73

1

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоритические основы управления основными средствами предприятия

1.1 Сущность основных средств, их состав и структура

1.2 Виды оценки основных средств

1.3 Износ и амортизация основных средств

Глава 2. Методические аспекты анализа основных средств на предприятии

2.1 Система показателей использования основных средств

2.2 Управленческие решения, направленные на улучшение использования основных средств

Глава 3. Оценка управления основными средствами на ОАО КФ "Волжанка"

3.1 Краткая характеристика предприятия

3.2 Анализ основных средств ОАО КФ "Волжанка"

Заключение

Библиографический список

Введение

Основные средства часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, которые наиболее эффективно используют все виды имеющихся ресурсов, в том числе и основные средства.

Более полное и рациональное использование основных средств предприятия способствует изменению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, их физическом и моральном износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств.

Все вышесказанное и определило направленность дипломной работы, в которой рассматривается и решается комплекс вопросов по управлению основными средствами на отечественном промышленном предприятии, что является не только актуальным, но и проблемным.

Целью работы является обоснование теоретических и практических подходов в анализе системы управления основными средствами на ОАО КФ «Волжанка» в современных условиях хозяйствования.

Для реализации этой цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты управления основными средствами на предприятии;

- изучить методологические подходы в управлении основными средствами предприятия;

- проанализировать обеспеченность предприятия основными фондами, оценить изменение их структуры;

- определить уровень использования основных средств по обобщающим и частным показателям.

Предметом исследования являются экономические процессы на отечественных промышленных предприятиях.

Объектом исследования выступает открытое акционерное общество кондитерская фабрика «Волжанка», осуществляющее производство кондитерских изделий.

Информационной базой послужили аналитические и отчетные данные финансово-экономического отдела ОАО КФ «Волжанка» за 2007-2008 годы. Обработка исходной информации проводилась с использованием современных средств вычислительной техники с применением пакетов прикладных программ Microsoft Office Word, Excel.

При написании работы использовалась учебная и специальная литература таких авторов, как Волков А.И., Горфинкель В.Я., Ильенкова С.Д., Шеремет А.Д., Баканов М.И., Савицкая Г.В. и другие.

Глава 1. Теоритические основы управления основными средствами предприятия

1.1 Сущность основных средств, их состав и структура

В экономической литературе чаще всего используются термины-синонимы: «основные средства», «основные фонды», «основной капитал».

Основные фонды - это часть имущества предприятия, используемая неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года для производства товаров и оказания услуг. Именно основные фонды - наибольшая и важнейшая часть стоимости имущества предприятия.

Состав основных фондов определяется Общероссийским классификатором основных фондов Утвержден Постановлением Госкомстат России от 26.12.94 г. № 359.. В соответствие с этим документом основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам относятся: компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Кроме этого в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций основные фонды делятся на две группы.

1. Производственные основные фонды, которые функционируют в сфере производства, изнашиваются постепенно и их стоимость переносится на создаваемый продукт частями. Производственные основные фонды принято делить - на активную и пассивную части.

К активной части относят те основные средства, которые непосредственно воздействуют на предмет труда, перемещают его в процессе производства и осуществляют контроль, регулируют производственный процесс [10, с. 56].

К пассивной части фондов относят фонды, обеспечивающие условия для нормального функционирования активной части.

Однако деление основных производственных фондов на активную и пассивную части в значительной мере условно и во многом определяется отраслевыми особенностями в деятельности каждого конкретного предприятия. Так, на машиностроительных предприятиях активную часть, как правило, составляют машины и оборудование, а на предприятиях нефтедобывающей отрасли промышленности - сооружения и передаточные устройства.

2. Непроизводственные основные фонды, которые предназначены для целей непроизводственного потребления. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия объекты здравоохранения (медико-санитарные части, здравпункты, санаторно-курортные учреждения), физкультуры и спорта (спортивные базы, стадионы), объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (общежития, детские сады, клубы, дворцы культуры и т.п.).

В настоящее время большинство предприятий не имеют на своем балансе непроизводственные основные фонды, а передали их в местные органы власти. Те же предприятия, которые имеют такие фонды, содержание их осуществляют за счет своей чистой прибыли. Поэтому каждое предприятие должно четко знать, во что обходится для него содержание такого объекта, для чего оно содержится на балансе предприятии.

Рассматривая баланс предприятия следует различать понятия «основные фонды» и «внеоборотные активы» предприятия. По своему составу и экономическому содержанию внеоборотные активы шире, чем основные фонды, на величину нематериальных активов, незавершенного капитального строительства долгосрочных финансовых вложений и прочих внеоборотных активов предприятия.

Таким образом, классификацию основных средств можно представить в виде таблицы 1.1 [16, с.132].

Таблица 1.1.

Классификация основных средств

Классификационный признак основных средств	Группа основных средств
Состав и назначение	Земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств
Связь с видами деятельности предприятия	Производственные, непроизводственные
Зависимости от использования	Действующие объекты, бездействующие объекты
Принадлежности	Собственные объекты, арендованные объекты
Отношение к производственному процессу	Активная часть, пассивная часть

Соотношение между отдельными группами основных средств, выраженное в процентах, образует их структуру, которая различна для разных отраслей и зависит, в основном, от технологических особенностей производства. Чаще всего различают видовую, возрастную и производственную структуру основных фондов.

Соотношение (удельный вес) стоимости отдельных видов основных фондов в их общей стоимости образует видовую структуру основных фондов.

Возрастная структура характеризует распределение основных производственных фондов по возрастным группам, которые в настоящее время предприятия определяют самостоятельно. На тех предприятиях, где осуществляется частое обновление технологических процессов, возрастные группы могут быть: до 1 года, от 1 года до 3 лет, от 3 до 5 лет и свыше 5 лет. На большинстве предприятий машиностроения, легкой и пищевой промышленности могут формироваться следующие группы: до 3 лет, от 3 до 5 лет, от 5 до 10 лет и свыше 10 лет.

Производственная структура предполагает распределение основных фондов по производственным подразделениям предприятия (основным и вспомогательным цехам).

Структура основных фондов предприятия меняется под воздействием ряда факторов [3, 98]:

- научно-технического прогресса (изменяется и количественный и качественный состав используемых фондов);

- технологии производства;

- формы организации производства (чем выше уровень концентрации и специализации производства, тем больше удельный вес машин и оборудования);

- климатические и географические условия расположения предприятия;

- размер предприятия (на крупных предприятиях, как правило, более высокий удельный вес машин и оборудования и более низкий зданий, т.к. производственная площадь используется более рационально).

Таким образом, структура основных фондов является одной из важнейших характеристик предприятия.

1.2 Виды оценки основных средств

Основные фонды выступают не только в натуральной форме конкретных средств труда, но имеют также денежную оценку, что очень важно для определения их общей величины, состава и структуры, начисления амортизации, определения эффективности их использования.

В зависимости от конкретных задач планирования, учета и анализа используются следующие виды оценки основных фондов.

Первоначальная стоимость основных фондов - это сумма первоначальных затрат на изготовление или приобретение каких-то средств труда, транспортировку, монтаж и другие затраты, связанные с их вводом в действие. По первоначальной стоимости основные фонды принимаются к бухгалтерскому учету (ст.257 НК РФ).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев определенных законодательством. В соответствии со ст.257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется при достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов основных средств. При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Основные средства, созданные в разное время и оцененные по их первоначальной стоимости, могут быть несопоставимы вследствие различных условий их производства и приобретения, то есть первоначальная стоимость основных фондов перестает соответствовать их реальной стоимости. Поэтому, для устранения искажающего влияния ценового фактора применяют оценку основных фондов по их восстановительной стоимости, т.е. по стоимости их производства или приобретения в условиях и по ценам на установленную дату переоценки.

Переоценка основных фондов может производиться двумя методами: экспертным и посредством системы индексов цен [6, с.174]. При экспертном методе создаются специальные комиссии из числа наиболее опытных и квалифицированных специалистов, которые посредством по объектной инвентаризации средств труда, используя специально разработанные методические документы и руководящие материалы, осуществляют переоценку основных фондов. Недостатками данного метода являются его трудоемкость и дороговизна В бывшем Советском Союзе, именно экспертный метод использовался для переоценки основных фондов, в 1925, 1960 и 1972 гг. Методические документы разрабатывались централизованно, в этой работе принимали участие 150 НИИ и 47 министерств..

При индексном методе переоценка осуществляется умножением балансовой стоимости объекта на индекс цены, установленный для данной группы основных фондов. Система индексов цен утверждается специальным постановлением Правительства. Этот метод также не лишен недостатков, основной из которых заключается в том, что система индексов не способна учесть конкретные особенности оценки основных фондов каждого конкретного предприятия.

До 1996 года переоценка основных фондов в России осуществлялась только в централизованном порядке. В настоящее время переоценка основных фондов не имеет обязательного характера, поэтому руководство организации самостоятельно принимают решение о переоценке. Они самостоятельно выбирают метод переоценки и могут проводить переоценку как собственными силами, так и с привлечением независимых экспертов-оценщиков, но не чаще чем 1 раз в год, на 1 января отчетного года. Результаты переоценки должны быть подтверждены соответствующими документами и экспертными заключениями о стоимости переоцениваемых объектов [6, с. 215].

Оценочной величиной основных фондов на предприятиях служит также остаточная стоимость - это стоимость (первоначальная или восстановительная) за вычетом амортизационных отчислений за период их эксплуатации, т.е. стоимость еще не перенесенная на готовый продукт. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. Часто эта оценка нужна при реализации ненужных фондов или при их списании.

Существует также понятие балансовой стоимости. Это стоимость, по которой основные фонды учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета. В настоящее время отражение стоимости основных фондов в бухгалтерском балансе производится по остаточной стоимости. Практически на балансе предприятия основные средства числятся в смешанной оценке: объекты по которым на момент составления баланса производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости, а новые - по первоначальной стоимости [5, с.143].

Текущей стоимостью называют современную рыночную стоимость, пусть уже и изношенных основных фондов, т.е. их стоимость по ценам, которые складываются на рынке.

Когда объект основных средств полностью изношен, текущая стоимость принимает форму ликвидационной стоимости, которая является разностью двух величин: стоимости лома от ликвидации объекта и стоимости работ по демонтажу и подготовке к реализации. Ликвидационная стоимость может быть положительной, что будет являться доходом предприятия, но может быть и отрицательной, в этом случае это потери предприятия.

1.3 Износ и амортизация основных средств

Под износом понимают процесс постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом каких-либо характеристик, связанных с его эксплуатацией и старением. Износ отражает утрату полезных свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Износ неприменим к таким объектам, как земельные участки и объекты природопользования.

Основные средства подвергаются износу двоякого рода - физическому и моральному.

Физический (материальный) износ выражается в потере первоначальных технических свойств и характеристик основных фондов, в результате их эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения. На размер физического износа влияют два основных фактора. Первый - это условия функционирования, которые включают: степень их загрузки, время использования, качество ухода, квалификацию рабочих и др. Второй фактор - это влияние естественных сил природы, которое выражается в коррозии металлов, выветривании, разрушении дерева и прочее [3, с. 76].

Моральный (экономический) износ выражается в потере потребительской стоимости основных фондов, в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Моральный износ основных фондов связан, главным образом, с развитием научно-технического прогресса [3, с. 83].

В свою очередь, моральный износ может выступать в двух формах.

Первая форма проявляется в потере стоимости в результате повышения производительности труда в отраслях, изготавливающих их. Новые средства труда изготавливаются с меньшими издержками, т.е. становятся более дешевыми, а действующие экономически устаревают, т.е. морально обесцениваются.

Вторая форма проявляется в потере стоимости в результате появления новых основных фондов - более экономичных и производительных, что приводит к обесценению менее совершенной техники. Поэтому моральный износ второй формы учитывается при определении нормативных сроков использования объектов основных фондов (периода амортизации).

Таким образом, моральный износ характеризуется тем, что он происходит до наступления полного физического износа, т.е. основные фонды физически могут еще использоваться, но они экономически неэффективны.

Износ, как моральный, так и физический, может быть полным и частичным. Полный износ требует замены объекта основных средств (объект списывается, а на его место приобретается новый объект), а частичный износ устраняется путем ремонта и модернизации. Установление степени износа определяется путем их оценки.

Целью любого ремонта является восстановление первоначальной производительности основных фондов. Экономически, т.е. с точки зрения финансирования, различают следующие виды ремонта.

Восстановительный ремонт вызывается стихийными бедствиями или длительным бездействием основных фондов. Источниками его финансирования является государственный резервный фонд или страховой резервный фонд предприятия, который создается из прибыли. Затраты на данный ремонт не включаются в себестоимость производимой предприятием продукции.

Плановый ремонт, осуществляемый по заранее разработанному плану. Например, на крупных промышленных предприятиях разрабатывается единая система планово-предупредительного ремонта (ППР). Система ППР включает в себя совокупность технических и организационных мероприятий по уходу, надзору и ремонту оборудования, которая проводится в плановом порядке и обеспечивает предупреждение преждевременного износа оборудования, сокращение времени простоев и затрат на ремонтные работы. Система ППР включает в себя следующие мероприятия: уход за оборудованием (чистка, смазка); техническое обслуживание (контроль за эксплуатацией, смена масла, осмотр); непосредственно ремонт оборудования (капитальный, средний, текущий, малый) [15, с.65].

Затраты на данный ремонт планируются заранее и включаются в себестоимость продукции.

Модернизация - это усовершенствование средств труда и приведение их в состояние, соответствующее современному техническому уровню производств, путем их конструктивных изменений, замены элементов, оснащения новыми приборами. Модернизация основных фондов требует тщательного технико-экономического обоснования. Ее целью является превышение первоначальной производительности основных фондов [3, с.43].

Таким образом, износ - это процесс, который в основном не зависит от предприятия, управлять им практически невозможно.

Амортизация - процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию. Этот процесс выражается в том, что начисляют определенную сумму (амортизационные отчисления) и включают ее в издержки предприятия. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации является чисто бухгалтерской операцией. Суммы амортизационных отчислений фиксируются в бухгалтерских документах и влияют на размер налогообложения прибыли. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше сумма налога на прибыль.

Основная функция амортизации - это обеспечение воспроизводства, основных фондов. На предприятии может создаваться особый денежный резерв (амортизационный фонд), который является источником финансирования инвестиций и, прежде всего, в основные фонды.

В бывшем СССР амортизационные фонды предприятий использовались строго по целевому назначению - на капитальные вложения и капитальный ремонт. Средства амортизационного фонда хранились на особом счете, и их целевое расходование строго контролировалось [6, с. 165].

В настоящее время средства амортизационного фонда непосредственно не связываются с восстановлением износа основных фондов. Он рассматривается как фонд возмещения инвестиций, а предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании средств амортизационного фонда. Чаще всего сумма амортизационных отчислений не откладывают на отдельный счет (и не занимаются тем самым пассивным накоплением), а вкладывают их в бизнес. Иными словами, накопленная на предприятии амортизационная сумма не просто лежит в ожидании, когда наступит время приобрести оборудование (или другие виды основных фондов) на замену, а участвует тем временем в финансировании эксплутационного цикла. В результате, деньги, полученные в качестве амортизационных отчислений, постоянно находятся в обороте. Поэтому в инвестиционном анализе суммируют амортизацию и чистую прибыль и рассматривают эту сумму в качестве потока доходов.

В настоящее время смысл, вкладываемый в понятие «амортизация», расширился и изменился. Так, амортизационные отчисления (или амортизация) относятся к расходам по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов. При этом расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала предприятия.

Применительно к изнашиваемому в процессе эксплуатации имуществу в качестве расходов следует рассматривать начисляемый износ, суммы которого и отражают выбытие активов. И наконец, все расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А так как непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации [20, с.46].



73

1

Рис. 1.1. Место амортизации в финансировании развития предприятия [20, с.47]

Итак, амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат предприятия, способствуют изменению структуры активов и позволяют приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств в виде ссуд, займов и кредитов [20, с.46-47].

В условиях устойчивого спроса на продукцию передовые предприятия могут заменять устаревшее оборудование, внедрять новое, более прогрессивное, что позволяет им снижать затраты на производство, достигать высокой производительности труда, что в конечном итоге обеспечивает преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой и ценовой стратегии. Место амортизации в финансировании развития предприятия иллюстрирует рисунок 1.1.

Амортизация регулируется законодательством в форме правил начисления и учета, как важный момент налоговой политики государства. Порядок амортизации в России определяется ст.256-259 и 322-323 гл. 25 НК РФ. Объектами для начисления амортизации являются основные фонды, находящиеся на балансе предприятия, независимо от характера их участия в производственном процессе. Вместе с тем, по действующему в России законодательству на некоторые виды основных фондов амортизация не начисляется (например, на продуктивный скот, объектам жилищного фонда, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста и др.). Также не амортизируются основные фонды, полученные по договору дарения и безвозмездно.

Начисление амортизации производится исходя из следующих параметров.

Срок полезного использования объекта основных средств, под которым понимается период, в течение которого должна быть полностью возмещена его стоимость. От срока полезного использования объекта следует отличать срок службы объекта, то есть ресурс времени его работы до полного физического износа. Поэтому, период амортизации не равен сроку физического износа, т.к. должен учитываться и моральный износ. Все амортизируемые основные средства в зависимости от срока полезного использования объединяются в 10 амортизационных групп (ст.258 НК РФ). А Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» дает исчерпывающий перечень по группам.

Норма (ставка) амортизации - это сумма амортизации, выраженная в процентах к стоимости основных фондов, которая должна быть перенесена за год. Нормы амортизационных отчислений предусматриваются только на полное восстановление основных фондов (т.е. на реновацию). Все виды ремонта основных фондов производятся за счет средств, создаваемого на предприятиях ремонтного фонда.

Расчет амортизационных начислений на российских предприятиях может производиться одним из трех следующих методов расчета.

Первый метод - обычный (линейный, пропорциональный, равномерный, простой) метод, который характеризуется тем, что в течение всего срока функционирования основных фондов амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме амортизации от их первоначальной стоимости, т.е амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.

Данный метод наиболее распространен, его преимущества заключаются в том, что он прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс равномерного износа основных фондов за весь срок их службы. Недостатком линейного метода является сложность учета морального износа, что ведет к их “недоамортизации”, т.е. к прямой потере стоимости [10, с. 109].

При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости основных фондов и нормы амортизации и может быть записана в виде формулы 1.1.

, (1.1)

где А_год - сумма амортизационных отчислений;

Ф_пер - первоначальная стоимость основных фондов;

Н_а - норма амортизации;

Т_а - период амортизации.

Налоговые органы фиксируют линейные нормы амортизационных отчислений для различных видов основных фондов.

Второй вид методов - методы ускоренной амортизации, которые позволяют возместить большую часть стоимости основных фондов уже в первую половину срока их использования. Алгоритмы ускоренной амортизации могут быть произвольными (в мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации), но основными из них являются следующие:

а) метод уменьшающегося остатка. Сущность данного метода состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы линейной амортизации, которую корректируют на коэффициент ускорения.

Недостатком данного метода является неизбежная недоамортизация основных фондов за амортизируемый период (т.е. метод не гарантирует полного списания стоимости). Для того чтобы устранить этот недостаток, в последний год на амортизацию списывается оставшаяся стоимость объекта. В соответствии с законодательством РФ коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти [16, с. 265].

Наглядно данный метод представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка

Годы начисления амортизации	Стоимость объекта на начало года, тыс. руб.	На, %	Начисленная сумма амортизации за год, тыс. руб.	Остаточная стоимость объекта на конец года, тыс. руб.
1-й	120,00	40	48,00	72,00
2-й	72,00	40	28,80	43,20
3-й	43,20	40	17,28	25,92
4-й	25,92	40	10,37	15,55
5-й	15,55	х	15,55	0

б) метод “суммы чисел” (кумулятивный метод), при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, рассчитываемой для каждого года как соотношение, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока амортизации объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет этого срока. Решение примера 1 кумулятивным способом. Сначала определяем сумму чисел лет периода амортизации: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Наглядно данный метод представлен в таблице 1.3.

Ускоренная амортизация часто применяется в чрезвычайных обстоятельствах, например, во время войн, в периоды высокой инфляции или с целью стимулирования определенного производства. Она вводится для того, чтобы позволить предприятиям проводить свои инвестиции быстрее, чем при линейной амортизации. К преимуществам ускоренной амортизации можно отнести:

- во-первых, уменьшение суммы налогов в этот период (чем выше амортизационные отчисления, тем меньше сумма налога на прибыль);

- во-вторых, увеличение денежных сумм, которые можно использовать на обновление оборудования.

Таблица 1.3.

Начисление амортизации кумулятивным методом

Годы начисления амортизации	Первоначальная стоимость объекта, тыс.руб.	На, %	Начисленная сумма амортизации за год, тыс.руб.
1-й	120,00	5/15 х 100 = 33,33	40,00
2-й	120,00	4/15 х 100 = 26,67	32,00
3-й	120,00	3/15 х 100 = 20,00	24,00
4-й	120,00	2/15 х 100 = 13,33	16,00
5-й	120,00	1/15 х 100 = 6,67	8,00

Однако, использование методов ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции.

В России механизм ускоренной амортизации прописан в Постановлении Правительства РФ от 10.08.1994 г. с дополнениями от 31.12.1997 г. и в Положении по Бухучету. Перечень оборудования, допускающего ускоренную амортизацию, устанавливается органами исполнительной власти. Необходимость применения ускоренной амортизации согласуется с финансовыми органами субъектов РФ [6, с. 137].

Третий метод - метод единицы продукции (списания стоимости пропорционально объему продукции). Он используется в тех случаях, когда использование основных фондов связано с выпуском определенного объема продукции или оказания услуг.

Например, предприятием приобретен грузовой автомобиль стоимостью 1 200 000 руб. Срок полезного использования установлен исходя из предполагаемого пробега в 1 000 000 км. Амортизационные отчисления в этом случае составят: 1 200 000/ 1 000 000 = 1,2 руб. на км. Если в течение года пробег составил 250 тыс.км., то амортизационные отчисления будут равны: 250 000 х 1,2 руб. = 300 000 руб.

Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна первоначальной стоимости основных средств. Вместе с тем, годовая сумма амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления. В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Учитывая различия методов начисления амортизации, а также их экономические последствия для предприятия, весьма актуальным является выбор метода амортизации для целей учета и налогообложения. При выборе метода амортизации необходимо учитывать рентабельность производства, уровень затрат, размер прибыли, а также целый ряд других факторов.

Глава 2. Методические аспекты анализа основных средств на предприятии

2.1 Система показателей использования основных средств

Для характеристики использования основных фондов применяются различные показатели, которые условно можно разделить на две группы: обобщающие и частные показатели.

Обобщающие показатели применяются для характеристики использования основных фондов, как на уровне отдельных производственных подразделений предприятия, так и всего предприятия в целом.

Наиболее важный их них - фондоотдача основных фондов. Он определяется как отношение стоимости произведенной за год продукции к среднегодовой стоимости основных фондов. Этот показатель может быть рассчитан по объему товарной или реализованной продукции и может быть записан в виде формулы:

, (2.1.)

где Ф_о - фондоотдача основных фондов;

Q - объем произведенной за год продукции;

Ф_{ср. г.} - среднегодовая стоимость основных фондов.

Фондоотдача показывает, сколько продукции получено с каждого рубля, вложенного в основные фонды (какова отдача от каждого рубля, вложенного в основные фонды).

Например, объем выпущенной предприятием продукции за год составил 198 000 тыс.руб., а среднегодовая стоимость основных производственных фондов за тот же период - 180 000 тыс. руб., тогда фондоотдачу можно определить следующим образом: 198 000/180 000 = 1,10. Это значит, что каждый рубль основных производственных фондов «дает» предприятию 1 руб. 10 коп. продукции.

Другой обобщающий показатель - фондоемкость. Это обратный показатель фондоотдачи, который рассчитывается как отношение стоимости основных фондов к объему выпускаемой продукции, и может быть представлен в виде формулы:

, (2.2)

где Ф_е - фондоемкость основных фондов;

Ф_{ср. г.} - среднегодовая стоимость основных фондов;

Q - объем произведенной за год продукции.

Фондоемкость может быть определена на единицу продукции в натуральном выражении, и на 1 рубль ее стоимости. Этот показатель отражает величину стоимости основных фондов, необходимую для производства продукции заданного объема.

Фондовооруженность - показатель, характеризующий степень оснащенности труда основными производственными фондами. Определяется делением среднегодовой стоимости основных производственных фондов, на среднесписочную численность промышленно-производственного персонала и может быть записан в виде формулы:

, (2.3)

где Ф_в - фондовооруженность основных фондов;

Ф_{ср. г.} - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

Ч_ппп - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала.

Рассмотренные показатели дают представление об использовании всей совокупности основных фондов. Однако при комплексном анализе использования основных фондов на предприятии рассчитывают и ряд частных показателей, которые можно разделить на следующие группы.

Первая группа частных показателей - это показатели наличия и движения основных фондов. Наличие основных фондов может быть рассчитано как на определенную дату, так и за определенный период времени. В первом случае это будут моментные показатели, а во втором - средние показатели за период времени.

Стоимость основных фондов на конец периода (года) может быть определена по формуле:

Фк.г. = Фн.г. + Фввод. - Фвыб., (2.4.)

где Ф н.г., и Ф к.г. - стоимость основных фондов на начало и на конец года;

Фввод. - стоимость вновь поступивших в текущем году основных фондов;

Фвыб. - стоимость выбывающих в текущем году основных производственных фондов.

В течение года происходит движение основных фондов, которое отражается двумя показателями: коэффициент обновления основных фондов и коэффициент выбытия основных фондов. Расчет коэффициента обновления основных фондов может быть представлен в следующем виде:

, (2.5)

где К_обн - коэффициент обновления основных фондов;

Ф_ввод - стоимость вновь поступивших в текущем году основных фондов;

Ф_к.г. - стоимость основных производственных фондов на конец года.

Расчет коэффициента выбытия основных фондов может быть представлен в следующем виде:

, (2.6)

где К_выб - коэффициент выбытия основных фондов;

Ф_выб - стоимость выбывающих в текущем году основных производственных фондов;

Ф_н.г. - стоимость основных производственных фондов на начало года.

Так как в течение года происходит движение основных фондов, то возникает необходимость расчета их средней величины. Среднегодовая стоимость основных фондов может быть определена:

- как средняя арифметическая сложением стоимости основных фондов на начало и конец года и делением суммы пополам;

- по формуле средней хронологической, как частное от отделения половины стоимости основных фондов на начало года, стоимостей основных фондов на начало каждого последующего квартала (К2 + К3 +К4) и половины ее величины на конец года на четыре (количество кварталов в году).

Например, можно рассчитать стоимость основных производственных фондов в среднем за год, если известно, что она составляла: на начало года - 130 млн.руб., на 1.04 - 150 млн.руб., на 1.07 - 170 млн.руб., на 1.10 - 190 млн.руб., на конец года - 200 млн.руб. следующим образом:

= 168, 75 млн.руб.

- по методу определения средней стоимости вводимых и выбывающих основных фондов:

, (2.7)

где Фср.г. - среднегодовая стоимость основных фондов;

n1 - число полных месяцев использования вводимых основных фондов, остающихся до конца года;

n 2 - число полных месяцев, оставшихся с момента выбытия основных фондов до конца года.

Если сроки ввода и выбытия неизвестны, то в формуле вместо дробей следует использовать коэффициент - 0,35.

Вторая группа частных показателей - это показатели состояния основных фондов. К ним относятся коэффициент износа и коэффициент годности.

Коэффициент износа может быть определен следующим образом:

, (2.8)

где К_изн. - коэффициент износа основных средств;

А - сумма износа основных средств;

Ф_пер. - первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов.

Коэффициент годности может быть определен таким образом:

Кгодн. = 1 - Кизн., (2.9)

где Кгодн. - коэффициент годности основных средств;

Кизн. - коэффициент износа основных средств.

Эти показатели отражают долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных фондов в их стоимости.

Третья группа частных показателей - это показатели использования отдельных видов производственного оборудования. К ним относятся:

а) показатель интенсивного использования основных фондов, который характеризует величину выхода продукции в единицу времени с определенного вида оборудования. Уровень интенсивного использования оборудования характеризует коэффициент интенсивности загрузки. Он измеряется отношением количества фактически выпущенной продукции единицей (или группой) оборудования к плановому или максимально возможному выпуску продукции.

(2.10)

или

, (2.11)

где К_инт - коэффициент интенсивного использования основных производственных фондов;

В_факт - фактическая производительность (выработка) оборудования,

В_пл. - плановая выработка,

Q_факт - фактический объем произведенной продукции,

М - мощность единицы или группы оборудования (характеризует максимально возможный выпуск продукции).

б) показатели экстенсивного использования оборудования, которые характеризуют степень использования оборудования по времени. Для их расчета в качестве исходных данных принимается фонд времени работы оборудования, учитываемый в часах. Принято различать следующие фонды времени работы оборудования.

Календарный фонд времени. Он служит базой для расчета других фондов времени и определяется умножением числа дней в данном календарном периоде на количество часов в сутках. Наглядно этот показатель можно представить в следующем виде:

Fкал. = Д*24, (2.12)

где Fкал. - годовой календарный фонд времени, час.;

Д - число дней в году.

Режимный (номинальный) фонд времени - зависит от числа календарных дней и числа нерабочих дней в году (выходные и праздничные дни), а также от принятого на предприятии режима сменности работы в сутки. Расчет режимного (номинального) фонда времени можно записать в виде формулы:

Fреж. = (Fкал. - Fвых. - Fпр..)*n*t, (2.13)

где Fреж. - режимный (номинальный) фонд времени, час.;

Fкал. - годовой календарный фонд времени, дни;

Fвых. - количество выходных дней в году;

Fпр. - количество праздничных дней в году;

t - продолжительность одной смены, час.;

n - количество смен работы оборудования в сутки.

Плановый фонд времени (эффективный, действительный) - равен разности между режимным фондом и суммой затрат времени на ремонт, наладку, переналадку этого оборудования в течение планируемого периода, т.е. времени, необходимого для технологически неизбежных остановок оборудования. Плановый фонд времени можно записать в виде следующей формулы:

Fпл. = Fреж. - (Fрем. + Fтех.), (2.14)

где Fпл.- плановый фонд времени (эффективный, действительный), час.;

Fреж. - режимный (номинальный) фонд времени, час.;

Fрем. - сумма затрат времени на ремонт, час.;

Fтех. - сумма затрат времени на технологические остановки, час.

В расчете учитываются только технологически неизбежные потери времени. Простои оборудования, вызванные недостатком сырья, материалов, топлива, энергии, рабочей силы или вследствие организационно-технических неполадок, так же как и потери рабочего времени, связанные с выпуском или исправлением брака не учитываются.

Фактический фонд времени работы оборудования - отличается от планового на величину внеплановых простоев. Наглядно его можно представить в виде:

F факт. = F пл. - F внепл.простои., (2.15)

где Fфакт. - фактический фонд времени работы оборудования, час.;

Fпл. - плановый фонд времени (эффективный, действительный), час.;

Fвнепл. простои - сумма затрат времени внеплановых простоев оборудования, час.

Отношение фактического фонда времени к каждому предыдущему дает показатели использования времени работы оборудования. Они называются коэффициентами экстенсивности загрузки и могут быть записаны в таком виде:

(2.16)

или

, (2.17)

где К_экст - коэффициент экстенсивности загрузки основных средств;

F_факт - фактический фонд времени работы оборудования, час.;

F_пл - плановый фонд времени (эффективный, действительный), час.;

F_реж - режимный (номинальный) фонд времени, час.

Чтобы лучше использовать время работы оборудования, необходимо мобилизовать резервы роста фонда времени его работы. Одним из основных резервов является увеличение сменности его работы (в прерывных процессах производства). Поэтому на предприятиях для характеристики времени работы оборудования рассчитывают также коэффициент сменности, который определяется как отношение суммы станко-смен (или станко-часов) в течение суток к общему числу станков (машин, агрегатов), закрепленных за участком (цехом) или к наибольшему числу станко-часов, которые могут быть отработаны при односменной работе.

(2.18)

или

(2.19)

где Ксм - коэффициент сменности работы оборудования.

в) интегральный коэффициент использования оборудования, который характеризует использование оборудования и по времени и по производительности.

г) прочие (например, объем продукции с одного станка и др.).

Четвертая группа - это показатели использования производственных площадей и сооружений. Рациональное их использование дает возможность получить прирост выпуска продукции без нового строительства и тем самым сокращает размеры инвестиций. При этом выигрывается и время, т.к. организовать производство на высвобождаемых производственных площадях гораздо быстрее, чем осуществить новое строительство.

На предприятии различают следующие категории площадей:

- общая (она именуется еще располагаемой площадью) - определяется периметром предприятия, т.е. площадь всех помещений, связанных с основной деятельностью предприятий (цехов, складов и т.п.);

- производственная, на которой непосредственно осуществляется производственный процесс (площади, занятые производственным и транспортным оборудованием, межоперационным заделом, площадками для испытания и сдачи продукции, проходами, немагистральными проездами между оборудованием и рабочими местами);

- площадь, непосредственно занятая оборудованием, то есть та часть производственных площадей, которую занимают станки, машины и прочее оборудование (площадь под проходами, промежуточными складами и т.п. к ней не относится) [19, с. 40].

На основе этой классификации определяют следующие показатели использования площадей:

- коэффициент занятости производственной площади;

- коэффициент занятости общей площади;

- съем продукции с единицы (1 кв. м.) площади предприятия.

Коэффициент занятости производственной площади показывает долю (удельный вес) площади, занятой оборудованием в производственной площади. Он может быть рассчитан по формуле:

Кз.пр.пл. = Sоб. / Sпр., (2.20)

где Кз.пр.пл. - коэффициент занятости производственной площади,

Sоб. - величина площади, занятой оборудованием,

Sпр. - величина производственной площади.

Коэффициент занятости общей площади показывает удельный вес производственной площади в общей площади предприятия. Его расчет можно наглядно представить в виде следующей формулы:

Кз.общ.пл. = Sпр. / Sобщ., (2.21)

где Кз.общ.пл. - коэффициент занятости общей площади,

Sпр. - величина производственной площади,

Sобщ - величина общей площади предприятия.

Расчет показателя съема продукции с единицы площади предприятия можно представить в виде такой формулы:

Qs = Q / Sобщ., (2.22)

где Qs - объем продукции, приходящейся на 1 кв.м. общей площади предприятия;

Q - годовой выпуск продукции;

Sобщ - величина общей площади предприятия.

В зависимости от того, какой показатель площади подставляют в знаменатель этой формулы, можно вычислить три показателя съема продукции с 1 кв. м. площади.

Данные показатели дают возможность выявить резервы лучшего использования всей площади предприятия.

Использование сооружений оценивается на основании производственных характеристик объектов, обычно их пропускной способности или мощности (водонапорные башни, бункера, резервуары и цистерны и т.д.).

В настоящее время на ряде предприятий нередки случаи, когда по тем или иным причинам в отдельных участках, цехах, службах не используются в производственном процессе машины и оборудование, а также производственная площадь. В этих случаях, а также исходя из экономической целесообразности, предприятия сдают в аренду соответствующее имущество.

Кроме этого может иметь место и наличие свободных, неиспользуемых площадей, а также наличие излишнего или ненужного оборудования в связи с изменением производственной программы, объема договоров и т.п.

А поскольку предприятиям приходится уплачивать налог на имущество, то каждое предприятие стремится сдавать свободные, временно не занятые производственные фонды в аренду.

Может иметь место и обратный процесс, когда для выполнения определенного задания, изготовления нестандартной (непрофильной) продукции самому предприятию требуются (зачастую на временный период) дополнительные производственные возможности по выполнению определенных технологических операций, дополнительных объемов производства и т.п. В этом случае предприятие само может арендовать необходимые мощности, а не приобретать дополнительные машины и оборудование для временного пользования.

Поэтому анализ производственной структуры основных фондов должен включать определения (по количеству или по стоимости) удельного веса основных средств, которые сдаются в аренду предприятием и которые им же арендуются. Это дает возможность более четко определять излишние или неиспользуемые основные фонды, а также знать свои «узкие места», что позволит более обоснованно формировать перспективу развития технической базы предприятия. Рекомендуется также определять удельный вес поступлений от сдачи имущества в аренду в общем объеме реализации продукции, а также сравнивать эти поступления с затратами самого предприятия по аренде, с налогом на имущество [19, с. 41].

Анализ использования площадей включает:

- анализ структуры площадей;

- анализ использования площади по производительности.

Структура площадей характеризуется следующими показателями:

- удельным весом производственной площади во всей располагаемой площади;

- удельным весом площади, занятой оборудованием, в производственной площади;

- удельным весом площади, занятой оборудованием, во всей располагаемой площади, или произведением двух предыдущих относительных показателей.

Желательна тенденция опережающего роста площадей, занятых оборудованием, по сравнению с производственной площадью, а последней - по сравнению с располагаемой площадью. Положительным считается факт систематического увеличения съема продукции с 1 кв. м. всех видов площадей [19, с. 41].

К показателям использования основных производственных фондов можно в определенной мере отнести рентабельность всего имущества предприятия, рентабельность собственных средств и рентабельность производственных фондов. Их расчет можно записать в виде следующих формул:

, (2.23)

где Rи - рентабельность всего имущества предприятия.

, (2.24)

где Rсс - рентабельность собственных средств предприятия.

, (2.25)

где Rсс - рентабельность производственных фондов предприятия.

Для более детального анализа уровня использования основных производственных фондов могут быть применены и другие показатели.

2.2 Управленческие решения, направленные на улучшение использования основных средств

Трудно переоценить значение эффективного использования основных фондов. Решение этой задачи означает увеличение производства продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятий.

Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей в вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).

Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов. Наконец, эффективное использование основных фондов тесно связано и с другой ключевой задачей - повышением качества выпускаемой продукции, так как в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция.

Успешное функционирование основных фондов зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение использования основных фондов предполагает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в календарный период, а с другой - повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии.