцениваются следующими методами:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- методом ФИФО;

- методом ЛИФО.

Для методов ФИФО и ЛИФО необходимо оговаривать применение метода скользящей или взвешенной оценки.

Для налогового учета предприятия малого бизнеса в соответствии с п. 8 ст. 254 и п.1 ст. 268 НК РФ используют следующие методы:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод ФИФО;

- метод ЛИФО.

5. Способ учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимого до момента их передачи в продажу

Как указано в п.6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», для целей бухгалтерского учета затраты по заготовке и доставке товаров можно включить в:

- состав расходов на продажу полностью или частично;

- первоначальную стоимость товаров.

При частичном списании данных расходов их следует распределять между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода по среднему проценту. Для целей налогового учета в соответствии со ст. 272 и 318-320 НК РФ расходы по доставке материалов (товаров):

- включаются в прямые расходы частично, по мере реализации товара;

- распределяются между централизованными товарами и остатком товара на складе ежемесячно.

6. Способ признания малыми предприятиями общехозяйственных (управленческих) расходов

Согласно п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета управленческие расходы:

- распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, калькулируется полная фактическая производственная себестоимость, расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство»;

- полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в качестве условно-постоянных расходов) по обычной деятельности. Они списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи», оценка незавершенного производства и готовой продукции осуществляется по прямым статьям затрат, то есть калькулируется неполная фактическая производственная себестоимость.

В соответствии со ст. 318 НК РФ в налоговом учете все расходы подразделяются на прямые и косвенные. Управленческие расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного налогового периода.

Малые предприятия, перешедшие на УСН, имеют возможность формировать учетную политику в «упрощенном» виде. В соответствии с законодательством они обязаны вести учет ОС и НМА, именно эти положения должны быть освещены в учетной политике малых предприятий. Вопрос о целесообразности всех остальных элементов учетной политики решается предприятием самостоятельно (Письмо Управления МНС по г. Москве от 26.02.2004 г. №21-09/12333).

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены различные способы ведения бухгалтерского учета (в том числе учета ОС и НМА). Следовательно, любое предприятие, являющееся субъектом МСП, применяющее УСН, обязано закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета применяемые способы начисления амортизации по группам объектов ОС и НМА.

Малые предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны закрепить в учетной политике, но уже для целей исчисления единого налога, способ списания сырья и материалов, а также покупной стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Тема 8. Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при Упрощенной системе налогообложения

Сущность упрощенной системы налогообложения. Субъекты, имеющие право на применение упрощенной системы налогообложения. Доходы и расходы при применении УСН. УСН на основе патента. Книга учета доходов и расходов.



Тема 8. Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета при Упрощенной системе налогообложения

1. Сущность упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) может применяться субъектами малого и среднего предпринимательства наряду с другими режимами налогообложения. Порядок перехода на УСН является для организаций добровольным. Регулируется данная система налогообложения главой 26.2 Налогового Кодекса РФ.

Суть УСН заключается в замене нескольких налогов одним, единым, по следующей схеме: замена одним единым налогом налогов:

- на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности);

- на имущество организаций (для индивидуальных предпринимателей - налога на имущество физических лиц в отношении того имущества, которое используется для предпринимательской деятельности);

- единого социального налога.

Организации и ИП не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ и не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК.

Иные налоги уплачиваются организациями и ИП, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах

При применении УСН сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Объектом налогообложения могут быть:

-доходы (ставка налога при УСН - 6%);

-доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога при УСН - 15%).

При применении объекта налогообложения доходы-расходы организации и ИП обязаны уплачивать минимальный налог - 1% от доходов, если сумма налога, исчисленная как 15% от доходов минус расходы меньше суммы минимального налога, при этом разницу между минимальным налогом и исчисленным при применяемом объекте налогообложения можно включить в сумму убытков будущих периодов.

Убытки могут уменьшать налоговую базу следующих периодов, переносить их можно не более чем на 10 лет, при этом убытки не могут уменьшать налоговую базу налогового периода более чем на 30%.

Объект налогообложения организация или ИП может поменять с начала года, известив об этом налоговый орган не позднее 20 декабря предыдущего года.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами при применении УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для перехода на УСН организациям или ИП необходимо подать заявление в ИФНС с 1 октября по 30 ноября, причем перейти на УСН они могут только с 1 января следующего года. Также можно подать заявление о переходе на УСН в течение 5 дней после регистрации организации или ИП, тогда применять данную систему можно будет с момента регистрации.

Для перехода на иную систему налогообложения необходимо известить налоговый орган не позднее 15 января, а перейти снова на УСН можно будет не менее, чем через год.

Налогоплательщик может потерять право на применение УСН, если величина доходов превысит 20 млн. руб. (подлежит индексации на коэффициент-дефлятор) в течение налогового периода, либо будут нарушены другие условия применения УСН. Тогда организация или ИП переходит на ОСНО в том квартале, в котором было превышение дохода или нарушение другого ограничения применения УСН.

Сумма налога рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, уплачивается авансовыми платежами не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию за год не позднее 30 апреля следующего года. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговый учет при применении УСН ведется в Книге учета доходов и расходов. Бухгалтерский учет при применении УСН разрешается не вести, но, ввиду ряда причин (определения предельных размеров доходов; восстановления бухучета при потере права на применение УСН с начала налогового периода) рекомендуется вести одним из способов, разрешенных к применению малыми предприятиями.

2. Субъекты, имеющие право на применение упрощенной системы налогообложения

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей. Эта величина предельного размера доходов организации, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и ИП, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14) организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость ОС и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;

16) бюджетные учреждения;