Анализ деятельности ЧП "Меджик Бургер"

- коэффициент рентабельности активов рассчитывается как отношение чистой прибыли предприятия к стоимости активов и характеризует эффективность использования данных активов. За отчетный период 2007 г. данный показатель вырос на 0,024 за счет значительного роста чистой прибыли, за 2008 г. - на 0,0017.

- коэффициент рентабельности деятельности рассчитывается как отношение чистой прибыли предприятия к чистой выручке от реализации (работ, услуг) и характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия. За отчетный период 2007 г. данный показатель вырос на 0,04 за счет значительного роста чистой прибыли, за 2008 г. - на 0,004.

- коэффициент рентабельности продукции рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) к себестоимости реализации и сбыта и характеризует прибыльность основной деятельности предприятия. За отчетный период 2007 г. данный показатель вырос на 0,056 за счет значительного роста чистой прибыли, за 2008 г. - на 0,005.

Анализ рентабельности предприятия показал эффективность вложения средств предприятия и рациональность их использования. Все рассчитанные коэффициентов рентабельности (кроме рентабельности продукции) имеют положительную тенденцию роста.

Анализ деловой активности предприятия свидетельствует о положительной тенденции в течение отчетного периода 2006-2008 гг., чему способствовал рост выручки от реализации продукции. Основную деятельность предприятия за 2006-2008 гг. можно охарактеризовать как успешную.

Исходя из маркетинговой стратегии предприятия ЧП «Меджик Бургер» планирует расширяться и увеличивать свою долю на рынке. Для расширения предприятию необходимо строительство новых торговых точек, что и является основным центром вложения и привлечения инвестиций. На основе проведенного анализа финансовой деятельности, а также стабильного положения предприятия на рынке, включая долю рынка в городе Севастополе, можно сделать вывод о том, что ЧП «Меджик Бургер» на сегодняшний день является инвестиционно привлекательным предприятием.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ

С точки зрения экономической теории безубыточность есть нормальное состояние фирмы на современном конкурентном рынке, находящемся в состоянии долгосрочного равновесия. При этом мы принимаем в рассмотрение экономическую прибыль, то есть то определение прибыли, при котором в расходы фирмы включается среднерыночная ставка дохода на инвестированный капитал, а также нормальный доход предприятия. При таких допущениях определение безубыточности звучит следующим образом: точка безубыточности - это такой объем продаж продукции фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство продукции, в том числе среднерыночный процент на собственный капитал фирмы и нормальный предпринимательский доход.

В самом деле, если фирма имеет бухгалтерскую прибыль, то есть сальдо доходов от продаж и денежных затрат на производство проданной продукции положительно, то она может не достигать точки безубыточности в смысле экономической прибыли. Например, прибыль фирмы может быть меньше, чем среднерыночный процент на собственный капитал фирмы. Следовательно, существуют более выгодные способы использования капитала, которые позволяют получить более высокую прибыль. Таким образом, понятие точки безубыточности является одновременно и неким критерием эффективности деятельности фирмы. Фирма не достигающая точки безубыточности действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры. Однако, этот факт сам по себе не служит однозначной причиной для прекращения существования фирмы. Для того, чтобы ответить на этот вопрос необходимо детально исследовать структуру издержек фирмы.

Для того, чтобы фирма функционировала оптимальным образом необходимо максимизация прибыли фирмы. Процесс максимизации прибыли эквивалентен процессу поиска точки безубыточности в экономическом смысле. При анализе процесса максимизации прибыли мы будем пользоваться следующими основополагающими понятиями:

Предельный доход - величина, на которую изменится совокупный доход фирмы при увеличении выпуска продукции на одну единицу;

Предельные издержки - величина, на которую изменятся совокупные издержки фирмы при увеличении выпуска продукции на единицу;

Средние полные издержки - доля полных издержек (то есть постоянные издержки + переменные издержки + невозвратные издержки), приходящаяся на единицу выпускаемой продукции.

Из курса микроэкономики известно, что начиная с некоторого момента кривая переменных издержек будет являться возрастающей, а кривая предельного дохода - убывающей. Для целей максимизации прибыли основным является соотношение между предельным доходом и предельными издержками при увеличении выпуска на одну единицу. Очевидно, что в случае, когда предельные издержки меньше предельного дохода, увеличение выпуска повлечет за собой увеличение дохода фирмы; в случае же когда предельные издержки больше предельного дохода, к увеличению предельного дохода фирмы приведет уменьшение выпуска продукции. Теперь мы можем сформулировать критерии точки, в которой достигается максимальная прибыль:

Максимальная прибыль фирмы достигается при таком объеме продаж, при котором предельный доход равен предельным издержкам.

Точка безубыточности (в дальнейшем BEP - break-even point) определяется на основании данных об объемах реализации продукции и затратах на ее изготовление. Обязательно условие расчетов -- разделение затрат на переменные и постоянные. Переменные затраты изменяются пропорционально объемам выпуска продукции (сырье, материалы, комплектующие, сдельная зарплата, технологическая энергия). Постоянные -- не зависят от объемов производства (это затраты на ремонт и содержание оборудования и зданий, арендные и лизинговые платежи, затраты на отопление и освещение, повременная зарплата).

Точка безубыточности в единицах продукции -- такое минимальное количество продукции, при котором доход от реализации этой продукции полностью перекрывает все издержки на ее производство.

Графический метод сводится к построению комплексного графика «затраты - объем производства - прибыль».

В прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и дохода от количества единиц произведенной продукции (рис. 1).

Рис. 1. График поведения затрат, прибыли и объема продаж

По вертикали откладываются данные об издержках и доходе, по горизонтали - количество единиц продукции. Порядок построения графика следующий:

1. Чтобы нанести на график линию переменных расходов (VC), выбираем любой объем, предположим, 1000 ед. и находим точку расходов, соответствующую этому объему: 300 * 1000 =300 000 (точка А). Проводим линию переменных расходов через точки 0 и А.

2. Чтобы нанести линию постоянных расходов (TС), отметим на оси ординат точку, соответствующую 140 000 ед. (точка В), а от точки А вверх отложим 1400 000 ед. (точка С). Используя точки В и С, проводим линию постоянных расходов параллельно линии переменных расходов. Линия ВС показывает общую сумму затрат.

3. Чтобы нанести на график линию выручки (TR), возьмем тот же условный объем продаж (1000 ед.). Отметим точку Д, полученную от умножения цены единицы продукции на объем (1000 * 500 = 500 000 ден. ед.). Проводим линию выручки через точки 0 и Д.

Критическая точка (точка перелома)1 образуется в месте пересечения линии выручки 0Д и линии валовых (совокупных) издержек ВС. В точке критического объема производства К нет прибыли и нет убытка.

Слева от критической точки заштрихована область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных издержек над величиной маржинальной прибыли. Справа от нее заштрихована область чистых прибылей. Для каждого значения Q (количества единиц продукции) чистая прибыль определяется как разность между величиной маржинальной прибыли и постоянных издержек.

Проекция точки К на ось абсцисс дает критический объем производства в физических единицах измерения (шт. м, кг).

Проекция точки К на ось ординат дает критический объем производства в стоимостном измерении.

Приведенная графическая зависимость затрат, прибыли и объема продаж позволяет сделать важные для предприятия выводы:

1. Предприятие может получить прибыль (выручка за минусом постоянных и переменных издержек) лишь при условии реализации продукции большего объема, чем критическая точка К.

2. Точка К, находящаяся на пересечении кривой валовых издержек (ТС) и кривой выручки от реализации (TR), называется критической точкой, при переходе через которую наступает окупаемость всех издержек и предприятие начинает получать прибыль.

3. Точка пересечения кривой постоянных издержек (FC) и кривой маржинального дохода показывает тот объем производства, после прохождения которого наступает окупаемость постоянных затрат.

4. С повышением цен на производимую продукцию минимальный объем производства, который соответствует критической точке, уменьшается, а при снижении цены - возрастает.

5. С увеличением постоянных расходов минимальный объем производства, соответствующий точке безубыточности, повышается.

6. Сохранение безубыточного объема производства при росте переменных расходов возможно при прочих равных условиях за счет увеличения минимального объема производства.

Метод маржинальной прибыли представляет собой модификацию метода уравнений

Маржинальная прибыль - это разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами, т.е. это определенная сумма средств, необходимая, в первую очередь, для покрытия постоянных затрат и получения прибыли предприятия. Маржинальную прибыль на единицу изделия можно также представить как разность между ценой реализации единицы товара и удельными переменными расходами. Маржинальная прибыль, приходящаяся на единицу продукции, представляет вклад каждой проданной единицы в покрытие постоянных затрат.

, где

BEP (англ. break-even point) -- точка безубыточности,

TFC (англ. total fixed costs) -- величина постоянных издержек,

VC (англ. unit variable cost) -- величина переменных издержек на единицу продукции,

P (англ. unit sale price) -- стоимость единицы продукции (реализация),

C (англ. unit contribution margin) -- прибыль с единицы продукции без учета доли постоянных издержек.

8. АНАЛИЗ ИЗМЕНЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРИ ОТКЛОНЕНИИ ЗАТРАТ НА +25% И -25%

Как мы уже знаем затраты имеют очень обширную классификацию. И в зависимости от специфики принятия решений их можно подразделить на разные группы. На данном этапе нас интересует только те затраты, которые можно изменить, и отклонение которых влияет на конечный результат. Такие затраты называются релевантными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Таким образом, для выявления релевантных затрат ЧП «Меджик Бургер» проанализируем отчет о финансовых результатах определим какие же все-таки статьи затрат влияют на конечный итог, каким образом и как ими можно варьировать. А для наглядности рассмотрим 2 случая:

- увеличение затрат на 25%

- уменьшение затрат на 25%

Анализ отчета о финансовых результатах представлен в приложении Б.

На основании проделанного анализа мы выявили релевантные затраты. К ним относятся:

- себестоимость реализованной продукции

- административные затраты

- затраты на сбыт

- прочие операционные затраты

- финансовые затраты

- прочие затраты

- операционные затраты:

а) материальные затраты

б) затраты на оплаты труда

в) отчисления на социальные мероприятия

г) прочие операционные затраты

д) амортизация

Это список затрат, которыми можно варьировать и изменение которых повлияет на конечный результат деятельности предприятия.

Рассмотрим некоторые примеры варьирования этими затратами.:

Себестоимость реализованной продукции - несложно догадаться, что себестоимость меняется вследствие изменение цен на сырье и материалы , также она зависит от объемы выпуска. В зависимости от этих факторов она уменьшается или увеличивается, а вместе с ней увеличивается или уменьшается валовая прибыль

Т.о. изменяя себестоимость продукцию мы можем повлиять на прибыль.

Рассмотрим другой пример:

-Затраты на оплату труда. Конечно же они не фиксированы, т.к. существует большое количество внешних факторов. Которые способны изменить их, например болезнь или увольнение работника предприятия, премия или штраф работникам и т.д.

Ярким примером релевантных затрат также является амортизация, т.к.мы тоже можем её управлять в процессе управления основными средствами( например выбыло оборудование и амортизация уменьшилась).

Рассмотрим влияние отклонения затрат на 25% на отчете о финансовых результатах за 2007г.

Начинаем с того, что все налоги оставляем без изменения, т.к. их процентные ставки регулируется государство и предприятие на них никак повлиять не может.

Однако интересным фактом является то, что в зависимости от себестоимости очень сильно из меняется валовая прибыль.

При увеличении себестоимости мы видим, что прибыль уменьшилась на -1188 грн, а при уменьшении себестоимости увеличилась на 35260 грн. Сравнивая с фактическим показателем = 17036 можно сделать вывод, что предприятию необходимо найти оптимальный вариант себестоимости, при котором прибыль будет на стабильно высоком уровне.

Также можно сделать вывод, что все статьи элементов операционных затрат значительно влияют на конечный результат, а соответственно ими всеми можно варьировать.

Вывод: чтобы увеличить прибыль предприятия, необходимо влиять на затраты, а точнее - уменьшать их

С помощью анализа отклонений мы можем определить, на какие именно затраты мы можем повлиять так, чтоб это положительно отразилось в финансовой отчетности.

9. ВЕРТИКАЛЬНЫЙ И ГОРИЗОНТАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ОТЧЕТНОСТИ ЧП «МЕДЖИК БУРГЕР»

Горизонтальный анализ заключается в построении одного или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Горизонтальный анализ баланса приведен в таблице 9.1.

На предприятии валюта баланса увеличилась на 9,1624% (с учетом инфляции уменьшились на 5%) и составила на конец отчетного периода 860,2 тыс. грн., внеоборотные активы не изменились (т.е. не появились), оборотные активы увеличились на 9,1624% (с учетом инфляции уменьшились на 5,1%), заметно увеличились запасы на 94,6% (с учетом инфляции на 69,22%) и составили на конец отчетного периода 439,8 тыс. грн., положительной оценки заслуживает снижение дебиторской задолженности на 19,9% (с учетом инфляции на 30,3%). Положительной оценки, так же, заслуживает маленькое увеличение уставного капитала на 5% - 300 грн (но если начинаем учитывать инфляцию, то мы наблюдаем снижение на 8,7%, что бы снижения не было необходимо уставной капитал увеличить еще на 600 грн). Отрицательным моментом является большое повышение кредиторской задолженности на 97,26% (с учетом инфляции на 71,53%).

Таблица 9.1 -. Горизонтальный анализ баланса

Наименование статей	на нач. года	на конец года	С учетом
	тыс.грн	%	тыс.грн	%	инфляции
1. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	-	-	-	-	-
1.2. Нематериальные активы	-	-	-	-	-
1.3. Прочие внеоборотные средства	-	-	-	-	-
Итого по разделу 1	-	-	-	-	-
2. Оборотные активы
2.1. Запасы	226	100	439,8	194,6018	169,2189
2.2. Дебит. задолж-ть (платежи через 12 мес.)	-	-	-	-	-
2.3. Дебит. задолж-ть (платежи в теч.12 мес.)	515	100	412,7	80,13592	69,68341
2.4. Краткосрочные фин. вложения	-	-	-	-	-
2.5. Денежные ср-ва	44	100	5,5	12,5	10,86957
2.6 Прочие оборотные активы	3	100	2,2	73,33333	63,76812
Итого по разделу 2	788	100	860,2	109,1624	94,92386
Баланс	788	100	860,2	109,1624	94,92386
4. Капитал и резервы
4.1. Уставный капитал	6	100	6,3	105	91,30435
4.2. Добавочный и резервный капитал	-	-	-	-	-
4.3. Спец. фонды и целевое финансирование	-	-	-	-	-
4.4. Нераспределенная прибыль отч. года	-	-	-	-	-
Итого по разделу 4	6	100	6,3	105	91,30435
5. Долгосрочные пассивы	-	-	-	-	-
6. Краткосрочные пассивы
6.1. Заемные средства	-	-	-	-
6.2. Кредиторская задолженность	179	100	353,1	197,2626	171,5327
6.3. Прочие пассивы	603	100	500,8	83,05141	72,21862
Итого по разделу 6	782	100	853,9	109,1944	94,95163
Итого заемных средств	782	100	853,9	109,1944	94,95163
Баланс	788	100	860,2	109,1624	94,92386

Большое значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей.

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов.

Вертикальный (структурный) анализ баланса представлен в таблице 9.2.

Таблица 4. - Вертикальный (структурный) анализ баланса

Наименование статей	на начало года	на конец года
	тыс. грн.	%	тыс. грн.	%
1. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	-	-	-	-
1.2. Нематериальные активы	-	-	-	-
1.3. Прочие внеоборотные средства	-	-	-	-
Итого по разделу 1	-	-	-	-
2. Оборотные активы
2.1. Запасы	226	28,680203	439,8	51,12764
2.2. Дебит. задолж-ть (платежи через 12 мес.)	-	-	-	-
2.3. Дебит. задолж-ть (платежи в теч.12 мес.)	515	65,35533	412,7	47,97721
2.4. Краткосрочные фин. вложения	-	-	-	-
2.5. Денежные ср-ва	44	5,5837563	5,5	0,639386
2,6 Прочие оборотные активы	3	0,3807107	2,2	0,255754
Итого по разделу 2	788	100	860,2	100
Баланс	788	100	860,2	100
4. Капитал и резервы
4.1. Уставный капитал	6	0,7614213	6,3	0,732388
4.2. Добавочный и резервный капитал	-	-	-	-
4.3. Спец. фонды и целевое финансирование	-	-	-	-
4.4. Нераспределенная прибыль отч. года	-	-	-	-
Итого по разделу 4	6	0,7614213	6,3	0,732388
5. Долгосрочные пассивы	-	-	-	-
6. Краткосрочные пассивы
6.1. Заемные средства	-	-	-	-
6.2. Кредиторская задолженность	179	22,715736	353,1	41,04859
6.3. Прочие пассивы	603	76,522843	500,8	58,21902
Итого по разделу 6	782	99,238579	853,9	99,26761
Баланс	788	100	860,2	100

В таблице 9.2 мы наблюдаем увеличение запасов, т.е. снижается возможность перерывов по причине отсутствия материалов, положительным результатом деятельности является уменьшение доли дебиторской задолженности. Отрицательным результатом деятельности является увеличение доли кредиторской задолженности с 22,72% до 41,05%.

Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Он систематизирует ее предыдущие расчеты. Сравнительный аналитический баланс представлен в таблице 9.3.

Таблица 9.3 - Сравнительный аналитический баланс

Наименование статей	Абс. величина	Относ.величины		Изменения
	на н. г.	на к. г.	на н. г.	на к. г.	в абс. вел.	в отн.ед.	в% к итого
1. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	0	0	-	-	0	-	-
1.2. Нематериальные активы	0	0	-	-	0	-	-
1.3. Прочие внеоборотные средства	0	0	-	-	0	-	-
Итого по разделу 1	0	0	-	-	0	-	-
2. Оборотные активы
2.1. Запасы	226,00	439,80	28,68	51,13	213,80	94,6	27,13
2.2. Дебит. задолж-ть (платежи через 12 мес.)	0,00	0,00	-	-	0,00	-	-
2.3. Дебит. задолж-ть (платежи в теч.12 мес.)	515,00	412,70	65,36	47,98	-102,30	-19,9	-12,98
2.4. Краткосрочные фин. вложения	0,00	0,00	-	-	0,00	-	-
2.5. Денежные ср-ва	44,00	5,50	5,58	0,64	-38,50	-87,5	-4,89
2,6 Прочие оборотные активы	3	2,2	0,38	0,26	-0,80	-26,7	-0,10
Итого по разделу 2	788,00	860,20	100,00	100,00	72,20	9,16	9,16
Баланс	788,00	860,20	100.0	100.0	72,20	9,16	9,16
4. Капитал и резервы
4.1. Уставный капитал	6,00	6,30	0,76	0,73	0,30	5,0	0,04
4.2. Добавочный и резервный капитал	-	-	-	-	-	-	-
4.3. Спец. фонды и целевое финансирование	-	-	-	-	-	-	-
4.4. Нераспределенная прибыль отч. года	-	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу 4	6,00	6,30	0,76	0,73	0,30	5,00	0,04
5. Долгосрочные пассивы	0,00	0,00	-	-	0,00	-	-
6. Краткосрочные пассивы
6.1. Заемные средства	-	-	-	-	-	-	-
6.2. Кредиторская задолженность	179,00	353,10	22,72	41,05	174,10	97,3	22,09
6.3. Прочие пассивы	603,00	500,80	76,52	58,22	-102,20	-16,9	-12,97
Баланс	788,00	860,20	100,00	100,00	72,20	9,16	9,16

Все показатели сравнительного аналитического баланса можно разбить на три группы:

- статьи баланса в абсолютном выражении на начало и конец года

- показатели структуры баланса на начало и конец года

- динамика статей баланса в абсолютном (стоимостном) выражении

- динамика структуры баланса

- влияние динамики отдельных статей баланса на динамику баланса в целом

Увеличение запасов на 213,8 тыс. грн. или на 94,6% дало увеличение баланса на 27,13%, что в данных условиях существования предприятия можно считать положительным фактом. Снижение дебиторской задолженности на 102,3 тыс. грн. или 17,38% дало снижение оборотных активов на 12,98%. В пассиве мы наблюдаем увеличение доли кредиторской задолженности на 174,1 тыс. грн. или на 97,3%, что дало увеличение баланса на 22,09%.

10. АДДИТИВНАЯ МОДЕЛЬ ЗАТРАТ

Все показатели составляющих модели эффективности, где произошли отклонения уровня в динамике или по сравнению с нормативом, можно по праву назвать проблемными зонами и точками. Зона предполагает возможность разложения показателя на аддитивную модель. Проблемной точкой условно называется показатель, который невозможно или не целесообразно в данной конкретной ситуации разлагать на аддитивную модель.

Проблемной зоной и точкой называется показатель вне зависимости от направленности его изменения.

Если эффективность снижается, то значит необходимо раскрыть причины и локализовать их и стратегически воздействовать на них, восстановить эффективность или повысить ее. Каждую проблемную зону целесообразно разложить на аддитивную модель. Для начала возьмем ветвь показателя материалоемкости. Для этого необходимо разложить материальные затраты на составляющие. Состав материальных затрат официально утвержден:

МЗ = С + ВМ + Т + Э + КИ + ПФ + ПРМЗ

где: С - сырье и основные материалы;

ВМ - вспомогательные материалы;

Т - топливо;

Э - энергия;

КИ - комплектующие изделия;

ПФ - полуфабрикаты;

ПРМЗ - прочие материальные затраты.

Соответственно аддитивная модель материалоемкости будет выглядеть следующем образом:

МЗ/В = С/В + ВМ/В + Т/В + Э/В + КИ/В + ПФ/В + ПРМЗ/В.

Каждое слагаемое модели отражает насколько эффективно (в динамике или в сравнении) используются элементы материальных ресурсов. Результаты расчетов представлены в таблице10.1.

Таблица10.1-

показатели период	МЗ/В 0	С/В 1	ВМ/В 2	Т/В 3	Э/В 4	КИ/В 5	ПФ/В 6	ПРМЗ/В 7
2007	0,64	0,42	0,005	0,02	0,09	0,03	0,01	0,005
2008	0,66	0,45	0,006	0,02	0,09	0,02	0,0019	0,005
Д	+0,02	+0,03	+0,001	-0,01	0	-0,01	+0,009	0

Из расчетной таблицы мы видим, что проблемными зонами являются все, кроме 4 и 7 показателей, по ним также целесообразно построить аддитивные модели.

В качестве примера возьмем показатели сырьеемкости.

Сырье и основные материалы не представляет труда разложить на составляющие. Для этого потребуется отчетность и технолог.

При этом условно сырье можно представить в следующем виде:

С = С1 + С2 + … + Сn.

где: С1 - стоимость первичного вида сырья;

С2,n - стоимость всех остальных видов сырья.

Аддитивная модель эффективности использования сырья будет выглядеть следующем образом:

С/В = С1/В + С2/В + С3/В + … + Сn/В.

Эта модель конечная в этой вертикали и в ней определяются уже проблемные точки.

Следует особо отметить, что отклонения могут быть вызваны не только технологическими признаками, но и факторами менеджмента и маркетинга. Так простые ассортиментные сдвиги иногда могут внести коррективы в уровни сырьеемкости и материалоемкости.

В некоторых случаях целесообразно специально выявить влияние ассортиментной политики на уровень сырьеемкости. Недооценивать этот фактор нельзя. Если ассортиментные сдвиги очень существенны, то можно сравнить фактический уровень сырьеемкости с нормативным (условно-нормативный).

На основе аддитивных моделей мы можем найти проблемные зоны и точки. Иначе мы можем определить какой продукт, какой вид материальных ресурсов, какой цех, какое оборудование сегодня приводит к росту или снижению эффективности производства.

Мы рассмотрим только одну вертикаль модели эффективности. Аналогично можно рассмотреть возможность построения аддитивных моделей и по другим компонентам первичной модели эффективности. Причем количество ступеней может быть и больше, чем в случае с материалоемкостью.

Рассмотрим кратко несколько примеров такого разложения:

1. Эффективность использования трудовых ресурсов можно разложить на эффективность оплаты труда (ОТ/В) и эффективность затрат в виде отчислений во внебюджетные фонды (ОВФ/В):

ЗОТ = ОТ/В + ОВФ/В.

Оплату труда можно разложить на оплату труда управленческого персонала и рабочих.

Отчисления во внебюджетные фонды так же можно дифференцировать на конкретные платежи.

2. Эффективность использования основных фондов так же можно представить в виде модели из двух показателей: эффективности использования активной части основных фондов (Иофакт/В) и пассивной части основных фондов (Иофпас/В):

И/В = Иофакт/В + Иофпас/В

На следующей ступени основные фонды могут быть разложены на составляющие в соответствии с классификацией основных фондов.

3. Эффективность рекламной деятельности так же можно разложить на аддитивную модель, например, со следующими составляющими:

- эффективность затрат на телерекламу;

- эффективность затрат на радиорекламу;

- эффективность затрат по газетной рекламе;

- эффективность затрат по другим видам рекламы.

Следует объективно сказать, что аддитивные модели позволяют быстро, полно и объективно оценить не только уровень эффективности, но и определить факторы, которые влияют на изменение уровня эффективности.

Систему моделей можно использовать не только на стадии анализа, но и на стадии планирования и управления.

Однако аддитивные модели могут проанализировать влияние только явных факторов, которые включаются в модели. Вопросы управления неявными факторами могут быть решения на основе мультипликативных моделей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учитывая, что наша экономика находится в глубоком кризисе, программа правительства по стабилизации экономики включает ряд рациональных мер (реформирование экономики, реформа налоговой системы) по выходу страны из кризиса.

Мировой опыт показывает, что выход из кризиса облегчается за счет «новых» технологий управления бизнесом - долгосрочного планирования и системы контроллинга.

Основа планирования полностью меняется. Все что мы планируем (показатели, тенденции, мероприятия) должно поддаваться оперативному и стратегическому учету, контролю и управлению.

Долгосрочное планирование должно основываться на системе контроллинга.

Контроллинг имеет стратегическое значение в анализе внешней и внутренней среды. Контроллинг отвечает за выработку и последующую возможную корректировку глобальных и локальных стратегий.

Общеизвестна функция контроллинга в управлении жизненным циклом конкретной продукции и всего ассортимента продукции.

В настоящее время контроллинг широко используется в маркетинге, менеджменте, финансовом управлении. Контроллинг является стратегическим инструментом в инновационных процессах. Контроллинг новой продукции позволяет сократить инновационный цикл, издержки разработки и производства.

Контроллинг широко используется в инвестиционном менеджменте.

И, наконец, контроллинг - важнейший стратегический инструмент антикризисного управления.

Безусловно, внедрение контроллинга потребует определенных усилий, изменений в системах учета, контроля, анализа и управления, но все это оправдывает тот эффект, который мы можем реально получить от внедрения контроллинга.

На основании проведенной работы с использованием инструментов контроллинга, можно заключить, что поставленная цель была достигнута.

С помощью аддитивной модели управления затратами мы выявили проблемные зоны затрат предприятия на точках ответственности. Ими оказались - приобретение энергии всех видов и материальные издержки. Как уже было сказано, причинами этих проблем отчасти является нестабильная экономическая ситуация в государстве, однако есть и внутренние проблемы на предприятии, решением которых займутся специалисты, отвечающие за отделы, на которых выявлены проблемные зоны.