Недостачи и потери от порчи материально-производственных запасов
Недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли. Проверка обоснованности возникновения недостач и потерь от порчи ценностей. Заключение трудового договора, материальная ответственность работника.
Рубрика | Экономика и экономическая теория |
Вид | реферат |
Язык | русский |
Дата добавления | 11.12.2008 |
Размер файла | 23,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
1
НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Недостачи и потери от порчи материально-производственных запасов могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи. Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен ст. 12 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", в соответствии с которой:
- недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой организации - на увеличение расходов;
- недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи на основании решения руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.
Недостачи в пределах норм естественной убыли объясняются физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей (они могут подвергаться усушке, утруске, распылу, утечке и иным действиям). Ненормированные же потери, как правило, представляют собой результат бесхозяйственности (растраты, хищения и т.п.).
В целях снижения ненормируемых потерь и недостач при приеме на работу физического лица работодатель должен заключать с ним трудовой договор, в котором предусматривается материальная ответственность работника.
Согласно п. 72 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180), предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия оборотных и внеоборотных активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение.
Предложения строятся на проверке обоснованности возникновения недостач и потерь от порчи ценностей. В случае недостачи прежде всего выясняют ее причины (повреждение упаковки, тары, условия транспортировки и т.п.) и составляется акт с определением последующих действий: предъявления претензий поставщикам или перевозчикам, отнесение на расходы по обычным видам деятельности, на должностных и прочих виновных лиц. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель организации.
Отражение в учете недостач материальных ценностей зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица. Проверяется правильность формирования учетной стоимости потерь и недостач, в том числе их фактическая себестоимость, а также сумма определившихся потерь по видам ценностей.
Первоначальное отражение выявленных недостач осуществляется на основании сличительных ведомостей на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами учета запасов.
Если недостача выявляется при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных договором, покупатель относит при принятии к учету данных ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, то сумма данной недостачи, первоначально учтенная на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Пример 1
По результатам инвентаризации на складе установлена порча 20 кг крупы по цене 1 800 рублей за 1 кг. Инвентаризационной комиссией установлено, что порча крупы произошла по вине материально ответственного лица. Согласно принятому решению руководителя недостача муки отнесена на виновное лицо.
В бухгалтерском учете данные операции отражены следующими записями:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
выявлена в процессе инвентаризации недостача |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
10 "Материалы" |
36 000 руб. (20 x 1800) |
|
сумма недостачи отнесена на виновное материально ответственное лицо |
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
36 000 руб. |
|
удержана недостача из заработной платы виновного материально ответственного лица |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
36 000 руб. |
Пример 2
Материально ответственным лицом принята на склад хлебозавода партия муки в количестве 2 000 кг по цене за 1 кг 2 195 руб., в том числе НДС 335 руб. При приемке установлена недостача 15 кг муки. Условиями договора на поставку муки предусмотрены потери сырья в размере 0,2% объема поставки (4 кг). Доставка муки осуществлялась собственным транспортом покупателя. Решением суда во взыскании претензии с поставщика отказано, поскольку доставка муки осуществлялась собственным транспортом организации.
В бухгалтерском учете покупателя недостачу муки следует отразить проводками:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
оприходована фактически принятая мука (без НДС) |
10 "Материалы" (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
3 692 100 руб. [(2 000 - 15) х (2 195 ? 335)] |
|
учтен НДС по фактически оприходованной муке |
18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
664 975 руб. (1 985 х 335) |
|
отражена недостача муки в размере, предусмотренном условиями договора поставки с учетом НДС |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
8 780 руб. (4 х 2 195) |
|
предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, сверх предусмотренной в договоре |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
24 145 руб. [(15 - 4) х 2 195] |
|
В связи с отказом суда в удовлетворении претензии к поставщику, вина в недостаче товара возложена на водителя: списана недостача на виновное лицо |
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
24 145 руб. |
Недостачи и потери материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, могут быть списаны на финансовые результаты в случаях отсутствия виновных лиц или наступления чрезвычайных обстоятельств.
Пример 3
Организацией для производственных целей приобретены материалы стоимостью 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 рублей. Материалы приняты к учету, НДС по ним принят к вычету. По результатам инвентаризации установлено, что часть приобретенных материалов в сумме 80 000 рублей при хранении на складе была испорчена, а материалы на сумму 50 000 рублей сгорели во время пожара. Нормы естественной убыли для данного вида материалов не установлены. Виновные лица отсутствуют. Руководством принято решение о списании потерь за счет средств организации.
На основании материалов инвентаризации (ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, сличительной ведомости результатов инвентаризации и др.) в бухгалтерском учете отражаются выявленные потери от порчи материальных ценностей:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
отражены потери материалов от порчи и в результате пожара |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
10 "Материалы" |
130 000 руб. (80 000 + 50 000) |
|
восстановлена сумма НДС по испорченным материалам записью методом "красное сторно" |
18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
23 400 руб. (130 х 18%) |
|
списание восстановленного НДС на увеличение суммы недостачи |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
23 400 руб. |
|
списание потерь от порчи ценностей и пожара на внереализационные расходы организации |
92 "Внереализационные доходы и расходы" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
153 400 руб. |
В соответствии с решением руководителя списание потерь за счет средств организации, стоимость испорченных материалов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с принятой учетной политикой в составе внереализационных расходов (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89).
Следует отметить, что факт пожара должен быть подтвержден документом из соответствующих органов.
Недостачи в пределах норм естественной убыли
Выявленные в процессе инвентаризации недостачи активов в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения. Понятие "естественная убыль" дано в приказе Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете" (далее - Нормы товарных потерь). Так, естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товара, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации.
Нормы естественной убыли, утвержденные в законодательном порядке, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Нормы естественной убыли различаются в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий и срока хранения. К условиям хранения относятся качество упаковки, температурный режим, качество помещений. Существуют нормы для транспортировки различными видами транспорта и хранения непродовольственных товаров (нефтепродукты, легко испаряющиеся продукты химической промышленности, некоторые сыпучие грузы).
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" в состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). Согласно ст. 2 указанного Закона в состав расходов от внереализационных операций включаются суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них.
Нормы естественной убыли, утвержденные в законодательном порядке, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач, т.е. расходы организации в форме естественной убыли активов должны быть документально подтверждены. Фактическое наличие потерь (порчи) активов должно быть выявлено и подтверждено по итогам проведенной инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (п. 77 Инструкции № 180).
В бухгалтерском учете потери товарно-материальных ценностей при транспортировке, обусловленные естественной убылью или технологическими потерями, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Основанием для этого может служить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приеме товарно-материальных ценностей (Приложение 1 к Методическим рекомендациям по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь 09.04.2007 № 74).
Сумма потерь списывается в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Потери при транспортировке в пределах норм технологических потерь, обоснованных организацией, признается расходами на реализацию и уменьшает налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Списание недостач и потерь в торговых организациях
При списании недостач и потерь в пределах норм естественной убыли в торговых организациях руководствуются Нормами товарных потерь и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
1). Оприходование поступившего от поставщика товара в случае обнаружения при приемке товара недостачи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
на сумму фактически поступившего товара (по покупным ценам) |
41 "Товары" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
|
на сумму недостачи товара (по покупным ценам) в пределах норм естественной убыли при транспортировке и потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке в пределах норм |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
|
на сумму недостачи товаров (по покупным ценам) сверх норм естественной убыли и потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке сверх утвержденных норм, если это произошло по вине поставщика или транспортной организации |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
|
на сумму недостачи товаров сверх норм естественной убыли и потерь от боя, лома, порчи товаров при транспортировке сверх утвержденных норм, если это произошло по вине материально ответственного лица или если в момент приемки причина недостачи не установлена |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
2). Отражение недостачи товаров, выявленной при инвентаризации:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
на сумму товарных потерь от боя, лома, порчи товаров |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
41 "Товары" |
3). Списание выявленных при приемке, хранении и реализации естественной убыли и товарных потерь в пределах норм по покупной стоимости:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
на сумму товарных потерь от боя, лома, порчи товаров |
44 "Расходы на реализацию" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
4). Отражение задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли (если учетной ценой была покупная цена):
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
на сумму задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли по покупным ценам |
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
|
Одновременно: на сумму разницы между взыскиваемой стоимостью недостающих (испорченных) ценностей и их покупной ценой |
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
98 "Доходы будущих периодов" |
5). Отражение задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли (в случае, если учетной была продажная цена)
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
на сумму задолженности материально ответственных лиц за недостачу, порчу, бой, лом товаров сверх норм убыли по продажным ценам |
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
|
Одновременно: на сумму торговой надбавки, относящейся к недостающим или испорченным товарам методом "красное сторно" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
42 "Торговая наценка" |
6). Списание суммы недостач и потерь от боя, лома, порчи товаров в случае, если виновные лица не установлены или когда судом отказано в иске.
Содержание |
Дебет |
Кредит |
|
на сумму недостач и потерь от боя, лома, порчи товаров по покупной стоимости товаров |
44 "Расходы на реализацию" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
7). Погашение задолженности материально ответственным лицом за допущенную недостачу, бой, лом, порчу товаров сверх установленных норм по продажным ценам.
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
на сумму задолженности материально ответственного лица за допущенную недостачу, бой, лом, порчу товаров сверх установленных норм при возмещении им ущерба |
50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
|
Одновременно: на сумму дохода в виде разницы между взысканной суммой по продажным ценам и покупной стоимостью недостающих ценностей |
98 "Доходы будущих периодов" |
92"Внереализационные доходы и расходы" |
8). Начисление в течение межинвентаризационного периода резерва для списания естественной убыли.
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
на сумму начисленного резерва |
44 "Расходы на реализацию" |
96 "Резервы предстоящих расходов" |
9). Списание естественной убыли товаров за счет начисленного резерва (по покупной стоимости товаров)
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
на сумму оценки естественной убыли товаров по покупной стоимости |
96 "Резервы предстоящих расходов" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
|
на сумму торговой надбавки, относящейся к этим товарам (если учетной ценой была продажная цена) методом "красное сторно" |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
42 "Торговая наценка" |
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Практикум по курсу «Экономика предприятий» / Под ред. В.Я. Хрипача. Мн., 1997.
2. Рекомендации по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов. Утверждены Министерством экономики РБ 31.03.1999 г. / НЭГ, 1999, №37-39.
3. Хайман Д. Н. Современная макроэкономика: анализ и применение. Под ред. С. В. Валдайцева. М.: Финансы и статистика, 1998.
4. Экономика предприятия в условиях рынка. Учебное пособие. Под ред. А. И. Руденко, Я. А. Александровича. Мн.: 1993.
5. Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов. - Издание 2-е, переработанное и дополненное. Мн.:1995. 475 с. Под общей редакцией Руденко А. И.
6. Макроэкономика: Учебное пособие / Т. С. Алексеенко, Н. Ю. Дмитрива и др.; Под ред. Л. П. Зеньковой. - Мн.: Новое знание, 2002. - 244 с.
7. Современная экономика. Общедоступный учебный курс. Ростов-на-Дону, издательство “Феникс”, 1997 - 608 с.
Подобные документы
Классификация материально-производственных запасов. Документальное оформление и учет поступления и выбытия материально-производственных запасов в ООО "Владелита". Анализ оборачиваемости товаров. Структурный анализ материально-производственных запасов.
дипломная работа [1,1 M], добавлен 17.03.2012Определение переменной и постоянной составляющей в составе смешанных затрат методом высшей и низшей точек. Методы перераспределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Способы оценки материально-производственных запасов.
контрольная работа [22,8 K], добавлен 15.04.2011Анализ масштабов внутренней миграции в России. Причины сокращения численности населения. Замещение естественной убыли населения миграционным приростом. Общие итоги миграции за 2006 и 2007 гг. Определение численности экономически неактивного населения.
практическая работа [22,1 K], добавлен 12.01.2010Исследование сущности, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля. Анализ состава материально-производственных ресурсов и эффективности их использования на примере ОАО "Иркутскэнерго" ТЭЦ-6.
курсовая работа [33,9 K], добавлен 13.11.2013Классическое и современное определение естественной монополии в категориях экономической теории. Причины нарушения устойчивости естественной монополии. Механизмы регулирования цен монополии, применяемые на практике. Способы определения базового тарифа.
курсовая работа [114,9 K], добавлен 01.01.2017Понятии естественной монополии, ее сущность и особенности, причины возникновения и последствия деятельности. Истории я возникновения и развития естественной монополии в России, проблемы и перспективы ее развития. Законодательное регулирование монополий.
курсовая работа [58,4 K], добавлен 02.02.2009Экономическая сущность материально-производственных запасов, их роль, значение и задачи учета. Анализ плана материально-технического снабжения и обеспеченности материальными ресурсами исследуемого предприятия и разработка плана ее усовершенствования.
курсовая работа [72,7 K], добавлен 25.11.2011Определение валовой добавленной стоимости в производственной и непроизводственной сфере. Расчет абсолютного прироста (убыли) населения за год. Изменения в распределении доходов населения региона. Товарооборот и издержки обращения в сопоставимых ценах.
контрольная работа [50,6 K], добавлен 22.10.2010Понятие величины затрат. Определение переменной и постоянной составляющих в составе общих затрат с помощью метода высшей и низшей точек. Анализ фактической себестоимости материально-производственных запасов. Оценка материалов при списании в производство.
контрольная работа [21,8 K], добавлен 06.11.2011Сущность понятия естественной монополии в рамках современной теории. Анализ реформирования естественной монополии на примере электроэнергетики, газовой отрасли, железнодорожного транспорта и результатов модернизации российских естественных монополий.
курсовая работа [495,2 K], добавлен 03.07.2012