Влияние политики налогообложения на финансовые результаты предприятий малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Влияние политики налогообложения на финансовые результаты предприятий малого бизнеса

Содержание

Введение

1. Общая характеристика налогообложения в малом бизнесе

1.1 Характеристика налогообложения малого бизнеса в развитых странах

1.2 Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса

1.3 Упрощенная система налогообложения

1.4 Единый налог на вмененный доход

2. Анализ влияния политики налогообложения на показали кафе «Донская Роща»

2.1 Характеристика и анализ основных экономических показателей деятельности предприятия

2.2 Анализ финансовых результатов предприятия

2.3 Анализ финансового состояния предприятия и системы налогообложения на предприятии

3. Организация системы оптимизации налогообложения на малом предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы исследования в данной выпускной квалификационной работе определяется тем, что малый бизнес во всем мире создает весьма значительную часть валового продукта. Помимо того, что субъекты малого предпринимательства оказывают услуги, продают товары и платят налоги - они также создают рабочие места. Именно малый бизнес во всем мире является основой среднего класса во всех странах с развитой рыночной экономикой.

Для экономики любого государства малый бизнес имеет огромное значение. Крупные корпорации не могут быстро перестроиться и обслужить потребности населения в постоянно меняющейся действительности. Это под силу только небольшим и более мобильным бизнесам.

Также, заканчивая рассмотрение вопроса о важности и значимости малого бизнеса для развития общества и экономики стоит заметить, что многие крупные компании, особенно сфере информационных технологий, возникли именно из малых компаний. Так, например, американская компания Apple, которая совсем недавно отчиталась о самой высокой за всю корпоративную историю чистой прибыли - более 50 миллиардов долларов, начиналась в гараже дома родителей Стива Джобса.

Критерии, по которым компании относят к субъектам малого бизнеса, перечислены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». К субъектам малого предпринимательства относятся компании, которые одновременно отвечает следующим трем условиям:

- размер выручки за предыдущий год от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) не превышает 400 млн. руб.;

- средняя численность работников не более 100 человек;

- доля сторонних организаций в уставном капитале компании не более 25 процентов.

Если индивидуальные предприниматели отвечают первым двум критериям, их тоже можно отнести к субъектам малого предпринимательства.

Любой предприниматель, работающий в сфере малого бизнеса задается вопросами, связанными с налогообложением. Иногда результаты его деятельности могут напрямую зависеть от той налоговой политики, которая будет им выбрана для своего предприятия.

Исходя из положений, представленных выше, можно сделать однозначный вывод о том, что тема выпускной квалификационной работы является весьма важной и актуальной на текущий момент времени.

Степень научной изученности выбранной темы достаточно высока. В нашей стране теоретическим вопросам, касающимся малого бизнеса и налогообложения в малом бизнесе уделяется достаточно много внимания. Вопросы, связанные с налогообложением малого бизнеса находят свое отражения во многих учебных пособиях и научных статьях в тематических изданиях.

Целью исследования в данной выпускной квалификационной работе является изучение вопросов, касающихся влияния политики налогообложения на финансовые результаты предприятий малого бизнеса.

Для достижения поставленной цели, в выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

- дать характеристику налогообложения малого бизнеса в развитых странах;

- описать особенности налогообложения субъектов малого бизнеса;

- дать описание упрощенной системы налогообложения;

- рассмотреть особенности налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- дать описание основным характеристикам деятельности ООО «Донская роща»;

- рассмотреть влияние политики налогообложения на показатели деятельности выбранного предприятия;

- рассмотреть направления оптимизации

Объектом исследование в рамках данной выпускной квалификационной работы является ООО «Донская роща», которая владеет заведением общественного питания с одноименным названием.

Предметом исследования является политика налогообложения малого предприятия.

Для решения поставленных в выпускной квалификационной работе задач используются такие методы как сбор и анализ информации, проведение расчетов исходя из имеющихся в распоряжении данных, метод индукции и метод дедукции.

Нормативной базой исследования в данной выпускной квалификационной работе является законодательство Российской Федерации в части налогообложения субъектов малого бизнеса.

Эмпирической базой исследования является информация о работе предприятия ООО «Донская роща», на котором проходилась преддипломная практика.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, каждая из которых разделена на подпункты, заключения в котором приводятся основные выводы по выпускной квалификационной работе, а также списка использованной литературы.

1. Общая характеристика налогообложения в малом бизнесе

1.1 Характеристика налогообложения малого бизнеса в развитых странах

Законодательство в большинстве развитых стран мира определяет малый бизнес как особый субъект, регулирование которого осуществляется государством. Специфические особенности малого бизнеса, к которым относятся массовость и социальная значимость, играют важную роль в определении его налогообложения. Цели налогообложения малого бизнеса имеют ориентацию на долгосрочное экономическое развитие, а также оно напрямую зависит от того, какие экономические пропорции складываются внутри того или иного сектора хозяйственной деятельности.

Основой экономической политики значительного числа государств является положение о том, что должны быть созданы благоприятные экономические условия для организаций и предприятий любого размера. Тем не менее, малые и средние предприятия, как правило, выделяются отдельной группой. Данный подход основан как на принципе экономической справедливости, так и связан с тем фактом, что рассматривая категория предприятий имеет меньше возможностей для осуществления процесса самофинансирования. Также играют здесь роль и административные соображения.

Выделяют два основных подхода к субъектом малого и среднего бизнеса, которые сложились в международной практики налогообложения данной категории предприятий:

- первый подход подразумевает, что на фоне стандартной системы взимания налогов, которая существует в том или ином государстве, вводится совокупность налоговых льгот, которыми пользуется малый бизнес. Как правило, данные льготы распространяются на отдельные крупные налоги, к которым можно отнести налог на прибыль или же НДС;

- второй подход предполагает существование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства.Варакса Н.Н. Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.// Управленческий учет. 2013. №1.

Оба из рассмотренных подходов были существенно изменены в период налоговых реформ, которые имели место быть в 80-90-х годах XX века.

Что касается упомянутых изменений, которые относятся к первому подходу - то до середины 80-х годов налогообложение прибыли в значительном числе развитых стран мира имело под собой основу в виде сочетания широкой системы налоговых льгот, которыми пользовались, как правило, приоритетные отрасли, и высоких ставок налога на прибыль. Процесс реорганизации систем взимания налогов практически повсеместно привел к тому, что налоговые ставки были снижены, равно как и прогрессивность налоговой шкалы, в то время как вводилась более умеренная система льгот по налогам. Тем не менее, именно этот период времени можно считать началом развития системы «щадящего» налогообложения, которое касалось предприятий малого бизнеса (рис. 1.1)

Рисунок 1.1 - Налоговые льготы для малого бизнеса

Отечественными экономистами отмечается, что в процессе анализа вопросов, касающихся налогового регулирования рыночной экономики, можно выявить определенную зависимость, которая заключается в том, что смена концепции налогового регулирования пришлась на период середины 50-х и 70-х годов XX века, т.е. именно на то время, когда имели место быть качественно новые витки научно-технического прогресса, которые изменили структурные ориентиры производственного развития. Нужно отметить, что в 60-70-е годы подход государств к вопросам налогообложения доходов корпораций был на основан на схеме «швейцарского сыра», которая подразумевает максимальное предоставление льгот по налогообложению минимуму направлений и отраслей предпринимательской деятельности, которые считались приоритетными. Вскоре же, новый этап развития НТП, начало которого можно отнести ко второй половине 70-х годов, перевел акцент внимания в сторону поощрения контактов между предприятиями, а также в сторону переориентации процессов инвестирования на международный, межрегиональный и межотраслевой уровни.

В связи с тем, что экономические условия изменились, остро встала необходимость осуществлять стимулирование новых организационных форм в сфере частного предпринимательства, которые могли бы осуществлять быструю реализации новейших разработок, которые имели место быть на стыке между различными производственными сферами. Такими организационными структурами в последние 25 лет XX века являлись именно средние и малые компании. Данный факт привел к тому, что правительства индустриально развитых государств были вынуждены вводить ряд льгот в области налогообложения, которые бы поощряли деятельности и облегчали налоговое бремя.

Крупнейшая группа льгот по налогообложению, которая затрагивала сектор малого бизнеса и имела место быть в системах налогообложения практически во всех развитых государствах, была связана с вопросами налогообложения прибыли.

Принято разделять льготы, которые относятся к налогу на доходы корпораций, на косвенные и прямые. Наиболее популярной косвенной льготой, которая нашла свое широкое применение в США и европейских странах является возможность применять ускоренную амортизацию. Тем не менее, в результате проведения налоговых преобразований последних лет, в западных странах произошло ужесточение порядка амортизации. На текущий момент льготный порядок амортизации остался только для отдельных видов оборудования, которое находит свое применение в тех отраслях, которые являются приоритетными, а также для тех видов оборудования, которые компании используют для целей НИОКР. Что же касается прочих активов, то значительное число стран использует в их амортизации комбинированный метод, который заключается в том, что в первые годы амортизация осуществляется по убывающему остатку, а затем имеет место линейное начисление амортизации.

В настоящее время, наиболее льготные условия в области применения ускоренного метода начисления амортизации имеют место в Великобритании. Английские фирмы имеют законодательную возможность списать полную стоимость современного оборудования в первый год его работы на предприятии. Для предприятий, которые относятся к категории малого бизнеса, развитие которых, по заявлению Правительства лейбористов в 1997 г. представляет собой приоритет экономической политики, амортизационная норма, которая относится к вновь приобретенным любым видам оборудования и машин была повышена до 50% для первого года эксплуатации данного оборудования. Что же касается долгосрочных активов, то здесь амортизационная норма была увеличена в два раза и составила 12%. Тем не менее, действие указанных выше скидок было временным и существовало только в течение одного года. Варакса Н.Н. Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.// Управленческий учет. 2013. №1.

Во французском налоговом законодательстве существует норма о том, что стоимость компьютеров может быть списано полностью за первый год их использования. В отношении прочих разновидностей перспективного оборудования действуют нормы, позволяющие списывать до 50% его стоимости.

Согласно налоговому законодательству Германии, за первый год можно списать до 40% стоимости приобретенного оборудования, к которому можно также отнести приборы и иное движимое имущество, которое используется в целях НИОКР.

Исходя из сказанного выше можно сказать, что имевшее место быть в западных странах ужесточение налоговой политики в сфере амортизационных отчислений в большей степени оказало влияние на крупные компании, которые осуществляют крупные инвестиционные проекты. Причем нужно отметить, что данное ужесточение относится к тем инвестиционным проектом, которые не относятся к финансирование наукоемких и высокотехнологичных отраслей. Малые и средние компании, основные инвестиции которых связаны с закупками офисной техники, в меньшей степени пострадали в связи с пересмотром налоговой политики стран в сфере начисления амортизации.

К наиболее существенным прямым льготам, которые применяются к субъектам малого предпринимательства, можно отнести снижение процентной ставки, по которой осуществляется налогообложение прибыли. К специфической стороне данной льготы можно отнести тот факт, что достаточно редко подобная норма применяется непосредственно как налоговая льгота. Как правило, пониженные ставки по налогу на прибыль представляют собой самостоятельное направление налоговой политики государства, которое стоит за рамками категории «налоговая льгота».

Например в Соединенных Штатах на федеральном уровне установлена высшая ставка корпоративного налога, которая составляет 34% в том случае, когда налогооблагаемый доход превышает 75000 долларов. Для небольших компаний установлены более низкие процентные ставки по налогу на прибыль. Так, случае когда доход не превышает 50000 долларов - действует ставка в 15%. При доходе компании от 50 до 75 тыс. долларов 0 используется ставка равная 25%. Надо отметить, что до 1986 года в налоговом законодательстве Соединенных Штатов Америки существовали 4 налоговые ставки.

Также необходимо сказать, что в с том случае, когда совокупный объем реализации продукции или услуг малой компании не превышает 200000 долларов, то для таких организаций существуют дополнительные вычеты сумм дохода для целей расчета налога на доходы.

Использование более низких налоговых ставок для малых предприятий достаточно активно используется в большинстве экономически развитых стран, но важно отметить что по данному критерию между странами могут существовать значительные различия. Как уже было отмечено выше, в Соединенных Штатах Америки самая высокая ставка равна 34%, а самая низкая - 15%, что же касается Франции - то здесь такой резкий уровень прогрессивности отсутствует - для крупных и средних компаний ставка составляет 36%, что же касается представителей малого бизнеса, то здесь мы имеем ставку 33,3%. В налоговом законодательстве Великобритании и Канады стандартными налоговыми ставками являются 30% и 43% соответственно. Представителями малого бизнеса в этих странах используются ставки 20% и 22%.

Снижение налоговых ставок на прибыль для малых компаний имеет для них достаточно большое значение. Благодаря данному факту происходит увеличение объема и нормы прибыли для этих компаний, что в свою очередь, способствует их развитию. Например, в Соединенных Штатах, норма прибыли в сфере малого бизнеса на протяжении последний тридцати лет, как правило, была выше, чем общая средняя норма прибыли корпораций. Иногда такое превышение было в 1,5-2 раза.

При рассмотрении ставок налога на прибыль, важно отметить, что стимулирование развития малого бизнеса в западных странах осуществляется, в основном, исходя из того, какие направления деятельности являются приоритетными на текущий момент времени, как правило такой деятельность выступает производственная деятельность. Исходя из этого, налогообложение компаний в сфере производственной деятельности отлично от налогообложения тех компаний, которые заняты с области посреднической коммерческой деятельности. Благодаря такому механизму происходит переливание капитальных вложений в производственную сферу. Что же касается российской налоговой системы, то здесь нет подобного разделение. Соответственно, в России имеет место быть перелив капитала малых предприятий из сферы производства в сферу обращения.

К форме налоговой поддержки малых предприятий можно также отнести предоставление на льготных условиях налогового кредита. Льготные условия здесь заключаются в том, что для представителей малого бизнеса увеличены сроки предоставления налогового кредита, снижена кредитная ставка, а также облегчены административные процедуры.

Значительным направлением поощрения деятельности в сфере малого бизнеса, который занимается инновациями, является введение льгот на доходы, которые относятся к приращению капитала. Данные льготы несут в себе цель преодолеть основные проблемы с которыми сталкиваются венчурные фирмы, которые активно заняты поиском средств финансирования своей деятельности. Как правило, кредиты для таких компаний предоставляют крупные коммерческие банки. Прибыль банков от подобных операций находится в прямой зависимости от ставки налога на доходы, которые являются следствием прироста капитала. Для того, чтобы стимулировать процесс выдачи кредитов венчурным компаниям, во многих странах Запада обложение доходов от прироста капитала осуществляется по тем же процентным ставка, по которым осуществляется подоходное налогообложение граждан. Также у банков есть разрешение на списание в виде издержек некоторой части прибыли, которую они получают в связи с деятельность по кредитованию венчурных предприятий и направляют в резервные фонды.

Как результат проведения такой налоговой политики можно увидеть значительной рост интереса, который стали проявлять банковские структуры к финансированию венчурных компаний. Например, в Соединенных Штатах Америки существует более шестисот компаний, которые специализируются на данном виде деятельности. Во многих крупных банках специально выделяются филиалы с целью выдачи указанного вида кредитных ресурсов.

Также важно указать, что малые фирмы в западных странах, которые работают в исследовательской сфере, имеют юридический статус партнерств с ограниченной ответственностью, что в свою очередь дает им возможность по сокращению до одной трети объема налоговых обязательств.

Налоговым законодательством большинства развитых стран также предусмотрены льготные варианты схем по обложению косвенными налогами. Обычно это происходит путем законодательного выделения объема продаж, который не облагается налогами или же существует упрощенный порядок расчета НДС, могут отсутствовать авансовые платежи, изменены сроки, в соответствие с которыми должны предоставляться налоговые декларации. Важно также отметить тот факт, что если льготы по обложению налогом на доходы ставят своей задачей рост конкурентоспособности компаний малого бизнеса, а также стимулирование роста их инновационной и инвестиционной активности, то применение особого подхода при обложении малых компаний НДС несет в себе цель снижение затрат на его налоговое администрирование.

В качестве второго подхода к вопросу обложения малого бизнеса налогами можно рассмотреть особые налоговые режимы, которые существуют для данной категории хозяйствующих субъектов.

Специалистами в сфере налогов и налогообложения выделяются два таких режима. К этим режимам можно отнести вмененное и упрощенное налогообложение. Данные режимы адаптируются у условиям того или иного государства, ими могут образовываться смешанные формы и различные модификации.

Упрощенное налогообложение, в своем чистом виде, предполагает, что для малых компаний сохраняются все виды налогов, но в то же время происходит упрощение порядка их расчета, что включает в себя также упрощение методов, на основе которых определяется налоговая база, а также упрощения методов осуществления учета. Упрощается также процесс их взимания, что может заключаться в освобождении от уплаты авансовых платежей, а также в вопросах периодичности. Варакса Н.Н. Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.// Управленческий учет. 2013. №1.

Что же касается вмененного налогообложения, то здесь предполагается оценка дохода, который потенциально может быть получен налогоплательщиком исходя из установленных фиксированных бюджетных платежей и косвенных признаков, которые заменяют те или иные традиционные налоги.

Упрощенное налогообложение находит свое применение в налоговых практиках в развитых странах чаще. Использование вмененного налогообложение в чистом виде происходит реже. Тем не менее, в некоторых странах оценивается налоговая база исходя из налоговой базы других налогоплательщиков, что имеет место применения в том случае, если у налоговой администрации есть основания усомниться в том, что налоговые обязательства были рассчитаны правильно.

Проведя анализ опыта зарубежных стран в области обложения налогами предприятий, которые относятся к категории малого бизнеса, можно сделать вывод о том, что малый бизнесе определяется как особый субъект регулирования налогового законодательства в большинстве стран. В качестве наиболее доминирующей тенденции в развитых странах, которую можно отнести как развитию налогообложения малых предприятий, можно выделить стремление руководства этих стран к максимальной рационализации малого бизнеса, а также к упрощению налоговых схем и механизмов с которыми сталкивается малый бизнес.

1.2 Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса

Развитие малого предпринимательства остается важной проблемой современной экономики страны. Малый бизнес -- неотъемлемая часть рыночных преобразований России. Он способен наладить производство импортозаменяющей продукции, создать новые рабочие места и обеспечить приток «Живых» денег в бюджеты всех уровней.

Малые предприятия как ведущий сектор рыночной экономики определяют темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Именно поэтому большинство развитых стран поощряют деятельность малого бизнеса.

В соответствии с Законом под субъектами малого предпринимательства понимают также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Приступая к рассмотрению особенностей налогообложения, определим необходимые и достаточные условия для того, чтобы коммерческая организация, имеющая статус юридического лица, могла быть отнесена к субъектам малого бизнеса :

1) в её УК доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого бизнеса, не превышает 25 %;

2) средняя численность работников за отчетный период не должна превышать предельных уровней, установленных для малых предприятий. Предпринимательство. Учебник / Под ред. Лапусты М.Г. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 667 с.

Таблица 1.1 - Численность сотрудников для отнесения предприятия к субъекту малого бизнеса

Отрасль деятельности	Предельный уровень числ раб, чел.
промышленность	100
строительство	100
транспорт	100
сельское хозяйство	60
научно-техническая сфера	60
оптовая торговля	50
розничная торговля и бытовое обслуживание населения	30
Остальные отрасли и др виды деятельности	50

В среднюю численность работников включаются все его работники, в том числе работающие по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, а также работники филиалов, представительств и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

При этом предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к малым по критерию численности того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Если малое предприятие в какой-либо период своей деятельности превысило эту численность, то оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством для субъектов малого бизнеса на этот период и на последующие 3 месяца.

Развитие налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации в направлении его снижения осуществлялось достаточно медленными темпами. Данное развитие заключалось в принятии нормативно-правовых актов, которые были направлены на поддержку малого бизнеса со стороны государства, также на то, чтобы были созданы благоприятные условия для функционирования субъектов малого предпринимательства. Данные условия, в первую очередь, заключались в предоставлении льгот в области налогообложения.

Выход постановления Правительства РФ от 11 мая 1993 г. № 446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» можно считать началом развития налогообложения в сфере малого предпринимательства. В данном постановлении предусматривались первоочередные меры, которые касались стимулирования и государственной поддержки субъектов малого бизнеса. Также здесь предусматривалось введение налоговых льгот для предприятий малого бизнеса, которые работали в тех или иных приоритетных направлениях. Данное положение сыграло достаточно положительную роль, что было выражено в том, что имел место рост количества предприятий малого бизнеса по всем отраслям экономики в 1993 году.

Также в законодательство было введено положение о специальном налоговом режиме.

Создание специального налогового режима осуществлялось в пределах специальной системы налогообложения, которая не обязательно могла быть льготной. Специальная налоговая система создавалась для ограниченной категории налогоплательщиков, а также видов хозяйственной деятельности. Такая система в обязательном порядке включала в себя единый налог, который представлялся в ней центральным звеном, а также было ограниченное число иных налогов и сборов, которые ему сопутствуют и не могут быть заменены (или же эта замена является нецелесообразной) на единый налог. Сравнивая специальный налоговой режим с общим режимом можно сказать, что он использовался как особый механизм налогового регулирования тех или иных сфер хозяйственной деятельности.

Рассмотрение специального налогового режима следует осуществлять, основываясь на двух методологических позициях:

- в качестве организационно-финансовой категории, которая применяется в целях управления объективными отношениями в сфере налогообложения;

- в качестве особой формы или механизма налогового регулирования.

Можно выделить две субстанции специального налогового режима как организационно-правовой категории:

- содержание данной категории представляется движением стоимости, которая представлена объективными финансовыми отношениями, в налоговой форме;

- данную категорию можно рассматривать как особую форму организации налогообложения, которая строится на основе специальных принципов, а также как форму на основе которой осуществляется управление налоговым процессом в определенных сферах деятельности, которые являются строго определенными. Предпринимательство. Учебник / Под ред. Лапусты М.Г. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 667 с.

Исходя из того что объективной сущностью специального налогового режима являются налоговые отношения, необходимо иметь определенность в рамках такого вопроса, как функции налогов. К наиболее общепринятым можно отнести регулирующую и фискальную налоговые функции. Здесь важно также отметить, что чем более эффективно налогами выполняется функция регулирования, тем больший эффект дает фискальная функция.

В качестве объекта рассматриваемого явления можно определить специальную систему налогов, которые определяют общие и индивидуальные особенности того или иного специального налогового режима. В объекте специального режима центральное место занимает единый налог. Тот факт, что налогоплательщик уплачивает единый налог, не снимает с него обязательств по уплате определенного числа иных налогов, которые не могут быть включены в единый совокупный платеж исходя из того, что отсутствует прямая связь производства и реализации базовой продукции, которая представляет собой основание для применения специального налогового режима, а также в связи с тем, что существуют особая значимость, специфика и целевая направленность налогов.

Можно отнести следующие виды платежей к подобного рода платежам:

- налоги, которые взимаются субъектами как налоговыми агентами у источнико выплат таких налогов (к данной категории относятся, прежде всего, налоги на доходы физических лиц, являющихся работниками предприятия);

- акцизные платежи, которыми облагаются отдельные виды продукции и товаров;

- уплата государственных пошлин;

- осуществление таможенных платежей;

- уплата взносов обязательного государственного пенсионного страхования;

- платежи в форме лицензионных и регистрационных сборов;

- налоговые платежи, которые уплачивают физические лица с личного или иного имущества, которое не связано с деятельностью по производству и реализации базовой продукции;

- платежи, связанными с экологическими видами налогов;

- иные сборы и налоги, которые поступают в бюджетные фонды, являющиеся целевыми и которые не связаны непосредственного с основной деятельностью хозяйствующего субъекта.

Построение специального налогового режима как организационно-финансовой категории должно стоиться исходя из определенных принципов. К таким принципам можно отнести следующие принципы, которые представляются собой общеизвестные принципы организации налогообложения:

- принцип справедливости;

- принцип эффективности;

- принцип нейтральности;

- принцип простоты.

Реализация указанных основополагающих требований достаточно четко осуществляется в практике применения специальных режимов налогообложения, которые базируются на применении единого налога. Данный факт дает возможность провести разделение налоговых льгот, которые действуют в рамках общего налогового режима и являются направленными на создания условий минимизации налоговых платежей, и специальных налоговых режимов. Специальный режим налогообложения более полно реализует указанные принципы посредством единого налога. Использование специального налогового режима может нести в себе снижения налогового бремени, но, как правило, это позволяет достигнуть более значимый экономический и фискальный эффект.

Можно выделить следующие налоговые режимы, которые применяются субъектами малого бизнеса в Российской Федерации:

- налогообложения в виде системы единого налога на вмененных доход (ЕНВД);

- упрощенная система налогообложения (УСН).

Способности регулирования, которые несет в себе специальный налоговый режим, находятся в зависимости от базы обложения единым налогом, а также от объекта.

Осуществив рассмотрение особенностей налогообложения, субъектов малого предпринимательства, рассмотрим в следующем подпункте выпускной квалификационной работы непосредственного упрощенную систему налогообложения.

1.3 Упрощенная система налогообложения

Упрощенную систему налогообложения можно отнести к специальному режиму налогообложения, который предусматривает определение объектов налогообложения в особом порядке, а также освобождает применяющие его хозяйственные субъекты от обязанности уплачивать отдельные налоги и сборы.

Регулирование УСН (упрощенной системы налогообложение) осуществляется на основании положений, которые содержатся в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Упрощенную систему налогообложения могут использовать как организации, так и индивидуальные предприниматели. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. - 2013. - №1. - С.15-18

Привлекательность упрощенной системы налогообложения, а также ее сущность можно определить тем фактом, что уплата единого налога заменяет выплату целого ряда налоговых платежей. Уплачиваемая сумма налога исчисляется исходя из результатов экономической деятельности, которые были получены налогоплательщиком за налоговый период.

В случае применения упрощенной системы налогообложения, которая предусматривается главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, целый ряд налоговых платежей заменяется единым налогом.

Так, например, хозяйствующий субъект, которые осуществляет свою деятельность исходя из норм упрощенной системы налогообложения не платит налог на добавленную стоимость (НДС). Исключением являются случаи, которые предусматривает статья 151 Налогового кодекса Российской Федерации, которые связаны с ввозом товаров на территорию Российской Федерации.

Начиная с 2013 года, организациями и индивидуальными предпринимателями осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения не в заявительной, а в уведомительной форме. Те индивидуальные предприниматели и организации, которые решают перейти на указанный режим налогообложения начиная со следующего календарного года, могут написать уведомление о данном факте в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуального предпринимателя или же по месту регистрации организации не позднее 31 декабря текущего календарного года, который предшествует тому календарному году, в котором они планируют начать применение упрощенной системы налогообложения.

В направляемом в налоговый орган уведомлении необходимо указать объект налогообложения, которые выбирает плательщик, а также остаточную стоимость нематериальных активов и основных средств, оплаченных до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, как разница между ценой создания, изготовления, сооружения или же приобретения, суммы амортизации, которая была начислена, а также размера дохода по исходя из состояния на 1 октября года, которые предшествует началу календарного года, с которого организация предполагает переход на упрощенную систему налогообложения.

В 2013 году произошло изменение еще одного правила, согласно которому индивидуальные предприниматели и организации, которые перестают являться плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД), имеют право основываясь на уведомлении осуществить переход на упрощенную систему налогообложения (УСН) начиная с того месяца, когда с них было снято обязательство по платежам по ЕНВД.

За налогоплательщиком по прежнему сохраняется право на смену объекта налогообложения путем уведомления об этом ИФНС, только согласно существующим нормам законодательства - плательщик имеет право это сделать до 31 декабря того года, которые предшествует году, в котором плательщик намерен осуществить уплату налога исходя из иного объекта налогообложения. До окончания налогового периода налогоплательщик не имеет права осуществлять смену объекта налогообложения.

В том случае, когда плательщик отработал налоговый период по нормам упрощенной системы налогообложения, а затем решил вновь перейти на общий режим налогообложения, то он должно в срок до 15 января того года, в котором им предполагается переход к общей системе налогообложения осуществить уведомление о своем решении ИФНС по месту регистрации.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 2012. - 40 с.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Исключением из этого правила являются участники договора простого товариществ(договора о совместной деятельности) а или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять УСНО с объектом "доходы минус расходы".

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации по итогам отчетных периодов налогоплательщиком не представляются, но авансовые платежи исчисляются и уплачиваются в бюджет.

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается их денежное выражение.

У организации или индивидуального предпринимателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается их денежное выражение.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда он применял УСН с этим объектом налогообложения. Под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. - 2013. - №1. - С.15-18

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогоплательщики не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;

- 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. - 2013. - №1. - С.15-18

Далее, в следующем подпункте выпускной квалификационной работы, проведем рассмотрение единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

1.4 Единый налог на вмененный доход

Под единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) понимается налог, который вводят в действие законы городов Федерального значения, городских округов, муниципальных районов. Данный налог можно применять наряду с использованием общей системы налогообложения, распространяется ЕНВД исключительно на определенные виды хозяйственной деятельности.

Организации, которые являются плательщиками единого налога на вмененный доход, исходя из положений, которые закрепляются в пункте 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, не уплачивают следующие виды налогов:

- налог на прибыль;

- имущественный налог;

- Единый социальный налог (ЕСН);

- налог на добавленную стоимость (НДС).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход не уплачивают следующие налоги:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- Единый социальный налог (ЕСН);

- налог на имущество физических лиц;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Заменить уплату налогов, которые перечислены выше можно исключительно относительно того направления предпринимательской деятельности, который переведен на режим единого налога на вмененный доход. В том случае, когда индивидуальный предприниматель или организация помимо той деятельности, которая переводится ими на режим уплаты единого налога на вмененный доход, осуществляет еще и другую деятельность, которая на попадает под ЕНВД, то по данному виду деятельности надлежит уплачивать все те налоги, уплату которых предполагает общий режим налогообложения.

В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров на таможенную территорию России. Определяя этот НДС, необходимо руководствоваться положениями главы 21 Налогового кодекса РФ, а также российским таможенным законодательством. "Вмененщики" могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы: налог на добычу полезных ископаемых; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственную пошлину; водный налог; а также региональные налоги (транспортный) и местные (земельный).

Также необходимо упомянуть тот факт, что индивидуальные предприниматели и организации, которые применяют единый налог на вмененный доход, продолжают быть обязанными уплачивать страховые взносы в фонды обязательного страхования. Индивидуальные предприниматели также в обязательном порядке должны уплачивать фиксированные пенсионные взносы за самих себя. Плательщикам единого налога на вмененный доход также вменяется обязанность по исчислению и уплате страховых взносов в фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисленная заработная плата работникам представляет собой базу для расчета указанных взносов. Брызгалина А..В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 2012. - 40 с.

Индивидуальные предприниматели и организации имеют также право на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) параллельно с применением единого налога на вмененный доход. Индивидуальные предприниматели и организации, которые перешли на единый налог на вмененный доход по нескольким или одному видам деятельности, имеют право на применение упрощенной системы налогообложения для прочих сфер своей предпринимательской деятельности. Надо отметить, что ограничения, которые касаются числа сотрудников, а также которое относятся к ограничению величины стоимости нематериальных активов и основных средств, относительно таких индивидуальных предпринимателей и организаций необходимо определять на основе всех видов деятельности, которые они осуществляют. Таким образом, индивидуальными предпринимателями и организациями в обязательном порядке должны учитываться доходы от той деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, для того, чтобы определить лимит доходов, который позволил бы им не утрачивать право на применение упрощенной системы налогообложения.

Согласно действующему законодательству Российской Федерации использовать единый налог а вмененный доход могут индивидуальные предприниматели и организации, которые осуществляют следующие виды деятельности:

- оказывают бытовые услуги;

- оказывают ветеринарные услуги;

- осуществляют ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств;

- осуществляют розничную торговлю в магазинах и павильонах, площадь торгового зала которых по каждому торговому объекту не превышает 150 кв. м, а также ведут торговую деятельность в палатках, на лотках, а также и через другие объекты, в том числе и через объекты, которые не обладают стационарной торговой площадью;

- осуществляющие грузовую и пассажирскую перевозку (при эксплуатации не более чем 20 единиц транспортных средств);

- распространяют и (или) размещают наружную рекламу, в том числе наружную рекламу в трамваях, троллейбусах и автобусах;

- оказывают услуги по временному размещению и проживанию;

- сдают в аренду стационарные торговые места на рынках, а также в других торговых местах, которые не оснащены залом для обслуживания населения. Брызгалина А..В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 2012. - 40 с.

Касательно отдельных видов хозяйственной деятельности, которые подпадают под действие единого налога на вмененный доход, устанавливаются обязательные к исполнению условия и ограничения. Например, этому могут быть уже упомянутые выше ограничения по количеству используемые для коммерческой деятельности единиц транспортных средств, а также площади торгового зала.

В обязанности налогоплательщика входит становление на учет в каждом налоговом органе по месту осуществления им своей хозяйственной деятельности, даже в том случае, когда эти места расположены на территории одного субъекта Российской Федерации. Встать на учет в налоговый орган необходим в срок не позднее пяти дней начиная с того момента, как начала осуществляться предпринимательская деятельность.

Налоговыми органами выдаются уведомления о том, что плательщик единого налога на вмененный доход встал на учет по месту осуществления им предпринимательской деятельности. В том случае, если налогоплательщиком нарушены сроки постановки на учет в налоговом органе, статьей 116 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается ответственность, которая заключается во взыскании с него штрафа в размере 5000 рублей. В том случае, когда плательщиком нарушен срок подачи заявлении на более чем 90 дней, его могут привлечь к налоговой ответственности, которая представляет собой штраф в 10000 рублей.

Для того чтобы осуществить исчисление суммы, которую должен уплатить плательщик единого налога на вмененный доход, учитывается налоговая база, которая представляет собой величину вмененного дохода. Ее расчет осуществляется на основе установленных значений базовой доходности, которые содержаться в пункте 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации, а также на основе физического показателя. Также используются значения корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете налоговой базы используется следующая формула:

ВД= (БДх (N1 + N2 + N3)xK1 хК2),

Где: ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

ni, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

Кi, K2,... - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло. Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15 процентам.

ЕН = ВДх15%,

Где: ВД - вмененный доход за налоговый период;

ЕН - сумма единого налога од плательщик

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Обращаем ваше внимание: базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов.

Физические показатели, которые характеризуют определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Физические показатели и базовая доходность по видам предпринимательской деятельности Брызгалина А..В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 2012. - 40 с.

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели (рублей)	Базовая доходность в месяц
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)	3000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)	5000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей

Подобные документы

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства при различных способах ведения учёта

  Современные аспекты налогообложения малого бизнеса. Эволюция и нормативное регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход.
  
  контрольная работа [41,7 K], добавлен 19.01.2009
  

• Проблема налогообложения малого бизнеса в современной России

  Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Перспективы развития налогообложения малых предприятий в современной России.
  
  реферат [19,2 K], добавлен 30.04.2006
  

• Сравнительная оценка налогообложения малого бизнеса в России и за рубежом

  Особенности государственной политики поддержки малого бизнеса в России. Налогообложение предприятий малого бизнеса. Уплата единого налога на вмененный доход. Упрощенная система налогообложения. Специфика налогообложения малых предприятий в Великобритании.
  
  курсовая работа [265,6 K], добавлен 28.05.2012
  

• Правовое регулирование налогообложения малого и среднего бизнеса

  Основные этапы развития и законодательного определения малого и среднего предпринимательства в России. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
  
  контрольная работа [86,1 K], добавлен 01.04.2016
  

• Налогообложение малого бизнеса

  Роль малого бизнеса в развитии рыночной экономики. Эволюция развития малого бизнеса в России с точки зрения юридической практики. Единый налог на вмененный доход для определенных видов. Упрощенная система налогообложения. Определение налоговой базы.
  
  дипломная работа [133,3 K], добавлен 11.10.2008
  

• Налогообложение малого бизнеса

  Особенности и оптимизация налогообложения малого бизнеса, система льгот. Состав и структура налоговой базы, доходность; единый налог на вмененный доход при упрощенной системе налогообложения, порядок расчета на примере печатного издания ООО "АртЛайн".
  
  курсовая работа [59,8 K], добавлен 06.02.2011
  

• Налогообложение малого бизнеса

  Особенности налогообложения малого предпринимательства: категории плательщиков, действующие варианты обложения налогами их доходов, льготы. Достоинства и недостатки двух режимов: единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения.
  
  контрольная работа [21,5 K], добавлен 04.02.2014
  

• Налогообложение малого бизнеса в торговле

  Совершенствование систем налогообложения малого бизнеса на современном этапе. Значение и место малого предпринимательства в жизни человеческого общества и деятельности государства. Единый налог на вмененный доход и патентная система налогообложения.
  
  курсовая работа [254,6 K], добавлен 05.06.2015
  

• Основные направления оптимизации налогообложения на малом предприятии ООО "Аудит-Профи"

  Сущность, роль и значение малого бизнеса. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход. Характеристика системы налогообложения в ООО "Аудит-Профи". Сравнительный анализ достоинств и недостатков УСНО.
  
  дипломная работа [500,8 K], добавлен 27.09.2009
  

• Оптимизация налогообложения малого бизнеса

  Понятие и значение малого бизнеса в рыночной экономике. Характеристика общей системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России. Рассмотрение специальных режимов налогообложения как направления оптимизации налогообложения малого бизнеса.
  
  контрольная работа [215,3 K], добавлен 25.11.2017
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам