Банкротство. Внешнее управление имуществом должника

26

Министерство сельского хозяйства РФ

Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

Контрольная работа

По дисциплине: Учет и анализ банкротства

Выполнил студент СОП заочной формы обучения

6 семестра 1 поток

Специальность "Государственное и муниципальное управление"

Гомозова М.И.

Проверил:

Барковская Л.М.

Кемерово 2008

Содержание

1. Банкротство, понятие, виды, причины возникновение.

2. Внешнее управление.

2.1. Задачи внешнего управление его права и обязанности.

2.2. Мораторий по удовлетворению требований кредитора.

2.3. План внешнего управления и отчет о его выполнении.

3. Практическая часть.

Список литературы.

1. Банкротство. Понятие, виды, причины возникновения.

Институт банкротства известен всем странам с рыночной экономикой, поскольку последняя предполагает получение прибыли от коммерческой деятельности и платежеспособный спрос потребителей.

Можно смело утверждать, что несостоятельность предприятия является одним из немногих институтов экономики и права, в регулировании которого законодательные органы всех стран уже многие десятилетия проявляют чрезвычайную активность. Однако история развития института банкротства в нашей стране началась не так давно - с момента возникновения рыночных отношений, так как становление рынка остро вызвало потребность устранить разрушительные для экономики последствия несостоятельности предпринимателей. Стало понятно, что эффективный режим несостоятельности является важнейшим фактором надежного экономического развития, гарантией возвратности долгов и укрепления коммерческих отношений. Как результат сегодня одним из наиболее актуальных направлений реформирования белорусского законодательства является совершенствование действующего Закона «Об экономической несостоятельности (банкротстве)», отвечающего как внутренним, так и международным потребностям.

Сегодня банкротство - это признанная арбитражным судом или объявленная должником его неспособность в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и по уплате других обязательных платежей.

Основной признак банкротства - неспособность предприятия обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков платежей. По истечении этого срока кредиторы получают право на обращение в арбитражный суд о признании предприятия-должника банкротом.

Несостоятельность субъекта хозяйствования может быть:

- «несчастная» (неосторожная), возникающая не по собственной вине, а вследствие непредвиденных обстоятельств (стихийные бедствия, военные действия, политическая нестабильность общества, кризис в стране, общий спад производства, банкротство должников и другие внешние факторы). В этом случае государство должно оказывать помощь предприятиям по выходу из кризисной ситуации;

- «ложная» (злостная или злонамеренная) - в результате умышленного сокрытия собственного имущества с целью избежания уплаты долгов кредиторам. В этом случае банкротство уголовно наказуемо;

«неосторожная» - вследствие неэффективной работы, осуществления рискованных операций. Это наиболее распространенный вид банкротства, который наступает, как правило, постепенно. Для того чтобы вовремя предугадать и предотвратить его, необходимо систематически анализировать финансовое состояние, что позволит обнаружить его «болевые» точки и принять конкретные меры по финансовому оздоровлению экономики предприятия.

Предпосылки банкротства многообразны - это результат взаимодействия многочисленных факторов как внешнего, так и внутреннего характера. Их можно классифицировать следующим образом:

Внешние факторы:

- экономические: кризисное состояние экономики страны, общий спад производства, инфляция, нестабильность финансовой системы, рост цен на ресурсы, изменение конъюнктуры рынка, неплатежеспособность и банкротство партнеров. Одной из причин несостоятельности субъектов хозяйствования может быть фискальная политика государства. Высокий уровень налогообложения может оказаться непосильным для предприятия;

- политические: политическая нестабильность общества, внешнеэкономическая политика государства, разрыв экономических связей. Потеря рынков сбыта, изменение условий экспорта и импорта, несовершенство законодательства в области хозяйственного права, антимонопольной политики, предпринимательской деятельности и прочих проявлений регулирующей функции государства;

- усиление международной конкуренции в связи с развитием научно-технического прогресса;

- демографическая численность, состав народонаселения, уровень благосостояния народа, культурный уклад общества, определяющие размер и структуру потребностей и платежеспособный спрос населения на те или другие виды товаров.

Внутренние факторы:

- дефицит собственного оборотного капитала как следствие неэффективной производственно-коммерческой деятельности или неэффективной инвестиционной политики;

- низкий уровень техники, технологии и их организации;

- снижение эффективности использования производственных ресурсов предприятия, его производственной мощности, и, как следствие, высокий уровень себестоимости, убытки, «проедание» собственного капитала;

- создание сверхнормативных остатков незавершенного строительства, незавершенного производства, производственных запасов, готовой продукции, в связи с чем происходит заторивание, замедляется оборачиваемость капитала и образуется его дефицит. Это заставляет предприятие влезать в долги и может быть причиной банкротства;

- плохая клиентура предприятия, которая платит с опозданием или не платит вовсе по причине банкротства, что вынуждает предприятие влезать в долги. Так зарождается цепное банкротство;

- отсутствие сбыта из-за низкого уровня организации маркетинговой деятельности по изучению рынков сбыта продукции, формированию портфеля запасов, повышению качества продукции, выработке ценовой политики;

- привлечение заемных средств в оборот предприятия на невыгодных условиях, что ведет к увеличению финансовых расходов, снижению рентабельности хозяйственной деятельности и способности к самофинансированию;

- быстрое и неконтролируемое расширение хозяйственной деятельности, в результате чего запасы, затраты и дебиторская задолженность растут быстрее объема продаж. Отсюда появляется потребность в привлечении краткосрочных заемных средств, которые могут превысить чистые текущие активы (собственный оборотный капитал). В результате предприятие попадает под контроль банков и других кредиторов и может подвергнуться угрозе банкротства.

Банкротство является, как правило, следствием совместного действия внешних и внутренних факторов.

Процедура объявления предприятия банкротом имеет как положительные, так и негативные свои стороны: с помощью механизма несостоятельности идут процессы по освобождению экономики от неконкурентоспособных предприятий, однако он затрагивает не только имущественные интересы должника, но и права и интересы большого круга других лиц: его работников, партнеров, кредиторов и других, порождает во многих случаях значительные социальные издержки.

2. Внешнее управление.

2.1 Задачи внешнего управляющего, его права и обязанности.

Внешнее управление имуществом должника - реабилитационная процедура, которая вводится в целях восстановления платежеспособности для спасения как бизнеса, так и организационно-правовой формы юридического лица должника от ликвидации. В отношении имущества физических лиц внешнее управление не вводится.

Внешнее управление вводится на срок до 18 месяцев, который при необходимости может быть продлен арбитражным судом на шесть месяцев. Исключение составляют градообразующие предприятия, сельскохозяйственные организации и крестьянские (фермерские) хозяйства.

Внешнее управление может быть введено при наличии у должника реальных перспектив восстановления платежеспособности на этапе наблюдения. Инициировать внешнее управление может только собрание кредиторов. Суд имеет право пойти против воли кредиторов, только введя финансовое оздоровление под обеспечение. Игнорирование воли кредиторов, направленной на ликвидацию должника в пользу внешнего управления, невозможно.

Совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управления не может превышать два года, поэтому в том случае, если со дня введения финансового оздоровления прошло уже 18 месяцев, арбитражный суд не может вынести определение о введении внешнего управления.

Введение внешнего управления влечет за собой наступление для должника ряда серьезных последствий:

- прекращаются полномочия руководителя, органов управления должника и собственника имущества должника - унитарного предприятия;

- начинает действовать внешний управляющий, наделенный значительными полномочиями в отношении имущества должника;

- снимаются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов;

- устанавливается, что все ограничения по распоряжению имуществом (включая аресты) могут быть наложены на должника только в рамках процесса о банкротстве;

- вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов.

Все мероприятия внешнего управления осуществляет внешний управляющий, который утверждается арбитражным судом. С этого момента прекращаются полномочия руководителя организации-должника, он отстраняется от должности. Прежнее руководство организации в течение трех дней с момента назначения внешнего управляющего обязано передать ему бухгалтерскую и иную документацию, печати, штампы, а также все материальные ценности. Не прекращаются с введением внешнего управляющего полномочия органов управления должника, направленные на принятие следующих решений:

· увеличение уставного капитала должника;

· ведение общего собрания акционеров;

· замещение активов должника;

· избрание представителей учредителя;

· продажа бизнеса должника;

· заключение соглашения с третьим лицом, готовым предоставить денежные средства для исполнения всех обязательств должника.

На внешнего управляющего ложится обязанность за организацию ведения бухгалтерского, финансового, статистического учета и отчетности. Он должен вести реестр требований кредиторов и заявлять возражения по поводу требований кредиторов к должнику. Кроме того, ему придется принимать меры по взысканию дебиторской задолженности.

Внешний управляющий имеет право:

· осуществлять хозяйственную деятельность должника;

· распоряжаться имуществом должника в соответствии с планом внешнего управления;

· заключать от имени должника мировое соглашение;

· заявлять отказ от исполнения договоров должника;

· требовать признания арбитражным судом недействительными сделок и решений, заключенных или исполненных должником до даты введения внешнего управления.

В процессе внешнего управления свободно могут совершаться только те сделки, которые предусмотрены в плане внешнего управления. Остальные сделки внешний управляющий может совершать только после согласования с собранием кредиторов. Имущество, являющееся предметом залога, продается только на открытых торгах и только при согласии кредитора, требования которого обеспечены залогом. Их полученных денег сначала погашаются задолженности перед кредиторами первой и второй очереди, возникшие до заключения договора залога. Затем погашаются требования залогодателя.

Наряду с правами, предусмотренными Законом о банкротстве, внешний управляющий несет обязанности:

· принять в управление имущество должника и провести его инвентаризацию;

· разработать план внешнего управления и представить его на утверждение собранию кредиторов;

· заявлять в установленном порядке возражения относительно предъявленных к должнику требований кредиторов;

· принимать меры по взысканию задолженности перед должником;

· вести реестр требований должника.

Значительная часть полномочий внешнего управляющего касается работы с кредиторами. Кредитор вправе предъявить свое требование в любой момент в ходе внешнего управления. Управляющий обязан в течение пяти дней с момента получения требования уведомить представителя учредителя (участника) должника или представителя собственника имущества - унитарного предприятия о получении требования и предоставить им возможность ознакомится с требованием и документами, на которых оно основывается. В реестр требования вносятся только на основании определения арбитражного суда. Получив определение суда, управляющий обязан внести требование в реестр либо направить соответствующую информацию реестродержателю.

2.2 Мораторий на удовлетворение требований кредиторов.

Одна из основных особенностей деятельности должника в период внешнего управления - мораторий на удовлетворение требований кредиторов. Предоставление моратория может рассматриваться как значительная льгота, применяемая в целях восстановления платежеспособности должника.

Мораторий представляет собой отсрочку в исполнении определенных обязательств, т.е. в течение внешнего управления должник получает законную возможность осуществлять предпринимательскую деятельность, не исполняя обязательств. Он распространяется на денежные обязательства и обязательные платежи, сроки исполнения которых наступили до введения внешнего управления. Иными словами, требования кредиторов, включенных в реестр, откладываются на период проведения внешнего управления.

В течение срока моратория приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям и иных документов, взыскание по которым производится в бесспорном порядке. В то же время мораторий не распространяется на требования о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о возмещении морального вреда.

Пени и штрафы за неисполнение обязательств начисляются только по текущим денежным обязательствам и обязательным платежам, которые возникли после принятия заявления о признании должника банкротом. На требования кредиторов, которые были установлены на момент введения внешнего управления, пени начислять не надо. В то же время п.2 ст.95 Закона о банкротстве требует начислять проценты на такие обязательства. Проценты на суммы требований кредиторов каждой очереди начисляются с момента введения внешнего управления. Начисление процентов прекращается в случаях:

- арбитражный суд вынес определение о начале расчетов с кредиторами;

- требования кредиторов удовлетворены должником или третьим лицом в ходе внешнего управления;

- должник признан банкротом и открыто конкурсное производство.

Начисление процентов относится к прочим расходам, что уменьшает налогооблагаемую прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 91.2 - Кт 60,66,67,76 - начислены проценты.

На сумму требований уполномоченного органа начисляются проценты, сумма которых не уменьшает базу по налогу на прибыль и отражается следующей проводкой:

Дт99 - Кт 68 - начислены пени.

Организация, которая находится на грани банкротства, может перенести уплату налога на более поздний срок согласно п.2 ст.61 НК РФ с помощью:

· отсрочки;

· рассрочки;

· налогового кредита.

Если организации разрешено перенести сроки уплаты налогов, на сумму налоговой задолженности начисляются проценты и при учете производится следующая запись:

Дт 91.2 - Кт 68 - начислены проценты.

В законе о банкротстве 2002г. реализована нейтральная концепция моратория. В соответствии с ней с момента введения внешнего управления исполнение требований приостанавливается, а начисление санкций, предусмотренных законом или договором, прекращается. Это, безусловно, служит интересам должника, позволяя ему функционировать, не расплачиваясь по старым долгам.

При этом начинается начисление на сумму основного долга процентов, предусмотренных ст. 395 ГК РФ. Следовательно, кредиторы могут по окончании моратория претендовать на удовлетворение требований в части основного долга и процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ, что служит интересам кредиторов. Таким образом, в отличие от двух предыдущих этапов в ходе внешнего управления организация осуществляет только текущие платежи, т. е. платежи (в том числе налоговые), срок исполнения которых наступил после введения моратория.

2.3 План внешнего управления и отчет о его выполнении.

Внешний управляющий осуществляет меры по восстановлению платежеспособности должника в соответствии с планом внешнего управления. План внешнего управления разрабатывается внешним управляющим не позднее чем через месяц с даты утверждения внешнего управляющего и представляется собранию кредиторов на утверждение. Этот план должен представлять меры по восстановлению платежеспособности должника, срок восстановления платежеспособности, а также обоснование возможности восстановления платежеспособности должника в установленный срок (ст. 106 Закона о банкротстве).

План внешнего управления рассматривается собранием кредиторов, которое созывается внешним управляющим не позднее чем через два месяца с даты утверждения внешнего управляющего. Собрание кредиторов имеет право принять одно из следующих решений:

· об утверждении плана внешнего управления. Утвержденный собранием кредиторов план внешнего управления представляется в арбитражный суд внешним управляющим не позднее чем через пять дней с даты проведения собрания кредиторов;

· отклонении плана внешнего управления и обращении в арбитражный суд с ходатайством о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства;

· отклонении плана внешнего управления как неприемлемого. Указанное решение должно предусматривать срок созыва следующего собрания кредиторов для рассмотрения нового плана внешнего управления, который не может превышать 12 месяцев с даты принятия указанного решения;

· отклонении плана внешнего управления и отстранении внешнего управляющего с одновременным утверждением саморегулируемой организации, из членов которой должен быть утвержден внешний управляющий, и требований к кандидатуре внешнего управляющего.

В целях восстановления платежеспособности должника внешний управляющий осуществляет меры, предусмотренные планом внешнего управления. Их перечень не является исчерпывающим и определен ст. 109 Закона о банкротстве:

· продажа предприятия должника;

· продажа части имущества должника;

· уступка прав требования должника;

· исполнение обязательств должника иными лицами;

· увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и третьих лиц;

· размещение дополнительных обыкновенных акций должника; замещение активов должника.

План внешнего управления должен содержать прогноз поступлений (притоков) средств к должнику (выручка по основной деятельности; реализация части имущества; исполнение обязательств должника третьими лицами; амортизационные отчисления и др.) и прогноз расходов (на закрытие нерентабельных производств; на реализацию имущества должника и иных мер по восстановлению платежеспособности; на судебные издержки др.)Наиболее часто встречающиеся в планах внешнего управления недостатки: неучет процентов, подлежащих начислению; отсутствие взаимоувязки данных по накоплению средств для погашения требований кредиторов с данными реестра требований кредиторов; существенное превышение сроками реализации мероприятий плана внешнего управления максимальных сроков внешнего управления и др.

Если в течение четырех месяцев с момента введения внешнего управления арбитражному суду не представлен план внешнего управления, он вправе принять решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

По итогам внешнего управления управляющий обязан составить отчет и представить его собранию кредиторов. Внешние управляющий обязан предоставить кредиторам возможность ознакомиться с отчетом не более чем за 45 и не менее чем за 10 дней до созыва собрания. В соответствии с п.3 ст.117 Закона о банкротстве отчет управляющего должен содержать:

· баланс должника на последнюю дату;

· отчет о движении денежных средств в течении внешнего управления;

· счет прибылей и убытков должника;

· сведения о наличии свободных средств должника, которые могут быть направлены на удовлетворение требований по обязательствам и обязательным платежам;

· расшифровку оставшейся дебиторской задолженности должника и сведения об оставшихся нереализованными правах требования должника;

· информацию об удовлетворении реестровых требований;

· иные сведения о возможностях погашения оставшейся кредиторской задолженности должника.

К отчету должен быть приложен реестр требований кредиторов, из которого можно будет сделать вывод о размере установленных требований.

Представив собранию кредиторов отчет, управляющий сообщает кредиторам свое мнение о перспективах должника. Это будет сообщение либо о необходимости прекратить внешнее управление в связи с восстановлением платежеспособности должника и переходе к расчетам с кредиторами; либо о необходимости продления срока внешнего управления; либо о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с удовлетворением всех требований в соответствии с реестром; либо о невозможности достигнуть цели внешнего управления, в связи с чем необходимо признать должника банкротом и ликвидировать его предприятие. Кроме того, управляющий может разработать условия мирового соглашения и предложить кредиторам его заключить.

Собрание кредиторов, рассмотрев отчет управляющего, решает дальнейшую судьбу должника. Принятое кредиторами решение управляющий обязан направить в арбитражный суд в течение пяти дней с момента проведения собрания вместе с приложением своего отчета, реестра на дату проведения собрания и жалоб кредиторов, голосовавших против соглашения либо не принимавших участие в голосовании.

Суд проверяет обоснованность решения собрания кредиторов и утверждает либо не утверждает его. Определение об отказе в утверждении отчета служит основанием для вынесения судом решения о признании должника банкротом. Такое же решение принимается при наличии ходатайства собрания кредиторов либо при не предоставлении управляющим отчета в суд. В этом случае управляющий исполняет свои обязанности до передачи дел конкурсному управляющему.

Если требования всех кредиторов удовлетворены или заключено мировое соглашение, то суд прекращает производство по делу о банкротстве.

Если платежеспособность должника восстановлена, то должник переходит к расчетам с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов. В определении суда устанавливается срок окончания расчетов с кредиторами, который не может превышать шести месяцев с даты вынесения этого определения.

После окончания расчетов с кредиторами арбитражный суд выносит определение об утверждении отчета внешнего управляющего и о прекращении производства дела о банкротстве. Если же расчеты с кредиторами не будут вовремя произведены, суд принимает решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Конкурсное производство - ликвидационная стадия развития конкурсных отношений, стадия, когда о спасении должника речи уже не идет. Мероприятия конкурсного производства направлены на достижение следующих целей:

· поиск и аккумулирование имущества должника;

· реализацию этого имущества;

· распределение средств между кредиторами;

· ликвидацию должника-юридического лица.

На осуществление всех мероприятий конкурсного производства предоставляется один год. Этот срок может быть продлен судом на шесть месяцев. Решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства выносит арбитражный суд. В нем должна содержаться следующая информация:

· о признании должника банкротом;

· открытии конкурсного производства;

· назначении конкурсного управляющего;

· признании утратившей силу регистрации должника.

Открытие конкурсного производства влечет возникновение для должника и кредиторов определенных последствий:

1. Наступление срока исполнения всех денежных обязательств должника, а также отсроченных обязательных платежей.

2. Прекращение всех финансовых санкций по всем видам задолженности должника.

3. Прекращение режима конфиденциальности любых сведений, касающихся финансового состояния должника.

4. Совершение определенных действий и сделок (включая предъявление требований) только в соответствии с нормами Закона о банкротстве, регулирующими проведение конкурсного производства.

5. Отстранение руководителя и органов управления должника от выполнения функций по управлению и распоряжению имуществом, прекращение полномочий собственника имущества должника - унитарного предприятия.

Конкурсный управляющий действует с момента его утверждения арбитражным судом до даты завершения конкурсного производства. К нему переходят все полномочия по управлению делами должника, в том числе полномочия по распоряжению имуществом должника.

В течение месяца с даты введения конкурсного производства управляющий должен предупредить всех работников должника о предстоящем увольнении.

После того как управляющий примет в ведение имущество должника, он должен провести инвентаризацию этого имущества и пригласить независимого оценщика для его оценки. В ходе конкурсного производства управляющий принимает меры для сохранения имущества должника, а также для выявления и возврата его имущества, находящегося у третьих лиц. Кроме того, управляющий должен вести реестр требований кредиторов, настаивать на возврате третьими лицами задолженности организации-должника, а также в случае необходимости, возражать против требований кредиторов, предъявленных должнику.

Когда расчеты с кредиторами завершены, конкурсный управляющий представляет в арбитражный суд отчет о проведении конкурсного производства. К отчету конкурсный управляющий должен приложить:

- документы, подтверждающие продажу имущества должника;

- реестр требований кредиторов с указанием размера погашенных требований;

- документы, подтверждающие погашение требования кредиторов.

Поскольку конкурсный управляющий обязан действовать в интересах кредиторов, то контроль за его деятельностью осуществляют кредиторы и арбитражный суд. По требованию как кредиторов, так и суда управляющий обязан в любое время предоставить о ходе конкурсного производства. Особо регламентирован контроль за финансами должника. Отчеты об использовании денежных средств представляются управляющим по требованию, но не чаще чем раз в месяц.

В ходе конкурсного производства полномочия управляющего складываются из двух составляющих:

- деятельностью и управлением юридического лица;

- полномочия, свойственные только арбитражному управляющему, связанные с достижением цели конкурса.

3. Практическая часть. Общая характеристика и основные направления деятельности ООО «Баррель».

Общество с ограниченной ответственность «Баррель» (ООО «Баррель») создано на базе компании «Союз владельцев АЗС Кемерово».

ООО «Баррель» зарегистрировано управлением промышленности, потребительского рынка, услуг, лицензирование и гос. регистрации администрации г. Кемерово под № 5382 19.11.2001 г.

Регистрационный номер 8732.

Учредители ООО Баррель, ООО Галлон, Торгово-промышленная палата Лайт, Производственная компания Интеком.

По форме собственности представляет собой частная собственность:

Доля собственности в капитале составляет:

- государственная - 6,8%;

- частная - 93,2%.

В состав общества входит 3 нефтебазы, расположенные на территории Кемеровской области.

Емкость резервуарного парка предприятия на всей территории Кемеровской области составляет порядка 100 тыс. м3. У ООО «Баррель» на сегодняшний момент единственная в области широко разветвленная сеть АЗС (31 АЗС практически во всех районах области из них 18 АЗС в г. Кемерово).

В Уставе ООО «Баррель» определены основные виды деятельности:

· удовлетворение спроса в нефтепродуктах на территории Кемеровской области и поставка в другие регионы, а также оказание услуг коммерческого, посреднического характера юридическим и физическим лицам, по хранению нефтепродуктов и их реализации;

· реклама и маркетинг (комплексное изучение рынка, организация системы сбыта продукции, транспортировки, рекламы) по интересующим заказчика направлениям;

· осуществление любых видов хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности.

ООО "Баррель" на протяжении многих лет принимает непосредственное участие в выполнении региональных целевых программ хранения нефтепродуктов местного резерва, целевых программ по обеспечению нефтепродуктами районов, местностей с ограниченными сроками завоза грузов Кемеровской области, обеспечению нефтепродуктами программ тушения пожаров и предотвращения последствий прочих стихийных бедствий, обеспечения нефтепродуктами посевных и уборочных кампаний.

В 2007 году ООО «Баррель» реализовала 135,5 тыс. тонн нефтепродуктов, что составляло около 30% от общего потребления на рынке н/п, т.е. 70% реализации ГСМ приходится на предприятия, поставляющих нефтепродукты на собственные нужды и другие организации, реализующие н/п как оптом, так и в розницу.

Проведенный горизонтальной анализ в абсолютном и относительном отношении по следующим статьям баланса показан в форме таблицы 1.

Таблица 1

Наименование статей баланса	На начало года	На конец года	Абсолютное откл. (+;-)	Относительное откл. в %
Сырье и материалы	519,8	457,5	-62,3	-11,98
Издержки обращения	218,7	245,6	26,9	12,3
Остатки НЗП
Товарные запасы	1429,8	1735,4	305,6	21,37
Срочная дебиторская задолженность	268,5	305,2	36,7	13,67
Просроченная дебиторская задолженность	127,5	168,9	41,4	32,47
Сомнительная дебиторская задолженность	85,9	103,6	17,7	20,61
Ценные бумаги
Денежные средства	106,1	52,4	-53,7	-50,61
Собственные средства	348,9	425,8	76,9	22,04
Задолженность поставщикам	2325,9	2553,4	227,5	9,79
Задолженность по оплате труда	87,6	102,7	15,1	17,24
Задолженность по внебюджетным платежам	24,9	32,1	7,2	28,92
Задолженность перед бюджетом	28,7	42,6	13,9	48,43
Прочие кредиторы	85,4	77,9	-7,5	-8,78

Положительные и отрицательные факторы, влияющие на финансовое положение предприятия: таблица 3.

Таблица 3

Положительно	Отрицательно
Сырье и материалы	Издержки обращения
Собственный капитал	Товарные запасы
Прочие кредиторы	Срочная дебиторская задолженность
	Просроченная дебиторская задолженность
	Сомнительная дебиторская задолженность
	Денежные средства
	Задолженность поставщикам
	Задолженность по оплате труда
	Задолженность перед бюджетом

Четыре показателя ликвидности сгруппированы в таблице 4.

Таблица 4

Показатели ликвидности	На начало года	На конец года	Отклонение (+;-)
Показатель автономии	0,12	0,13	0,01
Показатель абсолютной ликвидности	0,88	0,35	-0,53
Показатель критической ликвидности	0,78	0,82	0,04
Показатель текущей ликвидности или показатель текущего покрытия	1,07	1,08	0,01

1. Показатель автономии - отношение III раздела баланса к валюте баланса;

На начало года

На конец года - за счет увеличения собственного капитала на конец года.

Оптимальное значение показателя более 0,25.

Расчетный показатель ниже рекомендуемого значения.

2. Показатель абсолютной ликвидности - отношение устойчивых активов к сумме устойчивых пассивов:

На начало года

На конец года - показатель снизился на конец года на 0,53 (0,88 - 0,35 = 0,53). За счет снижения денежных средств и увеличения срочных обязательств предприятия.

Оптимальное значение показателя -0,5.

На начало года значение было выше рекомендуемого на 0,38 (0,88 - 0,5 = 0,38).

3. Показатель критической ликвидности: это отношение суммы срочной дебиторской задолженности, товарных запасов и устойчивых активов к кредиторской задолженности поставщикам.

На начало года

На конец года

Оптимальное значение показателя - 1.

Значение показателя на конец года увеличится на 0,04 (0,82 - 0,78 = 0,04) за счет увеличения товарных запасов, срочной дебиторской задолженности.

4. Показатель текущей ликвидности: отношение II раздела к V разделу баланса.

На начало года

На конец года

Рекомендуемое значение -2.

Небольшое увеличение показателя на конец года на 0,01 (1,08 - 1,07 = 0,01) и составит 1,08.

1. Определение недостатка собственного капитала:

Оптимальное значение -0,25.

Валюта баланса на начало года 25% = 2943,8 25% = 736 - собственный капитал на начало года.

736 - 348,9 = 387,1 - недостаток собственного капитала на начало года.

Валюта баланса на конец года 25% = 3274,2 25% = 819 - собственный капитал на конец года.

819 - 425,8 = 393,2 - недостаток собственного капитала на конец года.

2. Анализ структуры активов баланса показан в виде таблицы: в тыс. руб.

Таблица 5

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение (+;-)
Быстрореализуемые активы (денежные средства и ценные бумаги)	106,1	52,4	-53,7
Активы средней степени ликвидности (срочная дебиторская задолженность и товарные запасы)	1698,3	2040,6	342,3
Медленнореализуемые активы (сырье, издержки, НЗП и ОС)	926,0	908,7	-17,3
Труднореализуемые активы (просроченная и сомнительная дебиторская задолженность)	213,4	272,5	59,1

1 показатель - отрицательный фактор.

2 показатель - положительный фактор.

3 показатель - положительный фактор.

4 показатель - отрицательный фактор.

Увеличение 1 и 2 группы - это положительный фактор, увеличение 3 и 4 группы отрицательный.

Уменьшение показателя 1-ой группы вызвано снижением денежных средств на конец года.

Снижение показателя 3-й группы вызвано снижением сырья и материалов на конец года.

3. Анализ структуры пассивов в виде таблицы:

Таблица 6.

Показатели	На начало года	На конец года	Отклоне-ние (+;-)
Устойчивые пассивы	120,6	150,2	29,6
Задолженность поставщикам и прочие кредиторы	2411,3	2631,3	220,0
Краткосрочные кредиты
Долгосрочные кредиты

28,5 + 4,5 + 87,6 = 120,6

42,6 + 4,9 + 102,7 = 150,2

2325,9 + 85,4 = 2411,3

2553,4 + 77,9 = 2631,3

При анализе этих данных определяется удельный вес задолженности поставщикам в валюте баланса.

4. Задолженность поставщикам увеличилась на 9,79% или удельный вес задолженности поставщикам составляет 79% валюты баланса - это означает: задолженность перед бюджетом увеличилась на 47,44%.

Задолженность по оплате труда отчетный период возросла на 17,24% - это говорит о задержке по оплате труда.

5.Определение причин влияния отрицательных факторов на финансовое состояние предприятия:

Рост просроченной и сомнительной задолженности на 32,47% и 20,61%.

Недостаток собственного капитала увеличился на конец года на 6,1 тыс. руб. (393,2 - 387,1 = 6,1)

Наличие сверхнормативных запасов ТМЦ:

Считается оптимальным или запасы ТМЦ должны составлять не более 50% валюты баланса:

519,8 + 218,7 + 1429,8 = 2168,3 - запасы ТМЦ на начало года

ТМЦ составляют на начало года - 73,66% валюты баланса

ТМЦ составляют на конец года - 74,48% валюты баланса

457,5 + 245,6 + 1735,4 = 2438,5 - запасы ТМЦ на конец года.

Вывод: на основании данных баланса выявлены следующие показатели ликвидности: показатель автономии ниже рекомендуемого значения; показатель абсолютной ликвидности на начало года выше рекомендуемого значения; показатели критической и текущей ликвидности ниже рекомендуемых значений. Предприятие испытывает временные финансовые трудности.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с послед. изм. и доп.).

2. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002 (с послед. изм. и доп.).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден Приказом Минфина России № 94Н от 31.10.2000 г. Введен в действие с 01.01.2001 г. (с послед. изм. и доп.).

4. Балдин К.В. и др. «Банкротство предприятия: анализ, учет, прогнозирование: Учеб. пос. - М.: Дашков и К°, 2007.

5. Дашкова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2006.

6. Ежов Ю.А. «Банкротство коммерческих организаций»: Учеб. пос. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К°, 2006.

7. Кукунина И.Г., Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств. - 2-е изд., испр. и доп. / под ред. И.Г. Кукуниной. - М.: Финансы и статистика, 2006.

8. Передеряев И.И. Учет и анализ банкротств.: Учеб. пос. - М.: МГИУ, 2006.

9. Чиркова М.Б., Коновалова Е.М., Малицкая В.Б. Учет и анализ банкротств: Учеб. пос. - М.: ЭКСМО, 2008.

10. Федорова Г.В. Учет и анализ банкротств: учеб. пособие / Г.В. Федорова. - 2-е изд. стер. - М.: Омега-Л, 2008.