Неналоговые платежи в недропользовании: финансово–организационный аспект

Выделим долю крупных предприятий-недропользователей в общей доле площади лицензионных участков (рисунок 7 и 8):

· поиск:

· разведка:

Рисунок 7.1 - Доля крупных предприятий-недропользователей в общей доле площади лицензионных участков



Рисунок 8 - Доля крупных предприятий-недропользователей в общей доле площади лицензионных участков

Платежи за право пользования недрами устанавливаются в строгом соответствии с этапами и стадиями геологического процесса и взимаются:

по ставкам, установленным за проведение работ по разведке месторождений, - за площадь участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого (за исключением площади горного отвода и (или) горных отводов) установлены и учтены Государственным балансом запасов;

по ставкам, установленным за проведение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, - за площадь, из которой исключаются территории открытых месторождений.

Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр в год. Размеры ставок регулярных платежей за пользование недрами на территории Томской области определены в Приказе Управления по недропользованию по Томской области от 12.08.2005 №105 (Приложение Ж).

В целях методического обеспечения расчетов конкретных ставок регулярных платежей за пользование недрами, а также повышения уровня государственной системы управления недропользованием Приказом МПР России от 5 сентября 2002 г. N 558 утверждены и введены в действие Методические рекомендации по установлению геолого-географических критериев обоснования конкретных размеров ставок регулярных платежей за пользование недрами.

В названных Методических рекомендациях приведено обоснование расчета конкретных размеров ставок регулярных платежей в зависимости от условий недропользования. Так, расчет конкретных размеров ставок регулярного платежа за пользование недрами производится по формуле:

П = П + К x (П - П ), (1)

к мин макс мин

где: П - размер ставки регулярного платежа за пользование недрами (руб.);

П - максимальный установленный размер ставки регулярного платежа макс(руб.);

П - минимальный установленный размер ставки регулярного платежа (руб.); мин

- поправочный коэффициент (может принимать значения от 0 до 1).

Максимальный (П ) и минимальный (П ) размер ставки регулярного макс мин платежа по формуле (1) определяется в зависимости от видов работ и полезных ископаемых.

Поправочный коэффициент (К) в формуле (1) определяется как сумма поправочных коэффициентов влияния различных факторов на условия проведения геологоразведочных работ и строительства и эксплуатации подземных сооружений из таблиц 1-3 (Приложение И) Методических рекомендаций по формуле:

К = SUM поправочных коэффициентов

Особенность установления ставок заключается в следующем. В настоящее время используются дифференцированные ставки по регулярным платежам, то есть законом «О недрах» установлены минимальные и максимальные ставки в зависимости от вида пользования недрами. Томские предприятия-недропользователи чаще уплачивают регулярные платежи по следующей схеме:

· за первые два года платеж рассчитывается по минимальной ставке 120 рублей за км² ;

· за 3й и 4й год - по средней ставке 240 рублей за км² ;

· за 5 год - по максимальной ставке 360 рублей за км² .

Такие подход к установлению ставок используется с целью стимулирования предприятий-недропользователей закончить текущие работы, указанные в лицензии.

В случае, если предприятие-недропользователь продляет срок действия лицензии, то платеж будет уплачиваться по ставке 360 рублей за км² .

Сумма регулярных платежей за пользование недрами включается организациями в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в течение года равными долями.

Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользователями недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвертой от суммы платежа, рассчитанного за год. Сумма регулярного платежа поступает в доход федерального бюджета по КБК: 04911202011010000120

По данным Томскнедр за 2009 год как на начало года, так и на конец, у предприятий-недропользователям имеется задолженность. В общем виде это можно отобразить следующим образом (рисунок 9):

Рисунок 9 - задолженность недропользователей перед федеральным бюджетом

Выделим долю задолженности по конкретным предприятиям-недропользователям (рисунок 9 и 10)):

Рисунок 9 - Доля предприятий, имеющих задолженность перед бюджетом на начало года

Рисунок 10 - Доля предприятий, имеющих задолженность перед бюджетом на начало года

Если проанализировать эти вышеуказанные два рисунка, то можно сделать вывод о том, что задолженность большинство предприятий-недропользователей сократили, однако к концу года появилась задолженность перед бюджетом у других предприятий-недропользователей.

Как таковых, рычагов управления задолженностью нет. Однако к такому рычагу можно отнести нарушение пользователем недр существенных условий лицензии.

Если было выявлено нарушение, то информация о данном нарушении поступает в территориальные органы Росприроднадзора. Данный орган проводит соответствующую проверку, в результате которой составляется акт, в котором указан либо состав нарушения, либо его отсутствие. В случае выявления нарушения указанный акт передается в территориальные органы Роснедр. После получения информации должностное лицо структурного подразделения Роснедр или его территориального органа, ответственного за лицензирование, в течение 7 рабочих дней формирует комплект имеющихся документов и осуществляет рассмотрение данных документов на предмет наличия оснований для принятия решений о досрочном прекращении, приостановлении или ограничении права пользования недрами.

При наличии оснований для принятия решений о досрочном прекращении, приостановлении или ограничении права пользования недрами должностное лицо структурного подразделения Роснедр или его территориального органа, ответственного за лицензирование, в течение 7 дней направляет комплект документов в Комиссию по досрочному прекращению права пользования недрами либо в соответствующий территориальный орган.

В случае если по результатам рассмотрения документов будет признано, что основания для принятия решений о досрочном прекращении, приостановлении или ограничении права пользования недрами отсутствуют, то должностное лицо структурного подразделения Роснедр или его территориального органа, ответственного за лицензирование, в течение 10 рабочих дней направляет в орган, направивший представление (предложение) о рассмотрении вопроса по досрочному прекращению, приостановлению или ограничению права пользования участком недр, мотивированный отказ, подписанный у руководителя Роснедр или его территориального органа, в досрочном прекращении, приостановлении или ограничении права пользования недрами.

Если же был установлен факт нарушения, то составляется приказ по досрочному прекращению, приостановлению или ограничению права пользования участком недр.

Недропользователю дается 3 месяца на устранение выявленного нарушения. По истечении указанного срока Росприродназор либо его территориальные органы проводят повторную проверку и данные этой проверки вновь отправляются в Роснедра либо в его территориальные органы.

Таким образом, регулирование задолженности происходит только одним путем, четко зафиксированным законодательством.

Далее, что касается платы за геологическую информацию о недрах. Полномочиями на определение размера платы за указанную геологическую информацию и порядка ее взимания наделено Правительство РФ. Постановлением Правительства РФ от 25 января 2002 г. N 57 "О плате за геологическую информацию о недрах" (здесь и далее в ред. Постановления Правительства РФ от 23 марта 2005 г. N 152) установлено, что

минимальный размер платы за геологическую информацию о недрах, полученную в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр, составляет 10 тыс. руб.;

размер платы за геологическую информацию о недрах может быть увеличен с учетом объема предоставленной информации, ее вида, потребительских свойств, но не может превышать величины затрат государственных средств на геологическое изучение недр, в результате которого была получена данная информация;

конкретный размер платы за геологическую информацию о недрах для потребителя этой информации определяется Роснедра по методике, утверждаемой МПР России.

Конкретный размер платы за пользование геологической информацией определяется с учетом объема предоставленной информации, ее вида и потребительских свойств и рассчитывается по следующей формуле:

N

П = SUM П ,

i=1 i

где:П - конкретный размер платы за пользование геологической информацией для потребителя геологической информации (рублей);

П - конкретный размер платы за пользование единицей геологической

I информации для потребителя геологической информации (рублей);

N - количество единиц геологической информации.

Единицей геологической информации выступает геологическая информация, полученная в результате работ по геологическому изучению недр, выполненных в рамках одного проекта на проведение работ, которым присвоен регистрационный номер при государственной регистрации работ по геологическому изучению недр.

Конкретный размер платы за пользование единицей геологической информации определяется с учетом объема предоставленной информации, ее вида и потребительских свойств, путем применения соответствующих коэффициентов к минимальному размеру платы за геологическую информацию и рассчитывается по следующей формуле:

П = 10 000 x ОИ x В x ПС,

где:П - конкретный размер платы за пользование единицей геологической информации для потребителя геологической информации (рублей);

10 000 - минимальный размер платы за пользование геологической информацией (рублей);

ОИ - коэффициент, учитывающий объем геологической информации;

В - коэффициент, учитывающий вид геологической информации;

ПС - коэффициент, учитывающий потребительские свойства геологической информации.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе). Расчет суммы сбора за участие в конкурсе (аукционе) возложен на территориальные агентства по недропользованию, в нашем случае им является Департамент по недропользованию и развитию нефтегазодобывающего комплекса Администрации Томской области в соответствии с Приказом Министерства природы РФ от от 17 июня 2005 г. N 688 «Об утверждении Временных методических рекомендаций по определению суммы сбора за участие в аукционах (конкурсах) на право пользование недрами».

В соответствии со ст. 42 Закона Российской Федерации "О недрах" сбор за участие в аукционе (конкурсе) вносится всеми их участниками и является одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя из затрат на подготовку, проведение и подведение итогов аукциона (конкурса).

Сумма сбора за участие в аукционе (конкурсе) поступает в доход федерального бюджета по коду бюджетной классификации 049 1 12 02101 01 0000 120.

Сумма сбора за участие в аукционе (конкурсе), взимаемая с каждого участника аукциона (конкурса), определяется на основании Сметы расходов на проведение аукциона (конкурса), исходя из затрат территориального органа на подготовку, проведение и подведение итогов аукциона (конкурса).

Смету рекомендуется составлять в расчете на проведение аукциона (конкурса) на пользование участком недр для двух участников. Сумма сбора, подлежащая уплате каждым участником аукциона (конкурса), определяется делением общей суммы расходов, учтенных в Смете, на два.

Информацию о проводимых конкурсах (аукционах) предприятия-недропользователи могут получить на сайте Департамента по недропользованию и развитию нефтегазодобывающего комплекса Администрации Томской области, а также информация о проводимых конкурсах (аукционах) публикуется в печатных изданиях, например в областной газете «Томские новости».

Сбор за выдачу лицензий. Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользователями недр при выдаче указанной лицензии. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.

Для получения права пользования участком недр в целях геологического изучения за счет собственных средств заявитель подготавливает и направляет в территориальные органы по недропользованию заявку, которая должна содержать:

1) данные о заявителе, включая место его основной деятельности, его хозяйственные взаимоотношения с финансовыми и производственными партнерами, в том числе:

наименование, организационно-правовую форму и место нахождения - для юридического лица;

фамилию, имя, отчество, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, - для индивидуального предпринимателя;

копии учредительных документов и документа, подтверждающего факт внесения записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц (с предъявлением оригиналов в случае, если копии не заверены нотариально);

копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (с предъявлением оригиналов в случае, если копии не заверены нотариально);

копию свидетельства о постановке заявителя на учет в налоговом органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика (с предъявлением оригиналов в случае, если копии не заверены нотариально);

2) данные о руководителях заявителя и лицах, которые представляют его при получении лицензии, включая:

решение уполномоченных органов управления заявителя о назначении единоличного исполнительного органа организации (с предъявлением оригиналов в случае, если копии не заверены нотариально) или доверенность, выданную в установленном порядке;

выписку из единого государственного реестра юридических лиц;

выписку из реестра акционеров заявителя (для акционерных обществ);

3) данные о финансовых возможностях заявителя, необходимых для выполнения работ, связанных с намечаемым пользованием недрами, включая документальные данные о наличии собственных (копию бухгалтерского баланса заявителя за год, предшествующий подаче заявки, с отметкой налогового органа о его принятии), в том числе привлеченных, средств на осуществление геологического изучения (договоры займа, кредита, банковская гарантия);

4) данные о технических и технологических возможностях заявителя, а также других организаций, привлекаемых им в качестве подрядчиков, включая копии лицензий на осуществление отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, или договоры с организациями, имеющими право на осуществление указанных видов деятельности;

5) предложения заявителя по условиям пользования недрами, включая предложения по проведению геологического изучения участка недр с указанием видов, объемов, сроков проведения работ, ожидаемых результатов геологического изучения, в том числе по приросту запасов полезных ископаемых.

Заявка на получение права пользования недрами для целей геологического изучения участков недр за счет собственных средств подается не позднее 60 дней с момента официального опубликования перечня объектов, предлагаемых для предоставления в пользование, считая с даты первой публикации.

За выдачу лицензии на право пользования участком недр владелец лицензии обязан уплатить сбор в течении 30 дней со дня государственной регистрации лицензии в доход федерального бюджета.

По данным Томскнедр за периоды с 2005 по 2009 гг. количество выданных и аннулированных лицензий представлено в таблице:

Таблица 3 - Лицензии за период с 2005 по 2006 гг.: выданные и ануллированные.

	2005	2006	2007	2008	2009
1. Всего действующих лицензий на начало года	131	144	175	165	171
2. Всего выдано лицензий за отчетный период	26	53	15	28	23
в том числе :
2.1. По результатам конкурса	3	1	2	1	1
2.2. По результатам аукциона	9	13	4	3	1
2.3. Без конкурса для геологического изучения	0	6	1	9	1
2.4. В порядке переоформления (ст.17-1)	5	10	6	7	9
2.5. По п.19 "Положения о порядке лицензирования пользования недрами"	0	0	0	0	0
2.6. При установлении факта открытия месторождения	0	0	1	1	1
2.7. Другие основания в соответствии с законодательством РФ	9	23	7	7	10
3. Аннулировано лицензий	13	22	25	22	22
в том числе :
3.1. Истечение установленного срока действия	1	1	0	1	4
3.2. Отказ владельца	1	6	5	10	7
3.3. Невыполнение условий пользования недрами	2	1	14	4	1
3.4. Ликвидация предприятия	0	0	0	0	0
3.5. В связи с переоформлением	6	10	6	7	0
3.6. Решение суда	2	2	0	0	0
3.7. Прочие	1	2	0	0	0
4. Всего действующие лицензии на конец отчетного периода	144	175	165	171	172

Полученные данные можно представить в следующем виде (рисунок 11):



Рисунок 11 - Действующие и аннулированные лицензии

Если сопоставить между собой эти два рисунка, то получается следующая ситуация (рисунок 12):

Рисунок 12 - Соотношение действующих аннулированных лицензий за период с 2005 по 2009 гг.

Таким образом, уровень действующих лицензий и аннулированных из года в год практически не меняется.

Итак, подводя итоги, хотелось бы охарактеризовать ситуацию в целом по недропользователям за 2009 год. Это общие данные, характеризующие недропользование Томской области.

Так, на территории области открыто 118 месторождений нефти и газа, из которых в разработке находятся 56 месторождений. В нераспределенном фонде остаются восемь месторождений.

Геологоразведку, добычу нефти и газа осуществляют 42 предприятия, из них 36 имеют лицензии с правом добычи. Крупнейшим недропользователем остается ОАО «Томскнефть» ВНК, находящееся в корпоративном подчинении НК «Роснефть» и НК «Газпромнефть». С середины 90-х годов стабильно функционирует ОАО «Востокгазпром».

Начиная с 2004 года, освоением нефтяных запасов области активно занимаются такие компании как «РусНефть», «Imperial Energy», «West Siberian Resources», «Газпромнефть-Восток». В геологическое изучение и разработку месторождений вкладывается британский, шведский, германский, венгерский, индийский, швейцарский, норвежский, казахстанский капитал.

Прогнозируемое в начале 2009 года снижение объема добычи не произошло: за минувший год было добыто на 65 тысяч тонн нефти больше, чем в 2008-м. В 2009 году наибольший прирост добычи нефти показали такие предприятия как «Томскгазпром», «Газпромнефть-Восток», «Империал Энерджи», «Матюшкинская вертикаль».

Рост объемов добычи нефти прогнозируется в 2010 году до 10 600 тыс. тонн.

Говоря об инвестициях, хочется отмеить, что с 2005 по 2008 год инвестиции в основной капитал (без разведочного бурения) выросли в 4,5 раза и достигли 24 млрд рублей. В 2009 году ожидалось резкое снижение инвестиций -- до 14 млрд рублей, но этого не произошло. Ситуация стала выправляться, в итоге имеется почти 18 млрд рублей. В 2010 году ожидается рост этого показателя до 21 млрд рублей. Около 90% инвестиций приходится на четыре компании: «Томскнефть», «Востокгазпром», «Газпромнефть-Восток», «Империал Энерджи».

3.2 Правовая природа платежей за недропользование

Действующая в настоящее время система природоресурсных платежей, несомненно, отличается сложностью, специфичностью и объединяет ряд видов публично-правовых платежей - налоги, сборы, подати, плату и иные платежи. Вопрос о правовой природе представляется сложно разрешимым, поскольку отнесение того или иного платежа к определенным правовым формам зависит от целого ряда факторов. К этим факторам относится политическая и экономическая ситуация в государстве, отношения по поводу собственности на тот или иной природный ресурс, задачи, стоящие перед государством. Вместе с тем данный вопрос очень важен, так как от его решения зависит, какой отраслью законодательства будут регулироваться платежи и каким принципам подчиняться. Если законодатель четко и однозначно определил правовую форму платежа, на практике возникает меньше вопросов о том, какой орган должен контролировать взимание, в каком порядке осуществляется контроль, какую ответственность несет плательщик за несвоевременную уплату или неуплату. В результате в суды поступает меньше дел, судебная практика единообразна Гаврилов П.А. Правовая классификация регулярных платежей при пользовании недрами // Налоговые споры: теория и практика. - 2008. - №1.

Отнесение какого-либо платежа к той или иной правовой форме (определение правовой природы платежа) во многом зависит от целей, которые должен преследовать платеж. Поскольку разделение платежей будет на налоговые и неналоговые, то необходимо проанализировать функции налога. Статья 8 Налогового кодекса Российской Федерации определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Данное определение указывает на основную функцию налога - фискальную. Налог, являясь основным источником пополнения доходов государства, финансирует таким образом государственные нужды. В этом и заключается главная задача налога - аккумуляция средств в целях финансового обеспечения деятельности публично-правового образования.

В теории называют следующие функции природоресурсных платежей (платы за пользование природными ресурсами и за негативное воздействие на окружающую среду). Компенсационная функция реализуется посредством направления взимаемых платежей на цели возмещения вреда, причиненного загрязнением, восстановления природных ресурсов, их воспроизводство. Стимулирующая функция направлена на повышение экономической заинтересованности плательщиков в снижении уровня негативного воздействия на окружающую среду, на отказ от чрезмерного использования природных ресурсов (например, уменьшение количества отходов). Указанные функции являются основными для природоресурсных платежей. Именно данные задачи призвана решать плата за природопользование и загрязнение. Тем не менее, выделяют также фискальную, учетно-информационную, идеологическую, штрафную, превентивную функции Семенча О.Ю. К вопросу о правовой природе природоресурсных платежей. // Финансовое право. - 2007. - №4.

Следует обратить внимание на то, что компенсационная и стимулирующая функции природоресурсных платежей могут быть реализованы только через создание специальных фондов, куда будут поступать и откуда будут расходоваться средства на охрану окружающей среды, восстановление и воспроизводство природных ресурсов. Фискальная функция в противовес компенсационной и стимулирующей предполагает направление средств в единый бюджет государства или иного публично-правового образования без указания на то, каким образом должны использоваться полученные средства. Представляется, что природоресурсные платежи не должны иметь первоочередной задачей пополнение общих доходов государства. Указанная функция может присутствовать у платы за природопользование, поскольку, как уже отмечалось, подобного рода платежи по своей экономической природе являются рентными. Иными словами, публично-правовое образование, являясь в большинстве случаев собственником природных ресурсов, забирает у природопользователей часть "незаработанного дохода". Однако в случае, если государство ставит перед собой задачи охраны окружающей среды и сохранения потенциала находящихся на его территории природных ресурсов, фискальная функция не может ставиться на первое место при регулировании природоресурсного платежа. Иными словами, при решении вопроса о том, какой правовой природой обладать тому или иному платежу за пользование природными ресурсами, государство не должно преследовать в первую очередь цель пополнение бюджета. Иначе результатом установления природоресурсного платежа может стать увеличение сброса загрязняющих веществ или нерациональное природопользование. Такое может произойти, если платеж примет форму налога и при этом не будут установлены нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ или ставка налога не будет зависеть от количества добытого природного ресурса (например, выловленных водных биологических ресурсов). Таким образом, природоресурсные платежи должны быть целевыми. Только в этом случае поставленные задачи могут эффективно решатьсяЛисица В.Н. Платеж или налог за пользование природными ресурсам? // Юрист. - 2004. - №10 .

Важнейшим правовым последствием данного вывода является распространение законодательства о налогах и сборах на отношения, возникающие по поводу уплаты данных платежей. Налоговые органы вправе применять к плательщикам порядок принудительного взыскания, осуществлять меры налогового контроля, привлекать к ответственности, установленной Налоговым кодексом.

Однако наибольшее количество споров в научной литературе и дел в судах вызвали иные платежи, имеющие неналоговую природу.

Закон РФ "О недрах" устанавливает следующую систему платежей при пользовании недрами: разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии; регулярные платежи за пользование недрами, плата за геологическую информацию о недрах, сбор за участие в конкурсе (аукционе), сбор за выдачу лицензий. Некоторые из указанных платежей имеют правовую природу сборов несмотря на то, называется ли данный платеж сбором. Как мы помним, наверное, самым главным отличительным признаком сборов является признак индивидуальной возмездности. Уплата сбора является одним из условий совершения определенных действий органами в отношении плательщика. Так, за пользование геологической информацией о недрах, полученной в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр, взимается платаБоева А.А. Геологическая информация как объект права. Правовое регулирование отношений собственности на геологическую информацию // Адвокатская практика. - 2009 . Сбор за участие в конкурсе (аукционе) является одним из условий регистрации заявки. При выдаче лицензии также взимается сбор. В случае неуплаты сбора к плательщику не будут применены меры принудительного взыскания, но "услуга" не будет оказана.

Регулярные платежи за пользование недрами имеют схожую правовую природу со сбором, но уплачиваются не однократно, а периодически (ежеквартально). Регулярные платежи взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых Вершило Н.Д., Верщило Т.А. Правовые основы взимания платежей за природопользование и негативное воздействие на окружающую среду // Российская юстиция. - 2008. - №3.

Необходимо также отметить, что уникальность природоресурсных платежей проявляется в механизме их правового регулирования. К источникам правового регулирования данных платежей относятся акты природоресурсного, экологического, налогового и иного законодательства РФ. Собственно законодательство РФ о природоресурсных платежах представляет собой совокупность отдельных нормативных правовых актов, связанных между собой нормами по установлению и взиманию платежей за использование природных ресурсов. Это существенная особенность законодательства о природоресурсных платежах.

В настоящее время действует система платежей за пользование недрами, предусмотренная Законом о недрах, который является одним из актов природоресурсного законодательства. Система платежей при пользовании недрами представляет собой совокупность платежей, связанных между собой объектом платежа и участниками данных правоотношений. Отличаются они друг от друга своей правовой природой.

В связи с этим обратим внимание и на другие особенности, связанные в той или иной мере с порядком взимания платежей за недропользование. Так, как правило, право пользования участками недр предоставляется на основании специального разрешения (лицензии) Васянина Е.Л. Некоторые проблемы правового регулирования лицензионных сборов // Налоги и налогообложение. - 2009. - №8. - с. 21-23. Однако разрешительный порядок предоставления прав пользования участками недр и распоряжения ими не имеет универсального характера. В отдельных случаях права пользования участками недр могут возникать из договорных отношений. В связи с этим можно говорить о различных режимах недропользования: лицензионном и договорном. Под лицензионным режимом в данном случае понимается общий административно-правовой порядок предоставления прав пользования участками недр, а под договорным - порядок предоставления прав недропользования, основанный на договоре между государством и пользователем недр.

Основной целью недропользования в настоящее время является получение дохода от добычи полезных ископаемых, под которыми следует понимать природные минеральные образования в земной коре неорганического и органического происхождения, которые при данном уровне развития экономики и техники могут быть использованы в народном хозяйстве в естественном виде как сырье или после соответствующей переработки. По физическому состоянию полезные ископаемые делятся на твердые (различные руды, уголь, каменная соль и др.), жидкие (нефть, минеральные воды) и газообразные (горючий газ).

Необходимо сделать акцент также на том, что недобытые полезные ископаемые находятся в государственной собственности. После извлечения из недр полезные ископаемые переходят в собственность лица, их добывшего.

Следует обратить внимание на двойственную природу всех платежей, взимаемых при недропользовании.

С одной стороны, с позиции бюджетного законодательства и законодательства о налогах и сборах, данные платежи имеют налоговую природу, представляя собой обязательные взносы, взимаемые, как правило, в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих их плательщикам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, денежные суммы, полученные от уплаты которых идут на финансовое обеспечение реализации функций государства и выполнения стоящих перед ним задач.

С другой стороны, необходимо отметить, что государство взимает обязательные платежи в сфере недропользования, являясь собственником недр, что позволяет говорить не только о налоговой природе таких платежей, но и о их концессионном характере.

Перечисленные платежи, как налоговые, так и неналоговые, имеют нецелевой характер. Это означает, что при их взимании на первое место ставится фискальная функция, то есть пополнение бюджетов различных уровней. Компенсационная функция не реализовывается, а стимулирующая - лишь отчасти. Таким образом, можно говорить о неэффективности природоресурсных платежей. Тем не менее реформирование законодательства о природоресурсных платежах продолжается, что не позволяет поставить точку в исследовании проблемы правовой природы платежей за природопользование и за негативное воздействие на окружающую среду.

Заключение

Специфическими особенностями природно-ресурсного потенциала страны являются его разнообразие, а также масштабность и комплексность входящих в него элементов. Одновременно для природных ресурсов России во многих случаях характерны, с одной стороны, слабая задействованность в хозяйственном использовании, а с другой - сложность и высокий уровень затрат по их освоению.

Россия располагает уникальным природно-ресурсным потенциалом. Кроме того, на территории России расположено значительное количество объектов общемирового и общенационального достояния, имеющих особое природоохранное, научное, культурное, эстетическое, рекреационное и оздоровительное значение. Будущее России всецело зависит от эффективного использования природно-ресурсного потенциала. Вот почему в условиях перехода к устойчивому развитию приоритет должен быть отдан неистощительному природопользованию, охране и воспроизводству природных ресурсов. Поэтому ресурсные платежи должны быть экономически значимыми, иметь существенный удельный вес в общей структуре бюджетных поступлений.

Итак, подводя итоги, можно сделать следующие выводы.

Платежи за пользование недрами являются неналоговыми платежами, что находит отражение в федеральном законе «О бюджете на 2009 год и плановые 2010 и 2011 года». Анализ доходов бюджетов различных уровней показывает, что доля природоресурсных платежей имеет значительный вес в доходах данных бюджетов.

Этим же законом определено межбюджетное распределение. Платежи за пользование недрами в различном соотношении поступают как в федеральный, так и в региональный бюджет. По мнению автора, такое распределение несправедливо. Из Закона «О недрах» следует, что недра находятся в ведении федерации и ее субъектов, однако бюджет местного уровня не пополняется за счет таких платежей, при этом на поиск и разработку месторождений идут значительные средства, причем не всегда эти средства вкладывают сами недропользователи. Конечно, не стоит упускать из вида, что значительная часть программ по исследованию недр финансируется за счет средств из федерального бюджета, однако и в регионы не всегда достаточное финансирование.

Как упоминалось выше, основным нормативно-правовым актом, регулирующим отношения в сфере недропользования, является Закон №2395-1 «О недрах.» Он определяет основные положения недропользования, такие как полномочия по регулированию отношений в сфере недропользования, виды пользования недрами, пользователи недр, основания возникновения, изменения и прекращения права пользования недрами, а также дает развернутое описание платежей за пользование недрами. Помимо этого, Министерство природы и экологии РФ выпустило ряд приказов и положений, которые дополняют вышеназванный закон. Такие приказы, в большей мере, содержат в себе указания по расчету и определению размера тех или иных платежей, например, как Приказ МПР РФ от 15.12.2005 года №344 «Об утверждении Методики определения конкретного размера платежей за геологическую информацию о недрах».

Однако, и в этом вопросе бывают спорные моменты. Существующая на данное время нормативно-правовая база не в полной мере отражает ответы на возникающие вопросы. Да, есть закон, который регулирует данные отношения, есть множество подзаконных актов. Как и любые другие правовые отношения, отношения в сфере недропользования, по мнению автора работы, должны четко регулироваться определенным сводом законодательства. В законе определены участники отношений, их права и обязанности, их ответственность в случае нарушения определенных норм закона. Однако нет четкого регламента по решению спорных вопросов в досудебном порядке, существует ряд проблем в администрировании данных платежей. Появление единого свода значительно упростило бы работу компетентных органов, а также сэкономило время недропользователей при решении ими вопросов, возникающих в этой области.

Хотелось бы остановиться на администрировании данных платежей. Администратором платежей за пользование недрами является Федеральная налоговая служба. При этом, налоговые органы при проверке уплаты регулярных платежей не уполномочены применять меры ответственности, предусмотренные гл. 16 НК РФ, а именно речь идет о взыскании задолженности, штрафов, пеней. Хотя при этом, согласно ст. 2 Федерального закона "О бюджетной классификации Российской Федерации" администраторы поступлений в бюджеты Российской Федерации должны осуществлять в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним. В итоге на стыке этих разногласий возникает проблема - как же в таком случае решить этот вопрос? Автор считает, что полномочия в этой сфере необходимо передать в «одни руки», то есть в ведение Федерального агентства по недропользованию, что решит названную проблему.

Теперь хочется сказать непосредственно об исчислении и уплате платежей за пользование недрами предприятиями-недропользователями Томской области. В целом, исчисление и уплата платежей за недропользование происходит в порядке, регламентированном Законом «О недрах». Управление по недропользованию в рамках своей компетенции установили ставки регулярных платежей. Основная информация для исчисления платежей содержится в лицензии на право пользования недрами.

Что касается сбора и уплаты платежей за недропользование, то здесь исследователь отмечает, что достаточно значительная часть таких предприятий имеет задолженность по платежам. В этом случае автор предлагает создать в налоговых инспекциях (ориентируясь на сложившуюся ситуацию, когда ФНС - администратор вышеназванных платежей) специальные отделы, которые будут работать именно с этой категорией налогоплательщиков. При заключении договора обязывать недропользователя встать на налоговый учет; штрафы зачислять в бюджет того муниципалитета, на территории которого они собраны. А в целях более эффективного взимания данных платежей - разработать регламент проверки таких предприятий совместно с Управлением Федеральной службы по надзору в сфере недропользования по Томской области и Управлением по недропользованию по Томской области, учитывая специфику данной отрасли.

Таким образом, рассмотрев основные аспекты системы налогообложения недропользования, можно говорить о том, что хотя недропользование в нашей стране осуществляется в течение достаточно длительного периода времени, однако эта сфера нуждается в рассмотрении, обсуждении и решении достаточно острых и важных вопросов.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 [Электронный ресурс] : КонсультантПлюс: Высшая школа / Электрон. дан. М., 2001. Вып. 13. 1 CD-ROM.

2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Высшая школа / Электрон. дан. М., 2001. Вып. 13. 1 CD-ROM.

3. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: Высшая школа / Электрон. дан. М., 2001. Вып. 13. 1 CD-ROM.

4. О недрах. [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 21.02.1992 №2395-1 (ред. от 17.07.2009) // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

5. О федеральном бюджете на 2005 год. [Электронный ресурс] :федер. закон от 23.12.04. №173-ФЗ : КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

6. О федеральном бюджете на 2006 год. [Электронный ресурс] :федер. закон от 23.12.04. №173-ФЗ : КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

7. О федеральном бюджете на 2007 год. [Электронный ресурс] :федер. закон от 23.12.04. №173-ФЗ : КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

8. О федеральном бюджете на 2008 и плановые 2009 и 2010 гг. [Электронный ресурс]:федер. закон от 23.12.04. №173-ФЗ : КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

9. О федеральном бюджете на 2009 и плановые 2010 и 2011 гг. [Электронный ресурс] :федер. закон от 23.12.04. №173-ФЗ : КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

10. О плате за геологическую информацию о недрах [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 25.01.2002 (ред. от 22.04.2009) // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

11. Об утверждении Методики по определению стартового размера разового платежа за пользование недрами. [Электронный ресурс]: Приказ Минприроды РФ от 30.09.2008 №232 (ред. от 14.05.2009) // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

12. Об утверждении Методике определения конкретного размера платы за геологическую информацию о недрах, полученную в результате государственного геологического изучения недр [Электронный ресурс]: Приказ Минприроды РФ от 15.12.2005 №344 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

13. Об утверждении соглашения о взаимодействии Федерального агентства по недропользованию и Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс]: Приказ Федерального агентства по недропользованию №1000 и Федеральной налоговой службы №САЭ-3-21/485 от 05.10.2005 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та

14. О ведении учета и анализа уплаты недропользователями регулярных платежей за пользование недрами [Электронный ресурс]: Приказ Минприроды РФ от 29.05.2002 №317 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

15. Об утверждении формы расчета регулярных платежей за пользование недрами и порядок его заполнения [Электронный ресурс]: Приказ Министерства налогов и сборов от 11.02.2004 №БГ-3-21/98@ // ФНС по Томской области: URL http://www.r70.nalog.ru/doc.php?id=142630&topic=ul_nedra70 (дата обращения - 05.03.2010)

16. Об утверждении административного регламента Федерального агентства по недропользованию по исполнению государственных функций по осуществлению выдачи, оформления и регистрации лицензий на право пользования недрами, внесение изменений, дополнений в лицензии на право пользования недрами, а также переоформления лицензий и принятия, в том числе по представлению Федеральной службы по надзору в сфере природопользования и иных уполномоченных органов, решений о досрочном прекращении, приостановлении и ограничения права пользования участками недр [Электронный ресурс]: Приказ Минприроды РФ от 29.09.09 №315 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

17. Об утверждении Временных методических рекомендаций по определению суммы сбора за участие в аукционах (конкурсах) на право пользования участками недр. [Электронный ресурс]: Приказ Федерального Агентства по недропользованию РФ от 29.09.09 №315 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

18. О ставках регулярных платежей за пользование недрами на территории Томской области// Приказ Управления по недропользованию по Томской области от 05.09.2002 №105

19. Об утверждении Временных методических рекомендаций по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с досрочным прекращением права пользования участками недр при нарушениях условий пользования недрами [Электронный ресурс]: Распоряжение Министерства природы РФ от 26.12.02 №511-р // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

20. О регулярных платежах за пользование недрами. [Электронный ресурс]: Письмо Федеральной налоговой службы от 11.01.2009 №ВЕ-20-3/2 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

21. Борисов А.Н. Комментарий к Закону РФ «О недрах» (постатейный)., - Деловой двор, 2009 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

22. Боева А.А. Геологическая информация как объект права. Правовое регулирование отношений собственности на геологическую информацию // Адвокатская практика. - 2009.

23. Василевская Д.В., Лаевская Н.В., Литуновская Д.А. О новом основании переоформления лицензий на пользование участками недр // Минеральные ресурсы России. - 2007. - №4. - с. 62-63

24. Васянина Е.Л. Некоторые проблемы правового регулирования лицензионных сборов // Налоги и налогообложение. - 2009. - №8. - с. 21-23

25. Вершило Н.Д., Верщило Т.А. Правовые основы взимания платежей за природопользование и негативное воздействие на окружающую среду // Российская юстиция. - 2008. - №3 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

26. Гаврилов П.А. Правовая классификация регулярных платежей при пользовании недрами // Налоговые споры: теория и практика. - 2008. - №1. [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

27. Галлиев В.Б., Беневольский Б.И., Блинова Е.В,, Рыбин В.П. О методике определения стартовых размеров разовых платежей за право пользования недрами // Минеральные ресурсы России. - 2008. - №2. - с. 52-56

28. Денисов М.Н., Комаров М.А. Размер стартового платежа и условия лицензионного соглашения на право проведения поисковых и разведочных работ с последующим освоением выявленных месторождений полезных ископаемых // Минеральные ресурсы России. - 2008. - №3. - с. 39-42

29. Комисарова Е.Н. Совершенствование системы налогообложения в нефтяной отрасли России // Финансовое право. - 2009. - №3. [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

30. Лисица В.Н. Рентный характер налогообложения в сфере недропользования // Законодательство и экономика. - 2005. - №8 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

31. Лисица В.Н. Платеж или налог за пользование природными ресурсам? // Юрист. - 2004. - №10 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

32. Мельгунов В.Д., Фонарьков К.В. О системе платежей при пользовании недрами // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2002. - №3

33. Никитина Н.К,, Муравьева О.В. Разовые платежи при лицензировании объектов природопользования. // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2003. - №5-6. - с.22-28

34. Петрушин В.В. О методах корректировок ставок платежей за пользование природными ресурсами // Налоговый вестник. - 2007. - №2. [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

35. Петрушин В.В, Об экономической оценке месторождений полезных ископаемых и установлении размеров платежей за пользование недрами при добыче углеводородного сырья // Налоговый вестник. - 2007. - №8 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

36. Петрушин В.В. лицензирование в природопользовании как фактор, влияющий на исчисление ресурсных платежей // Все о налогах. - 2005. - №4 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

37. Семенча О.Ю. К вопросу о правовой природе природоресурсных платежей. // Финансовое право. - 2007. - №4 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

38. Филатов С.А., Лебедев А.С. Проблемы повышения эффективности системы недропользования. // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2009. - №3. - с. 76-79

39. Шарапова О.А. Понятие налогового администрирования, цели, принципы осуществления. // Налоги и налогообложение. - 2009. - №4. - с. 37-39

40. Ялбулганов А.А. Правовое регулирование платежей при пользовании недрами [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

41. Ялбулганов А.А, Платежи за пользование недрами: вопросы правового регулирования. // Налоги и налогообложение. - // Финансовое право. 2006 - №2 [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс: справ. правовая система. Версия Проф. М., 2010. Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та.

42. Официальный сайт Министерства финансов РФ URL http://www.minfin.ru (дата обращения - 14.02.2010)

43. Официальный сайт Министерства природных ресурсов РФ: URL http://mnr.gov.ru (дата обращения - 12.10.2009)

44. Официальный сайт Федерального казначейства: URL http://www.roskazna.ru/

45. Официальный сайт Счетной палаты РФ: URL http://www.ach.gov.ru/

46. Сайт Департамента по недропользованию и развитию нефтегазодобывающего комплекса Администрации Томской области: URL http://nedra.tomsk.ru

Приложение А

Выписка из лицензии на право пользования недрами

Статья 6. Налоги и платежи

Владелец лицензии при пользовании недрами уплачивает следующие платежи, сборы и налоги в доход бюджета Российской Федерации:

6.1. Разовый платеж за право пользования недрами по результатам аукциона составил 294 000 000 (двести девяносто четыре миллиона) рублей. Размер разового платежа подлежащего уплате, с учетом ранее уплаченного задатка 140 000 000 (сто сорок миллионов) рублей, составляет 154 000 000 (сто пятьдесят четыре миллиона) рублей.

Остаток разового платежа 154 000 000 (сто пятьдесят четыре миллиона) рублей должен быть уплачен в течение 30 дней с даты государственной регистрации лицензии.

6.2. Сбор за выдачу лицензии за пользование недрами в сумме 5 000 (пять тысяч) рублей.

Сбор должен быть внесен в течении 20 дней с даты государственной регистрации лицензии.

6.3. Размер платы за пользование геологической информации о недрах, полученной за счет средств федерального бюджета в результате геологического изучения недр определяется собственником информации в установленном порядке в зависимости от объема приобретаемой информации.

6.4. Владелец лицензии при пользовании недрами вносит следующие регулярные платежи за пользование недрами:

6.4.1. За проведение работ по поиску и оценке месторождений углеводородного сырья - за площадь участка недр с даты государственной регистрации лицензии по ставке:

- первые три года Ї 120 рублей за 1 км²;

- четвертый - пятый годы Ї 240 рублей за 1 км²;

- с шестого года Ї 360 рублей за 1 км²

6.4.2. За проведение работ по разведке месторождения - за площадь участка недр, на которой запасы углеводородного сырья установлены и учтены Государственным балансом полезных ископаемых (за контуром горного отвода), с даты государственной регистрации лицензии по ставке: