Оценка результатов деятельности ОАО "БелЗАН" в области формирования себестоимости выпускаемой продукции

Сущность, экономическая характеристика и методика анализа себестоимости продукции. Анализ структуры и динамики себестоимости ОАО "БелЗАН" за 2005-2006 годы. Расчет экономического эффекта мероприятий по снижению себестоимости продукции предприятия.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 25.09.2011
Размер файла 73,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Издержки - это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Принятие управленческих решений невозможно без анализа текущих затрат и определения их величины в перспективе [9,c.56].

Анализ деятельности предприятий разных отраслей промышленности показывает, что практически ни одно российское предприятие не может продемонстрировать образец организации управления затратами, а количество убыточных предприятий свидетельствует о том, что есть серьезные проблемы.

Несмотря на то, что многие российские предприятия вполне адаптировались в современных рыночных условиях, вопрос управления затратами остается одним из важнейших вопросов экономики, поскольку от него зависит укрепление позиций предприятия на рынке и последовательное достижение целей его деятельности - в первую очередь, максимизация доходов предприятия и получаемой прибыли. В свою очередь, размер получаемого финансового результата зависит от эффективности процесса управления затратами.

Для того чтобы компания была конкурентоспособной, ее издержки должны примерно соответствовать издержкам конкурентов. Поэтому управление затратами в современных экономических условиях - условиях ценовой конкуренции - особенно актуально [10,c.67]. Актуальность курсовой работы обусловлена также тем, что себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающей признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость - один из важнейших показателей эффективности потребления ресурсов. Чем эффективнее используются в хозяйственных процессах экономические ресурсы, рабочая сила, научные достижения, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а отсюда и большая устойчивость в конкуренции. Снижение себестоимости для организаций независимо от их организационно-правовой принадлежности является важнейшим резервом роста прибыли и повышения рентабельности.

Основная цель данной курсовой работы - оценка результатов деятельности ОАО «БелЗАН» в области формирования себестоимости выпускаемой продукции, использования имеющихся у предприятия возможностей по снижению затрат. В связи с этим задачами курсовой работы являются:

анализ показателей себестоимости продукции предприятия;

расчет влияния различных факторов на показатели себестоимости

продукции;

поиск резервов повышения эффективности производства на основе

снижения производственных и управленческих расходов

Объект исследования - ОАО «БелЗАН» города Белебея, республики Башкортостан.

В качестве информационной базы проведения анализа будут использованы данные бухгалтерского учета и отчетности предприятия, информация о фактических затратах на производство и реализацию продукции.

При написании курсовой работы были использованы такие нормативные материалы, как Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 - ФЗ от 21.11.96г. (в редакции от 31.12.2002 № 187 - ФЗ, от 31.12 2002 № 191 - ФЗ); Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.от 22.07.2005 «118-ФЗ), в частности глава 25 НК РФ «Налог на прибыль». Статья 253 главы 25 НК РФ дает классификацию производственных затрат по экономическим элементам, статья 254 устанавливает состав материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, и определяет методику списания материалов в производство (ФИФО, средняя себестоимость, себестоимость единицы запасов). Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены статьями 256 - 259 НК РФ. Состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции, регулируется статей 264 НК РФ. Виды расходов на оплату труда приведены в статье 255 НК РФ; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н, а также различные учебные пособия, представленные в списке литературы.

Методической базой проведения анализа в работе выбраны такие способы, как горизонтальный и вертикальный анализ, способ сравнения, способ относительных и абсолютных величин, табличный и графический методы, метод цепных подстановок и др.

Практическая значимость работы заключается в том, что результаты проведенных исследований могут служить для предприятия той отправной точкой, которая, возможно, позволит изменить отношение к вопросам стратегического управления затратами.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Сущность, экономическая характеристика себестоимости продукции

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции, выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства, его совершенствования и реализации готовой продукции.

Таким образом, в себестоимости находят отражение стоимость потребленных в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии т.д.), стоимость живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги со стороны, некоторые налоги (Единый социальный налог) и др.[11, c.287].

В зависимости от расходов, включаемых в себестоимость продукции, принято различать следующие ее виды: цеховая, производственная, полная.

Цеховая себестоимость - сумма затрат цехов основного производства

Производственная себестоимость представляет собой цеховую себестоимость, увеличенную на сумму общехозяйственных расходов.

Как правило, это себестоимость, по которой продукция сдается на склад. Полная себестоимость - сумма затрат на производство и реализацию продукции, то есть к производственной себестоимости добавляется сумма затрат, осуществляемых при реализации продукции.

На рисунке 1 представлены виды себестоимости продукции по этапам формирования.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Виды себестоимости продукции по этапам ее формирования

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость продукции. Как правило, фактические затраты отличаются от плановых. При этом они могут быть больше или меньше планируемых расходов. Разница также заключается и в

том, что в плановую себестоимость не включаются непроизводительные расходы (оплата простоев, окончательные потери от брака). Очень важной для оперативного управления производственным процессом является информация о величине себестоимости единицы продукции, которая позволяет: а) правильно определить цену товарной продукции; б) предвидеть и контролировать затраты, связанные с процессом производства продукции; в) определить конечные остатки запасов в денежном выражении; г) определить себестоимость всей реализованной продукции.

Существуют два основных метода расчета себестоимости единицы продукции: позаказный и попроцессный. Выбор метода расчета определяется характером производства данного предприятия.

Себестоимость продукции, как категория бухгалтерского учета оценивается по элементам затрат. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим экономическим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты [15, c.12].

Для целей управления в учете организуется учет расходов по статьям затрат. Состав и объем затрат на производство продукции, влияющих на себестоимость, предприятия формируют самостоятельно. Классификацию расходов предприятия по статьям удобно использовать при расчете себестоимости единицы продукции (калькулировании).

Кроме указанных группировок затраты классифицируются еще по ряду признаков. Эта классификация представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Классификация производственных затрат по различным признакам

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который удобен тем, что является универсальным, то есть может быть рассчитан в любой отрасли производства. Он наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью.

1.2 Методика анализа себестоимости продукции

Как уже отмечалось, анализ себестоимости продукции имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции, как правило, проводится по следующим направлениям:

анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости одного рубля товарной продукции;

анализ структуры затрат, ее динамика;

анализ себестоимости продукции по статьям;

факторный анализ себестоимости продукции по статьям;

выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный. Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно по данным учета (или один раз в пять, десять дней), направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

Предварительный анализ себестоимости конкретного вида изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изделия - на этапе проведения научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки - объем - прибыль».

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения изменения общей суммы затрат на производство продукции (услуг) в целом по предприятию и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты. После того, как рассчитали изменение себестоимости продукции за анализируемый период (увеличение, снижение), проводят факторный анализ, определяя влияние тех или иных показателей деятельности предприятия на данное изменение.

Общая сумма затрат на производство зависит от следующих факторов:

- объема производства продукции;

- структуры продукции;

- уровня переменных затрат на единицу продукции;

- суммы постоянных расходов (рисунок 3 ).

Таким образом, себестоимость продукции напрямую зависит от объема производства, с возрастанием количества производимой продукции неизбежно будут расти и затраты. Но следует помнить, что при изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямы материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата административно - управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Рисунок 3 - Взаимосвязь факторов, оказывающих влияние на себестоимость продукции

В свою очередь, как переменные, так и постоянные затраты зависимы и от структуры производимой продукции, и ресурсоемкости (материалоемкие производства, энергоемкие, трудоемкие и т.д.), а также от изменения цен на данные ресурсы.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З общ = (VВП i х b i ) + A = ( V BПобщ х Уд i x bi ) + A, (1)

где Зобщ - общая сумма затрат на производство;

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

bi - уровень переменных расходов на единицу продукции;

V BП i - объем производства конкретного вида продукции.

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре затрат по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации растет, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Но удельный вес заработной платы может сокращаться и при увеличении доли комплектующих деталей, что свидетельствует об уровне специализации производства и кооперации.

Очень важным обобщающим показателем, характеризующим уровень себестоимости продукции в целом по предприятию, является показатель затрат на один рубль товарной продукции. Следует помнить, что уровень показателя ниже единицы свидетельствует о рентабельности производства, при уровне выше единицы - производство является убыточным. В процессе анализа следует изучить его динамику, если возможно, провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. После этого следует проанализировать выполнение плана по данному показателю и установить факторы его изменения, для чего используется следующая факторная модель

З общ (V BПобщ х Уд i х b i ) + А

УЗ = =, (2)

ВП (V BПобщ х Удi х Ц i )

где Ц i - цена на единицу продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости продукции анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

А i

Сi= + bi, (3)

V BП i

где С i - себестоимость единица продукции определенного вида;

А i -сумма постоянных затрат, отнесенных на определенный вид продукции;

b i- сумма переменных затрат на единицу продукции определенного вида;

V BП i - объем выпуска данного вида продукции в физических единицах.

Расчет влияния факторов проводится методом цепных подстановок.

Далее более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых лет, других предприятий. Установленные отклонения по статьям затрат также являются предметом факторного анализа. В результате постатейного анализа могут быть выявлены внутренние и внешние причины, объективные и субъективные факторы изменения этого уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (V BП) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi ). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). Схематически эта связь представлена на рисунке 4.

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

себестоимость продукция предприятие

УМЗ i = (УР i х Ц i ) (4)

Расчет влияния данных факторов производится методом цепной подстановки.

Расход сырья, материалов на единицу продукции зависит от их качества, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Рисунок 4 - Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем произведенной продукции конкретного вида в отчетном периоде. В результате получим прирост ( снижение) суммы материальных затрат на производство этого вида изделий за счет соответствующего фактора.

?МЗ х i = ?УР х i х Ц i 0 х VBП i1. (5)

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов. Внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.п. Чтобы узнать, как за счет каждого из перечисленных факторов изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i - го вида или группы материалов за счет i - го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:

?МЗ х i = ?Ц х i х УР i1 х V BП i1 (6)

В заключении обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Прямая заработная плата также занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики заработной платы на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за человеко - час.

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет проводят обычно способом абсолютных разниц. Затем определяют влияние факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства каждого вида продукции, также используя способ абсолютных разниц. Сумма заработной платы в целом по предприятию кроме названных факторов зависит и от структуры продукции - при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает и наоборот. В свою очередь трудоемкость и уровень оплаты труда зависят от внедрения, прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, уровня квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции за ряд лет (в динамике), а также с плановой величиной. Такое сопоставление позволяет увидеть, как изменилась доля этих затрат в себестоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В дальнейшем выясняют причины, вызвавшие абсолютное или относительное изменение косвенных затрат.

В заключение анализа себестоимости продукции подсчитываются возможные резервы их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

1.3 Резервы и факторы снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции (РvС) являются:

увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (P^VBП);

сокращение затрат на ее производство (РvЗ) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, топлива, электроэнергии, оборудования, сокращения непроизводительных расходов.

Величина резервов может быть определена по формуле:

Зф - РvЗ + Зд Зф

РvС =СВ - СФ = - (7)

VBПФ + P^VBП VBПФ

где СВ, СФ - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости продукции;

Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая заработная плата рабочих, прямые материальные расходы и т.п.), сумма же постоянных расходов, как правило. не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливают по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой техники, технологии производства, улучшение организации труда и т.д.).

Экономию затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения организационно- технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1 ) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):

РvЗП = (УТЕ1 - УТЕ0) х ОТпл х VВПпл (8)

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (РvМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

РvМЗ =(УР1 - УР0) х VВПпл х Ц пл, (9)

где УР0,УР1 - расход материалов на единицу продукции, соответственно до и после внедрения организационно- технических мероприятий;

Ц пл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РvОПФ) определяется умножением первоначальной стоимости их на норму амортизации (НА):

РvА = ? (РvОПФi х НАi) (10)

Возможные дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном заработная плата на дополнительный выпуск продукции, дополнительный расход материалов, энергии и прочих расходов, увеличивающихся вместе с ростом объема производства. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида продукции умножить на фактический уровень удельных переменных затрат (biф):

Зд = Р^VВПi х biф (11)

На рисунке 5 представлена схема резервов снижения себестоимости продукции.

Рисунок 5 - Резервы снижения себестоимости продукции

Конкурентоспособность предприятия, его финансовая устойчивость в условиях рынка зависят от технологической и управленческой модернизации предприятий промышленности. Себестоимость продукции в системе экономических показателей, характеризующих работу предприятия, занимает важное место. Себестоимость отдельных видов продукции служит основой определения продажной цены, а себестоимость всей произведенной продукции характеризует величину затрат, учитываемых при определении размера прибыли от реализации продукции. Структура себестоимости позволяет судить о доле тех или иных расходов в общей сумме затрат и таким образом ориентирует в процессе поиска резервов снижения себестоимости [9,c.65].

Действующие в настоящее время на предприятиях методы калькулирования не позволяют точно определить действительную стоимость отдельных видов продукции, что затрудняет оценить ее экономическую выгодность.

Управление себестоимостью представляет собой планомерный процесс формирования издержек производства и себестоимости как всего объема, так и единицы продукции, определения продажных цен и рентабельности, как отдельных видов продукции, так и всего производства, выявления резервов экономии, снижение себестоимости и обеспечение систематического контроля за выполнением установленных плановых (нормативных) заданий по себестоимости.

Для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учет и анализ по центрам затрат и по центрам ответственности. Центр затрат - это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты связанные с одной или несколькими функциями и определенными видами деятельности. Центр ответственности - это организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным за величину затрат. Анализ отчетных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, насколько и в каком центре ответственности высоки издержки и чем это вызвано. Управление затратами по центрам ответственности предполагает включать в смету те затраты, по которым обеспечивается нормирование, планирование и учет затрат. Выделение центра затрат по отдельным подразделениям может происходить по разным признакам: организационной структуре, оборудованию, выполняемым операциям и функциям [6,c.49].

Для лучшей организации учета по местам возникновения затрат необходимо тщательно детализировать затраты, чтобы затраты, учитываемые в данном, месте являлись для него прямыми. Организация такого учета на предприятиях дает возможность усилить контроль за формированием затрат, оперативно получать информацию об их целесообразности, а также обоснованности распределения косвенных расходов по носителям затрат.

При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении:

резервов и экономического эффекта от ее снижения чаще всего используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно;

охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий;

по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение;

передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение;

административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение;

брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь [7,c.87].

В экономической литературе достаточно часто предлагается экономию, обусловливающую фактическое снижение себестоимости, рассчитывать по следующему составу факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости может происходить в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Этот фактор, в частности, может включать в себя изменение состава и качества сырья. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат [4,c.156].

Данные факторы снижения себестоимости и резервы могут суммироваться в окончательных выводах, и определять суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.

На рисунке 6 приведена схема факторов, оказывающих влияние на снижение себестоимости продукции.

Рисунок 6 - Факторы снижения себестоимости продукции

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «БЕЛЗАН»

2.1 Краткая характеристика ОАО «БелЗАН»

ОАО «БелЗАН» - современное машиностроительное предприятие, специализирующееся на выпуске крепежных и нормализованных изделий для автомобильной промышленности. Завод входит в число крупнейших предприятий в России, занятых в сфере производства.

Местонахождение ОАО «БелЗАН» - Россия, республика Башкортостан, г. Белебей, ул. Сыртлановой, 1А. Общество создано в целях извлечения прибыли и удовлетворения общественных потребностей в произведенной им продукции и услугах.

Основные виды деятельности предприятия:

производство нормалей, метизов, комплектующих запчастей к автомобилям и другой технике;

производство оборудования и другой продукции;

производство товаров народного потребления;

внешнеэкономическая деятельность;

торговая деятельность;

проведение аттестации на сертификат качества крепёжных деталей, пружин, оборудования и инструмента для их производства и др.

Основными поставщиками сырья для ОАО «БелЗАН» являются: ООО «Магнус» г. Самара, ЗАО «Текойл» г. Уфа, ООО «ТД САК» г. Горно-Алтайск и др.

Основными потребителями продукции (92%) являются: ОАО «АвтоВАЗ» г. Тольятти, ОАО «КАМАЗ» г.Н. Челны, ОАО «ИжАвто» г. Ижевск, ОАО «АвтоВАЗагрегат» г.Тольятти, ЗАО «ВАЗ-Комплект» г. Тольятти, ОАО «ДААЗ» г.Дмитровград, АО "Норма" Эстония, "Осуускунта" Финляндия, "Universal Commerce Group International" Америка, "D.A.V.S. Trade LTD" Кипр, "ФУТОВА Трейд Лтд" Венгрия, "Werkzeuge Schrauben Drehtelle GmbH" Германия и др.

2.2 Анализ структуры и динамики себестоимости ОАО «БелЗАН» за 2005 - 2006 годы

Анализ выполнения плана по себестоимости продукции позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его изменение (прирост, экономию), дать оценку деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Информационной базой для проведения анализа служат отчетные калькуляции по затратам предприятия и по видам продукции соответственно за 2005 и 2006 годы (Приложение 1, Приложение 2).

Данные для проведения факторного анализа затрат за 2005 год представлены в приложении 3.

В 2005 году, как свидетельствуют данные таблицы 1, затраты планировались в размере 1 810 069, 4 тыс. рублей, фактические расходы составили 1 797 298,5 тыс. рублей, что на 12770,9 тыс. рублей меньше запланированного объема. В процентах данное отклонение составило 0,71%, то есть менее 1%. При этом переменные расходы увеличились на 0,87%, а постоянные - уменьшились на 3,8%. Таким образом, наблюдается хотя и незначительная, но экономия издержек за счет сокращения косвенных затрат. Наибольшее отклонение фактических затрат от плановых в плане экономии отмечается по таким статьям издержек, как заработная плата основных производственных рабочих (9,16%), отчисления на социальные нужды (10%), общепроизводственные расходы (10%). В то же время экономия затрат по основным материалам небольшая - всего 1,14%, а по комплектующим материалам наблюдается рост фактических расходов по сравнению с плановыми на 10,6%. Значительный перерасход наблюдается и по общехозяйственным расходам - 15,8%.

В составе себестоимости продукции на долю переменных расходов приходится 67,35% (1210549,6 / 1797298,5 х100%), а на долю постоянных затрат - 32,65%.

Таблица 1 - Анализ структуры и динамики затрат ОАО «БелЗАН» за 2005 год

№п/п

Наименование статей затрат

2005 год

План тыс. руб

Факт. тыс. руб

План дельный вес %

Факт. дельный вес, %

1

2

3

4

5

6

1

Основные материалы

826853,0

817452,7

45,7

45.5

2

Вспомогательные материалы

71333,2

65240,1

3,9

3.6

3

Комплектующие материалы

12763,7

14102,0

0,8

0,8

4

Возвратные отходы

9780,3

8870,7

0,5

0,5

5

Топливо и энергия на технологические нужды

90357,0

90855,0

5

5,1

6

Заработная плата основных производственных рабочих

64820,7

58884,7

3,6

3.3

7

Отчисления на соц. нужды

23864,6

21488,7

1,3

1.2

8

Расход специнструмента

97540,0

102533,9

5,4

5,7

9

Освоение новой продукции

2700,0

3247.5

0,1

0,2

10

Общепроизводственные расходы

341694,7

306858,9

18,9

17.1

11

Общехозяйственные расходы

248076,7

279890

13,7

15,6

12

Потери от брака

0,0

5338,2

-

0,3

Производственная с/с

1770223,3

1757022,2

97,8

97,8

13

Коммерческие расходы

39846,0

40276,3

2.2

2,2

Полная себестоимость

1810069,4

1797298,5

100

100

Переменные расходы

1212384,4

1210549,6

67

67,35

Постоянные расходы

597685

586748,9

33

32,65

План по объему производства перевыполнен на 11457 тыс. рублей или на 0,6%. Не вполне обоснован рост общехозяйственных расходов. При увеличении роста объема производства на 0,6%, рост накладных фактических расходов по сравнению с плановыми составил 15,8%.В таблице 2 представлен анализ структуры и динамики затрат за 2006 год

Таблица 2 - Анализ структуры и динамики затрат ОАО «БелЗАН»за 2006 год

№п/п

Наименование статей затрат

2006 года

План, сумма, тыс.руб

Факт.

сумма, тыс.руб.

План

Удельный вес,%

Факт

Удельный вес,%

1

Основные материалы

1422959,5

1463727,6

53,8

55,5

2

Вспомогательные материалы

83335,7

76660,6

3,2

2,9

3

Комплектующие материалы

48694,7

36471,4

1,8

1,4

4

Возвратные отходы

11426,8

14533,0

0,43

0,6

5

Топливо и энергия на технологические нужды

108857,3

98884,1

4,1

3,8

6

Заработная плата основных производственных рабочих

88052,3

86058,7

3,3

3,3

7

Отчисления на соц. нужды

32401,6

31406,8

1,2

1,2

8

Расход специнструмента

113205,6

105042,9

4,3

3,9

9

Общепроизводственные расходы

382678,4

378484,3

14,5

14,6

10

Затраты на освоение новой продукции

3900,0

4020,2

0,15

0,1

11

Общехозяйственные расходы

317963,7

311450,2

12,02

11,8

12

Потери от брака

2780,6

2528,9

0,1

0,09

Производственная себестоимость

2593402,7

2580202,7

98,04

97,9

13

Коммерческие расходы

51731,1

55702,2

1,96

2,1

Полная себестоимость

2645133,8

2635904,9

100

100

Переменные расходы

1950911,3

1945970,4

73,8

73,8

Постоянные расходы

694222,5

689934,5

26,2

26,2

Полная фактическая себестоимость готовой продукции по сравнению с планом уменьшилась на 9228,9 тыс. рублей или на 0,35%, в то время как производственная фактическая себестоимость в сравнении с плановым показателем практически не изменилась. При этом уменьшение переменных затрат составило по сравнению с плановыми показателями 0,25%, постоянных - 0,6%.

В 2006 году в отличие от 2005 года затраты по основным материалам в сравнении с планом выросли на 2,9%, а по комплектующим изделиям снизились на 25,1%. Изменилась по сравнению с планом структура производимой продукции, что привело к изменениям в технологическом процессе и, соответственно, в структуре затрат.

Значительно сократились по сравнению с плановыми фактические затраты по топливу (9,2%), по специнструментам (7,2%). Незначительно уменьшились расходы по оплате труда основных рабочих - на 2,3%, что повлекло за собой уменьшение расходов на социальное страхование и обеспечений - на 3,1%.

В 2006 году наблюдается также увеличение фактических затрат по сравнению с плановыми по такой статье расходов, как освоение новых видов продукции - на 3,1%.

Если сделать предварительные выводы, можно сказать, что предприятие не допустило превышения фактических расходов по сравнению с плановыми, увеличив, пусть и незначительно, объем производства.

Далее проведем сравнительный анализ затрат за 2005 и 2006 годы, используя данные таблицы 3.

В 2006 году планировалось по сравнению с 2005 годом увеличить объем производства продукции на 45,5%, чего и удалось достичь. При этом производственная себестоимость продукции должна была возрасти на 47,6%, фактическое же увеличение составило 46,9%, что на 0,9% меньше запланированного показателя. Полная себестоимость готовой продукции должна была составить 2645133,8 тыс. рублей, что на 47,2% больше аналогичного показателя 2005 года. Фактическая полная себестоимость продукции 2006 года достигла 2635904,9 тыс. рублей, что составило 46,7% к запланированному уровню. В составе полной себестоимости готовой продукции предприятия производственные расходы составляют около 98%, коммерческие - около 2%, как в 2005, так и в 2006 году.

По данным проведенного сравнительного анализа затрат за 2005 - 2006 годы следует отметить стремление предприятия наращивать объемы производства, сокращая при этом себестоимость производимой продукции. Это в свою очередь должно положительно сказаться на финансовых результатах деятельности предприятия.

Таблица 3 - Сравнительный анализ себестоимости продукции за 2005 - 2006 годы

Показатели

2006 год

Факт

2005г

Отклонение

план

факт

План-факт

Факт - факт

Абсолютное

%

Абсолютное

%

1

2

3

4

5

6

7

8

Производственная себестоимость, тыс.

руб

2593402,7

2580202,7

1757022,2

-13200

47,6

-823180,5

46,9

Полная себестоимость, ыс.

руб

2645133,8

2635904,9

1797298,5

-9229,8

47,2

-838606,4

46,7

Объем производства, тыс.руб.

2694410

2696412

1853637

+2002

45,5

-842775

45,5

Переменные издержки,

тыс. руб.

1950914,3

1945970,4

1210549,6

-4943,9

61,2

-735420,8

60,8

Постоянные издержки,

тыс. руб.

694222,5

689934,5

586748,9

-4288

18,3

-103185,6

17,6

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости продукции анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановыми, в целом и по отдельным статьям. Анализ структуры и динамики себестоимости производимой продукции позволяет выявить наиболее затратные статьи расходов, определить резервы снижения затрат.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции машиностроительных предприятий занимают затраты на сырье и материалы.

Наибольший удельный вес в составе производственной себестоимости анализируемого предприятия, согласно данным таблиц 1 и 2, занимают материальные затраты: на их долю в общей сложности в 2005 году по плану и фактически приходится 61,5%. В 2006 году плановые расходы на материальные ресурсы должны были составить 68,1%, фактические составили 68,5%. В состав материальных расходов при осуществлении приведенных расчетов включены следующие расходы: стоимость основных, вспомогательных, комплектующих материалов, стоимость топлива и энергии на технологические нужды, стоимость специнструментов (за минусом возвратных отходов), Таким образом, производство на анализируемом предприятии является материалоемким. Поскольку в 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдается рост объема производства на 45,5% (2696412 /1853637 х100% - 100%), увеличиваются и материальные затраты. Их прирост в 2006 году по сравнению с 2005 годом составил 63,3% (1766253,6 / 1081313 х100% - 100%).

Удельный вес заработной платы основных производственных рабочих в составе производственной себестоимости небольшой и составляет 3,3%. В 2005 году удельный фактических расходов по заработной плате снизился по сравнению с планом на 0,3%, в суммовом же выражении это снижение составило 5936 тыс. рублей (58884,7 - 64820,7). В 2006 году фактические затраты по оплате труда производственных рабочих также ниже запланированных на 1993,6 тыс. рублей, но значительно выше фактических расходов по данной статье затрат в 2003 году. В денежном выражении прирост за данный период составил 27174 тыс. рублей, в процентах - 46,1%. К сожалению, рост заработной платы на предприятии, хотя и незначительно, обгоняет рост объемов производства на 0,7% (46,1 % - 45,5%).

Непосредственно с расходами по оплате труда связаны и затраты по отчислениям на социально страхование и обеспечение. Удельный вес этих затрат в составе производственной себестоимости невысок и составляет порядка 1,2% как в 2005, так и в 2006 году.

Второй по величине, как в суммовом выражении, так и в процентном отношении является статья «Общепроизводственные расходы». В 2005 году фактические общепроизводственные расходы по сравнению с плановыми сократились с 341694,7 тыс. рублей до 306858,9 тыс. рублей, или на 10,2%. Удельный вес затрат снизился с 18,9% до 17%, то есть на 1,8 %. В 2006 году на долю общепроизводственных расходов приходится порядка 14,5%. В денежном выражении фактические общепроизводственные затраты в 2006 году по сравнению с 2005 годом возросли на 71625, 4 тыс. рублей или на 23,3%. При этом удельный вес названных расходов сократился на 2,5%.

Общехозяйственные расходы в составе себестоимости продукции предприятия в 2005 году составили 15,6% (фактически), что на 1,9% больше запланированного. В 2006 году фактический показатель данной статьи затрат ниже планового на 0,22%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом удельный вес общехозяйственных расходов снизился с 15,6% до 11,8%, хотя в денежном выражении данные расходы выросли с 279890 тыс. рублей в 2005 году до 311450,2 тыс. рублей в 2006 году. В процентном отношении прирост составил 11,3%. Таким образом, накладные расходы, связанные с управлением предприятием в целом растут в два раза медленнее общепроизводственных.

На основе проведенного анализа статей затрат, можно сделать следующие выводы: самый большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные расходы, которые растут вместе с ростом объемов производства. Но, если прирост выпуска продукции составил в 2006 году по сравнению с 2005 годом - 45,5%, то прирост материальных расходов - 63,3%. Такое соотношение вряд ли можно назвать обоснованным. Поэтому скорее всего, есть резерв снижения материальных расходов либо за счет пересмотра удельных затрат, либо корректировки цен на приобретаемые материальные ресурсы. Возвратные отходы - еще один резерв снижения затрат, так как их рост может быть связан не только с увеличением объемов производимой продукции, но и свидетельствовать о несовершенстве норм расхода материалов.

2.3 Факторный анализ себестоимости ОАО «БелЗАН»

Для проведения факторного анализа себестоимости продукции воспользуемся факторной моделью, приведенной в главе первой (формула 1).

Прежде, чем проводить факторный анализ себестоимости продукции предприятия, исследуем изменение показателей, оказывающих влияние на величину себестоимости продукции.

В 2005 году план по объему производства продукции перевыполнен в целом по предприятию на 0,6%. При этом рост объема производства по таким видам продукции, как «Готовые изделия и узлы» составил 2,5%, по «Спецтехнологическому оборудованию» - 33,7%, по «Прочей продукции» - 6,5%, по «Потребительским товарам» - 46%. Наблюдается повышение удельного веса по «Прочей продукции», «Спетехнологическому оборудованию»: с 2,89% до 3,02% и с 0,69% до 0,9% соответственно. Удельные переменные затраты на единицу продукции сократились по всем изделиям, кроме «Прочей продукции» и «Потребительских товаров». Постоянные фактические затраты по предприятию в 2005 году по сравнению с планом сократились на 23240 тыс. рублей.

В 2006 году выполнение плана по объему выпущенной продукции составило 100%, но при этом по таким видам продукции, как «Потребительские товары» и «Прочая продукция» наблюдается перевыполнение соответственно на 2% и 15,6 %. Удельный вес переменных расходов на единицу продукцию увеличился по «Спецтехнологическому оборудованию», «Инструментам», «Потребительским товарам». Доля отдельных видов продукции в общем объеме производства фактически по сравнению с планом практически не изменилась. Постоянные расходы в 2006 году снизились по сравнению с плановым заданием на 4940,9 тыс. рублей.

Данные для расчета влияния перечисленных факторов на себестоимость продукции приведены в Приложении 6.

Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции в 2005 и в 2006 году приведен в таблицах 4 и 5.

Для расчета влияния на изменение величины затрат таких факторов, как изменение объема выпуска продукции, структуры производимой продукции, удельных переменных затрат на единицу продукции и постоянных расходов воспользуемся методом цепных подстановок.

Как показывают приведенные в таблице расчеты, влияние факторов на изменение себестоимости продукции было следующим:

Увеличение объема производимой продукции в 2005 году на 0,6% привело к росту себестоимости продукции на 6136,2 тыс. рублей (1816205,5 - 1810069,3), что естественно, так как, чем больше объем производимой продукции, тем выше затраты;

Изменение структуры производимой продукции вызвало увеличение суммы затрат на 589,9 тыс. рублей (1816795,4 - 1816205,5), что объясняется увеличением в составе выпускаемой продукции наиболее материалоемких видов изделий: «Потребительских товаров», «Прочей продукции», «Спецтехнологического оборудования»;

Повышение уровня удельных переменных затрат по таким видам изделий, как «Потребительские товары», «Прочая продукция» вызвало перерасход издержек в целом по предприятию на сумму 3743,8 тыс. рублей (1820539,2 - 1816795,4);

Снижение постоянных расходов на 23239,4 тыс. рублей привело к снижению затрат на 23 240,7 тыс. рублей (1797298,5 - 1820539,2).

Таким образом, баланс отклонений составил: 6136,2 + 589,9 +3743,8 - 23240,7 = - 12770,8 тыс. рублей.

Таблица 4 - Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции в 2005 -2006 гг.

Факторы

Методика расчета

Результат, тыс. руб.

2005 г.

2006 г.

1

2

3

4

1.Объем выпуска продукции (VВПi)

З усл1 - З 0

+6136,2

+25732,0

2.Структура продукции (УДi)

З усл2 - З усл1

+589,9

-26765,5

3. Переменные затраты (bi)

З усл3 - З усл2

+3743,8

-4015,8

4. Постоянные затраты (А)

З 1 - З усл3

-23240,7

-4179,6

Итого:

-12770,8

-9228,9

З 0

(VВП I пл х b Iпл) + Aпл

1810069,3

2645133,8

З усл1

(VВП I пл х b I пл) х J vвп + Aпл

1816205,5

2670865,8

З усл2

(VВП I ф х b I пл) +А пл

1816795,4

2644100,3

З усл3

(VВП I ф х b I ф) +А пл

1820539,2

2640084,5

З 1

(VВП I ф х b I ф) +А ф

1797298,5

2635904,9

В 2006 г. план по объему производства выполнен на 100%, тем не менее, фактические издержки сократились по сравнению с плановым заданием на 9228,9 тыс. рублей или на 0,35%.Очевидно, это связано с тем, что план по выпуску основных видов продукции выполнен лишь на 97,9%.Результаты факторного анализа затрат в 2006 году следующие:

Несмотря на то, что план по объему производства выполнен лишь на 100%, этот фактор привел к увеличению фактических затрат по сравнению с плановыми на 25732,0 тыс. рублей (2670865,8 - 2645133,8). Это можно объяснить тем, что план по выпуску прочей продукции перевыполнен на 15,6%, а по потребительским товарам - на 1,9%. При этом фактическая себестоимость данных видов продукции выше плановых показателей.

Изменение структуры фактически выпущенной продукции привело к экономии затрат на сумму 26765,5 тыс. рублей (2644100,3 - 2670865,8).

Снижение уровня удельных переменных затрат на единицу продукции привело к снижению себестоимости продукции в целом по предприятию на 4015,8 тыс. рублей (2640084,5 - 2644100,3).

Снижение постоянных расходов позволило снизить себестоимость продукции на 4179,6 тыс. рублей (2635904,9 - 2640084,5).

В итоге баланс влияния факторов на изменение фактической себестоимости продукции в сравнении с плановой составил: 25732,0 - 26765,5 -4015,8 - 4179,6 = - 9228,9 тыс. рублей

Таким образом, снижение общей суммы затрат в 2006 году фактически по сравнению с планом связано с невыполнением планового задания по производству готовых изделий и узлов.

Необходимо также провести анализ затрат на один рубль товарной продукции. Анализ динамики затрат на 1 рубль произведенной продукции приведен в таблице 5.

Затраты на 1 рубль произведенной продукции в 2005 году составили в целом по предприятию 96,9 копейки, что меньше запланированного показателя на 1,4 копейки или на 1,4%. В 2006 году по сравнению с планом затраты на 1 рубль произведенной продукции также оказались ниже запланированных на 0,2 копейки, но выше фактического показателя 2005 года на 0,9%.

Таблица 5 - Динамика затрат на 1 рубль произведенной продукции

Наименование продукции

2005 год

2006 год

Отклонение,%

план

факт

откл.

план

факт

откл

1

2

3

4

5

6

7

8

Готовая продукция и изделия

98,2

97,12

-1,08

97,9

97,9

-

-0,78

Спец. оборудование

128,6

100

-0,27

97,9

100

-0,01

-

Инструменты

64,5

56,6

-7,9

42,3

51,7

+9,4

-4,9

Прочая продукция

95,7

89,8

-5,9

108,7

92,4

-0,18

+2,6

Потреб. товары

140,5

301,6

+1,62

95,2

98,9

+3,7

-202,7

ИТОГО

98,3

96,9

-1,4

98

97,8

-0,2

+1,1

По видам продукции наибольшее значение анализируемого показателя наблюдается по таким изделиям, как «Потребительские товары», «Прочая продукция», «Готовая продукция и изделия». Самый низкий показатель затрат по спецтехнологическому оборудованию. В 2006 году предприятие значительно - на 202,7% снизило затраты на 1 рубль произведенной продукции по «Потребительским товарам», на 4,9% - по «Спецтехнологическому оборудованию», незначительно сократились затраты на 1 рубль произведенной продукции по «Готовым деталям и узлам» - на 0,78коп., а по «Прочей продукции» наблюдается рост затрат на 2,6%.

Принятие каких - либо решений по повышению эффективности работы предприятия невозможно без анализа показателей рентабельности. Рентабельность - относительный показатель, отражающий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, идентифицируют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства;

2) показатели, характеризующие рентабельность оборота;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения прибыли от реализации продукции к сумме затрат по реализованной продукции.

Прп

R =, (12)

З рп

где R - рентабельность затрат;

Прп - прибыль от реализации продукции;

З рп - себестоимость реализованной продукции.

В 2005 году рентабельность затрат в целом по предприятию составила 0,05 или 5% (79849 тыс. руб. / 1514330 тыс. руб.). В 2006 году показатель рентабельности по сравнению с 2005 годом снизился на 0,02 и составил 0,03 или 3%. В процентном отношении снижение составило 40%.

Уровень рентабельности производственной деятельности зависит от трех основных факторов:

- изменения структуры продаж;

- уровня себестоимости реализованной продукции;

- средних цен реализации.

Таким образом, несмотря на увеличение объема производства, доходность производственной деятельности снижается.

ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СНИЖЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «БЕЛЗАН»

3.1 Анализ резервов по снижению себестоимости продукции ОАО «БелЗАН»


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.