Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Сущность, принципы и функции налогообложения

1.2 Механизм налогообложения предпринимательской деятельности предприятий малого бизнеса

1.3 Методы оценки уровня налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «МегаСфера»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «МегаСфера»

2.2 Анализ системы налогообложения предпринимательской деятельности OOO «МегаСфера»

2.3 Оценка налоговой нагрузки ООО «МегаСфера»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития нашей страны малый бизнес призван не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение решает двуединую задачу - обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого бизнеса.

В настоящее время роль малого бизнеса в России явно недостаточна: по таким показателям, как доля малых предприятий в ВВП или занятости наша страна далека от аналогичных показателей развитых рыночных стран. Невелик вклад малого бизнеса и финансовые ресурсы государства - в 2014 году, например, налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам, составили 185 млрд. рублей или 1,2% всех поступлений в бюджетную систему России.

Значение малого бизнеса на любой стадии рыночной экономики очень велико. И если во многих развитых странах доля малого бизнеса от валового национального продукта составляет 60-70%, то у нас в России ситуация совсем другая, и здесь особенности налогообложения малого бизнеса нашей страны могут сказать о многом.

Малое предпринимательство является неотъемлемой частью экономики России, поэтому для привлечения предпринимателей в малый бизнес государство разрабатывает более удобные и привлекательные системы налогообложения, чем для других форм хозяйствования.

Сложность и противоречивость процесса становления малого предпринимательства в России во многом связана с не разработанностью теоретических проблем этого сектора экономики, что, в частности, вызывает необходимость постоянного совершенствования правового регулирования малого бизнеса, в том числе в области налогообложения. Установление специальных налоговых режимов для малого бизнеса, существенные особенности их применения, необходимость выработки новых подходов к совершенствованию налогообложения через снятие наиболее острых противоречий и согласование интересов государства и субъектов малого предпринимательства в действующем законодательстве определили актуальность темы исследования.

Вопросам развития малого бизнеса уделяется достаточно много внимания. В Парламенте и Правительстве страны, в научных изданиях и СМИ постоянно обсуждаются как общие проблемы стимулирования и регулирования малого предпринимательства, так и конкретные направления совершенствования всего комплекса налоговых отношений в этой сфере.

Малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства, которая является наиболее совершенной формой производственно-экономических отношений, при которых предприниматель, работая в условиях полной хозяйственной самостоятельности и имущественной ответственности, становится подлинным хозяином.

Государственная поддержка малому и среднему бизнесу в налоговой политике проявляется через льготную систему налогообложения и систему ускоренной амортизации основных средств.

Теоретические исследования и практические разработки проблем малого бизнеса, включая налоговые аспекты, представлены в трудах таких отечественных специалистов, как И. А. Майбуров, О. И. Мамрукова, С. Н. Сайфиева, О. И. Соснаускене, Т.Ю. Сергеева, Е.В. Пименова и мн.др.

Цель исследования заключается в обосновании рекомендаций по совершенствованию налогообложения малого бизнеса на примере ООО «МегаСфера».

Достижение указанной цели определило необходимость решения следующих задач:

- выявить сущность, принципы и функции налогообложения;

- изучить механизм налогообложения предпринимательской деятельности предприятий малого бизнеса;

- рассмотреть методы оценки уровня налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса;

- дать характеристику предприятию;

- провести анализ налогообложения предпринимательской деятельности ООО «МегаСфера»;

Объектом исследования является ООО «МегаСфера».

Предмет исследования - особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства на примере ООО «МегаСфера».

Методологическую основу исследования составили общенаучные принципы познания, методы индукции и дедукции, приемы системного анализа и диалектической логики.

При обработке фактического материала использованы методы группировки, сравнительного, статистического, пофакторного анализа.

Теоретической основой исследования послужили теории и концепции отечественных ученых в области регулирования малого бизнеса. Исследование опирается на широкую нормативно-правовую базу (кодексы, законы и подзаконные акты федерального, регионального и местного уровня).

Информационную базу исследования составили данные отечественной статистики, российских информационных агентств, экспертные оценки научно - исследовательских центров, интернет-ресурсы, относящиеся к налогообложению малого бизнеса и финансовая отчетность малого предприятия ООО «МегаСфера».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Сущность, принципы и функции налогообложения

Налогообложение -- это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, включающая в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их уплаты различными субъектами.

Разберем понятия «налог» и «сбор».

В соответствии со ст.8 НК РФ налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

А сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)

Первые принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.

А. Смит выделил пять принципов налогообложения, названных позднее «Декларацией прав плательщика»:

1. Принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанный на праве частной собственности (все остальные принципы, как считал А. Смит, занимают подчиненное данному принципу положение);

2. Принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам;

3. Принцип определенности, из которого следует что сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;

4. Принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

5. Принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления.

В настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа налогообложения: справедливости, соразмерности, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков и экономичности (эффективности).

Адам Смит предложил вышеуказанные принципы и научно их обосновал, тем самым, заложил фундамент теоретических разработок принципов налогообложения.

Немецкий экономист Адольф Вагнер расширил перечень ранее предложенных принципов, изложив их в девяти основных правилах, объеденных в четыре группы.

Финансовые принципы:

- достаточность налогообложения, т.е. налоговых поступлений должно быть достаточно для покрытия государственных расходов;

- эластичность, или подвижность, налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность вводить новые и отменять действующие налоги, а также варьировать налоговые ставки.

Экономико-хозяйственные принципы:

- надлежащий выбор объекта налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность устанавливать объект налогообложения;

- разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.

Этические принципы:

- всеобщность налогообложения;

- равномерность налогообложения.

Принципы налогового администрирования:

- определенность налогообложения;

- удобство уплаты налогов;

- максимальное уменьшение издержек взимания.

Сформулированные А. Смитом и А. Вагнером принципы положили начало современным принципам налогообложения, которые сведены в определенную систему, состоящую из трех направлений.

Первое направление -- экономические принципы.

Принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.

Вертикальный аспект предполагает, что:

- с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;

- больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных благ от государства.

Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

Данный принцип закреплен в п.1, 2 и 7 ст.3 НК РФ.

Принцип эффективности. Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система должна стимулировать экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций[11, с.15].

Ко второму направлению относятся организационные принципы:

Принцип разделения налогов по уровням власти. Этот принцип, имеющий исключительное значение, особенно в условиях федеративного государства, должен быть закреплен законом. Он устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения.

Устанавливаются отдельными нормативно-правовыми актами соответствующего уровня власти, а также ст.13, 14, 15 НК РФ.

Принцип единства налоговой системы. Исходя из этого принципа нельзя устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. В связи с этим недопустимы налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств; нельзя как-то иначе ограничивать осуществление не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц или создавать препятствия на ее пути.

Данный принцип закреплен в п.4 ст.3 НК РФ.

Принцип гласности. Это требование официального опубликования налоговых законов, нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа, государство обязано информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

Закреплен также в НК РФ, в частности, например, в ст.32.

Принцип определенности. Без соблюдения этого принципа невозможна рациональная и устойчивая налоговая система. Данный принцип означает, что налоговые законы не должны толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть законами прямого действия, исключающими необходимость издания поясняющих их инструкций, писем, разъяснений и других нормативных актов. Вместе с тем налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям, должна существовать возможность ее уточнения с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры.

Указанный принцип закреплен в п.6 ст.3 НК РФ.

Третье направление -- юридические принципы налогообложения.

Принцип законодательной формы установления. Этот принцип предусматривает, что налоговое требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика должны следовать из закона, значит, налоги не могут быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав. Но поскольку налогообложение всегда означает определенное ограничение прав, при установлении налогов нужно принимать во внимание то, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, обеспечения обороноспособности и безопасности государства.

Данный принцип закреплен в п.5 ст.3 НК РФ, а также ст.57 Конституции РФ устанавливает, что налоги и сборы должны быть законно установлены.

Таким образом, можно констатировать то, что, безусловно, вышеперечисленные принципы являются неотъемлемой частью налоговой политики государства, т.к. они служат базой, фундаментом, основополагающим началом в реализации законодательства о налогах и сборах, а также налоговой политики в целом. Указанные принципы не являются исчерпывающими, мы рассмотрели лишь основные.

Система налогообложения действует исходя из данных принципов, ведь они имеют важное и практическое значение для ее осуществления. Большинство принципов налогообложения закреплены законодательно, а именно, в Налоговом кодексе Российской Федерации (преимущественно экономические).

Налоги являются атрибутом любого государства и выполняют ряд генетически связанных функций: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контролирующую, поощрительную.

Фискальная функция является главной функцией налогообложения и направлена на формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства и аккумулирование их в бюджете в интересах финансирования общегосударственных и целевых государственных программ. Однако цели фискальной функции подчинены целям других функций налогообложения, прежде всего целям распределения и регулирования, и служат средством достижения последних.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в распределении общественных доходов между различными категориями населения. С помощью налогов происходит передача определенной части налоговых поступлений в пользу менее обеспеченных и незащищенных слоев населения. С одной стороны, за счет собранных налогов финансируются образование, медицинское обслуживание, дошкольное воспитание детей и ряд других сфер социальной жизни. Эти блага распределяются более или менее бесплатно и равномерно между членами общества. С другой стороны, налоговая система предусматривает снижение налогового гнета по мере снижения дохода граждан, способствуя этим уменьшению в какой-то степени имущественного неравенства.

Регулирующая функция налогообложения направлена на достижение с помощью налоговых механизмов, имеющих экономическую природу, тех или иных целей социально-экономического развития страны. В условиях рыночной экономики налоги представляют собой один из немногих рычагов, с помощью которого государство может регулировать экономические процессы, происходящие в обществе. Контролирующая функция налогообложения -- осуществление контроля через налоги за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходов.

Поощрительная функция налогообложения позволяет использовать налоговые механизмы для реализации социальной политики государства путем предоставления налоговых льгот за особые заслуги граждан перед обществом (льготы участникам Великой Отечественной войны, героям Советского Союза, героям России и др.).

Функции налогообложения представляют собой проявление самой сущности налогов, и показывают, как они реализуют свое общественное назначение как инструмент распределения и перераспределения государственных доходов. Постоянно взаимодействуя между собой, они образуют систему.

Налоговая система России - это совокупность налогов, пошлин, сборов и всех иных обязательных платежей, взимаемых в установленном законом порядке с плательщиков (физических и юридических лиц) на территории Российской Федерации [4, с.205].

Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ) и рядом федеральных законов.

В состав налоговой системы РФ включаются налоги (куда также входят акцизы) и сборы (вместе с государственными пошлинами). Важно, что при этом таможенные пошлины в состав налоговой системы РФ не входят, поскольку целиком и полностью относятся к сфере таможенного регулирования. Необходимо отметить, что налоговая система России - это нечто большее, чем просто совокупность налогов и сборов.

Классификация налогов в РФ по уровню налоговой системы: федеральные налоги и сборы - обязательны к уплате на всей территории России и установлены Налоговым Кодексом РФ. Рассмотрим их более подробно. Перечень федеральных налогов и сборов (ст. 13 НК РФ) [22]: налог на добавленную стоимость (сокращенно НДС), налог на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ), налог на прибыль организаций; акцизы (к подакцизным товарам относятся: алкоголь, табачная продукция, легковые автомобили, дизельное и бензиновое топливо), водный налог, налог на добычу полезных ископаемых (нефть, известняк, уголь, руда, алмазы и пр.), сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (например: медведь, соболь, косуля, тунец, минтай), государственная пошлина (к примеру, за регистрацию ООО). К региональным налогам относятся[22]: налог на имущество организаций (как движимое, так и недвижимое), транспортный налог (ставка зависит от типа транспортного средства и мощности двигателя), налог на игорный бизнес (сегодня в России 5 специальных игровых зон).

Местные налоги и сборы включают: налог на имущество физических лиц (такое как квартира, дом), земельный налог (им облагаются владельцы земельных участков), торговый сбор (платеж, взимаемый с объектов торговли). Также в НК РФ определенны специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, патентная система налогообложения, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Они предусматривают особые условия и порядок уплаты налогов, а также полное освобождение от необходимости уплаты отдельных их разновидностей. Как было сказано выше, система налогов в России подразделяется на три уровня: федеральный, региональный и местный.

Кроме того, раньше в структуру налоговой системы РФ входил и единый социальный налог (ЕСН). Но в настоящее время он отменен, и с 1 января 2010 г. заменен на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

1.2 Механизм налогообложения предпринимательской деятельности предприятий малого бизнеса

Значение малого бизнеса на любой стадии рыночной экономики очень велико. И если во многих развитых странах доля малого бизнеса от валового национального продукта составляет 60-70%, то у нас в России ситуация совсем другая, и здесь особенности налогообложения малого бизнеса нашей страны могут сказать о многом.

Малое предпринимательство является неотъемлемой частью экономики России, поэтому для привлечения предпринимателей в малый бизнес государство разрабатывает более удобные и привлекательные системы налогообложения, чем для других форм хозяйствования.

Налогообложение предприятий всех форм собственности и видов по умолчанию устанавливается в виде общего режима - ОСНО. При данном режиме в обязанность предприятия входит ведение как бухгалтерского, так и налогового учета. Если предприятие работает на ОСНО, оно платит государству следующие налоги: на добавленную стоимость, на прибыль (юридические лица), на доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели).

К преимуществам ОСНО можно отнести:

- возможность заниматься различными видами деятельности, при этом, не имея лимита на размер выручки;

- возмещение из бюджета НДС по разным основаниям;

- большая привлекательность для контрагентов за счет возмещения их НДС;

- обладание любым количеством наемных работников и другие.

К недостаткам общего режима можно отнести:

- обязанность уплаты большого количества налогов,

- обязанность предоставления в налоговые органы и прочие государственные организации большого количества отчетности,

- сложная форма ведения доходов и расходов,

- сбор и обязательное хранение всей документации, связанной с деятельностью предприятия и другие.

В своих занятиях бизнесом малые предприятия имеют возможность применения, наравне с общепринятым режимом налогообложения, специальных налоговых режимов - единого налога на расчетный вмененный доход (ЕНВД) и упрощённую систему налогообложения (УСН)[25].

Специальные налоговые режимы характерны тем, что они освобождают от отдельных видов налогов, отчетность по ним значительно проще, но вот воспользоваться ими могут далеко не все. Ограничения зависят от вида деятельности, доходов, численности сотрудников и ряда других параметров.

Рассмотрим их более подробно. ЕНВД - режим налогообложения, который с 2013 года стал добровольным. Представляет собой единый налог на вмененный доход и применяется исключительно в том случае, когда компания ведет деятельность, что облагается вмененным налогом.

Подробный список видов деятельности представлен НК РФ, в статье 346.26: услуги по ремонту; бытовые услуги; ТО и мойка автотранспорта; розничная торговля с площадью зала не больше 150 м², лотки, палатки, другие объекты; услуги кафе, столовых, у которых площадь зала не больше 150 м².

Использование ЕНВД заменяет определенные налоги: для юридических лиц это налог на прибыль и НДС; для индивидуальных предпринимателей: налог на имущество, НДС.

Налог ЕНВД исчисляется по ставке в 15% от налогооблагаемой базы. Для ЕНВД база -- вмененный доход - тот, который может получить организация или ИП, чей бизнес обладает некими физическими характеристиками. Считается он как произведение базовой доходности и фактического выражения той или иной физической характеристики и корректируется на специальные коэффициенты.

Алгоритм расчета ЕНВД по формуле (1):

ВД (база) = БД Ч(Ф1+Ф2+Ф3) Ч К1 Ч К2, (1)

налогообложение малый бизнес нагрузка

где ВД - вмененный доход,

БД - базовая доходность,

Ф - физический показатель бизнеса за конкретный месяц (3 значения = 3 месяца в квартале),

К1 - дефлятор, установленный для ЕНВД. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р). На 2016 год К1 по ЕНВД установлен в размере 1,798.

К2 - коэффициент для корректировки БД. К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения.

Согласно положениям 346.13 НК РФ, организация или индивидуальное предприятие, которое желает перейти на данную систему налогообложения должно подать в налоговый орган заявление в период с первого октября до тридцатого ноября года, что предшествует тому году, в котором налогоплательщик планирует перейти на УСН. Подача заявления является обязательной процедурой, цель которой - оповещение налогового органа о факте применения УСН Приказ ФСН России № ММВ-7-3/882 от 13.04.10. Законодательно утверждена и специальная форма такого заявления - ф. 26.2-1[16, с.85]. Таким образом, УСН начнет действовать с первого января следующего года, то есть с нового налогового периода.

В соответствии с п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ компания сообщает о смене налогового режима в инспекцию в течение 15 календарных дней.

Для сообщения предусмотрены специальные формы: № 26.2-2 или № 26.2-4. Каждая форма уведомлений отражает различные нарушения требований, позволяющих использовать УСН.

Вновь сознанные предприятия имеют право подать подобное заявление на протяжении тридцати дней после постановки на учет в налоговой инспекции. В 2015 году было установлен ряд обязательных условий, соблюдение которых дает организации право перейти на УСН:

- отсутствие представительств и филиалов;

- компания не продает подакцизные товары, а также не добывает и не сбывает полезные ископаемые;

- бизнес не связан с азартными играми.

Применение УСН освобождает организации от уплаты: налога на прибыль организаций; НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ); налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Применение УСН освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты: налога на доходы физических лиц; НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ); налога на имущество физических лиц, используемое для предпринимательской деятельности (за исключением объектов налогообложения, включенных в перечень объектов, по которым база определяется по кадастровой стоимости. Этот перечень определяется на региональном уровне).

УСН предусматривает 2 вида налогообложения:

- УСН «доходы» по ставке 6 %;

- УСН «доходы минус расходы» по ставке 15 %.

Налог уплачивается 4 раза в год -- 3 авансовых платежа и годовой: квартал -- полугодие -- 9 месяцев -- год.

Патентная система налогообложения (ПСН) [25].

ПСН - это сбор налогов, который гораздо проще применять, чем ОСН (основная система налогообложения). Это льготная система, по ней начисляется 6 процентов - самая низкая ставка. Патентная система предусматривает освобождение от выплаты налогов НДФЛ, НДС, от ведения бухучета, на имущество и прочее. Поэтому многие предприниматели с малым доходом и небольшим числом работников, выбирают именно эту систему.

Учитывая все преимущества, ПСН имеют право воспользоваться лишь ИП, но на сегодняшний день создан Законопроект № 668905/6, разрешающий и юридическим лицам употреблять патентную систему. В 2015 году было утверждено несколько изменений применения патента, рассмотрим поподробнее.

Главные изменения налогообложения патентной системы в 2015 году:

- инспекция налоговой службы выдает патенты, действующие на территории одного или более муниципальных образований, при этом необходимо принять соответствующий закон в субъекте РФ. Исключением является сфера перевозки грузов и пассажиров, разносная и развозная розничная торговля;

- дифференцированная сумма потенциального дохода индивидуального предпринимателя устанавливается и для нескольких и для одного муниципальных образований;

- аннулируется минимальный размер вероятного дохода ИП (раннее он равен был ежегодная индексация плюс 100 тыс. рублей);

- предполагаемый доход индивидуального бизнесмена в зависимости от того на какой вид деятельности выдан патент и на какой территории он действует, он может отличаться;

- в отношении индивидуальной деятельности, в принятии решений субъекты РФ обретают большую самостоятельность;

- налоговые органы смогут самостоятельно утверждать бланк заявления на получение патента, раньше ИП мог в произвольной форме его написать;

- если в своем заявлении на приобретение патента предприниматель не заполнил обязательные поля, налоговая служба имеет право отказать в патенте.

Необходимо отметить, что новые условия НК о ПСН касаются лишь тех патентов, которые начали действовать с 01.01.2015 года.

Кроме того, что несколько налоговых выплат отменены, патентная система налогообложения значительно упрощает ведение налогового учета. Индивидуальный предприниматель при данной системе перестанет заботиться о налоговых отчетах, так как в ФНС им отчитываться не надо. К тому же патентная система разрешает не регистрировать использование кассового аппарата.

Для включения в патентную систему налогообложения по главному положению ИП, нужно приносить в год не менее 100 тыс. рублей, но не более одного млн. рублей. Но имеются исключения, прописанные в Налоговом Кодексе России.

Предприниматель согласно ПСН имеет право нанимать на работу людей по гражданско-правовому соглашению. Но среднее число таких сотрудников за один налоговый период не должно быть более 15 человек.

Предприниматель, который использует патент, имеет ряд положительных моментов, в число которых входит освобождение от налогов:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В индивидуальных случаях сюда входят доходы, получаемые предпринимателем с предприятий, состоящих в программе ПСН;

2. Налог на имущество физических лиц. В эту группу включена собственность, которая применяется для реализации разрешенных видов деятельности по индивидуальному предпринимательству, и на которое действует патентная система налогообложения. Если частное предприятие включено ПСН, то предприниматель не платит НДС. Исключением является налог, который нужно заплатить на основании действующего кодекса:

- все категории частной предпринимательской деятельности, которые не входят в патентную систему;

- перевоз различной продукции через границу России и территории, находящиеся под юрисдикцией РФ;

- операции, облагающиеся налогом на основании ст. 174/1 Налогового Кодекса.

1.3 Методы оценки уровня налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса

Исследование методики расчета и последующего анализа налоговой нагрузки имеет важное значение для организации с точки зрения прогнозирования налогового бремени на будущий период, т.к. оптимизация последнего - один из способов увеличения рентабельности деятельности организации и инструмент ее конкурентной борьбы. Проведенный анализ специальной литературы показал, что данный вопрос находится в поле зрения многих теоретиков и практиков.

Законодательно порядок расчета налоговой нагрузки закреплен в Постановлении Правительства от 23.06.2006 № 391 «Об утверждении Методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины»[2], а также методике, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в ред. приказа ФНС от 10.05.2012 №ММВ-7-2/297@). Согласно методике ФНС РФ величина налогового бремени определяется делением налоговых отчислений к выручке налогоплательщика [1, 2].

И позволяет охарактеризовать только налогоемкость продукции, произведенной хозяйствующим субъектом, не давая, при этом, реальной характеристики налогового бремени, которое несет предприятие-налогоплательщик, т.к. выручка не служит источником уплаты всех налогов.

В практике анализа достаточно часто используется ряд методик, разработанных такими экономистами-теоретиками, как: М.Н. Крейнина, Е.А. Кирова, М.И. Литвин, А. Кадушин, Т.К. Островенко и др. Каждый из них, рассматривая вопрос анализа налоговой нагрузки организации, предлагает ряд показателей, отражающих различные аспекты деятельности (прил. 2).

Из данных, видно, что часть показателей у разных авторов совпадает, а часть - различается. В методике, разработанной ФНС России всего один показатель, тогда как экономисты предлагают различный состав показателей для осуществления налогового анализа. В тоже время, хотелось бы отметить, что у авторов методики отличаются не только числом рассчитываемых величин, но порядком их расчета.

Особенностью методического подхода Крейниной М.Н. является то, что косвенные налоги не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на прибыль экономического субъекта. Эта методика является действенным средством для анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. В то же время она недооценивает степень влияния на финансовое положение предприятия косвенных налогов, хотя, безусловно, эти налоги, пусть и в меньшей степени, но влияют на величину прибыли субъекта. Такой подход опровергает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны организации, так как уменьшают прибыль и саму сумму налога на прибыль. Между тем, снижая прибыль, предприятие получает меньше свободных средств. Одновременно страдает и бюджет, получающий меньшие суммы налога [22].

Другой подход количественной оценки налоговой нагрузки на предприятие предложен А. Кадушиным и Н. Михайловой. Налоговое бремя, по их мнению, следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода экономического субъекта и, соответственно, источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур [23].

В противоположность им, Е.А. Кирова отмечает, что некорректно применять такой показатель, как выручка, в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Автор предлагает различать абсолютный и относительный показатели налоговой нагрузки. При этом в расчет не принимается налог на доходы физических лиц, поскольку его плательщиками являются физические лица, а предприятие выступает в качестве налогового агента. Относительная же налоговая нагрузка определяется им как отношение абсолютной нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. показывает долю налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости [24].

Кроме того, Е.А. Кирова считает прибыль некорректным измерителем налоговой нагрузки, поскольку предприятие может работать, не получая прибыли, и платить налоги исправно. В этом случае невозможно соотносить налоги с нулевой прибылью.

При использовании методики Е.А. Кировой не учитывается также влияние таких показателей, как фондоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов, что не позволяет прогнозировать изменение деловой активности субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот. Кроме того, показатель абсолютной налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых обязательств хозяйствующего субъекта и не может реально оценить степень влияния налогов на финансовую устойчивость организации.

Литвин М.И. показатель налоговой нагрузки связывает с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов и механизмом их взимания.

В качестве источника средств для уплаты налогов, по его мнению, может быть выбран доход экономического субъекта в различных формах. Методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости. В то же время включение в расчет налоговой нагрузки таких показателей, как налог на доходы физических лиц, выглядит не совсем корректно, так как в данном случае организация выступает не в качестве налогоплательщика, а в качестве налогового агента [25].

Островенко Т.К. разделила показатели налоговой нагрузки на частные и обобщающие, отнеся к последним налоговую нагрузку на доходы предприятия и налоговую нагрузку на собственный капитал. Эти показатели она предлагает рассчитывать по формулам (2 и 3):

ННд = НИ / В, (2)

ННск = НИ / СК, (3)

где ННд - налоговая нагрузка на доходы предприятия;

ННск - налоговая нагрузка на собственный капитал;

НИ - налоговые издержки;

В - выручка;

СК - собственный капитал.

Что касается частных показателей, то они вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручке, чистой прибыли, финансовым результатам. Кроме того, при необходимости по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника. Этот показатель позволяет определить вклад отдельного работника в формирование прибыли предприятия с объема налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды [26].

Достоинствами такой методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, считать налоговую нагрузку и может применяться субъектами любых хозяйственных отраслей.

В то же время эта методика не в полной мере учитывает наличие собственных оборотных средств хозяйствующего субъекта, необходимых для формирования источников, необходимых для погашения налоговых обязательств.

В практике существуют и иные методики расчета налоговой нагрузки. Рассмотрим их.

И.Л. Юрзинова рассматривает уровень адаптации хозяйствующего субъекта к существующим условиям налогообложения через коэффициент налоговой лояльности хозяйствующего субъекта. Методика удобна для принятия управленческих решений в области налогообложения предприятия, однако излишне сложна и трудоемка, не позволяет оценить налоговые риски [27].

М.С. Власова предлагает исчислять уровень налоговой нагрузки в собственных источниках формирования оборотных средств. Показатель налоговой устойчивости имеет определенные преимущества перед показателями налоговой нагрузки, так как с его помощью можно не только контролировать величину оборотных средств предприятия, но и анализировать обязательные платежи в бюджет. Вместе с тем этот коэффициент нуждается в совершенствовании, так как не учитывает всех аспектов налогообложения, влияющих на деятельность хозяйствующих субъектов [6].

В.Н. Незамайкин предлагает исчислять коэффициент налоговой устойчивости.

Недостатком методики является то, что автор исключает задолженность прошлых лет из величины подлежащих уплате налогов, хотя налоговые органы, используя аппарат принудительного взыскания, могут добиться погашения задолженности уже в текущем периоде. Также отсутствует детализация источников погашения причитающихся к уплате налоговых платежей. В то же время уменьшать величину денежных средств организации и ее дебиторской задолженности на величину кредиторской задолженности в полном объеме для расчета коэффициента налоговой устойчивости не вполне корректно, так как здесь могут присутствовать налоговые платежи, уплата которых приходится на следующие налоговые (отчетные) периоды [13, с.15].

Показатель налоговой устойчивости имеет определенные преимущества перед показателями налоговой нагрузки, т.к. с его помощью можно не только контролировать величину собственных оборотных средств предприятия, но и анализировать обязательные платежи в бюджет. Вместе с тем этот коэффициент нуждается в совершенствовании, т.к. не учитывает всех аспектов налогообложения, влияющих на деятельность хозяйствующих субъектов.

На сегодняшний день, значительный интерес вызывает методика, предлагаемая В.А. Бородиным и П.В. Малаховым, разработанная на основе подхода, приведенного в приказе ФНС РФ [5, с.39]. Авторы считают, что налоговый анализ следует осуществлять на основе показателя налоговой устойчивости (Кну), по уровню которого авторы предлагают определять степень устойчивости хозяйствующего субъекта.

При значении коэффициента в пределах от 0,5 до 1 можно сделать вывод о том, что, во-первых, обязательные платежи в бюджет уплачиваются не в полном объеме, а во-вторых (при значении Кну > 1,5), наблюдается острая нехватка собственных оборотных средств, покрывающих налоговые отчисления организации.

Если 0,5 <= Кну <= 1, то организация устойчива в налоговом отношении, а ве- личина уплачиваемых налогов не оказывает серьезного влияния на ее экономическую деятельность с точки зрения налогообложения, и его оптимизация не является первоочередной задачей хозяйствующего субъекта.

При значении коэффициента в пределах от 1 до 1,5 организация не устойчива в налоговом отношении, а величина уплачиваемых налогов оказывает значительное влияние на деятельность предприятия.

Не меньший интерес вызывает методика, предлагаемая Гусаровой Ю.В. Взяв так же за основу, законодательно закрепленную методику, автор предложила, проводя анализ налоговой нагрузки организации, дополнительно исчислять удельный денежный поток как частное чистого денежного потока и выручки. Это позволяет построить матрицу «Удельная налоговая нагрузка - Удельный денежный поток», позволяющую определить тип промышленных организаций с точки уровня их налоговой нагрузки [28].

В поле «Идеалы бизнеса» и «Преуспевающий бизнес» попадают предприятия, обеспечивающие высокий общественный и предпринимательский доход. Это высокоэффективные предприятия, не требующие от государства поддержки. В секторе «Альтруисты бизнеса» расположены субъекты, которые большую часть своих доходов распределяют в пользу общества в лице наемных работников и бюджета. У данных предприятий низкий предпринимательский доход, что является негативным фактором с точки зрения привлечения внешних инвесторов. Предприятия, попавшие в зоны «Неэффективный бизнес» и «Аутсайдеры бизнеса», демонстрируют низкие показатели как общественной, так и коммерческой эффективности, а находящиеся в поле «Несостоятельный бизнес», являются неперспективными. В сегменте «Недобросовестный бизнес» расположены предприятия, большая часть доходов которых распределяется только в пользу собственников.

Таким образом, предлагаемый Гусаровой Ю.В. подход, позволяет:

- понять, что дает бизнес (предприятие, отрасль, группа предприятий) городу, государству, населению, собственнику инвестору;

- определить предприятия экономически эффективные для города - с целью ориентации города на их развитие, а также неэффективные бизнесы - с целью их закрытия или вывода за пределы города;

- обоснованно управлять (регулировать, перераспределять): выдачей льгот, субсидированием, стоимостью арендных платежей (земельных, аренды за жилые и нежилые помещения и т.д.), дивидендной политикой;

- выявить организации, которые создают искусственную (мнимую) убыточность и низкую рентабельность. Эти организации оттягивают на себя производственные ресурсы города, но при этом не обеспечивают поступление доходов в бюджеты [28].

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

Каждый из рассмотренных подходов по-своему применим. Однако, прежде чем приступить к отбору методики, нужно реально представлять, что для полноценного анализа требуется показатель, который бы увязывал величину налогового бремени предприятий с возможностями их развития на основе самофинансирования.

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «МегаСфера»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «МегаСфера»

Название организации -- общество с ограниченной ответственностью «МегаСфера».

Местонахождение организации: 142000, Московская область, г. Домодедово, микрорайон Центральный, ул. Станционная, 15 «А».

По организационно правовой форме - является обществом с ограниченной ответственностью.

Общество с ограниченной ответственностью это компания, которая учреждена одним или несколькими лицами. При этом уставной капитал ООО делится на доли, размеры которых определяются учредительными документами. Существуют определенные признаки ООО, которые отличают его от прочих коммерческих компаний:

- уставной капитал формируется из вложений его участников;

- участники общества несут ограниченную ответственность за вклады;

- ООО может быть создано одним или несколькими участниками (физическими или юридическими лицами).

По уставу основной вид деятельности ООО «МегаСфера» - розничная торговля.

Целью создания ООО «МегаСфера» по уставу является организация розничной торговли непродовольственными товарами первой необходимости.

Магазин расположен в центре города Домодедово. Данное месторасположение является наиболее удачным, так как в этом месте сосредоточенны коммерческие организации, офисы, торговый центр.

Контингент покупателей - люди с доходами выше среднего, коммерсанты, административные работники.

В магазине достаточный уровень комфортности, широкий выбор услуг, ассортимент оригинальных, изысканных сувениров, аксессуаров.

Магазин имеет удобный вход, для посетителей имеется стоянка для автомобилей.

Штат фирмы состоит из 8 человек, основную долю среди которых занимают узко-профильные специалисты.

Организационная структура управления ООО «МегаСфера» представлена на рис.1

Рис. 1. Организационная структура управления ООО «МегаСфера»

Данная структура относится к линейно-функциональной.

Основным достоинством данной структуры является то, что она, сохраняя целенаправленность линейной структуры, дает возможность специализировать выполнение отдельных функций и тем самым компетентность управления в целом. Преимуществом линейно-функциональной структуры является ее простота и привычность, четкость распределения функций управления между руководящим персоналом.

Недостатки усугубляются на практике за счет:

- несоответствия между ответственностью и полномочиями у руководителей разных уровней и подразделений;

- превышение норм управляемости у директоров и их заместителей;

- формирование нерациональных информационных потоков;

- чрезмерная централизация специфики работы различных подразделений;

- слабые связи между функциональными подразделениями;

- отсутствие необходимых нормативных и регламентирующих документов.

Рассмотрим должностные обязанности персонала ООО «МегаСфера».

Основные должностные обязанности директора магазина:

- оптимизация и контроль расходной части бюджета объекта торговли;

- решение вопросов с арендодателями;

- оформление всех необходимых документов в фискальных органах;

- правильное ведение всей документации магазина;

- ведение переговоров с поставщиками;

- организация учета ТМЦ и отчетность собственникам.

Основные должностные обязанности заместителя директора:

- контроль и обеспечение бесперебойной работы программного обеспечения и торгового оборудования;

- обеспечение своевременной метрологической поверки средств измерения;

- координация и организация деятельности предприятия;

- анализ результатов продаж, разработка мероприятий по повышению качества торговли;

- решение вопросов по инкассации.

Администратор магазина имеет следующие должностные обязанности:

- обеспечение установленного режима работы магазина;

- управление, организация и контроль работы персонала;

- своевременная подготовка документов для расчета заработной платы;

- контроль бесперебойной работы имеющегося торгового оборудования и программного обеспечения, организация устранения неполадок;

- в случае необходимости выполнение обязанностей сотрудника магазина.

Основные должностные обязанности бухгалтера магазина:

- обеспечение и организация процесса начисления и выплаты заработной платы сотрудникам компании;

- обеспечение ведения расчетов с подотчетными лицами;

-обеспечение проведения инвентаризации в целях ведения учета материальных ценностей;

- следит за сохранностью документов бухгалтерского учета и за организацией хранения документов бухгалтерского учета. Оформляет документы бухгалтерского учета для передачи в архив в установленном порядке.

- обеспечивает подготовку документов по пенсионному страхованию, а также документов, необходимых для назначения пенсий работникам предприятия и их семьям, а также представление их в орган социального обеспечения.

- оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

Основные должностные обязанности продавца - консультанта:

- обслуживание покупателей в соответствии с технологиями продаж;

- оказание консультационной помощи покупателям относительно свойств, характеристик товаров, правил их использования, пред- и постпродажного обслуживания, ухода;

- расчет итоговой стоимости покупки;

- упаковка товаров;

- прием и обмен товаров;

- проверка исправности товара, соответствия его наименования нанесенному на упаковке, визуальный осмотр и т. п. (то есть предпродажная подготовка).

В ООО «МегаСфера» товаровед в штатном расписании не предусмотрен. Работу товароведа выполняет бухгалтер по совместительству.

В магазине основный метод продажи - самообслуживание. При таком методе обслуживания уменьшаются затраты времени на покупку, покупатель имеет возможность самостоятельно выбрать товар, а также расплатиться в едином кассовом узле. Кроме того используется и индивидуальный метод обслуживания в деликатесном отделе, но оплата за эти товары производится в едином контрольно-кассовом узле.

В данном магазине оказывают основные и дополнительные услуги. Основная - реализация различных групп товаров в магазине. Дополнительные - информационно-консультационные (предоставление информации о товарах и их изготовителях, консультации специалистов о товарах, проведение рекламных презентаций товаров); оказание помощи покупателю в совершении покупки (прием и исполнение заказов на товар, упаковка купленных в магазине товаров.); создание удобств покупателям (гарантированное хранение купленных товаров, прием и хранение вещей покупателей). Общая площадь супермаркета ООО «МегаСфера» около 70 м², непосредственно под торговый зал выделено 50 м². Степень эффективности использования площади торгового зала можно определить путем расчета коэффициента установочной площади по следующей формуле:

К_у= S у/ S т.з

К_у=20/50=0,4

где S у -- установочная площадь, 20 м²;