Однако необходимо отметить существующие трудности, с которыми столкнулись зарубежные страны при исчислении и уплате земельного налога. К ним можно отнести нестабильность законодательных актов, неразвитость рыночной инфраструктуры, недооценку отрицательных социальных и экологических последствий приватизации земельных ресурсов, а также нецелевое использование земель. Основной целью налогообложения земельной собственности во всех странах является пополнение местных бюджетов, а потому земельный налог выступает исключительно в роли местного платежа. Проведя анализ зарубежного и российского опыта исчисления и взимания земельного налога, можно выделить комплекс проблем, связанный с формированием различных элементов данного налога. Например, при установлении объекта налогообложения прослеживаются следующие трудности:

1. Существует неучтенное землепользование. Так, по оценкам Торгово-промышленной палаты РФ пока в Росреестре зарегистрированы права лишь на 60% земельных участков, а 40% земель "гуляют" вне учета и налогов.

2. Данных кадастра недостаточно для корректного исчисления земельного налога (например, отсутствует вид разрешенного использования), либо эти данные недостоверны.

3. Данные по земельному участку или правообладателю в Росреестре не актуальны и нуждаются в регулярном обновлении.

4. Существуют незарегистрированные земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома.

5. Возникают ошибки при передаче данных из Росреестра в налоговую службу.

Следующая проблема связана с формированием такого элемента налога, как установление ставки. Определение ставки предоставлено непосредственно органам местного самоуправления, на федеральном уровне устанавливается лишь верхний предел границы данного элемента налога. Анализируя планируемые показатели консолидированного бюджета РФ, можно сделать вывод, что законодатели закладывают предполагаемые доходы, в том числе и поступления финансовых средств от земельного налога, исходя из верхнего предела ставки, установленного федеральным законодателем, вместе с тем муниципальные органы власти в рамках своих полномочий чаще всего снижают налоговую ставку или устанавливают ее по нижнему пределу. Подобная несогласованность решений вышеобозначенных уровней власти, безусловно, не способствует совершенствованию межбюджетного процесса в рамках региона. Еще одна сложность связана с формированием налогооблагаемой базы, в частности определением оценочной стоимости земли и строений.

Земельный кодекс Российской Федерации [1] различает два вида стоимости земельного участка - кадастровую и рыночную. Установлено, что в целях исчисления земельного налога используется кадастровая стоимость, которая определяется в результате государственной кадастровой оценки. Рыночная стоимость определяется в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. №53-ФЗ "Об оценочной деятельности".

Методики, используемые для определения этих двух показателей, различны, что приводит к возникновению двух стоимостей одного и того же земельного участка. Действующими нормативными актами пред- усмотрено, что кадастровая стоимость имеет правовое значение лишь для целей начисления налога. И на практике она зачастую далека от рыночной стоимости (порой необоснованно в разы завышена), в результате налогоплательщикам приходится отстаивать свои интересы в суде, привлекая оценщиков уже в частном порядке. В настоящий момент основной проблемой, связанной с формированием реальной налогооблагаемой базы для исчисления земельного налога, является создание единой методики расчета кадастровой стоимости земельных участков на государственном уровне.

Данная проблема может быть решена путем вовлечения властей в процесс проведения кадастровой оценки с целью дополнительного контроля формирования реальной налогооблагаемой базы, основанной на рыночной стоимости соответствующих земельных участков. Проблемы, касающиеся земельного налога, разнообразны и требуют изменений законодательной базы не только на местном, но и на федеральном уровне.

Для решения ряда вопросов, таких как дооформление земельных участков под многоквартирными домами, ограничение количества земельных участков, находящихся в федеральной и муниципальной собственности, необходимо выработать рыночные механизмы на федеральном уровне с целью передачи этих земельных участков в частную собственность и, как следствие, вовлечения в хозяйственную деятельность общества. Однако проблемы, связанные со ставками и льготами по земельному налогу, должны регулироваться непосредственно в каждом муниципальном образовании, знающем экономическую специфику своего региона, так как решение данной задачи на федеральном уровне, скорее всего, не даст желаемых результатов.

Нельзя забывать и то, что земельные отношения в Российской Федерации - комплексная отрасль права. В частности, этот вопрос непосредственно связан со следующими законодательными актами: Гражданский кодекс РФ, Градостроительный кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ, Лесной кодекс РФ, Водный кодекс РФ, Федеральный закон от 14 марта 1995 г. №33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях", Закон РФ №2395-1 от 21 февраля 1992 г. "О недрах" и пр. Потому и совершенствование налогообложения земельных ресурсов должно происходить с учетом положений вышеперечисленных законодательных актов.

Одним из основных направлений налоговой политики Российской Федерации является введение налога на недвижимость. Он послужит благоустройству и развитию территорий муниципальных образований, так как будет взиматься на местном уровне. Введение одного налога вместо двух упростит налоговую систему и снизит затраты на администрирование. Новый налог сделает покупку квартир в инвестиционных целях менее привлекательной, зато рынок недвижимости получит дополнительное развитие, что будет способствовать снижению цен на жилье в целом. К тому же, когда все земли, дома, дачи, коттеджи будут учтены, повысится инвестиционная привлекательность и экономический потенциал недвижимости [5, c. 82]. Но прежде чем запускать систему налогообложения недвижимости, нужно обеспечить грамотную работу правового механизма. Для этого необходимо следующее:

- убрать двойственность законодательства в вопросах формирования земельных участков;

- провести мониторинг уже сформированных земельных участков на предмет их соответствия действующему законодательству;

- выявленные несоответствия устранить через разработку документации по планировке территории;

- актуализировать все базы данных по объектам и субъектам земельных отношений.

Предлагаемые меры по совершенствованию механизма взимания земельного налога должны способствовать увеличению налоговой базы, росту платежей по земельному налогу в местные бюджеты и, как следствие, укреплению собственной доходной базы муниципалитетов, повышению уровня их фискальной автономии.

2.3 Проблемы и пути решения

Выбор оптимального варианта государственного регулирования и саморегулирования производителей товаров во многом связан с определением форм и принципов экономических отношений. Чаще всего они находят свое отражение в таких категориях, как налоги, кредит, цена. Эти категории опосредуют отношения собственности на производственные ресурсы. Если речь идет о сельскохозяйственном производстве, то важнейшим здесь являются земельные отношения. При этом материальной субстанцией цены земли, земельного налога, арендной платы служит земельная рента. Однако ни в Федеральном законе "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения", ни в Земельном кодексе Российской Федерации нет четкого определения данной категории. Лишь в Методических рекомендациях по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения, а также в Методических рекомендациях по определению рыночной стоимости земельных участков говорится об использовании рентных доходов.

Сформировавшийся механизм платного землепользования нуждается в совершенствовании, в частности при помощи качественной и количественной оценки рентных отношений.

По большому счету, применительно к нашей стране, в развитии учения о земельной ренте и теории стоимости можно выделить три основных этапа в становлении классических и современных теорий. На первом этапе был осуществлен основной синтез экономических категорий стоимости и ренты в рамках учений Д. Рикардо и К. Маркса. Последующий период, завершившийся в конце 20-х гг. ХХ столетия, лишь уточнил некоторые понятия и закономерности, поставил новые теоретические и практические вопросы. Дальнейшая советская эпоха привела к массовой вульгаризации теории стоимости, а также отбросила достижения Рикардо - Маркса в вопросах проблем земельной ренты. В настоящее время возрос научный и практический интерес к вопросам рентных отношений, в частности к проблемам абсолютной ренты. Это связано с тем, что рентный доход в данной форме ренты присутствует на землях независимо от их местоположения и качества. Это имеет огромное значение в связи с нуждой повсеместной экономической оценки всех земель сельскохозяйственного назначения.

Сельское хозяйство, будучи одной из рентообразующих отраслей, все же несопоставима с отраслями нефтегазового комплекса. Причиной этому является то, что уровень мировых цен на газ и нефть высок. Факторами образования земельной ренты служат: различия в производительности труда, влияние внешнеэкономических факторов в связи с ценами на импортируемое продовольствие, внутренние цены на сельхозпродукцию и промышленную продукцию. Показателем, обобщающим вышеуказанные факторы, является предпринимательский доход, так как рента выступает как сверхприбыль по отношению к его уровню. Однако в сфере рентных отношений появляется некое противоречие, так как рентные отношения проявляются в разделении цен на сельскохозяйственную продукцию в различных природно-экономических условиях. С другой стороны, в количественной характеристике современные экономические данные в среднем по стране не позволяют говорить о реальном функционировании данной категории.

Перспективы развития рентных отношений в российском сельскохозяйственном производстве связаны с улучшением общеэкономической ситуации. Для повышения эффективности сельскохозяйственного землепользования необходимо [11, c. 3]:

1. Разработать и принять законы, а также иные нормативно-правовые акты, связанные с проблемами регулирования земельных отношений.

2. Осуществить более широкое введение земли в экономический оборот путем проведения новой оценки сельскохозяйственных земель с учетом рыночных факторов, проведения оценки балансовой стоимости земельных участков для отражения потенциала земельных ресурсов в бухгалтерском учете предприятий.

3. Усовершенствовать систему управления в сфере земельных отношений при помощи осуществления перераспределения функций между федеральными и региональными органами исполнительной власти и органами местного самоуправления в сторону повышения удельного веса последних.

4. Обеспечить создание и развитие системы постоянного наблюдения за состоянием сельскохозяйственных земель.

5. Разработать и законодательно закрепить новую систему земельных платежей, в основу которых положить дифференцированный земельный налог в зависимости от рентообразующих факторов.

Вывод: совершенствование земельного налогообложения в России должно происходить с учетом исторического опыта, однако полезно использовать и практику развитых зарубежных стран.

Выбор оптимального варианта государственного регулирования и саморегулирования производителей товаров во многом связан с определением форм и принципов экономических отношений. Чаще всего они находят свое отражение в таких категориях, как налоги, кредит, цена.

Заключение

В отраслях, где земля выступает формой основного капитала (сельское и лесное хозяйство, добывающая и горная промышленность), возникает рента. В этом смысле рента всегда "земельная" несмотря на условное разделение различных ее видов по месту образования.

В природе нет и не может быть двух одинаковых месторождений, и необходимость их эксплуатации обусловливает возникновение горной ренты.

Постоянно возрастающие потребности общества в продукции горнодобывающих предприятий, ограниченность месторождений с благоприятными условиями разработки и рост цен на сырье являются объективной основой возникновения дифференциальной горной ренты.

К условиям образования ренты относится одновременное вовлечение в хозяйственный оборот ограниченных месторождений природных ресурсов, отличающихся производительностью и местоположением, с затратами материально-трудовых ресурсов, приносящими неодинаковый эффект.

Полезные ископаемые созданы природой, но добываются они из недр земли и приспосабливаются к нашим нуждам трудом человека. Природные ресурсы дают их владельцу ренту, и она, подобно земельной ренте, есть следствие, а не причина высокой стоимости их продукта. Если бы имелись в достаточном количестве одинаково богатые месторождения, которые можно было разрабатывать, они не давали бы никакой ренты, а стоимость их продукта зависела от количества труда, необходимого для извлечения ресурса из недр земли и доставки его на рынок.

Месторождение полезных ископаемых считается богатым или бедным в зависимости от запасов, добытых из него при затрате определенного количества труда, большего или меньшего того количества ресурса, которое может быть добыто при равной затрате труда из большей части других месторождений таких же ресурсов. Поэтому некоторые месторождения, выгодно расположенные, не могут разрабатываться из-за бедности своих запасов или сложности горных и технологических условий, а добытый ресурс не оплачивает издержек, и они не могут давать ни прибыли, ни ренты.

Месторождения, которые приносят прибыль предпринимателю, но не дают ренты собственнику, могут разрабатываться с выгодой исключительно только их владельцем, который, будучи сам предпринимателем, получает обычную прибыль на капитал, затрачиваемый им на добычу.

Механизм образования ренты, получаемой собственниками земли за участки, сдаваемые в аренду промышленным предприятиям, занятым добычей полезных ископаемых, за строительные участки в добывающей промышленности тот же, что и в сельском хозяйстве. Рента в добывающей промышленности ("горная рента") образуется так же, как и земельная рента.

За все участки, сдаваемые в аренду промышленным предприятиям для разработки полезных ископаемых, должна взиматься абсолютная рента; с участков, отличающихся богатством недр, небольшой глубиной их залегания, благоприятным расположением к рынкам сбыта, должна взиматься также и дифференциальная рента.

Горная рента в статусе самостоятельной экономической категории исторически возникла в форме горной подати, которая взималась государством с частных горнопромышленников за предоставление им права на разработку недр. Горная подать исходила из принятой в ряде стран горной регалии, т. е. исключительного права государства на недра. В России горная подать была введена в 1719 г. одновременно с установлением горной регалии и горной свободы, т. е. права искать и добывать полезные ископаемые в любом регионе страны.

Горная подать составляла десятую часть валовой добычи полезных ископаемых и оплачивалась натурой. Екатерина II Манифестом 1782 г. отменила в интересах помещиков горную регалию и горную свободу, распространив право частной собственности не только на земную поверхность, но и ее недра. В начале XX в. горная подать применялась только в отношении золота и платины, добываемых на кабинетных и некоторых казенных землях в Сибири. Остальные золотопромышленные предприятия вносили промысловый налог и подесятинную плату за занятие ими земельных участков.

Согласно Горному положению 1927 г. в СССР первый открыватель, получивший горный отвод, обязан был уплачивать в пользу государства долевое отчисление (натурой или в денежном эквиваленте) с фактической добычи не свыше 5% для нефти и 3% для всех остальных полезных ископаемых. С 1930 г., когда кооперативные формы собственности социалистического хозяйственного развития и товарно-денежные отношения получили негативную оценку и в сущности игнорировались, стала неактуальной необходимость разработки социалистической теории земельной и горной ренты, так как не возникала практическая потребность в стоимостной оценке природных ресурсов в их естественном состоянии в зависимости от количественных, качественных, географических и других различий.

В отличие от земельных участков, месторождения нефти, газа при всех улучшениях и использовании новейших технологий в добычу рано или поздно исчерпываются, и темпы добычи неизбежно падают. Разрыв в эффективности последовательных затрат капитала на одно и то же месторождение или участок тоже сократится, потому что увеличится исходный уровень производительности под влиянием роста уровня интенсивности производства.

Таким образом, под воздействием научно-технического прогресса появляется тенденция повышения производительности применяемого капитала, которое может и не привести к образованию дополнительной прибыли, а лишь уменьшит стоимость производимой продукции. Следовательно, владелец и инвестор невозобновляемых природных ресурсов, имея такие ресурсы, должен предвидеть, что израсходованные сегодня средства и запасы уже не могут принести пользу в будущем.

Особенностью горной ренты является то, что она возникает при использовании истощимых, невозобновляемых природных ресурсов. Земельный рентный доход бессрочен. Рента горной выработки ограничена временем полного извлечения запаса. При равном годовом доходе бессрочный источник дороже по своей капитальной стоимости, чем источник дохода ограниченного во времени.

Список использованной литературы

1. Земельный кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 25 октября 2001 г. №136-ФЗ : принят ГД ФС РФ 28 сентября 2001 г. (ред. от 08 марта 2015 г.). - URL : http://www.consultant.ru

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г. (ред. от 08 марта 2015 г.). - URL: http://www.consultant.ru

3. Агапова, Т. А. Макроэкономика: Учебник / Т. А. Агапова, С. Ф. Серегина; Под общ. ред. д.э.н., проф. А. В.Сидоровича; МГУ им. М. В. Ломоносова. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2014. - 448 с.

4. Агурян, А. П. Налог на недвижимость: быть или не быть? / А. П. Агурян // Юрист. - 2011. - №49. - С. 1.

5. Баландина, А. С. Анализ применения налоговых льгот по налогу на прибыль в Российской Федерации / А. С. Баландина // Вестник Томского государственного университета. Экономика. - 2013. - №1 (21). - С. 82.

6. Большой экономический словарь. 7-е из. доп. - М.: Омега-Л, 2010. - 1472 с.

7. Ивашковский, С. Н. Макроэкономика: Учебник / С. Н. Ивашковский. - М.: Дело, 2012. - 472 с.

8. Макаров, А. Н. Рента как форма экономической реализации собственности на землю / А. Н. Макаров // Землеустройство, кадастр и мониторинг земель, научно- практический ежемесячный журнал. - 2011. - №11. - С. 45-49.

9. Матвеева, Т. Ю. Введение в макроэкономику: Учебное пособие / Т.Ю. Матвеева. - М.: ГУ ВШЭ, 2012. - 512 с.

10. Мещеров, В. А. Методологические основы анализа рыночной стоимости и земельной ренты / В. А. Мещеров. - М.: МЭСИ, 2009. - 95с.

11. Никиткова, У. О. История и современность земельного налогообложения в России / У. О. Никиткова // NB: Финансовое право и управление. - 2013. - №1. - С. 3.

12. Овчаров, Д. А. Макроэкономика: Учебное пособие / Д. А. Овчаров. - Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2014. - 108 с.

13. Основные направления налоговой политики РФ на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг. - URL : http://www.consultant.ru

14. Оспанов, Б. С. Сравнительный анализ зарубежного и отечественного опыта налогового регулирования / Б. С. Оспанов. - URL : http://repository.enu.kz/bitstream/handle/123456789/2257/Mussaif-G-ospanov-BSSravnitelnyi-analiz-zarubezhnogo.pdf

15. Сагайдак, Э. Рентные отношения в системе экономического регулирования сельхозпроизводства / Э. Сагайдак // Проблемы становления рыночных отношений, АПК: экономика, управление. - 2010. - №2. - С. 22-29.

Размещено на Allbest.ru