- загальні вимоги безпеки;

- вимоги безпеки перед початком робіт;

- вимоги безпеки під час роботи;

- вимоги безпеки в аварійних ситуаціях;

- вимоги безпеки по закінченню робіт.

Перевірка інструкцій на відповідність вимогам діючих державних стандартів, санітарних норм і правил у ЗАТ «Укрмаркет» проводиться не рідше одного разу в 5 років.

Перевірка інструкцій для працівників по професіях або по видах робіт, пов'язаних з підвищеною небезпекою, проводиться не рідше одного разу в 3 року.

Якщо протягом терміну дії інструкції, умови праці працівників на підприємстві не змінилися, то наказом роботодавця дія інструкції продовжується на наступний рік.

Видача інструкцій на підприємстві керівникам підрозділів організації проводиться службою охорони праці з реєстрацією в журналі обліку видачі інструкцій.

У керівника підрозділу організації постійно зберігається комплект діючих у підрозділі інструкції для працівників усіх професій і по всіх видах робіт.

Інструкції працівникам у ЗАТ «Укрмаркет» видаються на руки під розписку, в особистій картці інструктажу для вивчення при первинному інструктажі, або зберігатися в іншім місці, доступному для працівників.

Контроль організації охорони праці на підприємстві здійснюється:

- роботодавцем і керівниками підрозділів;

- через спільний адміністративно-суспільний контроль;

- інспекторами державного спеціального нагляду;

- інспекторами державної служби по охороні праці;

- через огляди по охороні праці й техніці безпеки.

При чисельності працюючих більш 100 людей, створюється служба охорони праці або вводиться посада фахівця з охорони праці, а при чисельності менш 100 людей працюючих розв'язок про створення служби охорони праці ухвалює роботодавець із урахуванням специфіки діяльності даної організації. Якщо на підприємстві немає служби охорони праці, то роботодавець містить договір з фахівцем або організаціями, що виявляють послуги в галузі охорони праці.

Структура служби і її чисельність визначається роботодавцем, з урахуванням рекомендації федерального органа виконавчої влади, що відає питаннями охорони праці.

На розглянутім підприємстві також є служба охорони праці, у яку входить гол. інженер і фахівець із охорони праці. Керує цією службою головний інженер.

Обов'язки служби охорони праці.

1. Проводити аналіз стану й причин виробничого травматизму й професійних захворювань.

2. Розробляти заходу щодо попередження нещасних випадків і профзахворювань, а також організувати впровадження заходів.

3. Організувати роботу із проведення перевірок технічного стану будівель, споруджень, устаткування на відповідності їх вимогам техніки безпеки;

4. Організація роботи з атестації робочих місць на відповідності вимогам безпеки;

5. Участь у розслідуванні нещасних випадків і оформлення документації по розслідуванню;

6. Проведення вступного інструктажу.

Обов'язкові види інструктажів:

1. Вступний

2. Первинний

3. Повторний

4. Поточний

5. Позаплановий

Вступний інструктаж проводить головний інженер по 2-х вартовий програмі.

Зміст:

- знайомство із правилами внутрішнього трудового розпорядку з основною нормативною документацією;

- із правилами поведінки на території;

- з основними небезпечними й шкідливими виробничими факторами;

- із загальними засобами індивідуальної й колективної засобів захисту;

- із правилами протипожежної безпеки.

Результати оформляються в журналі, який зберігається у відділі праці, і підтверджуються підписами обох сторін.

Первинний інструктаж проводить майстер зі знову вступниками на роботу, переведеними з іншого робочого місця або з іншої організації.

Зміст:

- знайомство з основним устаткуванням шкідливими й небезпечними факторами;

- із загальними засобами індивідуального захисту.

Інструктаж супроводжується практичним показом приймань і методів безпечної роботи.

Результати оформляються в журналі, який зберігається на ділянці й підтверджується підписами обох сторін.

Повторний інструктаж проводить фахівець із охорони праці через кожні три місяці по програмі первинного інструктажу з метою відновлення знань. Оформляється в тому ж журналі з підписами обох сторін.

Поточний інструктаж проводиться фахівцем з охорони праці, безпосередньо перед початком робіт, на які оформляється вбрання-допуск. Оцінка робиться в убранні, там же вказується строк, на який видається вбрання.

Позаплановий інструктаж проводить головний інженер або інженер по техніці безпеки після порушень вимог охорони праці, після нещасного випадку при впровадженні нової нормативної документації, при зміні ходу технологічного процесу при впровадженні нових засобів механізації. Оцінку робить, інженер по охороні праці у своєму журналі підпису не ставляться, Позаплановий інструктаж проводять при перервах у роботі для робіт з підвищеною небезпекою понад 30 дні, для інших понад 60 дні

Основні види контролю:

1. Оперативний керівник робіт і інших посадових осіб.

2. Контроль вимоги безпеки праці при атестації робочих місць.

3. Контроль, здійснюваний службою охорони праці.

4.Відомчий контроль вищих організацій.

5. Державний контроль інспекціями Госнадзора.

Оперативний контроль здійснюється адміністрацією на всіх рівнях щодня в масштабах керованих нею підрозділів. Особлива роль при цьому належить майстрам і бригадирам, які здійснюють контроль перед початком роботи й протягом робочого дня.

При атестації робочих місць поряд з оцінкою технічного оснащення робочих місць і їх організації проводиться аналіз їх відповідності вимогам охорони праці. До складу атестаційної комісії входять головні фахівці організації й фахівці служби охорони праці, а до складу атестаційної комісії ділянок обов'язково входять майстра й бригадири. За результатами атестації заповнюються карти атестації робочих місць. Офіційний висновок про оцінку умов праці дають органі експертизи умов праці, міністерства праці й соціального розвитку України.

У ЗАТ «Укрмаркет» атестація проводиться не рідше одного разу в 5 років з моменту проведення останніх вимірів. На підприємстві при проведенні атестації видається наказ, у якім визначаються строки й графік проведення робіт з атестації.

Документи атестації робочих місць за умовами праці є матеріалами строгої звітності й підлягають зберіганню протягом 45 років.

Контроль, здійснюваний службою охорони праці, проводиться в декількох формах:

1. Цільові перевірки, які ставлять своїм завданням контроль виробничого встаткування за певною ознакою.

2. Об'єктом контролю можуть бути:

- засобу колективного захисту у виробничих приміщеннях (система вентиляції, опалення, висвітлення, кондиціювання).

Контроль проводиться в масштабах усієї організації.

Комплексні перевірки проводяться на одній ділянці, у цеху. Об'єктом контролю є встаткування, яке перевіряється на відповідність комплексу техніки безпеки, установленими стандартами ССБТ.

Відомчий контроль проводиться у вигляді цільових і комплексних перевірок виробничого встаткування, які проводять комісії на чолі з головними комісіями міністерств і територіальних керувань.

Облік і розслідування нещасних випадків на виробництві ведеться відповідно до положення про розслідування нещасних випадків на виробництві. Умови поширюються на підприємства всіх видів власності.

Відповідно до положення до обліку й розслідуванню підлягають:

1. нещасні випадки, які привели до необхідності перекладу працівника на іншу роботу

2. тимчасову або стійку втрату їм працездатності

3. або його смерть.

Які відбулися:

1. на робочім місці

2. на території підприємства

3. за територією підприємства, але роботи виконувалися за письмовим наказом адміністрації; при проходженні до місця роботи або з роботи на транспорті, наданому організацією.

При нещасному випадку роботодавець зобов'язаний:

1. організувати надання першої медичної допомоги;

2. при необхідності доставити потерпілого в лікувальну установу;

3. організувати формування комісії з розслідування;

4. забезпечити схоронність робочого місця або всього місця події до початку розслідування, якщо це не загрожує життю й у наслідку не приведе до аварії.

У ЗАТ «Укрмаркет» інженером по охороні праці створюється план заходів щодо забезпечення промислової безпеки на рік.

План заходів щодо забезпечення промислової безпеки на поточний рік;

- Організація системи керування промисловою безпекою;

- Прізвище працівника, відповідального за здійснення виробничого контролю, його посада, утвір, стаж роботи зі спеціальності, дата останньої атестації по промисловій безпеці;

- Кількість небезпечних виробничих об'єктів з описом потенційних джерел небезпек і можливих наслідків аварій;

- Виконання плану заходів щодо забезпечення промислової безпеки, результати перевірок, усунення порушень, виконання приписань спеціально уповноважених в області промислової безпеки;

- План заходів щодо локалізації аварій і ліквідації їх наслідків;

- Копії договорів страхування ризику відповідальності за заподіяння шкоди при експлуатації небезпечного виробничого об'єкта;

- Стан устаткування, застосовуваного на небезпечному виробничому об'єкті й підмета обов'язкової сертифікації;

- Огляд і контрольний випробування небезпечних виробничих об'єктів;

- План проведення контрольно-профілактичних перевірок на наступний рік;

- Оцінка готовності працівників експлуатуючої організації до дій під час аварії;

- Опис аварій і нещасних випадків, що відбулися на небезпечному виробничому об'єкті, аналіз причин їх виникнення й вжиті заходи;

- Підготовка й атестація керівників, фахівців і інших працівників, зайнятих на небезпечних виробничих об'єктах, в області промислової безпеки.

У ЗАТ «Укрмаркет» інженер по охороні праці проходить навчання й перевірку знань по охороні праці періодичністю не рідше 1 рази в 12 місяців. Головні фахівці підприємства, включаючи керівників, навчаються й атестуються кожні 3 року в спеціальних навчальних центрах. Засобу на навчання виділяються незначні.

Виходячи з даних ЗАТ «Укрмаркет» розрахуємо втрати, пов'язані із травматизмом і захворюваннями на підприємстві за період 2014-2015 р.р. у таблиці 2.3.

Таблиця 2.3. Травматизм і захворювання на підприємстві

№ п/п	Найменування вихідних даних	Од. вим.	2014 р.	2015 р.	Абс.зрад.	Темп росту
1.	Загальне облікове число працюючих	Чол.	450	581	131	129
2.	Річний фонд календарного робочого часу	Днів	260	260	-	-
3.	Загублене всіма травмованими	Днів	196	99	-97	51
4.	Загублене всіма хворими	Година	3753	3888	135	104
5.	Число травмованих	Чол.	3	2	-1	67
6.	Число захворювань, що не працювали в результаті	Чол.	140	145	5	104
7.	Середнє денне фактичне вироблення на 1 раб.	Грн.	655	983	328	15
8.	Середньоденна виплата по б/л, пов'язана із травм.	Грн.	95,2	132,4	37,2	139
9.	Середньоденна виплата по б/л, пов'язана із захворюваннями	Грн.	61,2	80,3	19,1	131
10.	Витрачене засобів на поліпшення умов	Грн.	605	633	28	105
11.	Тривалість робочого дня	Година	7,9	7,93	0,03	100
12.	Вартість усієї виготовленої продукції за рік	Тыс. Грн.	76414	148632	72218	195

Дані таблиці показують, що число травмованих в 2015 році поменшало на 1 людину в порівнянні з минулим роком, це пов'язане з тим, що на підприємстві приділяється велика увага навчанню по охороні праці. Середньоденна виплата по лікарняних аркушах, пов'язана із травматизмом також збільшилася в 2015 році на 37 грн. 20 коп., а середньоденна виплата, пов'язана із захворюваннями збільшилася ненабагато, на 19 грн..10 коп. Засобу, виділювані на поліпшення умов праці невеликі, але й вони в 2015 році витрачені більше на 28 грн. у порівнянні з 2014 р. У цілому бачимо, що втрати, пов'язані із травматизмом і захворюваннями на підприємстві невеликі, а значить підприємство в особі керівника, виконує вимоги охорони праці й безпеки й стежить за травматизмом і захворюванням працівників.

Дані взяті в бухгалтерії, відділі охорони праці, в інженерів по техніки безпеки, у планово-економічному відділі

Для того щоб здійснити розрахунок втрат, пов'язаних із травматизмом, скористаємося наступними документами: відомості про зарплату, лікарняні аркуші, звіти про нещасні випадки. Дані для розрахунків зводяться в таблицю 2.4.

Таблиця 2.4. Показники травматизму

№ п/п	Найменування показників	Од. вим.	Позначення	2014 р.	2015 р.	Абсолют.зміна	Темп росту
1.	Середня кількість працюючих	Чол.	Жр	450	581	131	129
2.	Число нещасних випадків	Од.	Nт	3	2	-1	66
3.	Число днів непрацездатності	Дн.	Дт	192	78	-114	41
4.	Показник частоти травматизму	Од.	Пч=Nт / Жр*1000	6,7	3,4	-3,3	51
5.	Показник непрацездатності	Дн. На 1000чіл	Пч=Дт / Жр*1000	427	134	-293	31
6.	Показник економічної ваги травматизму	Тис. Грн.	Пэт=Дт (Nт	48,0	43,5	-4,5	91
7.	Показник ваги травматизму	Дн.	Пт=Дт/Nт	64,0	39,0	-25	61
8.	Кількість професійних захворювань	Од.	-	-	-	-	-

На основі даних, представлених у таблиці, видне, що травматизм у ЗАТ «Укрмаркет» за останній рік іде до зниження, в 2015 р. на 1 випадок відбувся менше, чим в 2014 р., це говорить про те, що службою охорони праці приділяється особлива увага навчанню по охороні праці й техніці безпеки, наслідку зменшення числа нещасних випадків іде зниження числа непрацездатних днів, а значить і зниження показника непрацездатності, який знизився на 293 дня. На 1000 людей в 2014 році довівся 427 день, а в 2015 р. - 134 дня. Це можна сказати й про вагу травматизму, який за останній рік знизився з 64 до 39 дня. Показник непрацездатності травматизму знизився за останній рік утроє. Це говорить про те, що з 1000 непрацездатних днів в 2015 році з вини травматизму довелося 134 дня. У цілому бачимо, що всі показники травматизму йдуть до зниження, це пов'язане з тим, що на підприємстві ведеться поліпшення робочих місць, приділяється особлива увага навчанню й охороні праці й техніці безпеки з робітниками, усуваються недоліки в устаткуванні, наслідку яких могли привести до травм.

Визначення економічних втрат, пов'язаних із травматизмом

Розміри збитку від травматизму визначаються:

Му.т. = Дт (В + Бт) грн,

де Му.т. - матеріальний збиток, який наноситься у зв'язку з тим, що працівники, що одержали травму, не беруть участь у виробництві матеріальних цінностей, Грн.

Дт - загальне число робочих днів, загублених усіма травмованими;

У - середнє часткове вироблення на один працюючого;

Бт - середній розмір виплат по лікарняних аркушах, що постраждали від травм.

Му.т.₁ = 192 (655+95,2) = 144000 Грн.

Му.т.₂ =78 (983+132,4) = 86970 Грн.

Розміри збитку від травматизму в 2014 році склали 144000 Грн., а в 2015 році знизилися до 86970 Грн., зниження відбулося внаслідок зменшення числа робочих днів загублених усіма травмованими, а також збільшення середнього вироблення на один працюючого.

Протипожежна профілактика - це комплекс заходів, спрямованих на попередження пожеж і створення умов для їхнього успішного гасіння.

Проблема попередження пожеж і боротьба з ними перебуває в тісному зв'язку із проблемами охорони праці. Профілактика й попередження пожеж ведеться на науковій основі й служить складовою частиною технологічних процесів виробництва, а також планування й забудови території підприємства.

На підприємстві розроблені інструкції із заходів пожежної безпеки, у яких зазначені для окремих ділянок виробництва заходу щодо протипожежного режиму, граничні показання контрольно-вимірювальних приладів, порядок і норми зберігання взрыво- і пожароопасных речовин. По кожній інструкції призначена відповідальна особа їх числа інженерно-технічних працівників.

Для гасіння пожеж на підприємстві існує пожежна охорона, усі виробничі цехи й приміщення обладнані пожежною сигналізацією.

Сприятливі санітарно-гігієнічні умови праці сприяють збереженню здоров'я людини й підтримці стійкого рівня його працездатності. Робота з поліпшення умов праці припускає в першу чергу вдосконалювання техніки, технології й фізико-хімічних властивостей сировини, а також подальше вдосконалювання виробничих процесів з урахуванням комплексу санітарних норм, стандартів, вимог. Дослідження санітарно-гігієнічних факторів виробничого середовища, ваги й напруги трудового процесу проводяться на конкретних робочих місцях шляхом лабораторних досліджень, інструментальних вимірів і розрахунків.

Шум і вібрація багато в чому подібні між собою, але один сприймається слухом, інша дотиком. У цей час шум-один з найпоширеніших факторів зовнішньої, у тому числі виробничої, середовища.

Тому що ЗАТ «Укрмаркет» займається розпилюванням деревини на дисковій пилорамі, то захистом від впливу шуму є звукопоглинання, яке досягається облицюванням приміщення звуковбирними матеріалами: мінеральною ватою, капроновим волокном. Також індивідуальними засобами захисту є навушники й шоломофони.

При вібрації індивідуальними засобами захисту є: рукавиці з ущільненими долоньками, спеціальне взуття на стовщеній підошві. Ручний інструмент передбачає противовібраційні рукоятки.

У міру розвитку науково-технічного прогресу з'являються нові виробничі шкідливості. Зокрема, серйозну небезпеку для здоров'я працівників представляють виробничі випромінювання й електромагнітні поля. Вплив випромінювань на людський організм визначається їхнім типом і інтенсивністю, а також тривалістю впливу на людину.

У поняття мікроклімат виробничого середовища входять температура, вологість, рух повітря.

Оптимальні й припустимі метеорологічні умови для робочої зони приміщення встановлені санітарними нормами. Вони враховують пору року, категорію ваги робіт, характеристику приміщення по кількості виділюваного тепла.

Пори року розділені на два періоди: холодний при середньодобовій температурі зовнішнього повітря менше або рівної 10°С, теплий - при температурі зовнішнього повітря вище 10°С. При температурі рівної -25°С працівники по заготовці лісу не виходять на роботу, це пов'язане з тим, що техніка не може під'їхати до місця вирубки лісу, та й не всі робітники переносять таку низьку температуру

Усі види робіт виконуваних на виробництві по ступеню фізичної ваги діляться:

1. легкі (виробництво, сидячи або стоячи, пов'язані з ходьбою, але не вимагають систематичної фізичної напруги або підняття й переносу ваги).

2. середньої ваги (пов'язані з постійною ходьбою, роботи виконуються коштуючи або сидячи, пов'язані з перенесенням ваги до 10 кг).

3. важкі (пов'язані із систематичною фізичною напругою, з постійними рухами й перенесенням ваги більш 10 кг).

Висвітлення виробничих приміщень, особливо робочих місць, є істотним чинником зовнішнього середовища. Найбільше сприятливо для організму природнє висвітлення. Однак природнє висвітлення непостійне протягом доби, року і т.д. Тому природнє висвітлення доповнюється, а в ряді випадків заміняється штучним. Для виробничих приміщень норми оснащеності встановлюються залежно від точності виконуваних робіт, розміру деталей і т.д. У ЗАТ «Укрмаркет» для створення природнього висвітлення в будівлях служать вікна, а також світлові прорізи й ліхтарі на даху.

Працівники пилорами працюють у закритім приміщенні зі штучним висвітленням. Штучне висвітлення призначене для забезпечення нормальної роботи. Більшу роль відіграє раціональний напрямок світлових потоків.

Аналіз інформації з досліджуваного підприємства показав, що умови праці на підприємстві є менш безпечними. Але на підприємстві 80-90% устаткування є застарілим, внаслідок цього треба підвищити технічний рівень виробництва. А саме впровадження нової, прогресивної технології, механізація й автоматизація виробничих процесів; поліпшення використання й застосування нових видів сировини й матеріалів; зміна конструкції й технічних характеристик виробів; інші фактори, що підвищують технічний рівень виробництва.

З метою забезпечення найбільш безпечних умов праці, зниження числа випадків травматизму, а так само з метою попередження травматизму, провести наступні заходи:

· поліпшити контроль над виконанням вимог і інструкцій з техніки безпеки;

· поліпшити організацію робочих місць, укомплектувати їхньою технологічною оцінкою;

· приділити особливої увагу й провести курсове навчання по охороні праці й техніки безпеки з робітниками;

· провести перевірку знань техніки безпеки персоналу, що обслуговує електроустановки, вантажопідйомні машини;

· усунути в устаткуванні конструктивні недоліки, наслідки яких можуть привести до травм;

· виконати роботи з підвищення надійності огороджувальної й запобіжної техніки встаткування;

· забезпечити обов'язкове випробування для вантажопідйомних машин;

· здійснити контроль над виконанням графіків планово-запобіжного ремонту встаткування електроустановок;

· провести виміри опору заземлюючих обладнань устаткування, ізоляції електроустановок, апаратів, електромережі підприємства з оформленням документів у строки й норми згідно ТЭП і ПТБ;

· негайно повідомляти про всі виявлені недоліки головному інженерові й вживати термінових заходів по їхньому усуненню.

3. Методика та організація бухгалтерського обліку операцій з руху товарів в управлінні товарними запасами підприємства

3.1 Організація обліку товарів на підприємстві

Товари - матеріальні цінності, що придбані (отримані) й утримуються підприємством з метою подальшого продажу.

Під товарним обігом (товарообігом) слід розуміти рух сукупного суспільного продукту в товарній формі від виробників до споживача.

Торгівельна діяльність - самостійна діяльність юридичних і фізичних осіб зі здійснення операцій купівлі-продажу товарів споживчого призначення з метою отримання прибутку.

Роздрібна торгівля - торгівельна діяльність із продажу товарів поштучно та дрібним оптом безпосередньо громадянам та іншим споживачам переважно із розрахунками готівкою.

Одиницею бухгалтерського обліку товарів є їхнє найменування або однорідна група, вид.

Підприємства роздрібної торгівлі й інші суб'єкти торгівельної діяльності встановлюють вільні роздрібні ціни на товари, що реалізуються, на підставі оптових цін і торгівельної націнки, призначеної для покриття власних витрат обігу й отримання прибутку.

В окремих випадках підприємства-постачальники можуть надавати торговим підприємствам знижки з відпускної ціни: оптово-збутові (для оптових підприємств) і торгові (для підприємств роздрібної торгівлі).

Фактичні ціни реалізації товарів відповідно збільшуються на встановлені чинним законодавством додаткові нарахування: податок на додану вартість, акцизний збір тощо.

Облік у торгівлі ЗАТ «Укрмаркет» має певні особливості:

· на відміну від виробництва, в торгівлі нічого не виробляють, надана послуга не має кількісних характеристик;

· у торгівлі відсутній процес визначення виробничої фінансової собівартості результату, а отже, прямих і непрямих (накладних) витрат, обліку готової продукції та інших облікових робіт, характерних для виробництва;

· з огляду на велику номенклатуру товарів бухгалтерський облік роздрібного товарообігу здійснюють лише у вартісному вираженні за цінами продажу. Кількісно-вартісний облік ведуть за товарами, що потребують особливого контролю (дорогоцінні вироби, автомобілі тощо);

· в оптовій торгівлі здійснюють груповий облік товарів на підставі розрахункового методу згідно з бухгалтерськими документами та оперативними даними;

· у роздрібній торгівлі окремо облікують різницю між купівельною й продажною вартістю придбаних товарів для обчислення валового доходу і фінансових результатів діяльності;

· витрати торгівельних підприємств становлять витрати обігу, що не включають до вартості товарів, належать до витрат звітного періоду, обліковуються на відповідних статтях адміністративних витрат, витрат на збут і фінансових витрат, а також списуються на фінансовий результат звітного періоду.

Одиницею бухгалтерського обліку товарів є їхнє найменування або однорідна група. Придбання товарів оформляється договором, який полягає між постачальником і покупцем. У договорі обмовляється номенклатура й вартість товару, строк поставки й строк оплати, а також зобов'язання, несуть підприємства. Вступ товарів відображається на підставі податкових, товарно-транспортних накладних типової форми.

У бухгалтерському обліку до категорії товарів відносять матеріальні цінності, придбанні (одержанні) і втримуються підприємством з метою подальшого продажу.

Специфічні рахунки для обліку товарів на ЗАТ «Укрмаркет»:

28 «Товари» (з відповідними субрахунками). 902 «Собівартість реалізованих товарів»; 702 «Дохід від реалізації товарів»; 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» - для обліку витрат обігу.

Схема обліку в торгівлі в цілому не дуже відрізняється від схеми обліку на промислових підприємствах. Основна відмінність полягає у відсутності рахунку 23 «Виробництво», немає витрат на виробництво й списання їх на рахунок 26 «Готова продукція».

Оподатковування й податковий облік у торгівлі здійснюються згідно із законодавством. Особливості:

- Клас професійного ризику виробництва для сплати збору на страхування від нещасних випадків на виробництві в роздрібній торгівлі (і в торгівлі автомобілями) - 5, в оптовій торгівлі - 23;

- У торговельні підприємства, створені після вступу декретом Кабінету Міністрів України «Про місцеві податки й зборах» від 20.05.93 г. №56, сплачують збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі;

- Підприємства, що здійснюють торгівлю лікеро-горілчаними виробами, сплачують збір на розвиток садівництва, виноградарства й хмільництва в розмірі 1% від суми виторгу від реалізації.

Щодо основних ділянок бухгалтерського обліку, то облік суттєво не відрізняється від обліку в промисловості:

- Облік коштів ведеться згідно з постановами правління НБУ; особливістю є обов'язковість застосування РРО при розрахунках готівкою й можливість здачі виторгу в банк торговельним підприємствам, які здійснюють торгівлю вночі дня, що ранком випливає;

- Облік оплати праці, фінансова звітність, облік розрахункових операцій, облік капіталу, необоротних активів і т.д. суттєво не відрізняється від інших галузей;

ЗАТ «Укрмаркет» витрачає досить значні засоби на рекламу, зокрема, на рекламування товарів у вітринах.

Товари належать до запасів підприємства й ураховуються згідно П (З) БУ 9.

Нагадаємо, що у вартість товарів при їхньому придбанні включаються суми, сплачені постачальникам, суми ввізного мита, транспортно-заготівельні витрати (ТЗР) і т.д. Якщо ТЗР визначаються окремо, їхній облік ведеться на субрахунку 289 «Транспортно-заготівельні витрати».

В оптовій торгівлі товари враховують на субрахунку 281 «Товари на складі», у роздрібній - на рахунку 282 «Товари в торгівлі»; у роздрібній торгівлі ЗАТ «Укрмаркет» використовуються обоє субрахунку: 281 - для обліку товарів на складі підприємства роздрібної торгівлі, 282 - для обліку товарів у торговельному залі.

У роздрібній торгівлі ЗАТ «Укрмаркет», де облік товарів ведеться за цінами продажу, на них при оприбуткуванні встановлюється торговельна націнка:

Д-Т 282 (281) До-Т 285.

У балансі сальдо 28 рахунку звивається по всіх субрахунках; до валюти балансу включається купівельна вартість товарів.

Надходження товарів, як і інших запасів, оформляється первинними документами: накладна (дод. 2), рахунок-фактура, прибутковий ордер, платіжна вимога-доручення, податкова накладна (дод. 1) й т. п. Комірник повинен здійснити приймання товарів по кількості і якості. Регістром аналітичного обліку по облікові товарів на складі є картка складського обліку.

Комірник, як правило, щодня передає всі прибуткові й видаткові документи в бухгалтерію з товарним звітом. У товарному звіті приводяться залишки товарів на початок і кінець звітного періоду, дані про вступ і вибуття товарів по кожному прибутковим і видатковим документом.

У табл. 3.1. представлений графік документообігу ЗАТ «Укрмаркет» по первинному облікові товарів.

Таблиця 3.1. Графік документообігу ЗАТ «Укрмаркет»

Найменування документа	Створення документа	Перевірка й обробка документа
	Відповідальний за перевірку й виконання	Строк виконання	Відповідальний за перевірку	Відповідальний за перевірку
1. Рахунок-фактура	Начальники підрозділів (з указаним (Ф.И.О.)	Не пізніше 3-го числа місяця наступного за звітним	Бухгалтер	Бухгалтер
2. Накладна	Кладовщик	Не пізніше 7-го числа місяця наступного за звітним	Бухгалтер	Бухгалтер
3. Прибутковий ордер	Начальники подразделений, комірник	Щодня до 17 годин	Бухгалтер	Бухгалтер
4. Платіжне доручення	Начальник комерційного відділу	Не пізніше 1-го числа місяця наступного за звітним	Бухгалтер	Бухгалтер
5. Податкова накладна	Начальники підрозділів (відділів)	У той же день	Бухгалтер	Бухгалтер
6. Товарний звіт	Комірник,	Наступного дня до 10.00	Начальник відділу	Начальник відділу

Таблиця 3.2. Бухгалтерські проводки по первинному облікові товарів у ЗАТ «Укрмаркет»

№ п/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Перша подія - оприбуткування товарів
1	Оприбутковані товари	28	631	1000
2	Відбитий податковий кредит по ПДВ	641	631	200
3	Відображений борг перед транспортною організацією	28	685 (631)	250
4	Відображений податковий кредит по ПДВ за транспортування	641	685	50
5	Оплачені рахунки постачальника	631	311	1200
6	Оплачені рахунки транспортної організації	685	311	300
Перша подія - передоплата (транспортні витрати не відображаються)
1	Здійснена передоплата за товари	371	311	1200
2	Відображений податковий кредит по ПДВ	641	644	200
3	Оприбутковані товари	28	631	1000
4	Списане ПДВ	644	631	200
5	Здійснений залік авансу	631	371	1200

Бухгалтерські проводки по оприбуткуванню товарів у ЗАТ «Укрмаркет» представлені в табл. 3.2 на прикладі: ЗАТ «Укрмаркет» придбало товари вартістю 1000 грн. без ПДВ, відповідно, ПДВ - 200 грн; транспортної організації оплачене за доставку товарів від постачальника 250 грн. плюс ПДВ - 50 грн.

Організація обліку товарів залежить від ряду факторів:

По-перше, від форми продажу - оптової або роздрібної, яку можуть застосовувати роздрібні підприємства, торговельні й заготівельні підприємства, а також підприємства громадського харчування.

При застосуванні оптової форми реалізація товарів не збігається із вступом коштів. Тому виникає необхідність ураховувати дебіторську заборгованість від моменту поставки товарів до моменту вступу платежу за них.

Під час застосування роздрібної форми момент реалізації товарів не збігається з моментом оплати наявними коштами.

По-друге, наявність різних цін при придбанні й реалізації товарів. Цей фактор обумовлює ведення обліку товарів, або по купівельній (первісної) вартості, або за ціною реалізації. Якщо підприємство враховує товари за ціною реалізації, то виникає необхідність урахувати різницю між цінами реалізації й придбання, а саме торговельну націнку.

По-третє, промислові й інші виробничі підприємства мають вироби, матеріали, продукти, спеціально придбанні для продажу. Ці матеріальні цінності також підпадають під категорію «товари».

З урахуванням наведених факторів Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій передбачене активний балансовий рахунок №28 «Товари».

На цьому рахунку ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, придбаних для продажу без переробки, і одержання нового продукту по первісній вартості або за цінами реалізації. По дебету рахунку відображається збільшення вартості придбаних (отриманих) товарів, по кредиту - зменшення вартості реалізованих (вибулих) товарів.

Отже, щоб узагальнити вищенаведений матеріал, потрібно відзначити наступні особливості:

?? бухгалтерський облік торгівлі використовує окремі рахунки бухгалтерського обліку товарів;

?? у торгівлі не використовується витратний рахунок 91 загальновиробничі видатки;

?? у бухгалтерському обліку оптово-роздрібних підприємств максимально необхідно використовувати програмні продукти й обчислювальну техніку.

Придбані товари зараховуються на баланс підприємства по первинній вартості. Значна частина видатків, раніше включалися у видатки обігу, згідно ПБУ 9, збільшує первісну вартість придбаних товарів. Це витрати на вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування товарів, страхування ризиків транспортування товарів, оплата інформаційних, посередницьких і інших подібних послуг у зв'язку з пошуком і придбанням товарів. Для оцінки вибуття запасів підприємства роздрібної торгівлі застосовують метод ціни продажу. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною вартістю) реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари.

Приклад первинного обліку товарів на ЗАТ «Укрмаркет». На відбиття в обліку надходження товарів, прибуткуються за продажними цінами.

1. Підприємство здійснило передоплату товарів постачальникові. За згодою повинне бути отримане товарів на суму 624 тис. грн, у т.ч. ПДВ 104 тис. грн. Товари надійшли на підприємство.

2. На отримані від постачальника товари нарахована торговельна націнка на покриття витрат роздрібної торгівлі й створення доходу в розмірі 24%. Товари оприбутковані за продажними цінами. У прибутковій накладній, виписаної на підставі товарного документа постачальника, значаться товари на суму 749 тис. грн., У тому числі:

Товари по договірних купівельними цінам - 520 тис. грн.

Податок на додану вартість, 20% від 520 - 104 тис. грн.

До оплати постачальникові - 624 тис. грн.

Торговельна націнка підприємства - 24% від 520 - 125 тис. грн.

Разом за продажними цінами - 749 тис. грн.

у т.ч. товарні надбавки (104 +125) - 229 тис. грн.

У випадку, коли підприємство здійснило передоплату товарів постачальникові до їхнього вступу, то на бухгалтерських рахунках згідно з пунктами 3 і 5 Інструкції необхідно зробити запису:

1. На здійснену передоплату товарів постачальникові - 624 тис. грн:

1.1. Дт 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками»

Кт 31 «Рахунку в банках» - 520 ти. і Дт 641, анал. рахунок» По податкові на додану вартість» Кт 31 «Рахунку в банках» - 104, а також:

1.2. Дт 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками» [44, c. 106]

Кт 644 «З податкового кредиту» - 104 (на нарахування податкового кредиту)

1.3. Одночасно необхідно зробити додатковий запис на суму сплаченого ПДВ як на товарну надбавку в сумі 104 тис. грн:

Дт 28 «Товари» Кт 29 «Торговельна націнка» - 104 тис. грн.

2. На оприбуткування товарів, отриманих від постачальника за продажними цінами в сумі 749 тис. грн., повинні бути зроблені записи:

2.1. Дт 28 «Товари» Кт 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками» - 520 - на купівельну (без ПДВ) вартість товарів

2.2. Дт 28 «Товари» Кт 29 «Торговельна націнка» - 229 - на суму товарних надбавок.

Отже, товари прибуткуються за продажними цінами. Для цього по даним товарного документа постачальника, враховуючи витрати на покупку й доставку товарів і нараховану торговельну націнку підприємства, необхідно зробити калькуляцію продажної ціни на кожний вид товару (купівельна ціна плюс відсоток ПДВ, плюс відсоток торговельної націнки). По скалькульованих продажних цінах виписують прибутковий товарний документ, звичайно прибуткову накладну. Але по наведених вище згідно з Інструкцією записами ПДВ ставиться на дебет рахунку 28 «Товари» два рази, що неприпустимо й необхідно при бухгалтерських записах урахувати.

3. Одночасно із надходженням і оприбуткуванням товарів списується нарахований при передоплаті їх податковий кредит по ПДВ у сумі 104 тис. грн:

Дт 644 «З податкового кредиту»

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками» - 104 (п. 10)

При надходженні товарів на умовах наступної оплати й оплаті їх після вступу на підприємство запису за даними прикладу 1 повинні бути наступними:

1. Дт 28 «Товари»

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками» - 520

2. Дт 641, анал. рахунок «По податкові на додану вартість»

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками» - 104

3. Дт 28 «Товари»

Кт 29 «Торговельна націнка» - 229

4. Дт 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками»

Кт 31 «Рахунку в банках» - 624

У роздрібній торгівлі в більшості випадків передачі ризиків і вигід від володіння товаром збігається з передачею юридичного права власності в момент відпуску товарів покупцям. При продажі товарів на умовах розстрочки кінцевого розрахунків дохід відображається в бухгалтерському обліку після внесення покупцем останнього внеску.

3.2 Синтетичний та аналітичний облік операцій з руху товарів в управлінні товарними запасами підприємства

Облік товарних запасів можна здійснювати за двома показниками: перший - кількісно-вартісний облік наявності та руху товарів за купівельними цінами за кожною назвою: видом, типом, гатунком; другий - загальні транспортно-заготівельні витрати, що їх обліковують на всю масу товарних запасів (або за окремими групами).

Товари є видом запасів. На ЗАТ «Укрмаркет» їх обліковують за первинною вартістю або чистою вартістю реалізації. Придбані (отримані) товари зараховують на баланс підприємства за первинною вартістю.

Первинною вартістю запасів, придбаних за плату, є собівартість запасів, що складається з таких фактичних витрат:

· суми, що сплачуються згідно із договором постачальникові (продавцеві), за вирахуванням непрямих податків;

· суми ввізного мита;

· суми непрямих податків у зв'язку із придбанням запасів, що не відшкодовуються підприємству;

· транспортно-заготівельні витрати (витрати на заготівлю товарів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування товарів усіма видами транспорту до місця їх використання, включно із витратами зі страхування ризиків транспортування запасів);

· інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням та виготовленням товарів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Стосовно віднесення транспортно-заготівельних витрат (далі - ТЗВ) до складу первинної вартості запасів існує два методи розподілу цих витрат: прямого підрахунку та середнього відсотка. На ЗАТ «Укрмаркет» використовується другий метод.

За методу середнього відсотка визначають відсоткове співвідношення сум ТЗВ між сумами залишку товарів на складі на кінець звітного періоду та сумою запасів, що вибули у звітному періоді. Суму ТЗВ узагальнюють на окремому субрахунку рахунків обліку товарів і щомісячно розподіляють між сумою залишку товарів на кінець звітного місяця та сумою товарів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) впродовж звітного місяця. Суму ТЗВ, що стосується товарів, які вибули, визначають як добуток середнього відсотка ТЗВ і вартості товарів, що вибули, з відображенням її на тих самих рахунках обліку, в кореспонденції із якими відображено вибуття цих товарів. Середній відсоток ТЗВ визначають діленням суми залишків ТЗВ на початок звітного місяця і суми ТЗВ за звітний місяць на суму залишку товарів на початок місяця і товарів, що надійшли впродовж звітного місяця. Суму ТЗВ, що припадає на залишок нереалізованих товарів, відображають у балансі в складі запасів, а решту суми відносять на збільшення собівартості реалізованих товарів.

У процесі збереження товару з різних причин, можлива втрата його первинної вартості, що потребує уцінювання товару. До того ж окремі товари можуть втрачати первинну вартість внаслідок своїх природних властивостей.

Уцінка товарів та перевищення балансової вартості товарів над їхньою справедливою вартістю відображають записом:

Дебет рахунка 946 Кредит рахунка 28

Якщо чиста вартість реалізації раніше уцінених товарів і товарів із активами на дату балансу й далі збільшується, тоді на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше суми попереднього зменшення, сторнується запис про попереднє зменшення вартості цих товарів:

Дебет рахунка 946 Кредит рахунка 28

Інвентаризація товарів і відбиття її результатів здійснюється так, як інших запасів згідно з документами.

У результаті проведення інвентаризації виявляють неходові, залежало, зіпсовані товари, крадіжки, товарні втрати. Товарні втрати бувають нормовані й ненормовані.

Нормовані - це природні втрати, ламання, бій (посуду, новорічних іграшок, порцелянових виробів і т.д.), втрати в магазинах самообслуговування.

Ненормовані - втрати понад установлені норми, обумовлені порушенням правил зберігання товарів, розтратами, крадіжками, уцінки виробів застарілих моделей.

Природні втрати - це втрати під час перевезення, зберіганні й реалізації товарів, обумовлені фізично-хімічним властивостям товарів (витоку, висихання, раструски. Граничні норми природних втрат установлюються державними органами у відсотках до кількості відповідних товарів.

При інвентаризації недостачі в межах норм природних втрат в ЗАТ «Укрмаркет» списуються на витрати обігу (Д-Т 93).

Порядок документального оформлення надходження товарів на підприємство торгівлі залежить від місця приймання товарів покупцем.

Для отримання товарів на складі постачальника або у транспортній організації матеріально-відповідальній особі видають довіреність (форма М-2 або М-2а), яку підписують керівник і головний бухгалтер. Видані довіреності реєструють у спеціальному журналі обліку виданих довіреностей. Особа, що одержала довіреність, має відзвітувати перед бухгалтерією про використання довіреності за призначенням. Невикористані довіреності повертають до бухгалтерії наступного після завершення терміну їхньої дії дня, про що робиться відмітка в журналі обліку виданих довіреностей. Особам, які не відзвітувалися за одержані довіреності, видавати нові довіреності на одержання товарів заборонено.

Під час відпуску товару постачальник виписує Накладну на відпуск товарно-матеріальних цінностей типової форми №М-20. Накладна виписується у 3-х примірниках на підставі договору, нарядів, інших відповідних документів і підписується особою, яка дала дозвіл на відпуск товарно-матеріальних цінностей, і головним бухгалтером.

Перший примірник накладної надається підприємству, що отримало товарно-матеріальні цінності, як супровідний документ і як підстава для їх оприбуткування. Другий примірник залишається на складі постачальника і є підставою для списання відпущених товарно-матеріальних цінностей. Третій примірник передається пропускному пункту постачальника для контролю за вивезенням товарно-матеріальних цінностей.

Якщо товарно-матеріальні цінності передаються транспортній організації для доставки покупцеві, то виписується товарно-транспортна накладна, а накладна форми №М-20 не виписується.

При надходженні товарів до складу покупця супровідними документами постачальника можуть слугувати також рахунки-фактури, сертифікати якості, платіжні вимоги-доручення, податкові накладні, митні декларації, пакувальні ярлики.

Якщо під час прийняття товарів встановлено невідповідності між даними товаросупровідних документів і фактично одержаними товарами (за кількістю, асортиментом або якістю), складають акт про прийняття матеріалів типової форми №М-7, який є юридичним документом для висування претензії винуватцю - транспортній організації або постачальникові. Акт складає комісія, призначена керівником торгового підприємства. До складу комісії залучають: матеріально відповідальну особу підприємства-покупця, представника постачальника, а за неможливості його присутності (з дозволу постачальника) - компетентного працівника незацікавленої організації.

У разі надходження на підприємство товарів без супровідних документів (невідфактуровані поставки) також складають акт про прийняття товарів. Один примірник цього акту передають постачальникові.

Товари, що надійшли, оприбутковуються чистою масою та реєструються у Журналі обліку вантажів, що надійшли, типової форми №М-1 (зразок 4.3). Записи до журналу робляться в міру надходження матеріальних цінностей на склад підприємства на підставі товарно-транспортних документів, прибуткових документів, актів приймання матеріальних цінностей тощо.

Бухгалтерський облік облік товарів на ЗАТ «Укрмаркет» здійснюєть на активному, балансовому, інвентарному рахунку 28 «Товари». На цьому рахунку перелічені підприємства також ведуть облік придбання тари і тари власного виробництва, крім інвентарної тари, що слугує для виробничих або господарських потреб і яку обліковують на рахунках 10 «Основні засоби», 11 «Інші необігові матеріальні активи» та 20 «Виробничі запаси».

Рахунок 28 «Товари» має такі субрахунки:

На субрахунку 281 «Товари на складі» ведуть облік руху й наявності товарних запасів, що перебувають на оптових та розподільчих базах, складах, овочесховищах, морозильниках тощо.

На субрахунку 282 «Товари в торгівлі» здійснюють облік руху й наявності товарів, що перебувають на підприємствах роздрібної торгівлі (в магазинах, ятках, кіосках, у буфетах підприємств громадського харчування тощо).

На субрахунку 283 «Товари на комісії» ведуть облік товарів, переданих на комісію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими угодами, які не передбачають переходу права власності на цей товар до оплати його вартості.

На субрахунку 284 «Тара під товарами» ведуть облік наявності й обігу тари під товарами й порожньої тари, крім інвентарної тари.

На субрахунках 281-284 за дебетом відображають збільшення кількості товарів та їхньої вартості за кредитом зменшення.

На субрахунку 285 «Торгова націнка» торгівельні підприємства, які обліковують товари за продажними цінами, відображають торговельні націнки на товари, тобто різницю між покупною й продажною (роздрібною) вартістю товарів. Цей субрахунок пасивний, регулювальний стосовно рахунків 281-284, контрактивний. За кредитом відображають збільшення суми торгових націнок, за дебетом - зменшення їх.

ЗАТ «Укрмаркет» веде відокремлений облік транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ), а для обліку їх використовує окремий субрахунок рахунка 28, наприклад 286 «Транспортно-заготівельні витрати». Рахунок активний, регулювальний, доповнювальний. За дебетом цього субрахунка відображають суми понесених ТЗВ, за кредитом - списання їх за розрахунком за призначенням.

До звітної документації включають згорнуте за всіма субрахунками сальдо рахунка 28.

Приймання товарів на складах ЗАТ «Укрмаркет» здійснюють матеріально відповідальні особи на підставі супровідних документів (товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, сертифікатів, платіжних вимог-доручень тощо). На підставі цих первинних документів, що надходять від постачальника, здійснюють перевірку дотримання умов постачання за найменуванням товарів, їхньою масою, кількістю, асортиментом та якістю. Якщо кількість і якість товарів відповідає документам постачальників, то на одному із документів постачальника матеріально відповідальна особа ставить свій підпис і штамп, чим підтверджує прийняття товарів на відповідальне зберігання.

Порядок кількісного та якісного приймання товарів покупцем залежить від того, надходять вони в тарі чи без неї. За більшістю груп товарів встановлено певний порядок приймання їх. Незатарені товари приймають за кількістю під час надходження їх. Товари в тарі приймають спочатку за масою брутто та кількістю місць, а за масою нетто і кількістю одиниць одночасно при розкритті тари, але не пізніше 10 діб (за товарами, що швидко псуються - 24 години) від моменту одержання товарів. Граничний термін приймання товарів за якістю від місцевих постачальників становить 10 діб від дня одержання товарів, від іногородніх - 20 діб від дня прибуття товарів на станцію призначення. Товари, які швидко псуються, приймають за якістю одночасно з прийманням їх за кількістю, тобто впродовж 24 годин від моменту одержання вантажу. Приймання імпортних товарів за кількістю, якістю й комплектністю, що надійшли в тарі іноземних фірм, має здійснюватися, за обов'язкової участі експерта.

За окремими продовольчими товарами, за якими утворюються відходи в процесі підготовки їх до продажу, матеріально відповідальні особи проводять оприбуткування за масою нетто (за вирахуванням відходів за встановленими нормами). Розрахунок розмірів відходів за затвердженими нормами проводять безпосередньо на підставі супровідних документів постачальників. Під час оприбуткування товару на підставі зазначеного розрахунку зменшують торгівельну націнку на вартість відходів.

Якщо під час приймання товарів тару не розкривають, тоді товари приймають без перевірки фактичної наявності їх, про що роблять позначку в супровідних документах.

Приймання товарів, які надійшли без супровідних документів постачальників, здійснюють за фактичної наявності товарів і оформлюють актом про приймання товарів без рахунків постачальника.

Матеріально відповідальні особи щоденно складають і надають до бухгалтерії у двох примірниках товарні звіти, в яких відображають залишок товарів на початок дня, оприбуткування й видаток за день (згідно із прибутковими та видатковими первинними документами), залишок на кінець дня за кожним видом (гатунком) товарів. Другий примірник звіту із позначкою бухгалтерії про одержання повертають матеріально відповідальній особі.

Водночас із прийманням товарів за кількістю та якістю кон-

троль за надходженням їх здійснюють за допомогою реєстрації й ретельної перевірки правильності й достовірності всіх супровідних документів. Працівники бухгалтерії перевіряють арифметичні підрахунки у документах, кожен документ фіксують у відповідному регістрі.

На підставі документів звіту про рух товарів проводяться записи в регістри бухгалтерського обліку. Синтетичний облік обігу товарів ведуть у журналах 5 або 5-а, аналітичний - у 4-му розділі цих журналів.

Враховуючи той факт, що ЗАТ «Укрмаркет» веде облік товарів за цінами продажу, на товари при їхньому оприбуткуванні встановлюється торговельна націнка. Відсоток торговельних націнок на різні товари підприємство встановлює самостійно. Протягом місяця товари реалізують за роздрібними цінами, а наприкінці місяця визначають середній відсоток і розмір торговельних націнок на реалізовані товари, після чого визначається купівельна вартість реалізованих товарів. Можна робити це частіше, якщо дозволяють технічні можливості.

Наприклад: реалізовано за місяць товарів на 150 000 грн. (за цінами продажу), середній відсоток торговельних націнок становить 30%; сума торговельних націнок на реалізовані товари становить 45 000 грн. (150 000 * 30: 100), а купівельна вартість реалізованих товарів - 105 000 грн. (150 000 - 45 000).

Спочатку розглянемо бухгалтерські проводки по вступу й реалізації товарів у роздрібній торгівлі ЗАТ «Укрмаркет» (табл. 3.3) на спрощеному прикладі, виходячи із припущення, що вся партія закуплених товарів реалізована, тому розмір торговельної націнки відомий.

Таблиця 3.3. Вступ і реалізація товарів у ЗАТ «Укрмаркет»

№ п/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Оприбуткування товарів
1	Оприбутковані товари	282	631	1000
2	Відбитий податковий кредит по ПДВ	641 ПДВ	631	200
3	Установлене торговельну націнку	282	285	560
Реалізація товарів
4	Реалізовані товари	301	702	1560
5	Відбиті податкові зобов'язання по ПДВ	702	641 ПДВ	260
Наприкінці місяця
6	Сторнировано або списане торговельну націнку	282 285	285 282	560
7	Списана купівельна вартість реалізованих товарів	902	282	1000
8	Списаний дохід на рахунок фінансових результатів	702	791	1300
9	Писана собівартість на рахунок фінансових результатів	791	902	1000

- Купівельна ціна 1000 грн, ПДВ - 200 грн;

- Торговельна націнка 560 грн,