Влияние политики налогообложения на финансовые результаты предприятий малого бизнеса

V/КЗ

2,75

4,6

2.3 Коэффициент оборачиваемости капитала

V/К

11

9

2.4 Коэффициент оборачиваемости запасов

V/З

2,6

3,7

Таким образом, исходя из показателей, представленных в таблице 10 можно сказать, что на 31.12.14 г. предприятие более эффективно использовало все имеющиеся в своем распоряжении ресурсы, чем в предыдущем периоде. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на 31.12.14 г. выше (4,6), чем на 31.12.13 г. (2,75). Это говорит о том, что скорость погашения ООО «Донская роща» своих задолженностей перед поставщиками и подрядчиками в 2014 году больше, чем в предыдущем. Коэффициент оборачиваемости капитала 2013 году выше (11 оборотов). Это значит, что за 2013 год средства, вложенные в имущество предприятия, делают на 2 оборота больше, чем за 2014 год (9 оборотов). Соответственно, и прибыли предприятие получает больше в 2013 году. Коэффициент оборачиваемости запасов показывает, что за 2014 год товарные запасы ООО «Донская роща» являются более мобильными, и на 1,5 оборота увеличивается сбыт.

На краткосрочную ликвидность или платежеспособность предприятия влияет его способность генерировать прибыль. В этой связи рассматривается такой аспект деятельности предприятия как рентабельность. Это и качественный и количественный показатель эффективности деятельности всякого предприятия.

К основным показателям, которые используются в ходе анализа финансового состояния предприятия, относятся:

- Коэффициент рентабельности активов;

- Коэффициент рентабельности собственного капитала;

- Коэффициент рентабельности деятельности.

Коэффициент рентабельности собственного капитала (финансовая рентабельность) характеризует уровень доходности собственного капитала, вложенного в данное предприятие, поэтому наибольший интерес представляет для существующих и потенциальных владельцев ,и акционеров, и является одним из основных показателей инвестиционной привлекательности предприятия, так как его уровень показывает верхнюю границу дивидендных выплат.

Коэффициент рентабельности деятельности рассчитывается как отношение чистой прибыли предприятия к чистой выручки от реализации продукции (работ, услуг). Увеличение этого показателя свидетельствует о росте эффективности хозяйственной деятельности предприятия, а уменьшение наоборот.

Таблица 2.10 - Анализ показателей рентабельности

Показатели рентабельности	Формула	На 31.12.13 г.	На 31.12.14 г.
3.1 Коэффициент рентабельности продаж	П/V	3	4
3.2 Коэффициент рентабельности затрат	П/З*100	3,5	3,9
3.3 Коэффициент рентабельности активов	П*100/А	7,5	11

По приведенным выше показателям можно сделать вывод о том, что коэффициент рентабельности продаж за 2014 год увеличился (4%). Это говорит о том, что продажи за анализируемый период стали более выгодными, чем за 2013 год (3%). Прибыль ООО «Донская роща» увеличивается с каждого рубля выручки от реализации товаров, услуг. Коэффициент рентабельности затрат также имеет тенденцию к увеличению: 2013 год - 3,5%, 2014 год - 3,9%. Прибыль организации увеличивается с каждого рубля понесенных прямых затрат. Коэффициент рентабельности активов на 2014 год увеличился (11%). Поэтому 2014 год характеризуется более эффективными вложениями в деятельность ООО «Донская роща» со стороны руководства.

Структура капитала - понятие, введенное в современный финансовый анализ для обозначения комбинации (соотношения) источников заемного и собственного финансирования, которая принята в компании для реализации ее рыночной стратегии. Привлечение заемного финансирования должно работать на стратегические задачи собственника.

К показателям структуры капитала относятся:

- Коэффициент автономии (концентрации собственного капитала);

- Коэффициент привлечения заемного капитала;

- Коэффициент покрытия внеоборотных активов;

- Коэффициент покрытия процентов (защищенности кредиторов);

- Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами.

Для определения степени возможного риска банкротства в связи с использованием заемных средств используютпоказатели структуры капитала (финансовой устойчивости). Они отражают соотношение собственных и заемных средств в источниках финансирования компании, характеризуют степень финансовой независимости предприятий от кредиторов.

Коэффициент автономии (концентрации собственного капитала)

Коэффициент показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования:

Ка = собственный капитал / сумма активов

Этот показатель определяет долю «чужих денег» в общей сумме претензий против активов компании. Чем выше этот коэффициент, тем больше вероятный риск для ссудодателя. Он представляет собой первичную и самую широкую оценку, которую можно сделать, стремясь оценить риск кредитора.

Финансовое положение можно считать устойчивым, если значение коэффициента не менее 0,5, иными словами половина имущества сформирована за счет собственных средств организации.

Такое значение коэффициента концентрации собственного капитала дает основание предполагать, что все обязательства могут быть покрыты его собственными средствами. Увеличение этого показателя выявляет в большей степени независимость от финансовых вложений третьих лиц. В то же время уменьшение этого коэффициента сигнализирует об ослаблении финансовой устойчивости. Поэтому, чем выше этот коэффициент, тем для банков и кредиторов надежнее выглядит финансовое положение предприятия.

Коэффициент привлечения заемного капитала

Данный коэффициент показывает удельный вес заемных средств в общей сумме источников финансирования.

Коэффициент характеризует степень зависимости компании от заемных средств. Он показывает, сколько заемных средств приходится на один рубль собственных активов.

Кпз = заемный капитал / сумма активов

Соответственно значение данного показателя должно быть менее 0,5. Чем выше этот коэффициент, тем больше займов у компании и тем рискованнее ситуация, которая может привести в конечном итоге к несостоятельности предприятия.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов

Кпв = (собственный капитал + долгосрочные займы) / внеоборотные активы

Превышение перманентного капитала над внеоборотными активами свидетельствует о платежеспособности предприятия в долгосрочной перспективе. Финансовое положение предприятия можно считать устойчивым, если значение коэффициента не менее 1,1. Величина данного коэффициента ниже 0,8 свидетельствует о глубоком финансовом кризисе.

Коэффициент покрытия процентов (защищенности кредиторов)

Характеризует степень защищенности кредиторов от невыплаты процентов и показывает, сколько раз в течение года компания заработала средства для выплаты процентов по займам.

Кпп = прибыль до выплаты процентов и уплаты налогов (бухгалтерская прибыль) / проценты к уплате

Значение коэффициента выше 1,0, означает, что у компании достаточно прибыли для выплаты процентов по займам, т.е. кредиторы защищены.

Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами

Коэффициент показывает удельный вес собственных оборотных средств (чистого оборотного капитала) в общей сумме источников финансирования и определяется по формуле:

Кпа = собственные оборотные средства / сумма активов

Значение коэффициента должно быть не менее 0,1.

Следует иметь в виду, что рациональным (оптимальным) вариантом формирования финансов предприятия считается тот, когда основные средства приобретаются за счет собственных средств предприятия и долгосрочных займов, а оборотные - на ј за счет собственных средств и долгосрочных займов, на ѕ - за счет краткосрочных займов.

Таблица 2.11 - Анализ показателей структуры капитала

Показатели структуры капитала	Формула	На 31.12.13 г.	На 31.12.14 г.
4.1 Коэффициент финансовой зависимости	ЗС/ИИ	0	0
4.2 Коэффициент финансовой независимости	СС/ИИ	0,2	0,3
4.3 Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	ЗС/СС	0	0

Анализируя представленную выше таблицу, можно сделать вывод о том, что анализ коэффициента финансовой зависимости показал, что на нА-начал на конец исследуемого периода ООО «Донская роща» остается финансово независимым, т.е. предприятие в своей деятельности не использует заемные средства. Коэффициент финансовой независимости на 2013 год - 0,2, а на 2014 год - 0,3. Увеличение коэффициента говорит о том, что в 2014 году в активы предприятия осуществляются большие вложения собственного капитала (0,3), нежели в 2013 году (0,2). Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала за 2013-2014 годы нулевой. Это говорит о высокой финансовой устойчивости и независимости ООО «Донская роща».

Общий вывод по проведенному финансовому анализу можно сделать следующий.

Активы компании «Донская роща» характеризуются большой долей запасов, незначительной долей финансовых и других оборотных активов, а также малой доли денежных средств, что свидетельствует об ухудшении ликвидности, так как запасы товара простаивают на складах. Уменьшение доли денежных средств свидетельствует с одной стороны об ухудшении ликвидности, а с другой - о достаточно эффективном их использовании.

Снижение уровня кредиторской задолженности говорит о том, что организация смогла мобилизовать внутренние ресурсы на оплату доли кредиторской задолженности.

За анализируемый период на ООО «Донская роща» произошло увеличение доли капитала и резервов на 13,6%. Это является положительной тенденцией, так как организация повышает свою независимость от лиц, предоставляющих ей займы, ссуды и кредиты.

Уменьшение доли расходов, в свою очередь, приводит к увеличению доли налогов на прибыль.

Так как выручка от продаж увеличилась на 36566 тыс. руб., то и процент чистой прибыли увеличился на 0,32%.

Горизонтальный анализ активов ООО «Донская роща»показывает, что абсолютная их сумма за 2014 год уменьшилась на 6844 тыс. руб., или на 9,98%. Можно сделать вывод о том, что организация снизила свой экономический потенциал.

Общая величина пассивов на предприятии ООО «Донская роща» снизилась на 844 тыс. руб. (9,98%).

Кредиторская задолженность снизилась на 13875 тыс. руб., или на 25,3%. Это говорит об уменьшении задолженности перед кредиторами и устойчивом финансовом положении ООО «Донская роща».

Коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент промежуточной ликвидности на 31.12.13 г. и 31.12.14 г. не соответствует нормативным значениям, поэтому компания не может с помощью денежных средств и других денежных эквивалентов погасить свои краткосрочные обязательства. Коэффициент общей ликвидности на 31.12.13 г. и 31.12.14 г. не соответствует нормативным значениям, следовательно, предприятие способно обеспечить погашение текущих обязательств за счет текущих активов.

Все коэффициенты оборачиваемости, кроме коэффициента оборачиваемости капитала, за анализируемый период увеличились.

Анализ коэффициента оборачиваемости показал, что на 31.12.14 г. предприятие более эффективно использовало все имеющиеся в совеем распоряжении ресурсы, чем в предыдущем периоде.

Коэффициент рентабельности продаж за 2014 год увеличился (4%). Это говорит о том, что продажи за анализируемый период стали более выгодными. Прибыль увеличилась с каждого рубля выручки от реализации товаров, услуг. Коэффициент рентабельности затрат также имеет тенденцию к увеличению. Прибыль организации увеличивается с каждого рубля понесенных прямых затрат. Коэффициент рентабельности активов на 2014 год увеличился (11%). Поэтому 2014 год характеризуется более эффективными вложениями в деятельность компании со стороны руководства.

Анализ коэффициента финансовой зависимости показал, что на нА-начал на конец исследуемого периода ООО «Донская роща» остается финансово независимым, т.е. предприятие в своей деятельности не использует заемные средства. Коэффициент финансовой независимости на 2013 год - 0,2, а на 2014 год - 0,3. Увеличение коэффициента говорит о том, что в 2014 году в активы предприятия осуществляются большие вложения собственного капитала (0,3), нежели в 2013 году (0,2). Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала за 2013-2014 годы нулевой. Это говорит о высокой финансовой устойчивости и независимости ООО «Донская роща».

Деятельность предприятий общественного питания подпадет по действие 26 главы Налогового Кодекса РФ «Специальные режимы налогообложения». Исходя из положений налогового законодательства, для рассматриваемого в рамках данной выпускной квалификационной работы предприятия можно выбрать один из двух видов налогообложения:

- упрощенная система налогообложения (ограничение по выручке 60 млн. руб. в год);

- Единый налог на вмененный доход.

Далее на примере разберем, какую из двух форм налогообложения, оптимально выбрать для организации.

В таблице 2.12 приведем перечень характеристик, который необходим нам для проведения анализа и расчета.

Таблица 2.12 - Данные для анализа форм налогообложения

Вид деятельности	Заведение общепита
Реализация алкоголя	нет
Общая площадь/площадь зала обслуживания	230/140 кв. м
Выручка за месяц	1 000 000 рублей
Расходы в месяц	850 000 рублей
Фонд оплаты труда	234 000 рублей
Зарплата работников	180 000 рублей
Социальные отчисления во внебюджетные фонды	54 000 рублей

Проведем расчет Единого налога на вмененный доход для рассматриваемого в данной работе предприятия общественного питания.

Расчёт суммы уплачиваемых налогов предприятием общественного питания при нахождении на Едином налоге на вмененный доход осуществляется в три этапа

Этап 1: Расчет налогооблагаемой базы.

Сумма налогооблагаемой базы при ЕНВД рассчитывается по формуле:

НБ = ФП*БД*К1*К2 (2.1)

Где, НБ - налогооблагаемая база по Единому налогу на вмененный доход;

ФП - физический показатель;

БД - Базовая доходность.

К1 - Коэффициент-дефлятор, устанавливается ежегодно, Министерством экономического развития Российской Федерации;

К2 - Корректирующий коэффициент базовой доходности.

Физическим показатель: 140 кв.м. (Для предприятий общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей является площадь зала обслуживания, в квадратных метрах).

Базовая доходность: 1 000 рублей в месяц (Устанавливается налоговым кодексом Р.Ф.)

К1: 1,4942 (Коэффициент-дефлятор, устанавливается ежегодно, Министерством экономического развития Российской Федерации)

К2: 1 (корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Устанавливается муниципальными органами ежегодно по месту нахождения бизнеса).

Далее проведем непосредственно расчет налогооблагаемой базы по ЕНВД

Налогооблагаемая база ЕНВД = 140 м2 * 1 000 руб. * 1,4942 * 1= 209 188 рублей

Этап 2: расчет налога на вмененный доход.

Расчет размера налога ЕНВД происходит по формуле:

Сумма налога ЕНВД = НБ*СН (2.2)

Где, НБ - налогооблагаемая база;

СН - ставка налога.

Ставка налога: 15% (устанавливается налоговым кодексом Р.Ф.)

Расчет налога ЕНВД = 209 188 рублей * 15 % = 31 378 рублей.

Этап 3: корректировка размера налога на сумму произведенных социальных отчислений во внебюджетные фонды.

Предприниматель при расчете суммы налога по ЕНВД имеет право уменьшить сумму исчисленного налога на размер произведенных социальных отчислений с фонда заработной платы работников, но не более чем на 50% от расчетной суммы налога ЕНВД

Социальные отчисления у предприятия за месяц составили 54 000 рублей, так как это больше, чем 50% от размера исчисленного налога, то корректируем налог по максимальной планке 50%.

31 378 рублей * 50% = 15 689 рублей в месяц.

Сумма и виды налогов, уплачиваемые предприятием общественного питания при нахождении на ЕНВД в течение календарного года представлены в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Суммы и виды налогов за календарный год

	ЕНВД	Социальные отчисления	НДФЛ
январь	47 068	54 000	20 708
февраль		54 000	20 708
март		54 000	20 708
апрель	47 068	54 000	20 708
май		54 000	20 708
июнь		54 000	20 708
июль	47 068	54 000	20 708
август		54 000	20 708
сентябрь		54 000	20 708
октябрь	47 068	54 000	20 708
ноябрь		54 000	20 708
декабрь		54 000	20 708
ВСЕГО	188 272	648 000	248 496
Итого	1 084 768

Далее проведем расчет налогов в случае применения упрощенной системы налогообложения для объекта общественного питания, рассматриваемого в рамках данной выпускной квалификационной работы.

Расчёт суммы уплачиваемых налогов предприятием общественного питания при нахождении на Упрощенном режиме налогообложения состоит из двух этапов

Этап 1: Расчет налогооблагаемой базы при УСН доходы, уменьшенные на величину расходов.

НБ = В - Р (2.3)

Где, НБ - налогооблагаемая база;

В - выручка;

Р - расходы.

Выручка: Денежные средства, поступившие от посетителей заведения за месяц.

Расходы: Расходы, понесенные предприятием для осуществления текущей деятельности.

Налогооблагаемая база = 1 000 000 рублей - 850 000 рублей = 150 000 рублей.

Этап 2: Расчет налога к уплате при УСН

Расчет налога для уплаты УСН проведем по следующей формуле:

Сумма налога = НБ*СН (2.4)

Где НБ - налогооблагаемая база;

СН - ставка налога.

Ставка налога: 15 % (Налоговая ставка устанавливается каждым субъектом Р.Ф. самостоятельно).

150 000 рублей * 15 % = 22 500 рублей

Сумма и виды налогов, уплачиваемые предприятием общественного питания при нахождении на Упрощенном режиме налогообложения в течение календарного года представлена в таблице 2.14

Таблица 2.14 - Суммы и виды налогов за календарный год

	УСН	Социальные отчисления	НДФЛ
январь	67 500	54 000	20 708
февраль		54 000	20 708
март		54 000	20 708
апрель	67 500	54 000	20 708
май		54 000	20 708
июнь		54 000	20 708
июль	67 500	54 000	20 708
август		54 000	20 708
сентябрь		54 000	20 708
октябрь	67 500	54 000	20 708
ноябрь		54 000	20 708
декабрь		54 000	20 708
ВСЕГО	270 000	648 000	248 496
Итого	1 166 496

Далее сделаем вывод о том, какая из систем налогообложения более предпочтительна для рассматриваемого нами в рамках данной выпускной квалификационной работы предприятия.

В результате анализа двух режимов налогообложения УСН и ЕНВД наиболее оптимальным предприятия общественного питания является ЕНВД, размер налоговых выплат за год 1,084 млн. рублей. Налоговая экономия по сравнению с упрощенной системой налогообложения составляет 82 тысяч рублей.

Так же стоит отметить, что ведение бухгалтерского учета при ЕНВД значительно проще, чем при нахождение на УСН. Ведение учета на ЕНВД можно осуществлять самостоятельно, не привлекая сторонние организации.

налогообложение доход ликвидность

3. Организация системы оптимизации налогообложения на малом предприятии

Рассмотрим основные направления оптимизации налогообложения, которые могут быть использованы предприятием ООО «Донская роща».

В современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличие соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения.

Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений.

Предпосылки к возникновению оптимизаций налогообложения содержаться в различных нормативно правовых актах, в том числе и Конституции РФ, в которой содержится целый ряд статей, закрепляющих право налогоплательщика на осуществление оптимизации налогообложения.

Так, провозглашенная свобода экономической деятельности ст. 8 Конституции предполагает, что каждый налогоплательщик вправе самостоятельно определять, каким видом предпринимательской деятельности он будет заниматься. Такие виды экономической деятельности перечислены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в действие постановлением Госстандарта РФ. Следовательно, каждый гражданин вправе отказаться от работы по трудовому договору, работая на себя в качестве индивидуального предпринимателя или заключая, как внештатный работник гражданско-правовые договоры на выполнение конкретной работы.

Право свободы передвижения, выбора места пребывания и места жительства ст. 24 Конституции предполагает возможность выбора места государственной регистрации и места нахождения, в том числе в местах с благоприятных налоговым климатом.

Право свободного использования своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности ст. 34 Конституции означает, что любой налогоплательщик вправе самостоятельно определять, каким образом он будет осуществлять свою предпринимательскую деятельность, в том числе он сам вправе выбирать с кем, в какой форме, на каких условиях он будет вступать в правоотношения в связи с осуществлением такой деятельности. Данное конституционное право подкреплено статьей 1 Гражданского Кодекса РФ, из которой вытекает принцип свободы договора. Согласно пункту 2 статьи 1 ГК РФ юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству условий договора. Согласно пункту 2 статьи 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Немаловажной для защиты оптимизации налогов является статья 45 Конституции, которая закрепляет право каждого защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Учитывая то обстоятельство, что налог есть узаконенная процедура изъятия у налогоплательщика принадлежащего ему имущества, то логично предположить, что такой налогоплательщик вправе не запрещенными законом способами защищать свое право собственности.

Помимо Конституции РФ, статья 21 Налогового Кодекса РФ прямо предусматривает, что налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах.

Еще один шаг на пути к признанию правомерности института налогового планирования в России сделал Конституционный Суд РФ. В частности, в постановлении от 27 мая 2003 г . № 9-П КС РФ указал следующее: "В случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов. Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа".

Таким образом, помимо намеренного использования льгот КС РФ считает абсолютно законными намеренный выбор наиболее выгодных форм ведения предпринимательской деятельности, влекущие неуплату налога или уменьшение его суммы. Такие формы ведения предпринимательской деятельности проявляются в использовании специальных налоговых режимов, выборе более выгодных форм договорных отношений и т. д.

Однако самый большой вклад в развитие института налоговой оптимизации внес Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации своим постановлением от 12 октября 2006 г . № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды. Еще одним позитивным аспектом легализации оптимизации налогообложения являются изменения в формулировках ст. 198 и ст. 199 Уголовного кодекса РФ.

Хотя законодательство РФ предусматривает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, а также право на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, тем не менее, безгранично этим правом пользоваться нельзя. Очень большое значение имеет возможность отстаивания интересов предприятия перед налоговыми и иными контролирующими органами, и поддержание работоспособности схемы оптимизации налогообложения.

Зачастую налоговая оптимизация ассоциируется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. Процесс оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Понятие оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие.

В целях достижения наибольшей эффективности от применения схем налоговой оптимизации, требуется слаженная работа команды налоговых юристов и бизнес консультантов.

Задача первых: построение и вывод схемы оптимизации налогообложения, адаптация схемы с точки зрения правового поля.

Задача вторых: обеспечение нормального внедрения схемы в уже существующую и сложившуюся матрицу бизнес-процессов предприятия. Такой комплексный подход позволяет создавать эксклюзивные решения для различных предприятий.

В зависимости от периода времени налоговая оптимизация может быть подразделена на текущую и перспективную.

Процесс работы по созданию и внедрению схемы оптимизации налогообложения состоит из нескольких ключевых этапов:

- проверка бухгалтерского и налогового учёта, базы договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объёма и качества первичных документов. Данный этап позволяет обезопасить деятельность предприятия за предыдущий период деятельности от возможных штрафов в процессе выездных налоговых проверок;

- разработка собственно схемы оптимизации налогообложения. Схема оптимизации налогообложения представляет собой определенный порядок взаимоотношений между несколькими субъектами хозяйственных отношений, направленных на уменьшение бюджетных платежей в рамках действующего законодательства. Довольно часто схема предусматривает разделение функций бизнеса между несколькими юридическими лицами или ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

- обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов предприятия, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами и между несколькими контролируемыми юридическими лицами. Также, если это необходимо, происходит корректировка учётной политики.

Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения базовых принципов налоговой оптимизации.

Принцип адекватности затрат. Стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. Следует также помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов по их ликвидации.

Принцип юридического соответствия. Суть его заключается в недопустимости построения схем оптимизации, основанных на коллизиях или "пробелах" в нормативных актах. В тех случаях, когда отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу налогоплательщика, так и в пользу государства, возникает вероятность возникновения в будущем судебных разбирательств

Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен. На практике это означает, что, отдельные исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера.

Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

Принцип допустимого сочетания формы и содержания. Синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но имеет также значение для отражения возможных подозрений со стороны проверяющих. Это связано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе таких понятий, как недействительная сделка, притворная сделка, мнимая сделка, недееспособный гражданин и т. д., а также с наличием в Уголовном кодексе статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т. п.

Принцип нейтралитета. Оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов. Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи устроены по принципу сообщающихся сосудов: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого и наоборот - уменьшение базы налогообложения у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго. Поэтому следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей.

Принцип диверсификации. Оптимизация бюджетных отчисления, как один из видов экономической деятельности, связанный с движением и хранением материальных ценностей, может быть подвержен влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера. Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты первоначальных планов, и форс-мажорные обстоятельства. При этом следует иметь в виду и тот факт, что, в связи с последними изменениями в уголовном законодательстве, юридические последствия от развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.

Для того, чтобы оптимизировать налоговые выплаты в соответствие с действующим в стране налоговым законодательством предлагается ввести дополнительную должность в бухгалтерии ООО «Донская роща». Сотрудник, занимающий эту должность, должен будет формировать налоговую политику предприятия в целях оптимизации налоговых выплат.

Заключение

В заключение выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы.

Законодательство в большинстве развитых стран мира определяет малый бизнес как особый субъект, регулирование которого осуществляется государством. Специфические особенности малого бизнеса, к которым относятся массовость и социальная значимость, играют важную роль в определении его налогообложения. Цели налогообложения малого бизнеса имеют ориентацию на долгосрочное экономическое развитие, а также оно напрямую зависит от того, какие экономические пропорции складываются внутри того или иного сектора хозяйственной деятельности.

Основой экономической политики значительного числа государств является положение о том, что должны быть созданы благоприятные экономические условия для организаций и предприятий любого размера. Тем не менее, малые и средние предприятия, как правило, выделяются отдельной группой. Данный подход основан как на принципе экономической справедливости, так и связан с тем фактом, что рассматривая категория предприятий имеет меньше возможностей для осуществления процесса самофинансирования. Также играют здесь роль и административные соображения.

Выделяют два основных подхода к субъектом малого и среднего бизнеса, которые сложились в международной практики налогообложения данной категории предприятий:

- первый подход подразумевает, что на фоне стандартной системы взимания налогов, которая существует в том или ином государстве, вводится совокупность налоговых льгот, которыми пользуется малый бизнес. Как правило, данные льготы распространяются на отдельные крупные налоги, к которым можно отнести налог на прибыль или же НДС;

- второй подход предполагает существование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства.

Выход постановления Правительства РФ от 11 мая 1993 г. № 446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» можно считать началом развития налогообложения в сфере малого предпринимательства. В данном постановлении предусматривались первоочередные меры, которые касались стимулирования и государственной поддержки субъектов малого бизнеса. Также здесь предусматривалось введение налоговых льгот для предприятий малого бизнеса, которые работали в тех или иных приоритетных направлениях. Данное положение сыграло достаточно положительную роль, что было выражено в том, что имел место рост количества предприятий малого бизнеса по всем отраслям экономики в 1993 году.

Также в законодательство было введено положение о специальном налоговом режиме.

Создание специального налогового режима осуществлялось в пределах специальной системы налогообложения, которая не обязательно могла быть льготной. Специальная налоговая система создавалась для ограниченной категории налогоплательщиков, а также видов хозяйственной деятельности. Такая система в обязательном порядке включала в себя единый налог, который представлялся в ней центральным звеном, а также было ограниченное число иных налогов и сборов, которые ему сопутствуют и не могут быть заменены (или же эта замена является нецелесообразной) на единый налог. Сравнивая специальный налоговой режим с общим режимом можно сказать, что он использовался как особый механизм налогового регулирования тех или иных сфер хозяйственной деятельности.

Можно выделить следующие налоговые режимы, которые применяются субъектами малого бизнеса в Российской Федерации:

- налогообложения в виде системы единого налога на вмененных доход (ЕНВД);

- упрощенная система налогообложения (УСН).

Способности регулирования, которые несет в себе специальный налоговый режим, находятся в зависимости от базы обложения единым налогом, а также от объекта.

Упрощенную систему налогообложения можно отнести к специальному режиму налогообложения, который предусматривает определение объектов налогообложения в особом порядке, а также освобождает применяющие его хозяйственные субъекты от обязанности уплачивать отдельные налоги и сборы.

Регулирование УСН (упрощенной системы налогообложение) осуществляется на основании положений, которые содержатся в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Упрощенную систему налогообложения могут использовать как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Привлекательность упрощенной системы налогообложения, а также ее сущность можно определить тем фактом, что уплата единого налога заменяет выплату целого ряда налоговых платежей. Уплачиваемая сумма налога исчисляется исходя из результатов экономической деятельности, которые были получены налогоплательщиком за налоговый период.

В случае применения упрощенной системы налогообложения, которая предусматривается главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, целый ряд налоговых платежей заменяется единым налогом.

Организации, которые являются плательщиками единого налога на вмененный доход, исходя из положений, которые закрепляются в пункте 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, не уплачивают следующие виды налогов:

- налог на прибыль;

- имущественный налог;

- Единый социальный налог (ЕСН);

- налог на добавленную стоимость (НДС).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход не уплачивают следующие налоги:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- Единый социальный налог (ЕСН);

- налог на имущество физических лиц;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Заменить уплату налогов, которые перечислены выше можно исключительно относительно того направления предпринимательской деятельности, который переведен на режим единого налога на вмененный доход. В том случае, когда индивидуальный предприниматель или организация помимо той деятельности, которая переводится ими на режим уплаты единого налога на вмененный доход, осуществляет еще и другую деятельность, которая на попадает под ЕНВД, то по данному виду деятельности надлежит уплачивать все те налоги, уплату которых предполагает общий режим налогообложения.

Для анализа выбрано кафе «Донская роща». Кафе пользуется огромным спросом у ростовчан, и не смотря на то, что его расположение находится практически за пределами города, зато это даёт возможность сделать территорию более живописной, веранды выходящие на р.Дон собирают множества народу, свежий воздух, живая музыка, атмосфера комфорта и веселья делают отдых посетителей незабываемым. Для детей работает аниматор, поэтому им не будет скучно, а родителям не будет хлопотно, чем занять ребёнка.

Кафе «Донская роща» располагается в черте города - Кумжинская роща, по адресу: г.Ростов-на-Дону, ул. Кумжинская 2а. т. (863) 221-00-07, (863) 221-12-66.

Кроме отличного меню, кафе привлекает к себе внимание шоу-программами, различными танцевальными коллективами. Кафе «Донская роща» удовлетворяет все нужды современного человека в еде и отдыхе, хорошего времяпровождения.

Владельцем кафре «Донская роща» является ООО «Донская роща», которое осуществляет свою деятельность исходя из законодательства Российской Федерации и Устава организации.

Целью посещения людьми кафе и ресторанов является отдых в комфортной обстановке, за время которого они могут выбрать свое любимое блюдо. Следовательно, важнейшей целями кафе «Донская роща» можно назвать обеспечение качественного уровня обслуживания, предоставление своим клиентам высокого уровня услуг, а также обеспечение удовлетворенности сотрудниками своим трудом и финансовым состоянием.

В результате анализа двух режимов налогообложения УСН и ЕНВД наиболее оптимальным предприятия общественного питания является ЕНВД, размер налоговых выплат за год 1,084 млн. рублей. Налоговая экономия по сравнению с упрощенной системой налогообложения составляет 82 тысяч рублей.

Так же стоит отметить, что ведение бухгалтерского учета при ЕНВД значительно проще, чем при нахождение на УСН. Ведение учета на ЕНВД можно осуществлять самостоятельно, не привлекая сторонние организации.

Для того, чтобы оптимизировать налоговые выплаты в соответствие с действующим в стране налоговым законодательством предлагается ввести дополнительную должность в бухгалтерии ООО «Донская роща». Сотрудник, занимающий эту должность, должен будет формировать налоговую политику предприятия в целях оптимизации налоговых выплат.

Список использованной литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.10.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.10.2015)

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М., 2012.

4. Баженов Г.Е., Гнездилова Л.И. Экономика предприятия. Новосибирск: изд. Наука, 2013.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд. - М., 2012.

6. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. - 2013. - №1. - С.15-18

7. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 2012. - 40 с.

8. Варакса Н.Н. Трансформация систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.// Управленческий учет. 2013. №1.

9. Виленский А.В. Российские объединения малых предпринимателей как институт гражданского общества // Общественные науки и современность, 2012.№ 1. С. 59-68.

10. Войтов А.Г. Экономика. Общий курс. (Фундаментальная теория экономики): Учебник. 8_е перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013.

11. Волкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - С.-Пб.: «Питер», 2011. - 633 с.

12. Ворот И.В. Экономика фирмы. - М.: Высшая школа, 2014.

13. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. М.: ИНФРА, 2012.

14. Морозова Л.Л. Налог на прибыль организаций: Практическое руководство. - СПб, Изд-во «Актив», 2012. - 256 с.

15. Организация предпринимательской деятельности / Под ред. А. С. Пелиха А.С. - Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012. - 336 с.

16. Организация предпринимательской деятельности / Под ред. Горфинкеля В.Я. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 525 с.

17. Охрана труда: Учебное пособие для работников, осуществляющих общественный контроль за охраной труда и членов комиссии по охране труда организаций. //Мучин П.В. - Н., 2013 - 120 с.

18. Панкрухин А.П. Маркетинг. - М.: Омега-Л, 2012. - 656 с.

19. Полякова И.А. Основы научной организации труда. М, 2014г. - 478 с.

20. Попов В.М. Бизнес-план инвестиционного проекта предпринимателя / В.М. Попов, С.И. Ляпунов, И.Ю. Криночкин, Т.А. Воронова. - М.: КНОРУС, 2012. - 480 с.

21. Попов В.М., Ляпунов С.И., Касаткин А.А. Бизнес-планирование: анализ ошибок, рисков и конфликтов. - М.: КноРус, 2013. - 448 с.

22. Предпринимательство / Под ред. В.Я. Горфинкеля, Г.Б. Поляка, В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 735 с.

23. Предпринимательство. Учебник / Под ред. Лапусты М.Г. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 667 с.

24. Рафе А.И. Научная организация труда. М, 2014 - 254 с.

25. Романенко И.В. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 208 с.

26. Румянцева Е.Е. Инвестиции и бизнес-планы. Ч. 1. - Мн.: Армита - Маркетинг, Менеджмент, 2011. - 349 с.

27. Сборник бизнес-планов: современная практика и документация. Отечественный и зарубежный опыт. Выпуск первый / Под ред. В.М. Попова. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 336 с.

28. Сирополис Николас К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей. - М.:Дело, 2013. - 672 с.

29. Татарников Е.А. Экономика предприятия. Ответы на экзаменационные вопросы. Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2012. - 256 с.

30. Трапкова А.В. Доверие в российском малом и среднем бизнесе // Общественные науки и современность, 2014 № 4. С. 36-48.

31. Трунин И. и др. Бюджетный федерализм в России: проблемы, теория, опыт. М.,2012.

32. Уйменов А. Малому бизнесу обещают светлое финансовое будущее.// Финансы. 2012. №6.

33. Финансы / Под ред. Ковалева В.В. - М.: ТК Велби, Проспект, 2014. - 634 с.

34. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.// Консультант бухгалтера. 2013. №5.

35. Черняк В.З. Бизнес-планирование. - М.: КНОРУС, 2012. - 536 с.

36. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия. Учебник. - М.: Издательско-торговая компания «Дашков и К^о», 2013. - 416 с.

37. Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии. - Ростов н/Д: МарТ, 2012. - 544 с.

38. Экономика предприятия (фирмы) / Под ред. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 601 с.

39. Экономика предприятия / Под ред. Кантора Е.Л. - СПб.: Питер, 2013. - 352 с.

Размещено на Allbest.ru