Виды налогов и их определение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу.

Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности.

Налоговые отношения всегда представляют собой доходные отношения какого-либо фонда денежных средств. Обычно налоги являются доходом бюджета, но могут быть использованы для формирования и других самостоятельных денежных фондов, существующих и вне бюджета. Вопрос о том, чьим доходом являются те или иные доходы зависит от строения финансовой системы государства. Но в любом случае налоги не формируют самостоятельного денежного фонда, а выступают в качестве одного из видов доходов тех или иных фондов. В Казахстане в настоящее время налоги выступают доходным источником бюджета в двух его разновидностях: республиканского и местного. Значение налогов как основного источника финансирования государства не меняет ни тип государства, ни тип экономики, поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами. Труд государственных служащих, при всей его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах. В силу этого государство вынуждено искать деньги на стороне, и проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения.

1. Расчетная часть

Задание №1. Налог на транспортные средства.

Исчислить сумму налога на транспортные средства, используя исходные данные (таблица 1).

Таблица 1 - Исходные данные для исчисления налога на транспортные средства

№	Тип автомобиля	V двигателя, куб см; (V) грузоподъемность, тонн (g) вместимость, посадочных мест
13	легковой	V=2 700
13	грузовой	g=7,0
13	автобус	16

Решение:

Согласно статье 367 Налогового кодекса РК, исчисление налога на транспортные средства производится по следующим ставкам, установленным в месячных расчетных показателях:

Таблица 2 - Ставки налогообложения для транспортных средств

№ п/п	Объект налогообложения	Налоговая ставка (месячный расчетный показатель)
1.	Легковые автомобили с объемом двигателя (куб. см):
	до 1 100 включительно	1
	свыше 1 100 до 1 500 включительно	2
	свыше 1 500 до 2 000 включительно	3
	свыше 2 000 до 2 500 включительно	6
	свыше 2 500 до 3 000 включительно	9
	свыше 3 000 до 4 000 включительно	15
	свыше 4 000	117
2.	Грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов):
	до 1 тонны включительно	3
	свыше 1 тонны до 1,5 тонны включительно	5
	свыше 1,5 до 5 тонн включительно	7
	свыше 5 тонн	9
3.	Автобусы:
	до 12 посадочных мест включительно	9
	свыше 12 до 25 посадочных мест включительно	14
	свыше 25 посадочных мест	20

МРП на 2012 равен 1618

При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1500 до 2000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке три месячных расчетных показателя, свыше 2000 до 2500 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке шесть месячных расчетных показателей, свыше 2500 до 3000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке девять месячных расчетных показателей, свыше 3000 до 4000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке пятнадцать месячных расчетных показателей, свыше 4000 кубических сантиметров, облагаемого по ставке сто семнадцать месячных расчетных показателей, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге.

Таким образом, исчислим сумму налога для:

1) Легкового автомобиля с объемом двигателя 3 800 см³

Сумма налога = 9*1618+200*7 = 15962 (тг)

2) Грузового автомобиля грузоподъемностью 7 тонн

Сумма налога = 9*1618 = 14562 (тг)

3) Автобуса, имеющего 16 посадочных мест

Сумма налога = 14*1618 = 22652 (тг)

Задание №2. Земельный налог.

Исчислить сумму земельного налога. В случае применения коэффициента к исчисленной ставке дать обоснование

Таблица 3 - Исходные данные для исчисления земельного налога

№	Категория земли	Местонахождение, назначение	Площадь земельного участка, кв м	Собственник земельного участка
13	Земли населенных пунктов	г.Усть-Каменогорск, Церковь	1200	Религиозное объединение

Решение:

Согласно статье 373 Налогового кодекса РК, религиозные объединения не являются плательщиками земельного налога. Так как условиями задачи не обговорена возможность аренды, передачи в пользование или доверительное управление площади земельного участка, задача не имеет решения.

Задание №3. Имущественный налог.

Исчислить сумму налога на имущество на основании данных, приведенных в таблице 4, а также с учетом приобретения и выбытия в течение года основных средств:

- 5 марта приобретено имущество стоимостью 8 млн. тенге с годовой суммой амортизации 360 тыс. тенге;

- 12 августа выбыло имущество стоимостью 3 млн. тенге с годовой суммой амортизации 180 тыс. тенге.

При выполнении расчета необходимо:

1) определить налоговую базу по объектам обложения;

2) определить по какой ставке исчисляется сумма налога;

3) указать размер и сроки уплаты текущих платежей по налогу на имущество;

4) исчислить сумму налога на имущество за год.

Таблица 4 - Исходные данные для исчисления налога на имущество

№	Балансовая стоимость объекта обложения на начало года, тенге	Годовая сумма амортизации по данным бухгалтерского учета, тенге	Собственник, форма расчета с бюджетом
13	13 900 000	48 000	Организация социальной сферы

Решение:

1) Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Для расчета среднегодовой балансовой стоимости рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:

48 000/12=4 000тг

360 000/12=30 000тг

180 000/12=15 000тг

Таблица 5 - Расчёт балансовой стоимости основных средств с учётом амортизации:

01 января	13 900 000	13 900 000-4 000
01 февраля	13 896 000	13 896 000-4 000
01 марта	13 892 000	13 892 000-4000+8 000 000
01 апреля	21 888 000	21 888 000-34 000
01 мая	21 854 000	21 854 000-34 000
01 июня	21 820 000	21 820 000-34 000
01 июля	21 786 000	21 786 000-34 000
01 августа	21 752 000	21 752 000-34 000-3 000 000
01 сентября	18 718 000	18 718 000-19 000
01 октября	18 699 000	18 699 000-19 000
01 ноября	18 680 000	18 680 000-19 000
01 декабря	18 661 000	18 661 000-19 000
01 января	18 642 000

Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Среднегодовая балансовая стоимость основных средств составит:

(13 900 000+13 896 000+13 892 000+21 888 000+21 854 000+21 820 000+21 786 000+21 752 000+18 718 000+18 699 000+18 680 000+18 661 000+18 642 000)/13=227 338 000/13=17 491 385 (тг)

2) Согласно статье 398 Налогового кодекса РК, юридические лица, определенные статьей 135 (в частности, организации социальной сферы) данного Кодекса, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к налоговой базе.

3) Согласно статье 399 Налогового кодекса РК, плательщики налога обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество. Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.

4) Сумма налога на имущество за год составит:

17 491 385*0,1%=17 491 тенге.

Задание №4. Индивидуальный подоходный и социальный налоги.

Исчислить суммы индивидуального подоходного и социального налогов, подлежащих к уплате в бюджет за 3 месяца I квартала 2012 года:

Таблица 6 - Доход работника за год

№	Ежемесячный должностной оклад	Размер премии/ Месяц начисления	Вид выплаты/ месяц выплаты Размер выплаты 30 000 тенге
13	52 000	30 000/1	Оплата путевки в детский лагерь, ребенку 10 лет/1

Сумма экологических выплат равна 1,5 МРП/мес. 1,5*1 618=2 427

Решение:

1) В январе работником была получена премия и материальная помощь для оплаты путевки в детский лагерь ребенку 10 лет.

Согласно Постановлению о правилах исчисления ОПВ, сумма ОПВ составляет 10% от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

ОПВ=10%*(должн.оклад+премия+доп.выпл.+экол.выпл.)

ОПВ=10%*(52000+2427+ 30000+30000)=11442,7 тенге

Согласно статье 156 Налогового кодекса РК, стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста, не облагается ИПН. Ставка ИПН составляет 10% (статья 158 Налогового кодекса РК). Также, согласно статье 166 Налогового кодекса РК, из базы налогообложения производится вычет минимальной заработной платы (МЗП) и суммы пенсионных отчислений.

ИПН=10%*(должн.оклад+премия-ОПВ-МЗП)

ИПН=10%*(52000+30000-11442,7-17439)=5311,83 тенге

Согласно статье 358 Налогового кодекса РК, ставка социального налога составляет 11%. База налогообложения определяется в соответствии со статьей 357.

Социальный налог=11%*(должн.оклад+премия-ОПВ)

Социальный налог=11%*(52000+30000-11442,7)=7761,3 тенге

Сумма ежемесячных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования рассчитывается с учётом вычета социальных отчислений (статья 359).

Социальные отчисления = 5%*(должн.оклад+премия-ОПВ) =5%*(52000+30000-11442,7) = 3527,87 тенге

Социальный налог в бюджет составляет 7761,3-3527,87=4233,43 тенге 2) Расчет в феврале:

ОПВ=10%*(52000+2427)=5442,7 тенге

ИПН=10%*(52000-5442,7-17439)=2911,83 тенге

Социальный налог=11%*(52000-5442,7)=5121,3 тенге

Социальные отчисления=5%*(52000-5442,7)= 2327,87 тенге

Социальный налог в бюджет=5121,3-2327,87=2793,43 тенге

3) Расчет налогов в марте аналогичен расчету в феврале.

Задание №5. Исчисление налогов по специальному налоговому режиму.

Необходимо произвести расчет корпоративного подоходного (для юридических лиц), индивидуального подоходного (для индивидуальных предпринимателей) и социального налогов, подлежащих к уплате налогоплательщиком, осуществляющим расчет с бюджетом по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации. Необходимо отразить преимущества и недостатки данного налогового режима. Для расчета использовать данные, приведенные в таблице 7

Таблица 7 - Данные для расчета

№	Доход за квартал, тыс тенге	Организационно-правовая форма:	Среднемесячная заработная плата наемных работников	Количество работников
13	2 800	юридическое лицо	58 000	16

Решение:

Согласно статье 436 Налогового кодекса РК, исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3%. Сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера заработной платы. В случае превышения в течение налогового периода суммы фактически полученного дохода над суммой дохода, установленного статьей 433 Налогового кодекса РК (25 000 тысяч тенге для юридических лиц), исчисление налогов до даты перехода на общеустановленный порядок налогообложения либо иной специальный налоговый режим производится по ставке 3%.

Согласно статье 436 Налогового кодекса РК, индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования. При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю. Доход юридического лица за отчетный квартал составил 2 800 000 тенге. Условно принятая заработная плата каждого из работников 58 000 тенге. Среднесписочная численность работников 16 человек.

Так как среднемесячная заработная плата наемных работников (58 000 тенге) по итогам отчетного периода составила свыше 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы (17439 *2,5=43597,5тенге), то сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.

Сумма налогов составит: 2 800 000*3% - 1,5%*16 чел = 84 00 - 20 160 = 63 840 тенге, том числе корпоративный подоходный налог 63 840/2 = 31 920 тенге.

Сумма социального налога равна 63 840/2 = 31 920 тенге

Сумма социальных отчислений составит (58 000-5 800) * 5% * 5чел. * 3мес = 39 150 тенге

Так как сумма социальных отчислений превышает сумму социального налога, сумма социального налога для перечисления в бюджет будет равна нулю.

Задание №6. Налог на добавленную стоимость.

Исчислить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую к уплате в бюджет, используя пропорциональный метод принятия в зачет. Условно считаем, что все поставщики являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Данные для расчета представлены в таблице 8

Таблица 8- Показатели за рассматриваемый период

№	Облагаемые обороты по реализации за налоговый период на территории РК, тенге	Обороты по реализации за налоговый период на территории РК, освобожденные от НДС, тенге	Обороты по реализации за налоговый период на экспорт, тенге	Приобретено за налоговый период, тенге
13	1 500 000	1 100 000	1 100 000	2 950 000

Решение:

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС в соответствии с Налоговым кодексом и местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Ставка налога на добавленную стоимость равняется 12% и применяется к размеру облагаемого оборота, кроме экспорта и оборота по реализации по международным перевозкам, облагаемых по нулевой ставке:

1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан;

2) транспортировка по территории Республики Казахстан транзитных грузов;

3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.

Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке при наличии подтверждения экспорта.

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

В случае неподтверждения экспорта товаров оборот по реализации указанных товаров подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 12%.

Налоговым законодательством предусмотрен перечень товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, если выполняются следующие условия:

1) получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

2) поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, выставлен счет-фактура или другой документ, предусмотренный Налоговым законодательством на реализованные товары (работы, услуги) на территории Республики Казахстан.

3) в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Облагаемый оборот складывается из оборотов, облагаемых по ставке 12% и оборотов, облагаемых по ставке 0% .

Общая сумма оборота определяется суммированием оборотов, облагаемых по ставке 12%, 0% и необлагаемых (освобожденных и местом реализации которых не является РК) оборотов.

Плательщиком налога на добавленную стоимость за налоговый период реализованы товары (работы, услуги), при этом:

облагаемый оборот составил 1 500 000 тенге,

освобожденный - 1 100 000 тенге

на экспорт - на сумму 1 100 000 тенге.

За данный налоговый период приобретено товаров, работ, услуг на 2 950 000 тенге. Все поставщики являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Составим таблицу по приведенным данным.

Таблица 9 -Исходные данные

Оборот (100%), тенге	НДС, тенге	Стоимость реализованных товаров, работ, услуг, тенге
1 500 000 (12%)	1 100 000 Ч12%=132 000	1 232 000
1 100 000 (освобожден)	-	1 100 000
1 100 000 (0%)	-	1 100 000
	2 950 000Ч12/112=316 071	2 950 000
Сумма к уплате в бюджет	132 000 - 316 071 Ч70,27% =132 000 - 222 103 = -90 103 тенге	Удельный вес= 1 500 000+1 100 000+500 000+1 100 000+ 1 100 000Ч100%=2 600 000/3 700 000 Ч100%=70,27%

Сумма НДС, относимого в зачет, превышает сумму начисленного налога по облагаемым оборотам, следовательно, согласно статье 272 Налогового кодекса РК, налогоплательщику возврату из бюджета подлежит сумма в 90 103 тенге.

Задание №7. Корпоративный подоходный налог.

Определить налогооблагаемый доход и исчислить сумму налога корпоративного подоходного налога, подлежащую к уплате в бюджет, если за налоговый период предприятие имеет финансовые показатели, представленные в таблице 10

Таблица 10 - Показатели за налоговый период по данным бухгалтерского учета

№	Доход от реализации товара (работ, услуг), тыс тенге	Расходы по реализованным товарам, тыс тенге	Заработная плата, тыс тенге	Расходы по аренде, тыс тенге	Налоги на собственность начисленные/ уплаченные, тыс тенге	Прочие расходы, тыс тенге
13	13 000	5 000	4 000	80	800/780	300

Решение:

1) Определим совокупный годовой доход, согласно статье 84 Налогового кодекса РК, который составляет 13 000 тысяч тенге.

2) Определим сумму вычетов за налоговый период, состоящую из расходов налогоплательщика, связанных с получением совокупного годового дохода (статья 100 Налогового кодекса РК).

Так как в течение налогового периода выплачивалась заработная плата работникам, для начала необходимо определить сумму социальных выплат и социального налога, уплаченного в бюджет, что в сумме составляет 11%:

(4 000-400)*11% = 396 тыс.тг

Далее определим сумму вычетов:

5 000+4 000+80+800+300+396 = 10 576 тыс.тг

3) Определим налогооблагаемый доход:

13 000-10 576 = 2 424 тыс.тг

4) Согласно статье 147 п.1 Налогового Кодекса, корпоративный подоходный налог исчисляется по ставке 20% к налоговому доходу:

КПН = 20%*2 424 = 484 800 тенге.

налог стоимость корпоративный балансовый

Заключение

Существует устойчивое мнение, что государство посредством налогов обирает нас, поэтому необходимо любым способом защитится от него. К тому же в последнее время налоговый пресс резко усилился. Если в развитых странах доля налога (суммарно) в валовом национальном проекте составляет от 1/3 до половины, то в Казахстане эта доля близка к 80%. Ставка на усиление налоговой политики оправдывается стремлением преодолеть инфляцию и дефицитность государственного бюджета. Понимание сущности налогов и налоговой системы необходимо не только для нахождения путей и моделей эффективной перестройки, но и прежде всего для самих граждан и субъектов хозяйствования, для понимания ими статуса налогоплательщиков, их прав и обязанностей.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этого, налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Налоговый кодекс должен способствовать решению следующих проблем:

- создание равных условий налогообложения для всех хозяйствующих субъектов

- снижение налоговой нагрузки одновременной отменой налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров (работ, услуг) и т.п.

- объединение всех положений и норм налогового законодательства в рамках одного кодифицированного закона прямого действия

- стабильность налогового законодательства.

Налоговая система Республики Казахстан в своем развитии претерпела множество изменений. В настоящее время в республике налоговая система подвергается жесткой, но обоснованной критике. Она характеризуется рядом недостатков: чрезмерное преобладание фискальной направленности, т.е. добывание денег в доход государства; нестабильность налоговой системы; высокие ставки налогов; сведение льготного налогообложения к минимуму; выраженная регрессивность налогового обложения т.д.

Список использованной литературы

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV ЗPK (Налоговый кодекс) по состоянию на февраль 2012 года

2. Постановление Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245 «Об утверждении Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды»

3. Налоги и налогообложение, учебник/под ред. Юткиной Т.Ф. - М.: ЮНИТИ, 2001

Размещено на Allbest.ru