Главная База знаний "Allbest" Финансы, деньги и налоги Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения

Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения

Экономическая сущность и функция налогов. Специфика налогов в контексте деятельности налоговых органов. Изучение влияния налогообложения в сфере деятельности малого предпринимательства на финансовые показатели и перспективы его экономического развития.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 18.04.2018
Размер файла 616,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения

Содержание

Введение

1.Теоретические основы налогообложения субъектов малого предпринимательства

1.1 Экономическая сущность и функция налога

1.2 Специфика налогов в контексте деятельности налоговых органов

1.3 Характеристика системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации

2. Анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства на примере ООО «Альтис» в 2014-2016гг

2.1 Характеристика предприятия и анализ финансового состояния

2.2 Анализ влияния налогообложения субъектов малого предпринимательства на финансовые показатели его деятельности

3. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути их решения

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Предприятия малого бизнеса являются важной сферой деятельности современной рыночной экономики. С развитием предпринимательства в Российской Федерации стремительно стали создаваться новые рабочие места, произошло оживление на рынке товаров и услуг, появилась возможность у большинства населения страны к поиску самостоятельного источника дохода, снизилась доля социальной нагрузке на расходы бюджетов Российской Федерации.

Основная особенность предприятий малого бизнеса - это деятельность в экономической среде с целью получения прибыли, экономической свободы, реализации товаров и услуг на рынке, гибкости и оперативности в принятии управленческих решений, более низкая потребность в наличии первоначального капитала, а также более высокая оборачиваемость собственного капитала вследствие осуществления финансовой деятельности.

Предприятия малого бизнеса выполняют важную роль, которая заключается в обеспечении населения рабочими местами, насыщение рынка товарами и услугами, выпуске специализированных товаров и услуг, а также удовлетворении нужд крупных предприятий.

Немаловажным является вклад малых предприятий в создание валового внутреннего продукта и в формировании федерального и регионального бюджета страны. экономический финансовый налог предпринимательство

Малый бизнес, по своей сути, является базовой составляющей рыночной экономики, он играет огромную роль в формировании конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, которые способствуют лучшему удовлетворению потребностей населения общества в товарах и услугах.

Особенный интерес многочисленных перемен и изменений, которые вписываются в налоговый кодекс Российской Федерации, уделяется малым предприятиям.

Появления нового типа новой экономики многочисленными исследователями поясняется следующими отличительными чертами:

1. Повышение степени благосостояния населения, содействия к смягчению общественной напряженности;

2. Организация вспомогательных рабочих мест и содействие в самозанятости населения;

3. Увеличение конкурентоспособности крупных организаций, путем создание новых товаров и услуг;

4. Эластичность экономической системы посредством своевременного реагирования на перемены рынка.

В связи с этим тема является особенно актуальной в современных экономических условиях развития страны.

Актуальность исследования заключается в том, что процесс организации налогообложения малых предприятий на территории Российской Федерации постоянноизменяется и корректируется. С момента введения налоговой системы в правовую систему Российской Федерации были кардинально изменены как методика, так и способ вычисление налогов разных уровней бюджетов субъектов Российской Федерации (НДС, НДФЛ, налог на прибыль и пр.), многие налоги были вовсе отменены (налог на содержание жилищного фонда, налог с продаж), а также есть новые виды налогов.

Цель дипломной работы является изучение процесса налогообложения на примере конкретного хозяйствующего субъекта малого бизнеса, определение проблем и путей для их решения.

Для достижения поставленной цели определились следующие задачи исследования:

1. Изучение и анализ теоретических основ налогообложения;

2. Анализ и описание налогообложения субъекта малого предпринимательства на примере ООО «Альтис»;

3. Выявление проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и определение пути их решения.

Объектом дипломного исследования являетсясистема налогообложениясферы малого и среднего бизнеса.

Предмет дипломного исследования -особенности налогообложения предприятия малого бизнеса (на примере ООО «Альтис»).

В ходе исследования применялись следующие методы:

-метод анализа;

-метод синтеза;

-метод сравнение;

-метод обобщение;

-метод экспертных оценок.

При написании ВКР использовались следующие источники: нормативно-правовая литература, научная и отраслевая литература, научная литература, финансовый и бухгалтерский учет.

Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые акты, анализ научной и отраслевой периодики, анализ научной литературы, связанной с проблемой исследования.

Работа состоит из трех глав.

В первой главе «Теоретические основы налогообложения» рассмотрены основы организации системы налогообложения, нормативно-правовое регулирование налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации.В главе поставлен акцент на раскрытие экономической сути налогов и тех функций, которые они выполняют в экономике (пополнение бюджета, выполнение социальных обязательств). Определены сущность и функции налогового органа. Раскрыты особенности системы налогообложения в Российской Федерации.

Во второй главе «Анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства на примере ООО «Альтис» представлен подробный анализ финансово-экономических показателей деятельности предприятия, исследуется система налогообложения, оцениваются факторы, влияющие на процесс налогообложения. Делается анализвлияния налогообложения субъектов малого предпринимательства на финансовые показатели его деятельности. Здесь конечно возможна дискуссия о том, необходимы ли малому и среднему бизнесу налоговые каникулы.

В третьей главе «Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути их решения» были изучены основные проблемы, с которыми сталкиваются субъекты малого бизнеса в рамках налогообложения, определены пути их решения. Конечно, данные меры не являются исчерпывающими и можно дискутировать по данному вопросу.

При написании работы использовались различные источники - нормативно-правовые документы, монографии, учебники, периодическая печать. Методологической базой работы стали воззрения Шеремета А.Д., Глазьева С.Ю. и других российских экономистов.

1. Теоретические основы налогообложения субъектов малого предпринимательства

1.1 Экономическая сущность и функция налога

Налоги, которые взимает государство с налогоплательщиками, можно назватьсредствами, которые авансирует народ государство для того чтобы потом получить их обратно в форме собственной безопасности, образовательных, медицинских и иных услуг. Налогиявляются не только основным каналом доходной части бюджета страны, но они также включены во все основные звенья финансовой системы, формируяи определяя тем самым финансовые отношения в обществе. В российской экономической системе роль налогов особо возросла с переходом к рыночным отношениям.

В юридической и экономической литературе существует множество понятий определения налогов.

Изучение существующих в современной экономической литературе точек зрения на содержание понятий «налог» позволило сгруппировать их в следующие группы:

1. Интерпретация налога в качества платежа, который обладает рядом признаков.

В условиях принятия налогового законодательства авторы научных дискуссий трактуют понятия «налог» исходя из ст. 8 НК РФ. При этом для многих исследователей налога как экономической категории, определение, которое используется в НК РФ, является единственным,другая группа авторов исходит из законодательного определения позиции, излагая свою теорию налога.

2. Другая группа авторов рассматривает налог как своеобразную систему отношений;

3. Налог считается определенной ценой за услуги, которые предоставляются государством.

Так, Химичева Н.И.дает определение налогу как обязательному безвозмездному платежу юридических и физических лиц, установленному органами государственной власти для зачисления в бюджетную систему страны, с определением конкретных сроков и размеров [46,с. 224].

Родионов В.М.определяет налог как обязательный платеж в бюджетный фонд в определенных размерах и установленные законодателем сроки [32, с. 96].

В исследованиях Черника Д.Г. налог определяется как плата за выполненные государством функции, отчисление части стоимости валового национального продукта на общественные потребности, без удовлетворения которых не может существовать современное общество[48, с. 97].

Пепеляева С.Г. определяет налог как единственно законную форму отчуждения собственности юридических и физических лиц на началах обязанности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспечения государственным принуждением, не носящий характер наказания, с целью обеспечения платежеспособности органов публичной власти[29, с. 129].

Привалова С.Г. определила налоги как регламентированные и закрепленные законом денежные отношения, которые выступают в виде относительно безвозмездного изъятия части ВВП в виде обязательных взносов юридических и физических лиц в бюджетные и внебюджетные фонды с целью обеспечения потребности общества.

У налога есть следующие отличительные черты:

1) Налоги носят обязательный характер и в случае их неуплаты к неплательщиками применяются соответственные санкции;

2) Налоги индивидуальные и безвозмездны. Налоги в виде денежных средств образуют бюджетный фонд страны, а затем с их помощью государство выполняет свои обязанности перед населением;

3) Налоги постоянны, регулярны и взымаются в определенные законодателем сроки;

4) Налоги должны быть выплачены по закону, и только закон может изменить или вовсе отменить налог.

В теории налогового права имеются ряд исследований налога как правовой категории.

Основоположник теории налогообложения Смит А. определял налог как бремя, налагаемое государством в законодательном порядке, в котором законодатель определил его размер, сроки и порядок уплаты.

Смит А. сформировал следующие принципы налога:

1. Принцип справедливости. Данный закон объясняется тем фактом, что у всех людей размеры доходов различные, поэтому налоги должны взиматься в зависимости от их дохода;

2. Принцип определенности. Такой принцип заключается в постоянном и систематическом уплате налогов;

3. Принцип удобства. Уплата налогов должна производиться удобным способом;

4. Принцип экономики.Административные расходы на сборы налогов должны осуществляться рационально.

Ст.8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственноговедения и оперативного управления денежными потоками в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований [2].

Налоги - это обязательные платежи в бюджетные и внебюджетные фонды, которые составляют государственные и муниципальные доходы страны, уплачиваемые различными субъектами РФ в установленном законодателем порядке, в определенные сроки и определенном размере.

Налогоплательщиками в соответствии ст. 11 НК РФ является граждане РФ, достигшие 18летнего возраста, а также несовершеннолетние по отдельным видам доходов[2].

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

В экономической науке имеется три группы ученых, которые разделили функции налогов следующим образом.

Первая группа исследователей. Майбурова И.А. выделяет три группы подходов к функции налогов. Горский И.В. выделяет исключительную функцию налогов.

Другая группа ученых, к которым можно отнести Брызгалина А.В., Пансова В.Г. считают, что сущность налогов довольно функциональная и раскрывается она посредством регулирующей, распределительной, контрольной функций.

Третья группы исследователей (Поляк Г.Б.. Романов А.Н., Черник Д.Г., Веткин А.С., Вишневская Е.Н.) считают, что налогам присуща фискальная и регулирующая функция.

Из множества определений сложно выбрать единое и четкое, поскольку они могут иметь нормативно-правовой и научно-методологический характер. На наш взгляд, более точной является формулировка третьей группы исследователей, которые придерживаются мнения, что налогам присуща фискальная и регулирующая функция.

Указанные на рисунке 1 функции носят сугубо объективный характер и существуют с момента появления налога.

Экономическая и правовая сущность определяет следующие функции налогов:

Основная функция налогов-фискальная, которая заключается в формировании государственного бюджета страны, а в дальнейшем государством исполняет свои функции и обязательства.

Помимо прочего налоги также имеют и другие функции:

Регулирующая функция.Посредством нее регулируется процесс производства и потреблениянапример, посредством установления косвенных налогов. Они влияют на сознание субъектов и стимулирует к сбережению, инвестициям.

Рисунок 1-Функции налогов [18, с. 1896].

Контрольная функция. Государство контролирует финансово-экономическую деятельность предприятий, граждан. С применением данной функции государство оценивает эффективность использования и применения налоговой политики.

Также у налогов имеются дополнительные функции, к которым следует отнести:

Функция распределение. Заключается в образовании бюджета страны с дальнейшим распределением какой - либо его части в виде социальных пособий, выплат и пр. помощь социально-незащищенным гражданам;

Дестимулирующая функция направлена на сворачивание производства. Такая функция рассматриваетсяв качестве подвида регулирующей функции;

Накопительная функция. Она имеет временный характер, который реализуется на определенном этапе с целью обогащения бюджета государства.

Таким образом, налог это обязательный, индивидуальный платеж физических и юридических лиц, осуществляемый на безвозмездной основе в пользу государства.

1.2 Специфика налогов в контексте деятельности налоговых органов

Спецификой налогообложения физических лиц в Российской Федерацииявляется то, что их налогообложение значительно проще, чем налогообложение юридических лиц, которые уплачивают множество налогов.

Соответственно, и налоговый контроль для физических лиц проще, чем дляюридических лиц.За последние несколько лет во многих субъектах Российской Федерации сложилась ситуация, при которой налогообложение физических лиц посвоей значимости для бюджетов фактически сравнялось со значимостью налогообложения юридических лиц. Сказанное означает, что налог на доходыфизических лиц вышел на лидирующее место в доходах бюджетов.

Налоги классифицируются по нескольким аспектам в зависимости от выполняемых ими функций, различий в возникновении налогового события, специфики базы налогообложения, а также объектов налогообложения.

1. С социальной и технической точки зрения налоги делятся на:

персональные, устанавливаемые в зависимости от уровня платежеспособности налогооблагаемой физической или институциональной единицы. В зависимости от способа определения их размера в статистике и динамике они могут рассчитываться по твердой и по плавающей ставкам. К преимуществам налога по твердой ставке можно отнести стабильность, более высокую предсказуемость, а следовательно, лучшую собираемость. Налоги, определяемые по плавающей ставке, считаются более справедливыми с точки зрения динамики социально-экономической ситуации;

реальные, возникающие в момент совершения акта покупки-продажи движимого или недвижимого имущества;

прогрессивные, начисляемые с конкретного облагаемого минимума и растущие по мере увеличения размера налогооблагаемой базы;

пропорциональные;

фиксированные.

2. С экономической точки зрения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги непосредственно взимаются с доходов или имущества налогоплательщика. В принципе они берутся в момент получения дохода задолго до его предполагаемого расходования. Прямые налоги номинально сокращают доходы налогоплательщиков, так как объектами прямого налогообложения являются доход (заработная плата, прибыль, процент, рента и др.) и стоимость имущества (земля, дом, ценные бумаги налогоплательщика). Прямое налогообложение учитывает доходность и семейное положение налогоплательщика. Прямые налоги бывают реальными и личными.

Прямые реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества налогоплательщика (земли, дома, торгово-промышленных зданий, ценных бумаг). К ним в зависимости от объекта относятся земельный налог, подомовой налог, Промысловый налог и налог на ценные бумаги. При реальном налогообложении учитываются внешние признаки облагаемого объекта (размер, местоположение), а не величина фактического дохода, который объект приносит своему владельцу.

Прямые личные налоги представляют собой налоги на доходы и имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источника дохода или по декларации. При этом, в отличие от реальных прямых налогов, объекты налогообложения учитываются индивидуально для каждого конкретного плательщика, а не усреднено. Основными личными прямыми налогами являются подоходный налог с населения, налог на прибыль с юридических лиц, налог на доходы от обработки капиталов, налог на сверхприбыль, имущественный налог.

Косвенные налоги устанавливаются на товары и услуги в виде надбанок к цене или тарифу. Собственного товара или лицо, предоставляющее услуги, является сборщиком налога, так как конечным его плательщиком выступает потребитель, который покупает этот товар или услугу по цене, превышающей себестоимость товара или услуги.

Теоретически если от прямого налога уклониться нельзя, то от косвенного можно путем отказа от приобретения товара или услуги.

С точки зрения социально-экономической статистики косвенные налоги не связаны напрямую с получаемым доходом или имуществом налогоплательщика. Налоги на самом деле не меняют номинальную величину дохода, но реально понижают возможность удовлетворения потребностей. Таким образом, эти налоги являются регрессивными по отношению к доходу налогоплательщика, так как чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде косвенных налогов.

Ставки косвенного налогообложения могут быть твердыми и долевыми. При твердой ставке налог исчисляется на единицу измерения товара или услуги; при долевой (чаще процентной) ставке налог берется в определенной доле к цене товара.

Более выгодны для фискальных целей, т.е. для активной части бюджета, долевые налоговые ставки, так как увеличение цены товара автоматически ведет к увеличению размера налога.

Поступления в бюджет от косвенных налогов могут расти за счет увеличения налогооблагаемой базы и повышения налоговых ставок. Помимо фискальных задач косвенные налоги играют регулирующую и стимулирующую роль в экономике, стимулируя или сдерживая развитие тех или иных отраслей, секторов экономики. Особенно эффективными для этих целей являются налог с оборота, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины ню др.

3. С точки зрения государственных (федеральных) властей, которые осуществляют сбор налогов, налоги делятся на общегосударственные (федеральные) и местные (локальные), в том числе муниципальные, районные и др.

Федеральные налоги служат источником финансирования не только федерального бюджета, но и бюджетов всех уровней. Один из основных федеральных налогов налог на добавленную стоимость -- косвенный налог на потребление. Для определения величины добавленной стоимости из объема реализации товаров вычитается стоимость закупок у поставщиков. Подобная база налогообложения весьма устойчива и не зависит от величины текущих материальных затрат. Налог взимается каждый раз, когда совершается акт покупки-продажи, до тех пор, пока продукт (работа, услуги) не дойдет до конечного потребителя.

Налог на прибыль предприятий и организаций поступает как в федеральный бюджет, так и в бюджеты прочих субъектов Федерации, поддерживая финансовое равновесие в стране. Он также служит регулятором фонда оплаты труда. Для исчисления размера облагаемой прибыли валовая прибыль (прибыль-брутто) увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. С помощью налоговых льгот налог на прибыль может стимулировать, например, развитие малого бизнеса, поощряя инвестиции собственной прибыли предприятий в реконструкцию и техническое перевооружение производства.

Подоходный налог с физических лиц складывается из совокупного годового дохода после вычета полагающихся налоговых льгот. Все граждане Российской Федерации уплачивают подоходный налог в момент получения заработной платы и других заработков. Кроме того, некоторые физические лица обязаны подавать налоговые декларации после окончания календарного или финансового года. Такая обязанность возложена на граждан, чей доход превышает величину облагаемого минимума, с которого удерживается первая ставка подоходного налога (12%), или поступает из двух или более источников.

Одной из статей доходов государства являются акцизы. Акцизы косвенные налоги на однородные товары, преимущественно массового производства и потребления, и услуги институциональных физических и юридических единиц, включаемые в цену товара. Непосредственными сборщиками акцизов выступают собственники предприятий, производящих подакцизные товары и услуги, плательщиками потребители в момент их оплаты. В Российской Федерации размер акцизов и определение подакцизных товаров и услуг регулируются Законом РФ «Об акцизах», принятым в 1991 г. Акцизами облагаются, как правило, обороты по реализации наиболее высокорентабельныхых изделий в целях изъятия в доход бюджета части получаемой от их производства (импорта) сверхприбыли. Традиционно к таким товарам относятся винно-водочные изделия и пиво, этиловый спирт, табачные изделия, шины, легковые автомобили, ювелирные изделия и пр.

Региональные налоги включают налог на имущество предприятий, лесной налог, плату за воду, налог на нужды учреждений народного образования и здравоохранения и т.д. Первые три налога обязательны для всех субъектов Российской Федерации. Последующие вводятся по усмотрению представительных органов субъектов Федерации и могут взиматься только с юридических лиц, а ставка налога не должна превышать 1% от годового фонда оплаты труда. С 1994 г. региональные власти получили право ввода и сбора других видов региональных налогов.

Следующим уровнем субъектов Российской Федерации, имеющих право вводить и собирать налог и, являются местные органы власти. К местным прямым налогам, взимаемым в пользу органов местного самоуправления, относятся налоги на:

застроенные и незастроенные участки земли;

жилище;

доходную деятельность.

Налоги служат инструментом экономической политики, например для поощрения и увеличения капиталовложений, привлечения или элимирования иностранного капитала и инвестиций, развития конкуренции.

В процессе определения всех видов собираемых налогов, налоговой базы, объектов налогообложения необходимо устранять двойное налогообложение. В узком смысле двойное налогообложение означает одновременное налогообложение в разных странах (районах, регионах) одних и тех же доходов или имущества, принадлежащих одному объекту налогообложения. В широком смысле под двойным налогообложением понимают неоднократное (двойное, даже тройное) налогообложение компаний, так называемое экономическое двойное налогообложение. Например, производитель платит налог на прибыль первый раз как юридическое лицо, затем та же прибыль, если она распространяется среди акционеров в виде дивидендов, облагается налогом на дивиденд (вторичное налогообложение). Наконец, если прибыль репатриируется за границу (в случае деятельности совместных предприятий), то там доход может быть обложен налогом еще раз. Если последнее можно предупредить путем заключения международных соглашений, то экономическое двойное налогообложение устраняется только на законодательном уровне внутри страны.

При определении налоговой базы, размера налогов, а также объектов налогообложения социально-экономическая статистика использует принципы резидентства и реструктуризации потоков статистической информации.

Налоговые органы России представляют собой систему органов, которые осуществляют контроль за своевременностью и полнотой внесения налогов плательщиками. Основная цель, которая стоит перед налоговыми органами -гарантия правопорядка в процессе осуществления налоговых отношений.ФНС РФ - это орган финансового контроля, который курирует законность деятельность фирм в области налоговых и бюджетных правоотношений. Основная задача ФНС - обеспечение своевременности и полноты исполнения хозяйственными субъектами обязательств перед бюджетом в части предусмотренных платежей и сборов.

Структура налоговых органов в России представлена на рисунке 2.

Рисунок 2-Структураналоговых органов в Российской Федерации

ФНС России относится к главному налоговому органу, которая подчиняется непосредственно Министерству финансов России.

ФНС России относится к исполнительному органу государственной власти, который занимается регистрацией юридических лиц и Индивидуальных предпринимателей, делами о банкротстве, определяет налоговые ставки. Руководитель ФНС России назначается и увольняется Правительство России.

Межрегиональные инспекции создаются с целью контроля над самыми крупными плательщиками налогов. Каждая инспекция контролирует только представителей одной отрасли.

Управления ФНС по субъектам России (УФНС) это элементы регионального уровня. В обязанности УФНС входят обеспечение контроля, координация работы инстанций нижнего уровня.

Межрайонные инспекции контролируют налоговый учеткрупных плательщиков на уровне регионов. Такие инспекции подчиняются не только ФНС, а также УФНС по субъекту.

Территориальные инспекции - это основной орган, который производит налоговый контроль по муниципальному образованию или по конкретному населенному пункту.

Деятельность ФНС России осуществляется на основании следующих принципов:

Принцип законности. Все участники финансового контроля обязаны точно исполнить все нормативно-правовые акты, которые регулируют общественные отношения, связанные с распределением и использование фонда денежных средств. Несоблюдение норм законодательства может иметь финансовые последствия для проверяемого, включая прекращение деятельности, санкции, ущерб, иск, судебные разбирательства, возбуждение уголовных дел.

Принцип объективности. От контрольных органов и должностных лиц требуется исключить предвзятость, зависимость и другие отношения, которые не связаны с исполнением контроля и его достоверностью.

Принцип независимости. Органы финансового контроля и должностные лица не должны организационно, материально или по иным причинам зависеть от проверяемых органов.

Принцип гласности. Результаты финансового контроля должны быть доступны. Так аудиторское заключение должно быть опубликовано в СМИ, для того чтобы стать доступным любому кредитору.

Принцип конфиденциальности. Информация, полученная контролером в ходе проведения проверки, может быть использована или передана третьим лицам согласно закону РФ. Контролеры должны сохранять документацию, которая получается от ревизоров и аудиторов.

Принцип сбалансированности. От органа финансового контроля нельзя требовать исполнения контрольных функций, которые не входят в его компетентность и не обеспеченных материальными и законодательными средствами для их выполнения.

Принцип ответственности. Все участники контроля должны нести ответственность за некомпетентное проведение финансового контроля.

Принцип координации. Все участники процесса финансового контроля должны согласовывать свою совместную деятельность.

Принцип эффективности. Финансовый контроль должен иметь положительный эффект, который выражается в денежном эквиваленте.

Принцип обязательности. Финансовый контроль должен быть обязательным в течение определенного времени, на определенной территории и в отношении конкретных должностных лиц структурных подразделений.

Принцип системности. Означает наличие в Российской Федерации системы финансового контроля при самостоятельности органов контроля.

ФНС России относится к структуре органов исполнительной власти, которые осуществляют функцию контроля.

Финансовый контроль это урегулированная нормами права деятельность государственных и муниципальных органов, общественных объединений, хозяйствующих субъектов и иных уполномоченных лиц, которые связаны с проверкой правильности, точности и своевременности формирования, распределения, использования денежных средств целью определения законности и эффективности их использования.

Как отмечает Ногина О.А.,налоговый контроль представляет основу государственного управления в сфере налогообложения[26, с. 215].

Согласно п. 1 ст. 83 НФ РФ: Налоговый контроль проводится должностными лицами органов в пределах своих компетенций посредствомпроведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности, осмотра повешений и территорий,используемых для извлечения дохода.

Существуют разные определения налоговых проверок.

Кваша Ю.К. считает, что налоговая проверка это действие налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства. По мнению Крохиной Ю.А., налоговая проверка это основная форма налогового контроля, которая представляет собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю соблюдения законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетности налогоплательщиков с фактическим состоянием финансовоэкономической деятельности [45, с. 74].

Радионова В.М. под налоговой проверкой определяет процессуальное действие по контролю правильности исчислении, своевременности полноты уплаты налогов [35, с. 89].

Спирина Л.В. под налоговой проверкой понимает совокупность специальных приемов налогового контроля, которые применяются с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в бухгалтерской отчетности [39, с. 95].

Определение налоговой проверки дают и другие авторы, так Тимошенко В.А. под налоговой проверкой понимает составную часть финансовых проверок, включая проверки процедур государственной регистрациии учетаналогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджетыплатежей от налогоплательщиков, проверок объектов, подлежащих налогообложению, других сфер финансовой деятельности плательщиков налогов и сборов [40, с. 90].

Дудник М.А. считает, что налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогови сборов [20, с. 16].

В качестве субъектов налоговых проверок выступаютналогоплательщики, как юридические, так и физические лица, такие как:

-государственные учреждения, предприятия и организации коммерческого типа;

-организации с участием иностранного капитала;

-негосударственные и некоммерческие учреждения и организации;

-граждане России;

-иностранные граждане.

Брызгалин А.В. выделяет следующие объекты налоговых проверок[9, с. 18]:

-министерства;

-ведомства;

-государственные учреждения и организации, включая судебные органы;

-коммерческие предприятия.

ХимичеваН.И. подразделяет субъекты налоговых проверок на три основные группы[47, с. 99]:

-государство и его территориальные подразделения;

-коллективные субъекты;

-индивидуальные субъекты.

Уткин В.В. считает, что объектом налогообложения является правильность проверки и полнота уплаты налогов и сборов, а также соблюдения закона о налогах и сборах [45, с. 64].

По мнению Ногиной О.А., в качестве объекта налогообложения следует понимать действия или бездействия проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдения порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот[26, с. 33].

Предметналоговой проверки является документ по исчислению и уплаты налогов, которые используются при проведении налоговой проверки. Такие как налоговые декларации и документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежная документация, документы, договоры и цифровые носители.

Налоговые проверки занимают важнейшее место в системе налогового контроля. Важную роль налоговой проверки в системе налогового контроля отмечает Пузырева Е.А. По его мнению, проверка это основной инструментконтрольной деятельности налоговых органов, которые позволяют более полно и основательно проверить правильность уплаты налогов и сборов.

В ст. 82 НК РФ говориться, что налоговым контролем следует признавать деятельностью уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов закона налогового законодательства[2].

Основная задача налогового контроля заключается в обеспечение безопасности экономики государства посредством формирования государственного бюджета, с помощь. использования нормативно-правовых , административных и правоохранительных мер.

Контроль за полнотойи правильностью исчисления налогов и сборов,может быть реализован посредством сопоставления представленных плательщиков налоговых расчетов. От правильности налоговой проверки зависит эффективное функционирование налогового контроля в целом.

Таким образом, основная функция налоговых органов - осуществление процесса финансового контроля за правильностью исчисления, уплаты и определения налогов.

1.3 Характеристика системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации

По состоянию на 2018 год для российских предпринимателей и организаций предусмотрено 5 режимов налогообложения: 1 Общий (ОСН) и 4 специальных (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН). В приложении 2 представлен сравнительный анализ различных режимов налогообложения.

Рассмотрим каждый из них более подробно.

Общая система налогообложения.

Общая система налогообложения - это такой вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются общие налоги (НДС, налога на прибыль, налог на имущество, страховые взносы во внебюджетные фонды).

Основные налоги, которые уплачиваются в процессе применения ОСН организациями:

1. Налогна прибыль организации (20 %), который определяется как разница межу доходом и расходом. Перечень расходов не имеет ограниченного характера;

2. НДС (ставки 18 %,10 %, 0 %).

3. Налог на имущество организации (ставка определяется местным законодательством, не более 2,2 %).Налог платится по остаточной стоимости основных средств;

4. Страховые взносы во внебюджетные фонды (30,2 %)

5. Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог и пр.).

Основные налоги, которые уплачиваются индивидуальными предпринимателями в процессе применения ОСН:

1. НДФЛ (13 %). Уплачивается предпринимателями от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых был удержан НДФЛ налоговым агентом. В качестве налоговой базы является уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные, имущественные вычеты. Ставка 13 % применяется только в отношении тех лиц, которые являются налоговыми резидентами. Для нерезидентов ставка установлена в размере 30 %, при этом предприниматель не может применять профессиональный вычет, так как профессиональные вычеты могут применяться только по доходам, которые облагаются ставкой 13 %.

2. НДС (ставка 18 %, 10 %, 0%);

3. Страховые взносы во внебюджетные фонды (30,2 %)

Все средние и крупные компании в России применяют ОСН, поскольку им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС.В случае если компания получает убыток, то она не платит налог на прибыль, а получает возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на прибыль).

ОСН является довольно тяжелым режимов налогообложения по части уплаты налогов и ведения финансовой отчётности.Как правило, общий режим используют те предприниматели и компании, которые по какимлибо причинам не могут применять другие системы.

Упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения-это специальный налоговый режим, который направлен на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, а также для облегчения процесса ведения налогового учета и отчетности.

В ст. 346.20 НК РФ устанавливаются следующие ставки налогов, которые взимаются с применение УСН:

-6 %, еслив качестве объекта налогообложения выступает доход организации;

-5-15 % если в качестве объекта выступают доходы, уменьшенные на расходы.

Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы по системе обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования в федеральный и территориальные фонды, которые рассчитываются исходя из МРОТ, вне зависимости от дохода ИП.

Отчетность индивидуальных предпринимателей, которые применяют упрощённую систему налогообложения:

1) Декларация по УСН;

2) Отчет в Госкомстат;

3) Декларация по НДС;

4) Журнал учета полученных и выставленных счет -фактур.

Индивидуальные предприниматели с сотрудниками предоставляют следующую отчетность:

1) Форма СЭВ-М;

2) Форма 4-ФСС;

3) Форма РСВ-1;

4) 6-НДФЛ;

5) Среднесписочная численность;

6) Декларация по УСН;

7) Отчётность по 2-НДФЛ;

8) Отчет в Госкомстат;

9) Декларация по НДС;

10) Журнал учета полученных и выставленных счетов -фактур.

Для ИП не предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения путем выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности это налог, который вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения.

Список облагаемых налогом объектов ограничивается федеральным законодательством:

-бытовые и ветеринарные услуги;

-услуги ремонта, технического обслуживания, мойки и хранения транспортных средств;

-автотранспортные услуги;

-розничная торговля;

-услуги общественного питания;

-размещения наружной рекламы и рекламы на транспорте;

-услуги временного размещения и проживания;

-передача в аренду торговых мест и участков для организации торговли.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности.

Налоговая ставка составляет 15 %.

С 2013 года ЕНВД стал добровольным.

Налог уменьшается на следующие показатели:

-фиксированные взносы предпринимателей и сотрудников;

-за предпринимателя в ПФР (26 % от МРОТ);

-за предпринимателя в ФФОМС (5,1 % от МРОТ);

-за сотрудников вПФР (ставка 22 % от заработанной платы);

-за сотрудников в ФСС (2,9 % от заработанной платы);

-за сотрудников в ФОМС (5,1 % от заработанной платы).

Основная особенность ЕНВД заключается в том, что в процессе исчисления и уплаты налога размер реально полученного дохода не имеет значения. ЕНВД исчисляется исходя из предполагаемого дохода организации, который установлен государством.

Единый сельскохозяйственный налог.

Единый сельскохозяйственный налог-это замены уплаты налога на прибыль организаций, НДС и налога на имущество и страховых взносов.

Федеральным законом от 11.11.2003 № 147 была принята новая редакция гл. 26.1 НК РФ. В результате было принято решение о переводе сельскохозяйственных товаропроизводителей на единый налог, который был определен в гл. 26.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, которые перешли на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно законодательству России.

Главная особенность ЕНВД заключается в том, что в процессе исчисления и уплаты налога размер реального полученного дохода не имеет значения.Применять ЕСХН имеют право только те предприниматели и организации, которые имеют доход от сельскохозяйственной деятельности более 70 %.

Патентная система налогообложения.

Патентная система налогообложения-это специальный режим налогообложения, при котором уплата упрощенная налога происходит авансом. Патентная система применяется в отношении отдельных видов бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания.

Перечень допустимых видов деятельности приводится в п. 2 ст. 346.43. НК РФ:

-ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив, вязание трикотажных изделий;

-ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

-парикмахерские и косметологические услуги;

-ремонт мебели;

-услуги по обучению населения;

-розничная торговля;

-услуги по оформлению интерьера

Патентная система предполагает уплату единого налога по ставке 6 % от потенциально возможного дохода.

Подводя итог вышесказанному можно отметить, что современная налоговая система далека от совершенства. Немаловажным показателем качестваналоговой системы является показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика.

Однако сложившаяся на данный моментситуация в сфере налогообложения оценивается экономистами как крупнейшаядля страны экономическая, социально-политическая проблема, обусловленнаятем, что длительное время не учитывалсяодин из важнейших показателей - предел налоговых изъятий. В экономической литературе, по данным экспертов, налоговоебремя в настоящее время трактуется как чрезмерно высокое.

Оптимальный процент изъятий определяется складывающимися в экономических условиях - структурой собственности, трудозатратами, налоговой моралью, уровнем налогового администрирования, включённостью страныв мировой рынок.Оптимально выстроенная налоговая система страны должна обеспечивать потребности государства в финансовых ресурсах, не снижая при этом стимулы налогоплательщика к предпринимательскойдеятельности и обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

2. Анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства на примере ООО «Альтис» в 2014-2016 гг.

2.1 Характеристика предприятия и анализ финансового состояния

ООО «Альтис» предприятие, расположено по адресу: Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Избирателей 69.

Основной вид деятельности предприятия:

-производство общестроительных работ;

-оптовая торговля через агентов;

- продажа запчастей для специальной техники;

-оптовая продажа офисной мебели;

-продажа химических реактивов.

-розничная торговля по заказам.

Компания имеет все лицензии, необходимые для осуществления проектной и строительной деятельности.

ООО «Альтис» имеет значительный опыт по выполнению всего комплекса реставрационных, проектных, строительно-монтажных и ремонтных работ.

Объектами ООО «Альтис» являются, как объекты нового строительства, так и реставрация ранних.

В таблице 1 представлены показатели 2014-2016 отчетного периода, которые характеризуют сметную стоимость введенных и сданных в эксплуатацию объектов гражданского строительства.

Таблица 1-Объемы строительно-монтажных работ ООО «Альтис» в динамике 2014-2016 гг.

Наименование показателя

2014

2015

2016

Отклонение

2016 г. от 2014г.

План

Факт

План

Факт

План

факт

План

Факт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Общий объем выполненных работ, тыс. руб

525000

488000

427300

398000

487111

487111

-37889

-889

Общий объем работ по пусковым объектам, тыс. руб

178000

125000

156381

160312

150000

142300

-28000

17300

Ввод в действие объектов, ед.

4

3

3

2

3

3

-1

0

Ввод в эксплуатацию объектов, тыс. м2

1,482

1,381

1,987

1,781

1,561

1,387

-0,079

-0,006

По данным таблице 1 можно сделать вывод о снижении показателей деятельности предприятия в целом. Основным фактором снижения показателей стала недостаточная обеспеченность материальными и трудовыми ресурсами.

Поставленный в 2016 году перед предприятием план по производству выполнен на 100 %.

На рисунке 3 представлена информация о распределении строительно-монтажных работ в 2016 году.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что предприятие в 2016 году выполнило производственный план, однако объемы подрядных работ непостоянны по сравнению с 2014 г.

Рисунок 3-Распределение строительно-монтажных работ в 2014-2016 гг.

В ООО «Альтис» используется система электронного документооборота 1С: Документооборот: 8 и платформу 1 С: Предприятие, 1 С Документооборот:8 позволяет:

-упорядочить работу сотрудников с документацией, исключить возможность утери версий или пересечения фрагментов при одновременной работе;

-сократить время поиска информации и суммарное время коллективной обработки документов;

-повысить качество готового материала за счет решения большого количества спорных вопросов и упорядочивания работы пользователей.

1 С Документооборот:8 в комплексе решает задачи автоматизации учета документов, взаимодействия сотрудников, контроля и анализа исполнительной дисциплины:

-централизованное безопасное хранение документов;

-оперативный доступ к документам с учетом прав пользователей;

-регистрация входящих и исходящих документов;

-просмотр и редактирование документов;

-контроль версий документов;

-работа с документами всех типов;

-полнотекстовый поиск документов по их содержанию;

-коллективная работа пользователей с возможностью согласования, утверждения и контроля исполнения документов;

-маршрутизация документов, настраиваемая по каждому виду документов в отдельности;

-автоматизированная загрузка документов из электронной почты и со сканера, учет и контроль рабочего времени сотрудников.

На предприятие используются следующие программные продукты и автоматизированные информационные системы:

Система «Клиент Банк» позволяет контролировать банковские счета, обмениваться электронными документами с банком, осуществлять операции со счетами, не покидая рабочего места.

Справочно-правовая система «Консультант Плюс» компьютерная справочно-правовая система по законодательству России. Разрабатывается ЗАО «Консультант Плюс».

Программа Налогоплательщик ЮЛ предназначена для автоматизации процесса ввода налоговой и бухгалтерской отчётности, печати документов на бумажных носителях, формирования введенной информации бухгалтерской и налоговой отчётности на магнитных носителях налогоплательщиком и передача отчетности в налоговые органы в электронном виде на магнитных носителях. В ней формируются следующие отчеты:

- 6-НДФЛ. Ежеквартальный отчет. В нем отображается общая сумма по начисленному, удержанному и уплаченному налогу.

- РСВ-1. Ежеквартальный отчет. В нем указываются данные по начисленным и уплаченным в отчётном квартале страховым взносам в ПФР за работников.

Система Контур-Экстерн предназначена для осуществления документооборота между предприятиями всех форм собственности и государственными контролирующими органами (Федеральной налоговой службой, Пенсионным фондом РФ, Федеральной службой государственной статистики, Федеральной службой по тарифам).

Программа АРМ-ФСС предназначена для формирования электронных реестров для выплат пособий по временной нетрудоспособности и выгрузки их в формате XML. В эту программу заносятся все больничные листы сотрудников. После указания заработной платы за 2 года программа рассчитывает, какую сумму должно оплатить предприятие и ФСС за период нетрудоспособности, а также туда заносят пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком до 1,5 лет.

С 01 января 2013 года ООО «Альтис», как предприятия, которое применяет общую систему налогообложения, обязано вести бухгалтерский учет, а также составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

Субъектам малого предпринимательствадозволяется сдавать бухгалтерскую отчетность в сокращенной форме, однако, следует также помнить, что бухгалтерская отчетность должна содержать все необходимые данные о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности.

По сравнению с общим порядком ведения учета упрощенная система состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах. Дополнительные формы отчетности: отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств и составляются в тех случаях,когда без них невозможно оценивать финансовый анализ предприятия.

ООО «Альтис» сдает бухгалтерскую отчетность в электронном виде в налоговую инспекцию по месту своего учета и в территориальный орган статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов организации, утвержденной Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135 н.

Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком в электронной форме.

При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 31.12., предшествующего году.

Ведение налогового учета в ООО «Альтис» производится в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 22.010.2012 № 135н.

Организационная структура управления предприятием представлена в Приложении 1.

Аналитическая работа в ООО «Альтис» осуществляется отделом бухгалтерии и финансовым отделом.

В бухгалтерии сбор аналитической информации и ее анализ осуществляет главный бухгалтер.Анализ данных проводится с целью составления бухгалтерской отчетности.

В финансовом отделеспециалистыосуществляют следующие функции:

-организует бухгалтерский учет и отчетность, контроль за эффективным использованием материальных, финансовых ресурсов;

-формирование полной и достоверной информации относительно имущественного положения предприятия, доходах и расходах предприятия;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ;

-контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации.

Источником информации для оценки имущественного потенциала и источников средств предприятия является бухгалтерский баланс. Анализ имущественного потенциала предприятия предполагает проведение горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса (актива - имущества предприятия и пассива - источников формирования имущества). Горизонтальный анализ заключается в определении абсолютного и относительного изменения (темпов роста/снижения) анализируемых показателей. Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Проанализируем имущественное положение по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014-2016 гг.

Таблица 2- Структура и дЙиЙнЙаЙмЙиЙкЙа активов ООО «Альтис» 2014-2016 гг.

Показатель

2014

2014

2016

Абсолютное отклонение 2016/2014, тыс. руб.(6-2)

Темп роста 2016/2014, %6/2 *100

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

ОЙбЙорЙотЙные аЙктЙиЙвы

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены