Далее будет приведен наиболее полный список оффшоров.

Европа: Андорра, Кипр, Мальта, О. Мен, О. Гернси, О. Джерси, О. Сарк, Гибралтар, Лихтенштейн, Люксембург, О. Мадейра, Монако.

Азия и Индийский океан: Бруней, Гонконг, Лабуан (Малайзия), Маврикий, ОАЕ (Дубай).

Африка:Либерия, Ботсвана, Сейшельские о-ва.

Тихоокеанский регион: О. Вануату, О-ва Кука, Маршалловы о-ва, О. Науру, О. Ниуэ

Центральная Америка и Карибский регион: О. Ангилья, О. Аруба, Багамские о-ва, О. Барбадос, Белиз, Бермудские о-ва, Британские Виргинские о-ва, Каймановы о-ва, Коста-Рика, О. Гренада, Нидерландские Антильские о-ва, Панама, О-ва Сент Винсент и Гренадины, О-ва Сент Киттс и Невис, О-ва Теркс и Кайкос.

Таким образом, существует много классификаций оффшорных зон: это небольшие государства или острова с невысоким уровнем развития собственной экономики, оффшорные зоны повышенной респектабельности, классические оффшорные зоны, зоны, где обязательно представление налоговой отчетности и где нет. В данной курсовой работе приведена классификация по территориальному признаку. Также был представлен список оффшоров, который можно разделить на регионы: Европа, Азия и Индийский океан, Африка, Тихоокеанский регион, Центральная Америка и Карибский регион. В следующем параграфе более подробно будут рассмотрены крупные оффшорные зоны.

2.2 Оффшорные зоны в Латинской Америке

Итак, регистрация организаций на территории государств, принадлежащих к Латинской Америке, представляет собой чудесную возможность для того, чтоб вложить свой капитал и получать гарантированный доход. На протяжении последних лет Латинская Америка практически догнала остальной мир в вопросе темпов развития в сфере электронной коммерции. Сейчас здесь появляются большие возможности для ведения успешного бизнеса. Совсем недавно такие страны как: Мексика, Бразилия и Аргентина были аграрными. Сегодня же они держат курс на высокие технологии, однако, для ведения успешного бизнеса на территории зарубежных рынков, также необходимо учесть культуру и традиции стран, которые уходят своими корнями в глубины веков.

Основным преимуществом регистрации фирм в подавляющем большинстве стран, относящихся к Латинской Америке (Уругвай, Панама, Доминика, Коста-Рика и многие другие), является само наличие возможности зарегистрировать оффшор. Тысячи организаций со всего мира осуществляют здесь свою деятельность, используя оффшоры. Основная масса их естественно преследует цель - снизить уровень налогообложения.

Островные государства Карибского бассейна привлекают иностранный капитал в результате льготной налоговой политике и минимальной бюррократичности национального законодательства. Несмотря на своё островное положение, эти государства имеют развитую систему телекоммуникаций (почта, телефон, телекс) и воздушное сообщение с Северной Америкой и Европой. В них развита банковская инфраструктура, существует высокий уровень банковского регулирования, не взимается налог на прибыль.

Оффшорные компании, которые регистрируются в странах Карибского бассейна, являются нерезидентами, процедура регистрации и управления этими компаниями значительно упрощена, управление компанией может осуществляться на основе анонимности при соблюдении полной конфиденциальности, требования к финансовой отчётности для оффшорных компаний минимальные, компания освобождена от всех местных налогов и выплачивает только ежегодный регистрационный сбор. Правда, эти оффшорные центры в большинстве случаев исключены из сферы влияния международных налоговых соглашений об избежание двойного налогообложения. Таким образом, ряд оффшорных центров в странах Карибского бассейна являются юрисдикциями с умеренными условиями налогообложения, а большинство из них - «налоговыми гаванями».

Единственный недостаток этих зон - их низкий престиж. Тем не менее, здесь зарегистрировано немало солидных банков, инвестиционных фондов, страховых и других компаний. Несмотря на то, что законодательство этих стран в общих чертах одинаково, у каждой зоны есть своя специализация. Панама давно известна как страна, предоставляющая льготные условия для регистрации морских судов, Бермудские острова - как финансовый центр, Британские Виргинские острова - как центр международных коммерческих операций. Рассмотрим некоторые оффшорные центры региона.

Панама расположена в Центральной Америке и граничит с Коста-Рикой и Колумбией. Официальное название страны -- Республика Панама.

Благодаря стратегическому расположению Панамы, ей удалось привлечь большие инвестиции в следующие области: торговля, частный бизнес, банковское дело, торговля и туризм. Сектор услуг является экономической базой экономики государства. Именно в этот сектор генерирует большую часть доходов страны. В 2008 году Панама была названа страной с самой быстрорастущей экономикой в Латинской Америке. И, поскольку около 90 % торговых операций свободной торговой зоны Colon производится в Панаме, эта страна является крупнейшей свободной торговой зоной в Западном полушарии.

Экономика оффшора Панама привязана к доллару. Кроме того, экономическая политика страны поощряет иностранные инвестиции ввиду отсутствия валютных рисков и низких темпов инфляции. Темп инфляции в стране составляет чуть меньше 2% на протяжении вот уже 40 лет. Работники общаются на английском и испанском языках (официальный язык), и, к тому же, инвесторы могут создать в этой оффшорной зоне любой вид предприятия. Другие преимущества оффшорной зоны Панама включают в себя:

1) отсутствие налога на оффшорные доходы и прибыль панамских компаний;

2) наличие налоговых стимулов для инвестиций в размере 50000 и выше (например, 20-летнее освобождение от пошлин на импорт мебели, сырья и транспортных средств, 20-летнее освобождение от налога на недвижимость, годовая ставка ускоренной амортизации 10%);

3) доверие международного сообщества;

4) использование доллара США в качестве законного платежного средства;

5) после Чили и Бразилии, является одной из лучших стран для инвестирования -- возможность пользоваться торговыми преимуществами Панамского канала;

6) гибкое корпоративное законодательство;

7) свободная рыночная экономика;

8) равенство возможностей для иностранных и местных предпринимателей;

9) самая большая зона свободной торговли в Латинской Америке и Карибском бассейне;

10) развитая банковская сфера;

11) развитая транспортная инфраструктура;

12) отсутствие валютного контроля.

Оффшор Доминика - это наиболее популярная классическая оффшорная юрисдикция. Доминика относится к классу «белых» оффшоров. В экономике Доминики важную роль играют оффшорные финансовые услуги, в связи с этим правительство всеми силами поощряет развитие оффшорной деятельности. Эта юрисдикция уже давно стала знаменитой оффшорной зоной ввиду того, что местное законодательство благоволит к иностранным компаниям.

Современным корпоративным законодательством в Доминике обеспечивается ведение любой деловой и инвестиционной деятельности. При этом полностью освобождаются от налогов оффшорные компании, зарегистрированные в Доминике. Также обеспечивается конфиденциальность информации о регистрации оффшорной компании.

В стране создан благоприятный климат для оффшорного бизнеса. Оффшор Доминика, благодаря своим неоспоримым преимуществам, занимает ведущее место в мире оффшорных зон. В настоящее время это стремительно развивающийся оффшорный центр.

Оффшорный банк Доминики имеет право на все виды легальных банковских операций с Международными Бизнес Компаниями (IBC), зарегистрированными в юрисдикции, полностью освобождая их от валютного контроля. При этом оффшорный банк в Доминике оплачивает только ежегодную государственную пошлину за лицензию. Банковское законодательство Доминики базируется на «The offshore Banking Act» 1996 года и «Offshore Banking (Amendment) Act» 1997.

Запрещенная деятельность в Доминике включает следующие требования к иностранным инвесторам:

1) оффшорная компания Доминики не имеет права извлекать доходы из источников в стране регистрации и владеть какой-либо собственностью на Доминике, за исключением аренды офиса;

2) запрещена деятельность с резидентами Доминики;

3) вести деятельность в качестве банка, трастовой или перестраховочной компании недопустимо без получения лицензии, предусмотренной законодательством Доминики.

Таким образом, на протяжении последних лет Латинская Америка практически догнала остальной мир в вопросе темпов развития в сфере электронной коммерции. Сейчас здесь появляются большие возможности для ведения успешного бизнеса. Основным преимуществом регистрации фирм является сама возможность регистрации оффшора.

2.3 Оффшорные зоны Европы

Оффшорные зоны в Европе находятся в следующих странах: Австрия, Великобритания, Венгрия, Германия, Гибралтар, Дания, Испания, Кипр, Латвия, Лихтенштейн, Люксембург, Нидерланды, Швейцария, Швеция и Эстония.

Среди такого разнообразия развитых европейских государств, все же есть и такие оффшорные зоны, регистрация оффшорных компаний в которых будет оптимальным вариантом. Лучшим местом с точки зрения налогового планирования среди оффшоров считаются Нидерланды, с весьма благоприятным налоговым режимом, «правилам освобождения» и подписанным с сотней стран соглашением об избежании двойного налогообложения. Это явные преимущества данной оффшорной зоны, которые превозносят Нидерланды на первое место. Налоги платятся лишь с тех доходов, которые получены из источников внутри страны. Перечень источников доходов внутри страны: прибыль, полученная вследствие продажи голландской недвижимости; продажа портфеля акций компании, зарегистрированной в Нидерландах; выплаты процентов по ссуде и доход, полученный в результате владения акциями компании, зарегистрированной в Нидерландах.

Швейцарии достается второе место в рейтинге оптимальных оффшорных зон, для регистрации бизнеса. Плюсами данной юрисдикции считаются Договор об избегании двойного налогообложения, заключённый с сорока странами. В Швейцарии весьма большой налог на дивиденды, которые облагаются 35% налогом, но и не малые льготы, предоставляемые тем компаниям, которые владеют пакетом акций на общую сумму более двух миллионов швейцарских франков. Кроме того, во многих кантонах доходы от инвестиций исключаются из базы налогообложения. Превосходной деловой репутацией и отличными рекомендациями обладает еще одна оффшорная зона - Люксембург, в которой гарантируется полная конфиденциальность акционерам и отсутствие валютного контроля. Люксембург также подписал Договор «Об избегании двойного налогообложения» с 55 государствами мира. Зарегистрированный здесь бизнес - это престижные и надежные оффшорные компании.

Следует признать, что само понятие «оффшор» ассоциируется, в первую очередь, именно с Кипром. Возможно, поэтому Кипр стал первой жертвой «нападок» со стороны FATF(межправительственная организация, которая занимается выработкой мировых стандартов в сфере противодействия отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма). В 2002 г. в налоговое законодательство страны были внесены значительные изменения. Три года назад в этой юрисдикции перестали существовать оффшорные фирмы, на смену им пришли международные бизнескомпании ( IDC - International Business Companies) с общим налогообложением в 10% (до 2002 г. ставка составляла 4,25%). Как и раньше, дивиденды не облагаются налогами, если учредители нерезиденты Кипра. В противном случае налог на дивиденды составляет 15%. Иностранный гражданин становится резидентом Кипра, если прожил на территории страны как минимум 183 дня в конкретном финансовом году. Компания становится резидентом только в том случае, если ее менеджмент и управление осуществляются непосредственно из Кипра. Если же фирма зарегистрирована на Кипре, но ее правление или директора - иностранные граждане, такая компания не подлежит налогообложению. Тем не менее, такая компания может пользоваться услугами кипрской банковской системы. Кипру удалось сохранить свои договоры об избежании двойного налогообложения с большинством стран мира. Несмотря на произошедшие в законодательстве изменения, здесь по-прежнему не возникает проблем с открытием личных и корпоративных счетов в местных банках (открываются за сутки), а имена реальных владельцев компаний известны лишь Центральному банку и регистратору. Большой минус кипрского оффшора переориентация рынка недвижимости на Запад. В остальном же на Кипре практически ничего не изменилось. Этот всемирно известный оффшор сумел не только выстоять под натиском FATF, но и обзавестись еще одним преимуществом. Теперь кипрские оффшорные компании имеют статус стопроцентных европейских компаний и могут спокойно вести свой бизнес в ЕС и за его пределами

Проблемы есть и в европейских оффшорных зонах. Так весной 2005 г. на мировом финансовом рынке ожидали «гибель» традиционного оффшора. К счастью, слух о том, что Великобритания намерена закрыть оффшорную зону в подмандатном ей Гибралтаре, не подтвердился. В действительности, часть Гибралтарских компаний может оказаться вне удобного безналогового режима. Согласно договоренностям между ЕС и Великобританией, компании, имеющие статус освобожденных от налогообложения, через 5 лет будут вынуждены либо увеличить налоговые отчисления до 35% годового дохода, либо прекратить свою деятельность. Уже зарегистрированные оффшорные компании могут функционировать в безналоговом режиме до 31декабря 2010 г. Все произошедшие на Гибралтаре изменения, скорее всего, не коснутся нерезидентных компаний. Гибралтар идеально подходит тем инвесторам, которые изначально планируют осуществлять свою деятельность за пределами страны регистрации. Местные оффшорные компании могут заниматься коммерческой деятельностью на территории Гибралтара, что совсем не характерно для оффшорных зон. Процедура регистрации нерезидентных фирм очень проста, а потому Гибралтар - весьма популярный оффшор. С такими оффшорами как Багамские и Британские Вирджинские острова, Гибралтар объединяет нулевое налогообложение. В отличие от Кипра, нерезидентным компаниям на Гибралтаре необходимо заплатить только государственную пошлину в размере $450. Зато информация о бенефициарном владельце, как и на Кипре, не разглашается. Помимо всего прочего, на Гибралтаре полностью отсутствует валютный контроль. Во многом привлекательность Гибралтарского оффшора объясняется тем, что остров находится под юрисдикцией Соединенного КоролевстваСавин В. А. ировые налоговые гавани сегодня//Российский внешнеэкономический вестник. №8, 2006.-с.44

Интересен и опыт Венгрии. В этой стране был реализован режим классического оффшора. Оффшорные компании получают скидку на налог на прибыль в размере 85%, что позволяет сократить реальную ставку налога до 5,4 %. Оффшорной компании предоставляется право вести операции с иностранной валютой; получать иностранные займы и кредиты без специального разрешения властей, регулирующих операции с иностранной валютой; иметь счета в иностранных банках при условии, что определенная доля счетов приходится на Венгерский банк. Посредническая деятельность таких компаний в Венгрии ограничена внешней торговлей с Россией, а также посредничеством между российскими компаниями. Принцип такого ограничения простой - ориентировать оффшорные льготы на основные, преобладающие во внешней торговле товарные потоки и широкий круг хорошо известных деловых партнеров.

Таким образом, в целом можно сказать, что европейская зона оффшоров благоприятна для ведения бизнеса. Также следует отметить, что в этой зоне находится один из ведущих мировых финансовых центров - Лондон. У каждой страны свои преимущества. Но все же главное превосходство - льготное налогообложение. Большинство компаний отсутствуют в «черных списках». А это значит, что не будут повышены требования к раскрываемой информации для партнёров компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах, и государства, включенные в «черный список» могут остаться без финансовой помощи других стран в случае возникшей необходимости.

2.4 Оффшорные зоны Карибского региона

Карибский регион охватывает самое большое в мире число малых стран и территорий, многие из которых принято считать чистыми налоговыми гаванями либо юрисдикциями с умеренным налогообложением. Компании, зарегистрированные в таких странах, удобны своим безналоговым статусом, простотой и дешевизной регистрации. Сюда входят: Панама, Белиз, острова Теркс и Кайкос, Багамы, Доминика, Сент-Киттс и Невис, Британские Виргинские острова, а также Сент-Винсент и Гренадины.

Законодательство оффшорных зон Карибского региона имеет ряд преимуществ, которые поддерживают неуклонный интерес к ним со стороны физических и юридических лиц: конфиденциальность информации об учредителях и акционерах компании, банковских счетах физических и юридических лиц, отсутствие необходимости в предоставлении финансовой отчетности. На островах не предусматриваются ни обмен информацией с фискальными органами других стран, ни карательные меры по отношению к лицам, укрывающимся от преследования налоговыми службами иностранных государств. Выгодное географическое положение делает Карибский регион привлекательным, в первую очередь, для американских физических и юридических лиц, а вхождение ряда территорий в Британское Содружество Наций позволяет создавать трасты.

Есть, однако, у стран Карибского бассейна и недостатки с позиции международного налогового планирования. Безналоговый статус компаний, зарегистрированных в столь привлекательных фискальных оазисах, является препятствием для их прямого использования во внешнеэкономических связях с большинством развитых стран мира. В странах с развитой экономикой законы о предотвращении уклонений от налогообложения создают множество преград для безналоговых карибских компаний, фактически лишая их всех преимуществ.

У ряда территорий этого региона есть и незавидная слава мест по отмыванию «грязных» денег, что сказывается на репутации компании, зарегистрированной в такой стране - как перед партнерами по бизнесу, так и в глазах фискальных органов стран-партнеров по внешнеэкономической деятельности. Компании из Карибского региона находятся в сфере особого внимания Международной организации по контролю за оборотом «грязных» денег - FATF. Кроме того, их географическая близость к Америке не вполне удобна европейским или азиатским бизнесменам, ведущим свои коммерческие операции в других регионах.

Британские Вирджинские острова один из прогрессивных оффшорных центров мира, с конкурентоспособным законодательством, которое делает регистрацию оффшорных компаний простой и гарантирует конфиденциальность инвестора. Главное преимущество данной юрисдикции - полное освобождение от уплаты налогов. «Перетряски», произошедшие в некоторых налоговых гаванях, не обошли стороной и этот проверенный временем оффшор. Согласно новому законодательству, расходы на содержание оффшорной компании значительно возрастают. В случае если уставный капитал не превышает $50000, и до января 2011 г. в устав компании будут внесены изменения, ликвидирующие возможность выпуска акций на предъявителя, размер пошлины не превысит $350. Для всех новых компаний, эмитирующих акции на предъявителя, размер пошлины не превысит $350. Учитывая введенные на островах новшества, следует отметить, что инвесторам, интересующимся возможностью выпуска акций на предъявителя, лучше обратить внимание на другие, более дешевые в использовании оффшорные юрисдикции. Например, на Панаму, в которой выпуск акций на предъявителя не связан с дополнительными затратами. В отличие от Кипра, произошедшие на Британских Вирджинских островах налоговые реформы нанесли существенный урон конкурентоспособности этого оффшора.

Про Багамские острова написаны сотни статей, рассказывающих об оффшорном бизнесе и местных туристических достопримечательностях. Для многих российских туристов Багамы - райский уголок посреди океана, но для бизнесменов это, в первую очередь, - банки, холдинговые компании и трасты. Своей популярностью эти острова как финансовый центр обязаны тесным связям с американским рынком. Законодательство Багамских островов основано на британской системе общего права, которое десятилетиями дополнялось многочисленными поправками. На островах очень развита деловая инфраструктура, которая в основном ориентирована на предоставление финансовых услуг. Следует отметить, что валютный контроль на Багамских островах осуществляется исключительно в отношении резидентов как юридических, так и физических лиц. На сегодня на Багамских островах зарегистрировано более 80 тысяч фирм, большинство из которых являются холдинговыми компаниями, получающими доходы от международных операций. Основными направлениями финансового сектора Багамских островов, помимо банковских услуг, является страхование, управление трастовыми и взаимными фондами. Прокатившаяся по миру волна «антиоффшорного движения» докатилась и до этих экзотических островов. Так, начиная с 2001г., сразу же после вступления в силу основных поправок к местному законодательству, все данные про бенефициаров компании заносятся в базу данных официального регистратора. Преимущество Багамских островов, по сравнению, скажем, с Гонконгом, заключается в отсутствии требований к минимальному уставному фонду. На Багамах также не существует обязательств относительно ведения бухгалтерского учета и прохождения аудита (в случае, если бухгалтерский учет все же ведется). Ежегодные собрания учредителей не требуют личного присутствия и могут проводиться по телефону, а из всех документов, которые могут затребовать официальные органы, понадобятся лишь учредительный договор и устав предприятия. Как правило, регистрация компании на Багамах занимает не более суток, а стоимость инкорпорации и сумма годового платежа зависят от размера заявленного уставного капитала. Принятые под натиском международных организаций поправки к внутреннему законодательству имеют не только отрицательный эффект. Согласно дополнениям к закону о деятельности международных бизнес-компаний, для ведения страховой деятельности за пределами юрисдикции предусматривается выдача специальной лицензии. В связи с отсутствием на островах прямых налогов, эта оффшорная зона продолжает оставаться привлекательным инструментом для налогового планирования международных корпораций. Залогом популярности Багамских островов среди инвесторов остается гибкое законодательство, хорошая репутация и высокий уровень профессионального обслуживания. Савин В. А. Мировые налоговые гавани сегодня//Российский внешнеэкономический вестник. №8, 2006.-с.45

Таким образом, Карибский регион охватывает самое большое в мире число малых стран и территорий, поэтому один из единственных способов привлечения инвестиций для этих стран это оффшорные зоны. Преимущества этого региона: конфиденциальность информации об учредителях и акционерах компании, банковских счетах физических и юридических лиц, отсутствие необходимости в предоставлении финансовой отчетности. Ряд регионов находится под контролем международной организации FATF по причине «отмывания» нелегальных денег. Это наносит вред не только самим оффшорным зонам, но и подрывает деловую репутацию самих бизнесменов. Самые популярные зоны - Багамские острова и Британские Вирджинские острова.

2.5 Оффшорные зоны в Российской Федерации

С середины 1990-х гг. на территории нашей страны существовала практика создания оффшорных зон, первыми из которых являются учрежденные в 1994 г. зоны экономического благоприятствования «Ингушетия» (далее -- ЗЭБ «Ингушетия») и льготного налогообложения в Республике Калмыкии. Позже возникли внутренние оффшоры в Алтайском крае, Республике Бурятии, городах Центральной России -- Угличе, Курске, Шаховском районе Московской области, районах Новгородской и Калужской областей.

Ингушскому правительству предоставлялась бюджетная ссуда в размере налогов, которые уплачивались предприятиями, зарегистрированными на территории Ингушетии. Республиканскому руководству разрешалось также по своему усмотрению взимать налоги с зарегистрированных в ЗЭБ «Ингушетия» предприятий, причем эта свобода распространялась не только на местные, но и на федеральные налоги. В первый год существования ЗЭБ «Ингушетия» бюджет Республики получил более 500 млрд руб. дохода от зарегистрированных компаний. Однако итог деятельности ингушского оффшора оказался негативным из-за больших финансовых потерь для федерального бюджета и бюджетов регионального уровня, а также существенной криминализации финансового сектора региона.

Более успешным был опыт функционирования оффшорной зоны в Республике Калмыкии, где режим льготной зоны также начал действовать с 1994 г., с момента вступления в силу Закона Республики Калмыкии «О предоставлении налоговых льгот отдельной категории налогоплательщиков». Однако в этом регионе не предлагались льготы по федеральным налогам, ставка была сделана на существенное снижение региональных и местных налогов, что является правомерным в рамках республиканского законодательства. Несмотря на весьма высокий регистрационный взнос, результатом такой финансовой политики стала ежегодная регистрация в калмыцком оффшоре более тысячи новых компаний.

Еще одним примером относительно успешного развития внутреннего российского оффшора можно считать существующий с 1997 г. эколого-экономический район «Алтай» (далее -- ЭЭР «Алтай»), распоряжением Правительства РФ администрации Алтайского края было поручено подготовить предложения по созданию свободной экономической зоны на территории края и предоставить их на рассмотрение Правительству РФ. Функционирование эколого-экономического района «Алтай», отличало проработанная правовая база регулирования предпринимательской деятельности, наличие пакета корпоративных услуг, отвечающих требованиям международных стандартов. Алтайский оффшор активно использовал опыт Калмыкии, но предлагаемые им условия были более либеральны.

Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» было прекращено существование ранее созданных свободных экономических зон на территории России. Тем не менее опыт функционирования первых оффшорных зон показал, что в нашей стране продолжается формирование сложно структурированного и все более дифференцируемого рыночного хозяйства, где отрабатываются многовариантные схемы деловой практики. Павлов П.В.Оффшорная деятельность : вопросы правовой регламентации//Журнал российского права №5, 2011.-с.36

Действительно функционирующими были лишь оффшоры в Ингушетии и в Калмыкии, а также некоторые ЗАТО - закрытые административно-территориальные образования, возникшие в России на месте бывших «секретных ящиков» - закрытых городов. Принцип их использования весьма близок к тому, который имеет место в оффшорных зонах. Нередко к оффшорам причисляют и ОЭЗ Калининградской области, хотя не вполне правомерно. Особенность российских внутренних оффшоров в том, что в основном они интересовали и интересуют российский бизнес и используются в целях оптимизации налогообложения: привлекательными международными проектами, где бы в массовом порядке регистрировались иностранные оффшорные компании, внутренние оффшоры России так и не стали. Трудности на пути внутренних российских оффшоров объясняются изменением отношения к ним со стороны федеральных властей. Если на начальном этапе центральное правительство всячески поддерживало практически любые региональные инициативы по учреждению и развитию особых экономических зон, то в дальнейшем ситуация претерпела кардинальное изменение.

Во-первых, это проблема бегства капиталов из России, чему во многом способствует использование оффшорных структур. Стараясь всеми силами пресечь подобную негативную практику, Минфин, Центробанк и налоговая служба объявили, по сути, войну оффшорам, по крайней мере, официально, что не могло не сказаться и на развитии внутренних зон льготного налогообложения.

Во-вторых, общая тенденция в мире - ужесточение контроля за оффшорными центрами и зарегистрированными в них компаниями - повлекла за собой усиление давления на российское руководство со стороны международных институтов, требующих большей прозрачности в деятельности российских предпринимательских структур.

Можно назвать и третью причину: внутренние оффшоры не дали того быстрого эффекта в поступательном развитии регионов, на какой рассчитывало руководство страны и их создатели. К сожалению, в 1990-е гг. такой подход был незаменимым атрибутом экономической политики в России сверху донизу: безосновательное упование на быстрый эффект от каких-то несложных или недостаточно проработанных решений и мер, а затем, как следствие, - разочарование в этих механизмах и полное их отрицание.Матусевич А. П. Россия и международный оффшорный бизнес: эволюция взаимопроникновения//Вопросы теории и практики. №8-2, 2012.- с.123

Таким образом, в России были созданы две зоны, похожие на оффшорные - Ингушетия и Калмыкия. Но первая официальная оффшорная зона в 1994 году прекратила свое существование. Главная причина - полное нарушение принципов функционирования оффшорной зоны. Еще каких-то двадцать лет назад проблемы офшорного бизнеса были, казалось бы, совершенно не актуальны для нашей страны: экономическая система в целом была практически закрытой, государство обладало монополией на все внешнеэкономические операции, курс национальной валюты устанавливался директивно. То сейчас ведение операций с вовлечением оффшорных центров это каждодневное дело для тысяч российских бизнесменов.

Глава 3. Проблемы функционирования оффшорных зон и пути их решения.

3.1 Международное «антиоффшорное» регулирование: современное состояние и перспективы

Ведущие мировые державы ведут с «черными» оффшорами настоящую войну уже не первый десяток лет. Сейчас, когда обострился вопрос финансирования мирового терроризма, легкомысленное отношение к юрисдикциям, предоставляющим оффшоры, не могут позволить себе ни США, ни страны объединенной Европы. Оффшоры стремительно цивилизуются. Меры, предпринимаемые финансовыми структурами экономически развитых стран, позволяют рассчитывать на то, что "пиратские" оффшоры уйдут в прошлое точно так же, как тысячелетия назад исчезли пиратские города-государства Крита и Финикии, а их место займут другие оффшоры - цивилизованные и ориентированные на бизнес, а не на криминальные операции.

Проанализировав современные мировые тенденции, достаточно несложно спрогнозировать картину недалекого будущего, предположительно в течение ближайших четырех-пяти лет.

Промышленно развитые страны заставят все нынешние оффшорные зоны принять законы, по которым будет прекращена регистрация оффшорных компаний. Им будет предписано обязательно иметь в месте регистрации свое реальное месторасположение, офис, сотрудников и так далее, что приведет к значительному удорожанию налоговых схем. Будет подвергаться проверке реальность присутствия в месте регистрации. Кроме того, в расчет будут приниматься в том числе причины размещения бизнеса на том или ином острове: если они будут сочтены в основном налоговыми, бизнес не сможет пользоваться льготами. К оффшорным банкам это требование будет относиться в первую очередь. Наконец, будет сведена на нет разница между налогообложением местного и нерезидентного бизнеса, что может в итоге дать низкую налоговую ставку. Однако она не будет равняться нулю. Процессы в этом направлении уже идут.

Время от времени будут появляться страны, вводящие существенные налоговые льготы для внешних инвесторов, скорее всего, в исламском мире и других политических системах, не зависящих от США и ЕС. Однако возможность использовать такие льготы будет сразу же блокироваться законодательством стран, для резидентов которых льготы могут представлять налоговый интерес.

Будет значительно усовершенствовано законодательство США и Европы с тем расчетом, чтобы при международной торговле и оказании услуг нельзя было перенести центр получения прибыли в безналоговую или низконалоговую территорию.

Борьба с «отмыванием» грязных денег приведет к тому, что ни в одной стране не будет существовать гарантированной законом конфиденциальности информации о бенефициарных владельцах компаний и их директорах. Акции на предъявителя во внешних оффшорных зонах будут отменены.

Конфиденциальность банковских операций будет отменена повсеместно. Она останется только на уровне запрета доступа гражданских лиц к данным о чужом счете. Налоговые службы и прочие государственные органы будут иметь доступ к информации практически из любой страны.

Проблема «отмывания преступных» доходов на международном уровне приобрела особую актуальность в течение последнего десятилетия. Чувствуя угрозу своим национальным интересам и осознавая сложность выявления «отмытых» в международной финансовой системе денег, развитые государства пришли к выводу о необходимости выработки коллективных мер борьбы с этим злом. Следствием этого стало образование Группы разработки финансовых мер борьбы с «отмыванием» денег - ФАТФ, которая была учреждена семеркой ведущих индустриальных держав (США, Японией, Германией, Великобританией, Францией, Италией, Канадой) и Европейской комиссией во время Парижской встречи на высшем уровне в июле 1989 г. по инициативе Президента Франции.

ОЭСР - Международная организация экономического сотрудничества и развития занимается вопросами экономического сотрудничества. В нее входит 30 государств, включая основные развитые страны. России среди членов ОЭСР нет. Помимо прочего ОЭСР ведет список оффшорных зон, применяющих «некорректную налоговую конкуренцию». ОЭСР, как и ФАТФ, не имеет никаких полномочий на наложение санкций. Это остается компетенцией государств-участников. Однако ОЭСР может предлагать им свои рекомендации по внедрению таковых.

FinCEN (Группа противодействия финансовым преступлениям) была создана в 1990 г. для противодействия «отмыванию» денег. В ее функции входят сбор и анализ предоставляемой банками и другими структурами информации, имеющей отношение к "отмыванию" средств, а также координация работы всех государственных органов в данном направлении. FinCEN публикует сведения о том, какие юрисдикции считаются подозрительными. Бескаровайный Е.Л. Антиофшорное регулирование// Налоговый учет для бухгалтера. № 4, 2006.-с.46

Таким образом, в целях регулирования оффшорной деятельности были созданы международные организации такие, как ОЭСР, FATF и FinCEN и многие другие на региональном уровне. Следует отметить, что ОЭСР и FATF не уполномочены непосредственно применять какие-либо меры воздействия к странам-нарушительницам. Их работа сводится к выработке рекомендаций. А санкции применяют уже страны-участники организации -- в соответствии со своим национальным законодательством. Основными результатами «антиоффшорной» политики стало ужесточение банковского регулирования, повышение прозрачности корпоративных структур и межгосударственный обмен налоговой информацией.

3.2 Нечестная налоговая конкуренция, как одна из проблем оффшорных зон

Существование стран с низким либо нулевым уровнем налогообложения всегда вызывало определенное раздражение развитых государств, и тенденции последних лет показывают направленное движение к ужесточению контроля за финансовыми операциями корпораций как внутри страны, так и на международном уровне. В результате в начале 2000-х годов некоторые европейские страны (Кипр, Гибралтар, Черногория) были вынуждены пересмотреть свое налоговое законодательство и повысить ставки налогов, сделав менее привлекательной регистрацию фирм в этих странах.

Претензии западных стран к оффшорным центрам сводятся:

1) к банковской тайне;

2) к ведению ими нечестной налоговой конкуренции;

3) отмыванию денежных средств.

В экономической литературе высказывается мнение, что в ближайшие месяцы будет возрастать давление на оффшорные центры и юрисдикции со стороны развитых стран, а также ОЭСР (организация экономического сотрудничества и развития) и ФАТФ. Сам факт пристального интереса к оффшорной деятельности со стороны таких организаций, как ОЭСР и ФАТФ, справедливо может беспокоить специалистов по международному корпоративному налоговому планированию, поскольку данные организации имеют существенное влияние на политику развитых стран по отношению к оффшорам и к сокращению налоговых обязательств посредством их использования.

Работа ОЭСР и ФАТФ в сфере контроля за оффшорными операциями приносит определенные плоды. Так Сингапур внес изменения во внутреннее законодательство страны в середине 2009 года, направленные на прозрачность обмена информации. Княжество Лихтенштейн, ранее уже подписавшее соглашение с США об обмене информацией в налоговой сфере, объявило о принятии стандартов ОЭСР и о желании провести переговоры, которые позволили бы эффективно обмениваться информацией в налоговой сфере. Остров Мэн подписал соглашение об обмене информацией в налоговой сфере с Германией. Необходимо отметить, что это уже тринадцатое подобное соглашение, подписанное островом Мэн. Данное соглашение основывается на модели ОЭСР соглашения по обмену налоговой информацией и полностью соответствует критериям налоговой прозрачности ОЭСР. Особенностью соглашения является его предмет, который включает обмен информацией для осуществления налогового преследования оффшоров и оффшорных операций. Под налоговыми вопросами в соответствии с данным соглашением понимаются все налоговые вопросы, включая уголовные.

В 2009 году Швейцария, Андорра, Лихтенштейн, Австрия и Люксембург подписали соглашение о передаче сведений налоговым органам. Саммит в Лондоне положил начало широкой кампании по борьбе с оффшорами, по всему миру были заключены 53 договора об обмене налоговой информацией.

Говоря об эффективности мер борьбы с оффшорами, следует отметить тот факт, что у западных стран на сегодняшний день есть только два механизма борьбы с оффшорными операциями:

1) составление «черных» списков «налоговых гаваней»;

2) ограничение банковской тайны через контроль национальных банковских систем;

3) методы политического давления;

4) экономические санкции. Данилов Р.В. Перспективы оффшорных зон как инструмента международного налогового планирования//Финансовая жизнь. №2, 2010.-с. 64

Справедливо отметить, что на практике применяются только первые два.

Таким образом, в экономической литературе есть мнение, что термин «нечестная налоговая конкуренция» совсем не корректен с юридической точки зрения, так как суверенитет как один из основных принципов международного права еще никто не отменял. Будущее оффшоров не такое мрачное, как его предсказывают, ведь западные страны не имеют действенных реальных рычагов давления на оффшорные центры. Можно с полной уверенностью сказать, что оффшорный бизнес продолжит свое развитие и будет существовать еще очень долго.

3.3 Оффшоры, как способ «отмывания» денег

Второе, гораздо более серьезное обвинение, предъявляемое оффшорным зонам, состоит в том, что предлагаемые ими структуры служат орудием преступников для отмывания денег, а также для финансирования их преступной деятельности, в том числе террористической.

Цель многих преступлений - получение дохода. Нелегальная торговля оружием, контрабанда, торговля наркотиками, мошеннические финансовые схемы - эти и другие виды преступлений могут приносить огромную прибыль, как правило, в виде наличных денег. Для того чтобы воспользоваться плодами своей деятельности, преступники должны «легализовать» свои доходы, то есть замаскировать их происхождение и придать им видимость законных. Для этого деньги обычно обращаются в безналичную форму, потом проходят более или менее длинную цепочку превращений и затем возвращаются в легальную экономику. Такой процесс и называется «отмыванием грязных денег».

Масштабы проблемы впечатляют. По оценкам Международного валютного фонда, общемировой объем отмываемых денег составляет от 2 до 5 процентов мирового ВВП. Это величина порядка одного триллиона долларов в год, что примерно соответствует ВВП европейской страны средних размеров. Это явление не только поддерживает жизнедеятельность преступного сообщества (не будь возможности отмыть доходы, многие виды преступности просто исчезли бы), но и разлагающе влияет на остальную часть общества, так как значительные денежные ресурсы позволяют криминалу оказывать воздействие на финансовые и государственные структуры и даже проникать в них.

В 1989 г. на встрече "Большой семерки" в Париже была создана Группа финансового противодействия отмыванию денег (Financial Action Task Force on Money Laundering - FATF). С тех пор именно эта межправительственная организация играет лидирующую роль во всемирной борьбе с отмыванием капиталов. По ее образцу были созданы несколько подобных региональных групп, объединяющих страны Карибского региона, Азии, Европы, южной Африки. Ожидается создание таких же групп по западной Африке и Латинской Америке. Многие другие международные объединения, такие как Европейский союз, Совет Европы, Организация американских государств выработали стандарты противодействия отмыванию капиталов для своих участников.

FATF выработала так называемые «40 рекомендаций», которых должны придерживаться ее участники для предотвращения отмывания капиталов. Они делятся на три основные группы.

1) рекомендации, относящиеся к национальному законодательству

Предлагается, в соответствии с Венской конвенцией ООН от 1988 г., включить отмывание денег в список уголовных преступлений; законодательно предусмотреть возможность конфискации собственности, полученной таким путем;

2) рекомендации, относящиеся к финансовой системе

Рекомендуется предъявлять определенные требования к финансовым институтам в отношении идентификации клиента (банки должны следовать принципу «Знай своего клиента», то есть знать подлинного бенефициара счета); требования в отношении хранения записей транзакций; банки должны сообщать властям о подозрительных операциях; обращать особое внимание на операции со странами, не выполняющими данные рекомендации; регулирующие органы должны контролировать выполнение рекомендаций;

3) рекомендации по международному сотрудничеству

Рекомендации касаются обмена информацией; сотрудничества в расследовании дел по отмыванию, а также по конфискации отмытых капиталов и экстрадиции преступников.

Сама по себе нулевая ставка налога еще не делает компанию преступным инструментом, хотя и может играть некоторую роль при выборе преступниками места деятельности. Значительно более важную роль играет режим секретности, предоставляемый той или иной территорией. Действительно, многие оффшорные зоны предоставляют подобный режим. Но не только они: скажем, Швейцария всегда, или, во всяком случае, до последнего времени, также чрезвычайно щепетильно относилась к банковской тайне. Кроме того, даже строгое следование рекомендациям FATF не гарантирует финансовую систему от возможности отмывания капиталов, хотя и снижает степень риска. Поэтому не лишено основания мнение, что большая часть криминальных капиталов отмывается вовсе не через оффшорные зоны, а через банки Лондона, Нью-Йорка и других крупных финансовых центров.

С другой стороны, было бы удивительно, если бы преступники не попытались воспользоваться в своих интересах преимуществами, предоставляемыми оффшорными зонами, а значит, отмывание происходит и через них. Это понимают и правительства этих стран и территорий. Многие страны, попавшие в список, включая большинство оффшорных зон, проявили полное понимание проблемы и готовность к сотрудничеству с FATF. Никто не заинтересован в том, чтобы его страну ассоциировали с организованной преступностью и подвергали санкциям. За прошедшее время в большинстве оффшорных зон и прочих странах разработаны и введены в действие законодательства и правила, соответствующие «сорока рекомендациям», прежде всего, специальные законодательные акты по противодействию отмыванию.Международное «антиоффшорное регулирование». [Электронный ресурс] //http://www.roche-duffay.ru

Таким образом, одна из важнейших проблем, как оффшорных зон, так и мировой экономики это «отмывание денег». В связи с этим, в 1989 году была образована целевая группа разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег. Масштаб проблемы определить трудно, так как это выходит за рамки привычной экономической статистики. Но определенно можно сказать, что это огромные деньги, и колеблется она между несколькими триллионами долларов. В наибольшей опасности страны с растущим экономическим потенциалом и развивающимися финансовыми центрами, но недостаточным надзором, потому что стабильные финансовые центры вводят эффективные меры по борьбе с экономическими преступлениями. Такие незаконные действия приносят вред не только стране, но и обществу в целом, так как содействует развитию преступности, терроризму, контрабанде.

Заключение

В ходе данной курсовой работы были получены следующие выводы:

Во-первых, оффшорные зоны имеют богатую историю. Они зародились во времена существования Древней Греции. Для многих малоразвитых стран целью создания оффшоров является привлечение иностранных инвестиций в экономику. При этом следует заметить, что оффшорным компаниям запрещено заниматься любой предпринимательской деятельностью в пределах оффшорной зоны. Это делается с целью защиты национального бизнеса. В России оффшорная деятельность получила развитие в 90-е годы. Особенностями оффшорных зон является: упрощенный процесс регистрации нерезидентов, при котором уплачивается лишь чисто символическая сумма; по заниженным ставкам уплачиваются нерезидентами налоги с прибыли и подоходный налог с физических лиц; гарантируется конфиденциальность деятельности оффшорных компаний, они освобождены от государственного валютного контроля. Основные доходы оффшорной зоны складываются от сборов за регистрацию и перерегистрацию, налоговых поступлений. Значительное увеличение количества возникающих оффшорных зон связывается с переходом развитых стран к монетаристской модели управления экономикой, что привело к ужесточению различных требований, предъявляемых к банкам, особенно в сфере конфиденциальности информации. Для оффшорных зон немаловажное значение имеет экономическая и политическая стабильность региона.

Во-вторых, специализация оффшоров во многом определяется специализацией зарегистрированных там оффшорных компаний. Главная особенность правового положения оффшорной компании - наличие нерезидентного статуса. Это означает, что центр управления и контора оффшорной фирмы находится за рубежом либо вообще отсутствует. Разновидностями оффшорной компании являются: торгово-посреднические компании (экспортно-импортные фирмы, закупочные и дистрибьютерские компании); компании холдингового типа (оперативно-холдинговые компании, инвестиционные компании, компании по владению судами, компании по владению недвижимостью, компании по владению объектами промышленной собственности); компании финансового профиля (оффшорные банки, финансовые посреднические компании, предприятия страхового сектора, компании общего страхования, управляемые компании, перестраховочные компании).

В-третьих, оффшорные зоны содействуют привлечению иностранных инвестиций в страну и созданию дополнительных рабочих мест. Также оффшорные зоны способствуют росту экономических преступлений, таких как, совершение и сокрытие налоговых преступлений, осуществление финансового мошенничества. Но и самое плохое это - контрабанда наркотиков, терроризм, что приносит большой вред всему человечеству. В основном мошеннические операции осуществляются через банки, путем выпуска фиктивных или необеспеченных векселей, депозитных сертификатов и других финансовых инструментов. Этому способствует анонимность владельцев. По части конфиденциальности всегда впереди были швейцарские банки. Можно сделать вывод, что роль оффшорных зон неоднозначна. На первый взгляд имеется ряд весомых преимуществ, но также серьезны и их недостатки.

В-четвертых, существует много классификаций оффшорных зон: это небольшие государства или острова с невысоким уровнем развития собственной экономики, оффшорные зоны повышенной респектабельности, классические оффшорные зоны, зоны, где обязательно представление налоговой отчетности и где нет. В данной курсовой работе приведена классификация по территориальному признаку. Также был представлен список оффшоров, который можно разделить на регионы: Европа, Азия и Индийский океан, Африка, Тихоокеанский регион, Центральная Америка и Карибский регион. В следующем параграфе более подробно будут рассмотрены крупные оффшорные зоны.

В-пятых, на протяжении последних лет Латинская Америка практически догнала остальной мир в вопросе темпов развития в сфере электронной коммерции. Сейчас здесь появляются большие возможности для ведения успешного бизнеса. Основным преимуществом регистрации фирм является сама возможность регистрации оффшора.

В-шестых, можно сказать, что европейская зона оффшоров благоприятна для ведения бизнеса. Также следует отметить, что в этой зоне находится один из ведущих мировых финансовых центров - Лондон. У каждой страны свои преимущества. Но все же главное превосходство - льготное налогообложение. Большинство компаний отсутствуют в «черных списках». А это значит, что не будут повышены требования к раскрываемой информации для партнёров компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах, и государства, включенные в «черный список» могут остаться без финансовой помощи других стран в случае возникшей необходимости.

В-седьмых, Карибский регион охватывает самое большое в мире число малых стран и территорий, поэтому один из единственных способов привлечения инвестиций для этих стран это оффшорные зоны. Преимущества этого региона: конфиденциальность информации об учредителях и акционерах компании, банковских счетах физических и юридических лиц, отсутствие необходимости в предоставлении финансовой отчетности. Ряд регионов находится под контролем международной организации FATF по причине «отмывания» нелегальных денег. Это наносит вред не только самим оффшорным зонам, но и подрывает деловую репутацию самих бизнесменов. Самые популярные зоны - Багамские острова и Британские Вирджинские острова.

В-восьмых, в России были созданы две зоны, похожие на оффшорные - Ингушетия и Калмыкия. Но первая официальная оффшорная зона в 1994 году прекратила свое существование. Главная причина - полное нарушение принципов функционирования оффшорной зоны. Еще каких-то двадцать лет назад проблемы офшорного бизнеса были, казалось бы, совершенно не актуальны для нашей страны: экономическая система в целом была практически закрытой, государство обладало монополией на все внешнеэкономические операции, курс национальной валюты устанавливался директивно. То сейчас ведение операций с вовлечением оффшорных центров это каждодневное дело для тысяч российских бизнесменов.