Налогообложение субъектов малого предпринимательства

S т.з- площадь торгового зала, 50 м².

Обычно эффективным является коэффициент от 0,27 до 0,4.

Таким образом, можно сделать вывод, что степень эффективности использования площади торгового зала «МегаСфера» находится в пределах установленных норм.

Очень высокая оснащенность торгового зала. Освещение искусственное, окон торговый зал не имеет вообще. Вход в торговый зал отделен от непосредственно самого магазина. Вход-выход совмещены. Расстояние между параллельными стеллажами -- 1,5 м, что просто идеально для магазина, в проходах между стеновыми прилавками и стеллажами расположены товары по сниженным ценам, находящиеся в коробках, что в этой части магазина существенно затрудняет движение. В целом, планировка магазина производит очень благоприятное впечатление, создается ощущение простора.

Ассортиментный перечень реализованных товаров представлен в таблица 1.

Таблица 1 Структура продаваемых ООО «МегаСфера» товаров в 2013-2015гг., %

Товары	2013г.	2014г.	2015г.
Косметика	25%	20%	22%
Товары для гигиены	24%	25%	25%
Канцелярские товары	5%	10%	10%
Бытовая химия	36%	30%	33%
Посуда	10%	15%	10%
Итого	100%	100%	100%

Из данных таблицы 1 следует, что ассортимент продаваемых товаров за 3 анализируемых года практически одинаковый.

Наибольшую долю в структуре продаваемых товаров занимает бытовая химия: в 2013 году - 36%, в 2014 году - 30% и в 2015 году - 33%.

В таблице 2 рассмотрим финансовые результаты деятельности организации.

Таблица 2 Основные финансовые результаты деятельности ООО «МегаСфера»

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Средне годовая величина, тыс. руб.
	2014 г.	2015 г.	тыс. руб.(гр.3 - гр.2)	± %((3-2) : 2)
Выручка	3 615	3 312	-303	-8,4	3 464
Расходы по обычным видам деятельности	3 458	3 151	-307	-8,9	3 305
Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	157	161	+4	+2,5	159
Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	-28	-23	+5	^	-26
EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	129	138	+9	+7	134
Проценты к уплате	-	-	-	-	-
Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	-26	-28	-2	v	-27
Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)	103	110	+7	+6,8	107
Совокупный финансовый результат периода	103	110	+7	+6,8	107

Наименьшую долю канцелярские товары и посуда: в 2013 году- 5% и 10%, в 2014 году -10% и 15%, в 2015 году: 10% и 10%.

Режим работы ООО «МегаСфера» установлен руководством торговой организации и вывешен на входной двери магазина. Магазин работает с 9-00 до 20-00 ч. без перерывов и выходных дней. Административные работники работают с 9-00 до 19-00 пять дней в неделю, без перерывов на обед.

В приведенной ниже таблице 2 обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО «МегаСфера» в течение анализируемого периода.

За 2015 год значение выручки составило 3 312 тыс. руб., что на 303 тыс. руб., или на 8,4% ниже значения выручки за 2014 год.

За 2015 год прибыль от продаж составила 161 тыс. руб. В течение анализируемого периода имело место небольшое повышение финансового результата от продаж.

Анализ рентабельности ООО «МегаСфера» представлен в таблице 3.

Таблица 3 Анализ рентабельности ООО «МегаСфера»

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)	Изменение показателя
	2014 г.	2015 г.	коп.,(гр.3 - гр.2)	± %((3-2) : 2)
Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: не менее 9%.	4,3	4,9	+0,6	+11,9
Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки)	3,6	4,2	+0,6	+16,8
Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).	2,8	3,3	+0,5	+16,6
Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	4,5	5,1	+0,6	+12,5
Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более.	-	-	-	-

Все три показателя рентабельности за последний год, приведенные в таблице 3, имеют положительные значения, поскольку организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за данный период.

Имеет место положительная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 (+0,6%).

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за последний год составил 4,2%. То есть в каждом рубле выручки организации содержалось 0,6 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

2.2 Анализ системы налогообложения предпринимательской деятельности ООО «МегаСфера»

Согласно налоговой политики ООО «МегаСфера» производит исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. Размер налогов во многом связан с экономическими показателями деятельности организации. В 2013-2015гг. ООО «МегаСфера» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, а также осуществляло отчисления страховых взносов. Налог на имущество предприятие не платит, т.к. на балансе нет основных средств.

ООО «МегаСфера» является налоговым агентом по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.

Далее в таблице 4 представлена структура уплачиваемых налогов ООО «МегаСфера».

Из данных таблицы 4 следует, что наибольшую долю в структуре налогов имеют федеральные налоги --100%. Отчислений по региональным налогам не было, так как за анализируемый период у предприятия отсутствуют основные средства и транспортные средства.

Таблица 4 Структура налогов, взносов и платежей государству, уплачиваемых ООО «МегаСфера», тыс.руб.

Показатель	2013 г.	в % к итогу	2014 г.	в % к итогу	2015 г.	в % к итогу	2015 г. в % к
							2013 г.	2014 г.
Федеральные налоги:	206,3	36,9	199	34,5	237,6	35,5	115,2	119,4
НДС	28,5	5,1	9,2	1,6	22,4	3,3	78,6	243,5
Налог на прибыль организаций	25	4,5	26	4,5	28	4,2	112	107,7
Налог на доходы физических лиц	152,8	27,3	163,8	28,4	187,2	27,9	122,5	114,3
Всего налогов	206,3	36,9	199	34,5	237,6	35,5	115,2	115,2
Кроме налогов перечислено:	352,7	63,1	378	65,5	432	64,5	122,5	114,3
Страховые взносы в фонд социального страхования	34,1	6,1	36,5	6,3	41,8	6,2	122,6	114,5
Взносы в пенсионный фонд	258,7	46,3	277,2	48,0	316,8	47,3	122,4	114,3
Взносы в ФОМС	59,9	10,7	64,3	11,1	73,4	10,9	122,5	114,2
Всего налогов и платежей государству - оклад налога	559	100	577	100	669,6	100	119,8	116,0

Далее рассмотрим объект и источник уплаты налогов ООО «МегаСфера» (таблица 5).

Таблица 5 Объект и источник уплаты налогов ООО «МегаСфера»

Вид налога	Объект налогообложения	Источник уплаты
НДС	Операции по реализации товаров, услуг	Выручка от реализации
Транспортный налог	Мощность двигателя транспортного средства	Себестоимость продукции
Взносы в Пенсионный фонд Страховые взносы в Фонд социального страхования Взносы в ФОМС	Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц	Себестоимость продукции
Налог на имущество организаций	Среднегодовая стоимость имущества организации	Прибыль - финансовый результат до уплаты налога на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций	Прибыль	Прибыль
Налог на доходы физических лиц	Доход физического лица	Доход физического лица

Далее приведена структура налогов, взносов по источникам уплаты (таблица 6).

Таблица 6 Структура налогов, взносов по источникам уплаты

Показатель	2013 г.	в % к итогу	2014 г.	в % к итогу	2015 г.	в % к итогу	2015 г. в % к
							2013 г.	2014 г.
Налоги из выручки	28,5	5,1	9,2	1,6	22,4	3,3	78,6	243,5
НДС	28,5	5,1	9,2	1,6	22,4	3,3	78,6	243,5
Налоги, относимые на себестоимость	352,7	63,1	378	65,5	432	64,5	122,5	114,3
Страховые взносы в Фонд социального страхования	34,1	6,1	36,5	6,3	41,8	6,2	122,6	114,5
Взносы в Пенсионный фонд	258,7	46,3	277,2	48,0	316,8	47,3	122,4	114,3
	59,9	10,7	64,3	11,1	73,4	10,9	122,5	114,2
Налоги, уплачиваемые из прибыли	25	4,5	26	4,5	28	4,2	112	107,7
Налог на прибыль организаций	25	4,5	26	4,5	28	4,2	112	107,7
Налоги из доходов физических лиц:	152,8	27,3	163,8	28,4	187,2	27,9	122,5	114,3
Налог на доходы физических лиц	152,8	27,3	163,8	28,4	187,2	27,9	122,5	114,3
Всего налогов и платежей государству - оклад налога	559	100	577	100	669,6	100	119,8	116,0

Проиллюстрируем данные таблицы 6 по каждому году в отдельности в виде диаграмм (рис. 2, 3, 4).

Рис. 2. Структура налогов, взносов по источникам уплаты за 2013 год, %



Рис. 3. Структура налогов, взносов по источникам уплаты за 2014 год, %

Рис. 4. Структура налогов, взносов по источникам уплаты за 2015 год,%

Из диаграмм наглядно видно, что структура налогов, взносов по источникам уплаты, за 3 анализируемых периода практически не изменилась. Основную долю занимают налоги, относимые на себестоимость: в 2013 году-63,1%, в 2014 году-65,5% и в 2015 году-64,5%.

Самая малая доля у налогов, уплачиваемых из прибыли: в 2013 году- 4,5%, в 2014 году-4,5% и в 2015 году-4,2%.

2.3 Оценка налоговой нагрузки ООО «МегаСфера»

Для расчета налоговой нагрузки используем данные бухгалтерского учета и отчетности за 2013-2015 годы.

Для оценки налоговой нагрузки ООО «МегаСфера» используем методику, предлагаемую Островенко Т.К.

Исходные данные для расчетов представлены в таблице 7.

Таблица 7 Исходные данные для расчетов

Показатели	Ед.им.	2013	2014	2015	Отклонения (+,-)
Совокупные налоговые издержки, в т.ч.	тыс.руб.	53,5	35,2	50,4	-3,1
Налог на прибыль	тыс.руб.	25	26	28	+3
НДС	тыс.руб.	28,5	9,2	22,4	-6,1
Выручка	тыс.руб.	4191	3 615	3 312	-879
Собственный капитал	тыс.руб.	131	232	335	+204

Сделаем расчет налоговой нагрузки на доходы предприятия по формуле (2):

ННд₂₀₁₃ =53,5/4191х100%=1,28

ННд₂₀₁₄ =35,2/3615х100%=0,97

ННд₂₀₁₅ =50,4/3312х100%=1,52

Динамика налоговой нагрузки на доходы предприятия представлена на (рис.5).

Из представленных данных следует, что налоговая нагрузка на доходы предприятия в 2015 году увеличилась с 1,28 в 2013 году до 1,52 в 2015 году

Сделаем расчет налоговой нагрузки на собственный капитал предприятия по формуле (3):

ННск₂₀₁₃ =53,5/131х100%=40,8

ННск₂₀₁₄ =35,2/232х100%=15,2

ННск₂₀₁₅ =50,4/335х100%=15,1



Рис. 5. Динамика налоговой нагрузки на доходы предприятия, %

Динамика налоговой нагрузки на собственный капитал предприятия представлена на (рис.6).

Рис. 6. Динамика налоговой нагрузки на собственный капитал предприятия, %

Динамика налоговой нагрузки на собственный капитал предприятия показывает, что налоговая нагрузка на собственный капитал уменьшилась.

Таблица 8 Структура налоговых издержек (в тыс.руб.)

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год
	сумма, тыс. руб.	уд вес	сумма, тыс. руб.	уд вес	сумма, тыс. руб.	уд вес
Совокупные налоговые издержки	53,5	100	35,2	100	50,4	100
Налог на прибыль	25	46,7	26	73,8	28	55,5
НДС	28,5	53,3	9,2	26,2	22,4	44,5

Структура налоговых издержек в 2013-2015 годах наглядно представлена на (рис.7).

Рис.7. Структура налоговых издержек в 2013-2015 годах

Из данных таблицы 8 и рис.7 видно, что наибольший удельный вес в структуре налогов занимает и продолжает занимать налог на прибыль, однако его значение с каждым годом снижается.

Рассмотрим возможность применения ООО «МегаСфера» упрощенной системы налогообложения в таблице 9.

Таблица 9 Показатели ООО «МегаСфера» для анализа возможности применения упрощенной системы налогообложения

Показатели	2013год	2014 год	2015 год
1. Численность, чел.	7	7	8
2. Выручка (без НДС), тыс. руб.	2820	3 615	3 312
3. Прочие доходы, тыс. руб.	1371	-	-
4. Общая сумма доходов, тыс. руб.	4191	3615	3 312

Выполним расчет налоговых платежей по упрощенной системе налогообложения в таблице 10.

Таблица 10 Сумма налогов ООО «МегаСфера» к уплате в бюджет по УСН, руб.

Показатель	Упрощенная система
	величина показателя	величина налога	величина показателя	величина налога
	6% (доходы)	15% (доходы минус расходы)
Сумма доходов	3 312 000		3 312 000
Расходы
Заработная плата	1 440 000		1 440 000
Страховые взносы (30%)	432 000	432 000	432 000	432 000
Товары (закупки)	440 000		440 000
Прочие расходы (стр. 3 - стр. 2.1. - стр. 2.2 - стр. 2.3)	862 000		862 000
Сумма расходов	3 174 000		3 174 000
Объект налогообложения	3 312 000		138 000
Единый налог	198 720		20 700
Единый налог к уплате	198 720	198 720	20 700	20 700
Итого налогов		198 720		20 700
Удельный вес налогов на 1 руб. доходов		6,0		0,6

Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах в таблице 11.

Таблица 11 Сравнение систем налогообложения ООО «МегаСфера»

Показатель	Традиционная система	Упрощенная система
		6 %	15 %
Налоги, подлежащие уплате
Налог на прибыль (20 %)	28 000	-	-
НДС к уплате	22 400	-	-
Единый налог	-	198 720	20 700
Итого налогов	50 400	198 720	20 700
Налоговая нагрузка, %	1,52	6,0	0,6

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, ООО «МегаСфера» необходимо перейти на УСН (15 %), что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 2 раза).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства, которая является наиболее совершенной формой производственно-экономических отношений, при которых предприниматель, работая в условиях полной хозяйственной самостоятельности и имущественной ответственности, становится подлинным хозяином.

Государственная поддержка малому и среднему бизнесу в налоговой политике проявляется через льготную систему налогообложения и систему ускоренной амортизации основных средств.

Требуют уточнения вопросы финансовой поддержки малого и среднего бизнеса и взаимоотношений с бюджетом. Следует заново определить порядок создания, функционирования и ликвидации малых предприятий. А также ряд сфер деятельности малого бизнеса требует законодательного оформления, например, восполнение пробела тех законодательных норм, которые регламентируют взаимодействие малых и крупных предприятий.

Из всего сказанного, очевидно, что от уровня развития не только крупного, но и малого и среднего бизнеса, результата партнерских отношений между государством и бизнесом, от учета в полной мере интересов обеих сторон в значительной степени зависит экономический и политический прогресс России.

Объект исследования -- общество с ограниченной ответственностью ООО «МегаСфера».

По уставу основной вид деятельности ООО «МегаСфера» розничная торговля.

Целью создания ООО «МегаСфера» по уставу является организация розничной торговли непродовольственными товарами первой необходимости. Магазин расположен в центре города Домодедово. Данное месторасположение является наиболее удачным, так как в этом месте сосредоточенны коммерческие организации, офисы, торговый центр.

В магазине основный метод продажи - самообслуживание. При таком методе обслуживания уменьшаются затраты времени на покупку, покупатель имеет возможность самостоятельно выбрать товар, а также расплатиться в едином кассовом узле. Кроме того используется и индивидуальный метод обслуживания в деликатесном отделе, но оплата за эти товары производится в едином контрольно-кассовом узле.

В данном магазине оказывают основные и дополнительные услуги. Основная - реализация различных групп товаров в магазине. Дополнительные - информационно-консультационные (предоставление информации о товарах и их изготовителях, консультации специалистов о товарах, проведение рекламных презентаций товаров); оказание помощи покупателю в совершении покупки (прием и исполнение заказов на товар, упаковка купленных в магазине товаров.); создание удобств покупателям (гарантированное хранение купленных товаров, прием и хранение вещей покупателей).

Общая площадь супермаркета «МегаСфера» около 70 м², непосредственно под торговый зал выделено 50 м².

Степень эффективности использования площади торгового зала «МегаСфера» находится в пределах установленных норм.

Очень высокая оснащенность торгового зала. Освещение искусственное, окон торговый зал не имеет вообще. Вход в торговый зал отделен от непосредственно самого магазина. Вход-выход совмещены. Расстояние между параллельными стеллажами -- 1,5 м, что просто идеально для магазина, в проходах между стеновыми прилавками и стеллажами расположены товары по сниженным ценам, находящиеся в коробках, что в этой части магазина существенно затрудняет движение. В целом, планировка магазина производит очень благоприятное впечатление, создается ощущение простора. Анализ выявил следующие показатели, исключительно хорошо характеризующие финансовое положение и результаты деятельности ООО «МегаСфера»:

-прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за последний год составила 110 тыс. руб. (+7 тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом);

- рост прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки ООО «МегаСфера» (+0,6 коп. к 4,3 коп. с рубля выручки за 2014 год).

Согласно налоговой политики ООО «МегаСфера» производит исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. Размер налогов во многом связан с экономическими показателями деятельности организации. В 2013-2015гг. ООО «МегаСфера» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, а также осуществляло отчисления страховых взносов. Налог на имущество предприятие не платит, т.к. на балансе нет основных средств.

Структура налогов, взносов по источникам уплаты, за три анализируемых периода практически не изменилась. Основную долю занимают налоги, относимые на себестоимость: в 2013 году-63,1%, в 2014 году-65,5% и в 2015 году-64,5%.

Самая малая доля у налогов, уплачиваемых из прибыли: в 2013 году- 4,5%, в 2014 году-4,5% и в 2015 году-4,2%.

Для оценки налоговой нагрузки ООО «МегаСфера» была использована методика, предлагаемая Островенко Т.К.

Налоговая нагрузка на доходы предприятия в 2015 году увеличилась с 1,28 % в 2013 году до 1,52 % в 2015 году.

Динамика налоговой нагрузки на собственный капитал предприятия показывает, что налоговая нагрузка на собственный капитал уменьшилась.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, ООО «МегаСфера» необходимо перейти на УСН (15 %), что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 2 раза).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016)

2. Постановление Правительства РФ от 23.06.2006 N 391 (ред. от 30.07.2014) «Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала финансирования резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины»

3. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013)»О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014)

4. Акинин, П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова. -- М.: Эксмо, 2011. -- 496 с.

5. Бородин, В.А., Малахов П.В. Налоговая нагрузка как составляющая финансовой устойчивости предприятия / В.А. Бородин, П.В.Малахов // Экономический анализ: теория и практика. -- 2012. -- № 32. -- С.15-18.

6. Власова, М.С. Разработка механизма управления экономической устойчивостью предприятия при мониторинге его обязательных платежей. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / М.С. Власова. - М., 2013.

7. Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ / Л.Т. Гиляровская. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. -- 615с.

8. Григоренко, Д.Ю. Обсуждаем проблемы налогообложения прибыли / Д.Ю. Григоренко // Российский налоговый курьер. -- 2012. -- №6. -- С.28.

9. Григоренко, Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль / Д.Ю. Григоренко // Российский налоговый курьер. - 2011. -- №20. -- С.36.

10. Донцова, Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А Никифорова. - M.: Издательство «Дело и сервис», 2010. - 276 с.

11. Дорофеева, Н.А. О реализации основных экономических принципов налогообложения в Российской Федерации / Н.А. Дорофеева // Финансовая жизнь. -- 2011. -- №15. -- С. 12-15.

12. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник / Н.Л. Зайцев. -- М.: ИНФРА-М, 2010. -- 361 с.

13. Незамайкин, В.Н. Роль и место налогового анализа в общей системе управления народным хозяйством/ В.Н. Незамайкин // Экономический анализ: теория и практика. -- 2012. -- № 2. -- С.32.

14. Илясов, Г. Оценка финансового состояния предприятия / Г.Илясов // Экономист. -- 2009. --№6. -- С.49-54.

15. Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле/ Л.И. Кравченко. -- Минск: Вышэйшая школа, 2011. -- 415с.

16. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 495 с.

17. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. - 5-е изд., доп. и испр. - М.: Омега-Л, 2014. - 330 с.

18. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп./ Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 509 с.

19. Сайфиева, С.Н. Налогообложение малого предпринимательства: практический аспект/ С.Н. Сайфиева // Финансы. - 2012. - N 10. - С. 47 - 51.

20. Соснаускене, О.И. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: Практическое пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / О.И. Соснаускене, Т.Ю. Сергеева, Е.В.Пименова. - М.: Омега-Л, 2013. - 255 с.

21. Справочник экономиста 2013 февраль №2/ Главный редактор Чикмарева О.А.-М.: ООО Профессиональное издательство, 2012. -- 142 с.

22. Крейнина, М.Н. Влияние налоговой системы на финансовое состояние предприятий // Менеджмент в России и за рубежом. - 2014.- № 4. - С. 47 - 51.

27. Юрзинова, И.Л. Об адаптации хозяйствующего субъекта к существующим условиям налогообложения // Налоговая политика и практика. - 2014. - № 11.- С. 38 - 42.

23. Кадушин, А., Михайлова, Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) -- URL: www.itrealty.ru/ analit. (дата обращения: 15.12.2015).

24. Кирова, Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты -- URL: www.itrealty.ru/ analit. (дата обращения: 15.12.2015).

25. Литвин, М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации -- URL: www.itrealty.ru/ analit. (дата обращения: 15.12.2015).

26. Островенко, Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: Обобщающие и частные показатели системы -- URL: www.itrealty.ru/ analit. (дата обращения: 15.12.2016).

28. Гусарова, Ю.В. Метод классификации предприятий промышленности по показателю налоговой нагрузки. -- URL: www.beintrend.ru. (дата обращения: 15.12.2015).

29. Галяутдинов, Р.Р. Налоговая система России: понятие, структура и уровни налогов / Р.Р. Галяутдинов // Сайт преподавателя экономики. -- URL: http://galyautdinov.ru/post/nalogovaya-sistema-rossii (дата обращения: 15.12.2016).

30. Критерии определения малого бизнеса. -- URL: http://www.pro-biznes.com/organizaciya-i-upravlenie-biznesom/kriterii-opredeleniya-malogo-biznesa.html (дата обращения: 02.11.2015)

31. Льготное налогообложение малого бизнеса: что получается на практике? -- URL: http://www.malyi-biznes.ru(дата обращения: 02.11.2015)

32. Налогообложение малого бизнеса. -- URL: http://finstep.ru (дата обращения: 03.11.2015)

33. Особенности налогообложения малого бизнеса и основные налоговые системы. -- URL: http://www.malyi-biznes.ru(дата обращения: 03.11.2015)

Размещено на Allbest.ru