Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.[32, С. 69]

Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости и максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия.

Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и максимизации прибыли предприятия.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Цель управления отдельными затратами и в целом себестоимостью продукции - повышение конкурентоспособности товаров и достижение запланированных финансовых результатов. Функциями управления себестоимостью выступают прогнозирование и планирование затрат, учет, анализ, контроль и их регулирование.

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия таких как: функционально - стоимостной анализ, маржинальный анализ, система стандарт-кост и директ-костинг, нормативный метод учета затрат.

Функционально-стоимостный анализ (ФСА)

ФСА представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия (научно-исследовательские работы, конструирование, производство, эксплуатация и утилизация). Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д. Проведение ФСА включает следующие основные этапы:

· определение и проведение общего анализа себестоимости бизнес- процессов на предприятии (маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества, техническое и гарантийное обслуживание и др.);

· проведение функционального анализа, связанного с установлением и обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятий функций с целью обеспечения выпуска высокого качества продукции и оказания услуг;

· определение и анализ основных, дополнительных и ненужных функциональных затрат;

· сравнительный анализ альтернативных вариантов снижения затрат в производстве, сбыте и управлении за счет упорядочения функций структурных подразделений предприятия;

· анализ интегрированного улучшения результатов деятельности предприятия.

Маржинальный анализ

Метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные. Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Разработан в 1930 г. Американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко , а позднее - А.П. Зудилиным .

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль. [20, С. 283]

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Система учета «Стандарт-кост»

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонениям от них. «Стандарт-кост» является западным методом калькулирования себестоимости.

«Стандарт-кост» - это система управленческого учета, направленная на разработку норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

«Стандарт» - это твердая норма необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат. «Кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.[21, С. 27]

Разработанные стандарты не изменяются в течение всего установленного периода.

Аналогом метода «Стандарт-кост» является применяемый нормативный метод учета и калькулирование себестоимости продукции. Нормативный метод не получил широкого применения в условиях централизованного планирования и управления предприятием. Причина заключалась в стремлении создать единые нормы и нормативы для предприятий одной отрасли. В результате нормы не отражали производственной возможности предприятия.[21, С. 28]

Идея нормативного метода и метода «Стандарт-кост» одна - это установление нормативов (стандартов) затрат и выявление и усеет отклонений от норм.

Нормативный метод учета затрат

Применяется в отраслях обрабатывающей промышленности. При применении данного метода должны соблюдаться следующие принципы:

3. Принцип. Систематический в течение месяца контроль за издержками производства. Выявление отклонений от норм расхода. По содержанию отклонения от норм подразделяются на отрицательные и положительные. Отрицательные отклонения представляют собой перерасход затрат и свидетельствуют о нарушениях в технологии, организации и управлении производством. Положительные отклонения - это экономия затрат и свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение издержек производства.[23, С. 15]

«Директ-костинг»

Сущность данного метода заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Они разделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, к которым относятся амортизационные отчисления, зарплата управленческого персонала, некоторые виды местных налогов, и переменные, меняющиеся в прямой связи с изменениями объема выпуска, к примеру, затраты на сырье, комплектующие и т.п. Только переменные затраты включают в себестоимость единицы изделия. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции.

Постоянные же затраты вообще не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Достоинством такого подхода является то, что на основании информации о переменных затратах можно реальнее оценить себестоимость каждого вида продукции, расходы структурных подразделений, более точно спрогнозировать поведение совокупных затрат и эффективнее управлять ими.

Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Основным аргументом против этого выдвигают мысль о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Проще говоря, без завода и станков ничего бы вообще не создали, а значит, они тоже создают себестоимость наравне с рабочей силой и прочими переменными издержками. Но поскольку постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции, чем больше объем производства, тем меньше доля постоянных затрат на единицу произведенной продукции, услуг, то рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной предприятием прибыли.[23, С. 1524]

Величина валовой маржи (суммы покрытия) необходима для определения того, хватит ли доходов для покрытия постоянных затрат. В случае, есливаловая маржа больше постоянных затрат образуется прибыль, меньше - предприятие работает в убыток.

В настоящее время «директ-костинг» широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особо популярна данная система в пищевой промышленности - 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий. Вообще по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «директ-костинг» для внутренних расчетов.

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется и применяется следующий принцип: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг. Важно, что, применяя систему "директ-костинг" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства и затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически, и аналитически. Строится так называемый график точки критического объема производства, то есть такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости.

Система "директ-костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении валовой маржи (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.[15, С. 78]

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управления предприятием. В первую очередь, это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.[24, С. 7]

В настоящее время более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того, как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их.

С учетом по системе "директ-костинг" также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Таким образом, система "директ-костинг" (калькуляция покрытия) позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и, соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием.

Вывод: Таким образом, в данной главе были изучены затраты как экономическая категория. Кроме того, детально исследованы критерии классификации затрат. Глава также описывает этапы проведения анализа затрат и основные методы анализа затрат на предприятии. На основании изученных методических материалов по управлению затратами можно сделать вывод, что знание особенностей учета и анализа затрат позволит повысить научную обоснованность принимаемых управленческих решений, эффективность деятельности организаций и качество предоставляемых товаров и услуг.

2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССАМИ ЭКОНОМИИ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ ЧТУП «ПЕРВАЯ АККУМУЛЯТОРНАЯ КОМПАНИЯ - БРЕСТ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ЧТУП «Первая аккумуляторная компания - Брест»

ЧТУП «Первая аккумуляторная компания - Брест» входит в «Группу компаний П.А.К.» (см. рисунок 2.1). Цель и корпоративная стратегия группы П.А.К. - получение устойчивого дохода на вложенный капитал посредством обеспечения конкурентных преимуществ предприятий группы через совершенствование логистических и производственных возможностей, развитие новых продуктов, сервисов и рынков и, таким образом, максимально полное удовлетворение запросов клиентов и партнеров.

Рисунок 2.1 - Логотип «Группы компаний П.А.К.»

Источник: [35, С. 2]

Частное торговое унитарное предприятие «Первая аккумуляторная компания - Брест» зарегистрировано решением Брестского областного исполнительного комитета от 19.03.2004г. в едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 290477360 (см. рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Логотип ЧТУП «Первая аккумуляторная компания - Брест»

Источник: [35, С. 5]

Юридический адрес предприятия - 224030, г. Брест, ул. Маяковская 17/1.

Почтовый адрес: 224005, г. Брест, ул. Маяковского, 17, секция 1.

Телефоны: 21-91-54; факс: 21-95-50.

В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Виды экономической деятельности», утвержденным Постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 28.12.2006г. № 65 основными видами деятельности являются:

51 - оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;

50200 - техническое обслуживание и ремонт автомобилей;

503 - торговля автомобильными деталями, узлами и автопринадлежностями;

52 - розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования.

70200 - сдача внаём собственного недвижимого имущества.

В соответствии с Декретом президента Республики Беларусь от 14.07.03г. № 17 «О лицензировании отдельных видов деятельности» предприятие имеет следующие документы о лицензировании видов деятельности:

1. Лицензия № 14010/0411520 на осуществление розничной торговли (включая алкогольные и табачные изделия) и общественное питание, розничной торговли непищевой спиртосодержащей продукцией, которая выдана Брестским горисполкомом на основании решения от 09.07.2004г. № 1113.

2. Приложение к лицензии №0593422 на осуществление розничной торговли по адресу:

· г. Брест, ул. Советских Конституций, 10;

· г. Брест, ул. Московская, 364.

Одним из приоритетных направлений развития ЧТУП «Первая аккумуляторная компания - Брест» в настоящее время является улучшение качества обслуживания покупателей, сохранение и расширение клиентской базы, а также повышение конкурентоспособности предприятия.

Анализ деятельности исследуемого предприятия начинается с анализа трудовых ресурсов. Динамика численности работников по основным категориям за три последних года представлена в таблице 2.1.

Также в таблице 2.1 произведен расчет производительности труда как отношение выручки к среднесписочной численности работников, скорректированное на изменение уровня цен. 2011 год в данном случае принимается за базовый период, поэтому индекс потребительских цен (ИПЦ) равен 100%.

Среднемесячная заработная плата на 1 работника рассчитывается как отношение фонда заработной платы к среднесписочной численности персонала и количеству месяцев в отчетном периоде.

Проведенные в таблице 2.1 показывают, что в 2012 году наблюдался значительный рост производительности труда (на 197,86 млн. руб.) при прежнем уровне зарплаты. В 2013 году также наблюдается рост производительности труда (на 66,45 млн. руб.), но его величина значительно меньше роста 2012 года. При росте производительности труда только в 2013 году наблюдается рост среднемесячной заработной платы на 0,03 млн. руб.

Таблица 2.1

Динамика численности работников, производительности труда и средней заработной платы на предприятии