Анализ хозяйственной деятельности организации на базе его бухгалтерской отчетности

1

Содержание

1. Анализ размещения средств предприятия по данным бухгалтерского баланса……………………………………………………………………………..2

2. Анализ общепроизводственных расходов……………………………………4

3. Задача 1………………………………………………………………………….7

4. Задача 2……………………………………………………………………….....9

Список использованных источников…………………………………………...15

1. Анализ размещения средств предприятия по данным бухгалтерского баланса

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую - оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения (рисунок 1).

1

Рисунок 1. Группировка активов предприятия

Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (скорость превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал, и текущие (оборотные) активы.

Средства предприятия могут использоваться как в его внутреннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задолженность, приобретение ценных бумаг, акций, облигаций других предприятий).

Оборотный капитал может находиться в сфере производства (запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов) и сфере обращения (готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежная наличность в кассе и на счетах в банках, товары и др.).

Капитал может функционировать в денежной и материальной формах. В период инфляции нахождение средств в денежной форме приводит к понижению их покупательной способности, так как эти статьи не переоцениваются в связи с инфляцией.

В зависимости от степени подверженности инфляционным процессам все статьи баланса классифицируются на монетарные и немонетарные.

Монетарные активы - статьи баланса, отражающие средства и обязательства в текущей денежной оценке. Поэтому они не подлежат переоценке. К ним относятся денежные средства, депозиты, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах.

Немонетарные активы - основные средства, незаконченное капитальное строительство, запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары. Реальная стоимость этих активов изменяется с течением времени и изменением цен и поэтому требует переоценки.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Если монетарные активы превышают монетарные пассивы, то при росте цен и снижении покупательной способности денежной единицы предприятие несет финансовые потери из-за обесценивания этих активов. И, наоборот, если сумма монетарных пассивов (кредиты банка, кредиторская задолженность, авансы полученные и другие виды привлеченных средств) превышает сумму монетарных активов, то из-за обесценивания долгов по причине инфляции происходит увеличение дохода предприятия.

Величину данных потерь (дохода) можно определить по формуле, предложенной Д.А. Панковым:

,

где ?KL - изменение суммы капитала;

МАн и МАк - соответственно сумма монетарных активов на начало и конец анализируемого периода;

МПн и МПк - соответственно сумма монетарных пассивов на начало и конец анализируемого периода;

Iн, Iк и Iср - индексы инфляции соответственно на начало, конец и в среднем за анализируемый период.

В процессе последующего анализа необходимо более детально изучить состав, структуру и динамику основного и оборотного капитала. Долгосрочные активы, или основной капитал, - это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия, нематериальные активы и т.д. Далее необходимо проанализировать изменения состава и динамики текущих активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. После этого более детально изучаются изменения по каждой статье актива баланса.

2. Анализ общепроизводственных расходов

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Общепроизводственными являются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (таблица 1).

Таблица 1. Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленной энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц)

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)

в) объема производства продукции (VBП)

?УК = Зц ? УДi / VBПi.

3. Задача 1

По приведенным ниже данным требуется:

1. Провести анализ рентабельности изделия.

2. Определить влияние на результат выполнения плана рентабельности изделия изменений: полной себестоимости реализованной продукции и прибыли на единицу продукции.

Решение:

Прибыль (П) = Цена - НДС - Себестоимость (C)

Ппл = 61 тыс. руб. - 6 тыс. руб. - 50 тыс. руб. = 5 тыс. руб.

Потч = 62 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 51 тыс. руб. = 6 тыс. руб.

Фактическая прибыль от реализации изделия выше плановой на 1 тыс. руб. (6 тыс. руб. - 5 тыс. руб.).

Рентабельность изделия (R) определяется по формуле:

R = П / С ? 100 %.

Rпл = 5 / 50 ? 100 % = 10 %

Rотч = 6 / 51 ? 100 % = 11,76 %

Отчетная рентабельность изделия выше плановой на 1,76 % (11,76 % - 10 %).

Факторный анализ проведем методом цепной подстановки, для чего рассчитаем условный показатель:

Rусл = 6 / 50 ? 100 % = 12 %

Определим влияние на результат выполнения плана рентабельности изделия изменений:

- полной себестоимости реализованной продукции

?RС = Rотч - Rусл = 11,76 % - 12 % = -0,24 %

- прибыли на единицу продукции

?RП = Rусл - Rпл = 12 % - 10 % = +2,0 %

Таким образом, за счет увеличения прибыли единицы продукции рентабельность изделия выросла на 2,0 %, а за счет увеличения себестоимости рентабельность изделия снизилась на 0,24 %.

4. Задача 2

По данным бухгалтерского баланса требуется:

1. Рассчитать сумму наличия собственных оборотных и приравненных к ним средств на начало и конец года.

2. Провести анализ полученных показателей.

Решение:

Преобладающая часть финансовых ресурсов предприятий используется для финансирования оборотных фондов и фондов обращения. Рассмотрим состав и динамику оборотных средств на ООО «Эрнис» (таблица 1.)

Таблица 1. Анализ структуру, состава и динамики оборотных средств предприятия

При увеличении суммы оборотных средств в абсолютных величинах, их удельный вес в составе средств предприятия снизился на 11,13 %. Это произошло за счет снижения удельного веса запасов (на 17,87 %). Одновременно коэффициент оборачиваемости оборотных средств увеличился и составил 7,84 по сравнению с 3,13 на начало года (запасы - 10,17 и 3,31 соответственно). Это говорит о более эффективном их использовании и об эффективности выбранной финансовой политики.

Далее рассмотрим источники формирования оборотных средств ООО «Эрнис» (таблица 2.).

Таблица 2. Источники формирования оборотных средств

Данные таблицы 2 свидетельствуют, что собственные оборотные средства предприятия в общей сумме оборотных средств составляют более половины (55,3 %), хотя их доля по сравнению с началом года снизилась на 9,8 %. Как негативный момент следует отметить увеличение кредиторской задолженности, которая также используется и как оборотный капитал. Ее доля в оборотных средствах возросла по сравнению с началом года на 21,1 процентный пункт и составила 43 %. Однако, предприятию выгодно использовать кредиторскую задолженность, как оборотные средства, так как она является беспроцентным кредитом.

Рассмотрим рентабельность текущих активов предприятия:

Таким образом, прибыльность текущих активов в конце года, по сравнению с началом года, увеличилась на 2,9 процентных пункта.

Эффективность использования оборотных средств характеризуют следующие показатели:

1. Оборачиваемость оборотных средств, измеряемая продолжительностью одного оборота в днях и количеством оборотов оборотных средств за анализируемый период (коэффициент оборачиваемости):

.

Оборачиваемость в днях характеризует среднюю продолжительность одного оборота оборотных средств в днях, т.е. среднее время превращения их из денежной формы в товарную и из товарной в денежную.

2. Коэффициент эффективности использования оборотных средств, исчисляемый как отношение суммы прибыли к средней сумме оборотных средств за анализируемый период:

.

Этот показатель характеризует величину прибыли, полученную на единицу оборотных средств.

3. Коэффициент фондоотдачи характеризует величину товарооборота, полученную на рубль оборотных средств.

4. Коэффициент фондоемкости (загрузки) оборотных средств. Он показывает величину оборотных средств, приходящуюся на рубль товарооборота. Чем меньше коэффициент загрузки, тем выше эффективность использования оборотных средств, меньше потребность в них.

Из перечисленных показателей наиболее широко применяется на практике показатель оборачиваемости оборотных средств, поскольку от нее зависит потребность в оборотных средствах. Замедление оборачиваемости оборотных средств приводит к дополнительному вовлечению оборотных средств, ускорение обеспечивает высвобождение из оборота оборотных средств и уменьшает потребность в оборотных средствах.

Для анализа эффективности составим таблицу 3.

Таблица 3. Расчет показателей эффективности использования оборотных средств

Для определения влияния изменения суммы оборотных средств и объема товарооборота на оборачиваемость оборотных средств, рассчитаем оборачиваемость при фактической сумме оборотных средств в конце года и товарообороте на начало года. Она составит:

(325123 / 525377) ? 360 = 222,8 дня.

За счет изменения суммы оборотных средств в отчетном году оборачиваемость замедлилась на:

222,8 - 165 = 57,8 дня.

За счет роста объема товарооборота - также ускорилась на:

131 - 222,8 = -91,8 дня.

Общее отклонение оборачиваемости в отчетном году по сравнению с прошлым годом равно:

57,8 - 91,8 = 34 дня.

Список использованных источников

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

2. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.

3. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Инфра-М, 2007.

4. Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.

5. Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2007.