Налоговая политика РФ на современном этапе

1

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра антикризисного управления, налогов и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «теория и история налогообложения»

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РФ

НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Работу выполнил: Кирхларова Л.З.

Факультет Экономический

Специальность

080107 Налоги и налогообложение

Научный руководитель:

Кандидат экономических наук, доцент Абовян А.Г.

Краснодар 2007

Содержание

Введение

1. Теоретические основы формирования налоговой политики государства

1.1 Понятия, инструменты и типы налоговой политики

1.2 Система органов государственной власти, осуществляющих

реализацию налоговой политики

1.3 Нормативно-правовые акты, определяющие основные направления налоговой политики

2. Особенности налоговой политики

2.1 Налоговое планирование

2.2 Налоговая реформа

3. Основные направления налоговой политики на перспективу

3.1 Совершенствования системы налогообложения

3.2 Налоговая политика и экономическое развитие России

Заключение

Список литературы

Введение

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной составляющей финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов налоговой политики, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Российской Федерации.

Важным моментом видится рассмотрение налоговых аспектов экономического роста в России с точки зрения как традиционных, так и нетрадиционных подходов. Особую остроту сегодня приобрела проблема собираемости налогов и уклонения от них, поэтому особое место в данной работе будет отведено проблемам развития налоговой реформы и их взаимосвязи с налоговой политикой.

Все важнейшие направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной и продуманной налоговой политике. В нашей стране период становления налоговой системы не закончился, и о грамотной налоговой политике говорить пока тоже рано. Ввиду этого актуальность данной работы бесспорна.

1 Теоретические основы формирования налоговой политики

государства

1.1 Понятия, инструменты, и типы налоговой политики

Обеспечение развития страны, решение социальных про-блем общества требуют от государства использовать весь ар-сенал имеющихся у него методов воздействия на экономику. Рыночная экономика вовсе не означает, что государство должно устраняться от процессов управления и регулирования. Напротив, в период создания основ механизма рыночных отно-шений (современный период развития российской экономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии эко-номики. Первым, кто это заметил и сделал соответствующий прогноз, был немецкий экономист А. Вагнер (1835-1917). Его расчеты и теоретические выкладки были поистине революци-онны, так как он один из самых первых понял ограниченность рынка, разделил экономику на два сектора - государственный и частный и сформулировал закон возрастающей государствен-ной активности. В соответствии с последним во всех странах, где быстро развиваются рыночные отношения, государствен-ные расходы должны увеличиваться. Кроме того, по мнению А. Вагнера, в условиях рынка именно государственная финан-совая политика определяет социальный и научно-технический прогресс. Вместе с тем эти процессы не должны вмешиваться в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы.

Важнейшим инструментом государства в реализации по-ставленных целей является налоговая политика. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономиче-ского роста. Именно с экономическим ростом связываются по-казатели развития производства и его эффективности, возмож-ности повышения материального уровня и качества жизни.

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как она лишь обес-печивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физи-ческих лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспри-нимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

В каждой стране налоговые системы подвержены непре-рывному процессу совершенствования, оказывают влияние на экономические и социальные условия развития, приспосабли-ваясь к ним. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно само-стоятельным направлением - налоговой политикой. В основном формы и методы налоговой политики опре-деляются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, от-сутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими положениями.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социаль-ных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятель-ности государство опирается на налоговые функции и исполь-зует их для проведения активной налоговой политики.

Налоговая политика, как и любая другая политика государ-ства, имеет свое содержание, которое характеризуется после-довательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, по оп-peдeлeнию важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает при-оритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методов экономической и финансовой поли-тики государства.

Одной из форм налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанав-ливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает нало-говые льготы и вводит большое число налогов, стараясь полу-чить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естест-венно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраорди-нарные моменты его развития, такие как экономический кри-зис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономиче-ских, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негатив-ным последствиям, суть которых состояла в следующем:.

Во-первых, у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. Экономика стра-ны с каждым годом все сильнее сползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях.

Во-вторых, широкие масштабы приобрело массовое укры-вательство от налогообложения, приведшее к тому, что госу-дарство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этом каждый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, на-логов вообще не платил, практически каждый второй - нало-гов платил меньше, чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и в полном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством.

В-третьих, массовый характер приобрела так называемая "теневая экономика", уровень производства в которой по раз-ным оценкам достигал от 25 (по официальным данным Госком-стата России) до 40% (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубеж-ных банках и "работали" на экономику других стран.

Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, послед-ствием которого стали изменившаяся налоговая политика и уси-ление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе налогов.

Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития, когда государство в максимально возможных размерах налогового бремени учи-тывает не только фискальные интересы, но и интересы налого-плательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирова-ние инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика про водит-ся в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название "рейганомика" , были исполь-зованы, в частности, в США в начале 80-х . ХХ в. Проведение такой политики провозгласило российское пра-вительство на рубеже XXI в. при подготовке части второй Нало-гового кодекса РФ и федерального бюджета на 2002 г., и которая продолжается в настоящее время. Сделаны важнейшие шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.

Третья форма налоговой политики - политика разум-ных налогов представляет собой нечто среднее между первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ.

В зависимости от длительности периода реализации и стоя-щих перед ней целей налоговая политика носит стратегический или тактический характер. В первом случае - это налоговая стратегия, во втором - налоговая тактика.

Налоговая стратегия направлена на решение крупно-масштабных задач, связанных с разработкой концепции и тенденции развития налоговой системы страны. Налоговая стратегия тесно увязана и вытекает из экономической, финан-совой, а также из социальной стратегии соответствующего госу-дарства. Она рассчитана на длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курс налоговой политики.

В отличие от налоговой стратегии налоговая тактика направлена на достижение целей достаточно конкретного эта-па развития экономики. Она обеспечивает достижение этих целей путем своевременного изменения элементов налогового механизма.

Стратегия и тактика налоговой политики неразрывно связа-ны друг с другом. С одной стороны, налоговая тактика представ-ляет собой механизм решения стратегических задач. С другой стороны, стратегия создает благоприятные возможности для решения тактических задач.

При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как субъекты, принципы формирования, ин-струменты, цели и методы налоговой политики.

Субъектами налоговой политики, в зависимости от госу-дарственного устройства, выступают федерация, субъекты фе-дерации (земли, республики, входящие в федерацию, области и т. д.) и муниципалитеты (города, районы, городские округа, поселения и т. д.). В Российской Федерации субъектами налого-вой политики являются Федерация, республики, области, края, автономные области, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург, а также местное самоуправление - горо-да, районы, городские округа, поселения, районы в городах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым су-веренитетом в пределах их полномочий, установленных нало-говым законодательством. Как правило, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установ-ленного федеральным налоговым законодательством. Вместе с тем им предоставляются широкие полномочия по установле-нию налоговых ставок, льгот и других преференций, а также в установлении налоговой базы. Проводя налоговую политику, ее субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их хозяйствова-ния, которые наиболее выгодны как для самих налогоплатель-щиков, так и для экономики региона в целом.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой системы:

* соотношение прямых и косвенных налогов;

* применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

* дискретность или непрерывность налогообложения;

* широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

* использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность.

Нередко к принципам налоговой политики относят также со-отношения федеральных, региональных и местных налогов.

В целом указанные принципы обуславливают основные направления налоговой политики, ее социальный характер и структурные элементы. Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики: стимулирует расширение объемов производства товаров, ра-бот и услуг, инвестиционную активность, качественный рост экономики. Благодаря комплексному применению принципов построения налоговой системы осуществляется реальное струк-турное и социальное реформирование экономики. В период кризисной ситуации налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направ-ленных на выход экономики из кризисного состояния.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговую политику. В современной мировой практике наиболее широ-кое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних спо-собов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и пре-ференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок Налоговая политика проводится (осуществляется) ими посредством

методов:

* Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития.

* Информирование (пропаганда) -- деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п.

* Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

* Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

* Льготирование -- деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги или сборы.

* Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете, нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

* Принуждение есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

Цели налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономи-ческая и социальная ситуация в стране, расстановка социаль-но-политических сил в обществе. Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены также социально-экономиче-ским строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанно-стями государства. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

* экономические - повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хозяй-ственной деятельности, ликвидация диспропорций;

* фискальные - обеспечение потребностей всех уровней вла-сти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

* социальные - обеспечение государственной политики ре-гулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сгла-живание неравенства;

* международные - выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

Практическое проведение налоговой политики осуществ-ляется через налоговый механизм. Именно налоговый ме-ханизм признан в настоящее время во всех странах основным регулятором экономики. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационных, правовых норм и ме-тодов управления налоговой системой. Формой реализации и регулирования налогового механизма является налоговое законодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов.

Участие государства в регулировании экономики при про-ведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денеж-ная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового за-конодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от про ведения налоговой политики достигается за счет диффе-ренциации налоговых ставок для некоторых категорий налого-плательщиков в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет прави-тельству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулировании доходов.

Роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования различных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрес-сивных. Особенно существенное значение имеют прогрессив-ные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогопла-тельщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

Благодаря налоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечи-вается уточнением ставок налогов и приведением налоговой политики в соответствие с реальной экономической конъюнк-турой.

Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реа-лизации налоговой политики являются налоговые льготы. Это связано с тем, что соответствующим категориям физических и юридических лиц, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Проведению активной налоговой политики способствует также то, что законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предприни-мательской деятельности. Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизиро-вать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпри-нимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.

Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всего активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее типичным используемым формам налоговых льгот следует отнести: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налого-обложения, отнесение убытков на доходы будущих периодов, применение уменьшенной налоговой ставки, освобождение от налога (полное или частичное) на определенный вид деятельно-сти или дохода от такой деятельности, освобождение от налога отдельных социальных групп, отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.

Наиболее частый объект налогового стимулирования - ин-вестиционная деятельность. Во многих государствах (а в России до 2002 г.) полностью или частично освобождается от налого-обложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко в целях стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему.

В системе налогообложения ряда стран предусматривается со-здание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряют-ся создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фунда-ментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых вы-сокотехнологичных импортозамещающих производств, спо-собствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов.

Для поощрения концентрации капитала, обновления произ-водственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой льго-ты, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога. Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный период получило название "налоговых ка-никул".

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран осуществляется налогообложение консолидированных налого-плательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются на-логовые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупате-лям новых выпусков акций компаний и др.

В ряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости от формы собственности. Например, зачас-тую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога, нередко устанав-ливается льготное налогообложение прибыли государственной корпорации и др. Иногда налоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства с целью стимулирования иност-ранных инвестиций.

Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, что установ-ление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок. Кроме того, льготное регулирование нарушает основной прин-цип равенства обложения всех налогоплательщиков, независи-мо от вида их деятельности, и создает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.

Использование налоговых льгот или преференций является характерным примером прямого воздействия на процессы регу-лирования и стимулирования. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирова-ния инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регио-ны страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном, сроком на 3-5 лет. В российской налоговой практи-ке в самом начале экономических реформ предусматривалось полное освобождение в течение двух лет от налога на прибыль совместных предприятий с ино-странным капиталом, что способствовало притоку в страну пря-мых иностранных инвестиций.

Гораздо дольше существовала льгота малым предприятиям, которые освобождались от налога на прибыль полностью в течение первых двух лет с момента организации и частично - в течение двух последующих лет. Под льготное налогообложение во многих странах подпадает при-быль, направляемая на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Льготами по уплате налогов нередко имеют право пользоваться организации инвалидов, предприятия, использующие на производстве наемный труд представителей социально уязвимых групп населения. Российское налоговое законодательство предусматривает и такую форму освобождения от налогов, как инвестиционный нало-говый кредит, представляющий собой направление налогов в течение определенного договором времени не в бюджет, а на инвестиции данного конкретного налогоплательщика.

В отличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амортизация, уменьшен-ная по времени против общих правил, или дифференцирован-ная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, со-здание свободных от налогообложения различных резервных, инвестиционных и иных фондов и другие конкретные виды налоговых льгот и преференций.

Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосударственном законодательстве систе-мы федеральных, региональных и местных налогов. Широкое применение во многих экономически развитых странах получи-ла практика предоставления права регионам и муниципалите-там устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.

Важным элементом налогового механизма являются налого-вые санкции. Они, с одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным на обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств. е другой стороны, налоговые санкции нацеливают налогопла-тельщика на использование более эффективных форм хозяйс-твования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, они непосред-ственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.

Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обяза-тельств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для рас-ширения производства, инвестиционных проектов и соответ-ствующего роста (снижения) экономического развития.

Система налогообложения большинства стран предусмат-ривает, в частности, различные виды формирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. В основ-ном на практике используют нормативную, пропорциональную и ускоренную амортизацию. Разрешение осуществлять уско-ренную амортизацию, т. е. списывать стоимость основного ка-питала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном размере, приводит к искусственному завышению издержек производства и, соответственно, к снижению отража-емой на счетах прибыли, а значит, и налоговых выплат. Вместе с тем этот вид амортизации способствует созданию условий для роста инвестиционной активности. 3аконодательством отдель-ных стран разрешена, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости нового оборудования. Во многих странах осуществлен переход к использованию неравномерного метода амортизационных списаний: в первый год-два списывается наи-большая часть стоимости, а по отдельным видам оборудования производится единовременное списание стоимости в начале срока службы.

Безусловно, изменения в налоговой политике в значитель-ной степени отражают те перемены, которые происходят в эко-номике, политике и идеологии государства.

Налоговая политика государства имеет все же относительно самостоятельное значение. Кроме того, от результатов прово-димой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику.

1.2 Система органов государственной власти, осуществляющих

реализацию налоговой политики

Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией, ФНС, Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление -- Министерство РФ по налогам и сборам.

Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения.

Налоговые органы РФ - единая система государственных учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой властиподчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих действия контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющиеся и агентами валютного контроля.

Налоговые органы РФ - единая централизованная система контроля:

* за соблюдением налогового законодательства РФ;

* правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет налогов и других обязательных платежей;

* правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ;

* за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Правовая основа деятельности налоговых органов.

В настоящее время правовое регулирования деятельности налоговых органов РФ непосредственно осуществляется:

* статьями гл.5 НК [7, гл. 5];

* статьями Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» [1]

Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон о налоговых органах) является институцио-нальным законодательным актом, определяющим право вой статус системы государственных налоговых органов РФ.

Помимо Закона о налоговых органах на территории Российской Федерации действует еще ряд нормативно-пра-вовых актов разной юридической силы, которые тем или иным образом связаны с налоговыми органами.

В организационном плане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполни-тельной власти и его территориальными органами.

. За последние 15 лет название уполномоченного феде-рального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократно изменялось. На разных этапах эту роль выполняли:

* Государственная налоговая служба Российской Феде-рации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.);

* Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (с 1999 по 2004 г.);

*Федеральная налоговая служба (ФНС России) (с осени 2004 г. - по настоящее время).

Задачи налоговых органов. Главными задачами налого-вых органов являются:

* контроль за соблюдением налогового законодатель-ства;

* контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установлен-ных законодательством РФ;

* валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и ва-лютном контроле и Законом о налоговых органах Россий-ской Федерации.

В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровням государствен-ного управления и административно-территориальному де-лению Российской Федерации.

Вышестоящим налоговым органам дается право отме-нять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, Федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

Правовой статус ФНС России дополнительно разъяс-нен в утвержденном постановлением Правительства РФ [2].

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществ-ляющим функции по контролю и надзору:

* за соблюдением законодательства Российской Феде-рации о налогах и сборах;

* правильностью исчисления, полнотой и своевременно-стью внесения в соответствующий бюджет налогов и сбо-ров в случаях, предусмотренных законодательством Россий-ской Федерации;

* правильностью исчисления, полнотой и своевремен-ностью внесения в соответствующий бюджет иных обяза-тельных платежей;

* производством и оборотом этилового спирта, спирто-содержащей, алкогольной и табачной продукции;

* соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС России также является уполномоченным федераль-ным органом исполнительной власти, осуществляющим:

* государственную регистрацию юридических лиц, физи-ческих лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, .

* представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обяза-тельствам.

Свои функции и полномочия ФНС РФ осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководи-тель, назначаемый на должность и освобождаемый от дол-жности Правительством Российской Федерации по пред-ставлению министра финансов.

Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России создаются в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на федеральном уровне. Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России подчиняются непосредственно ФНС Рос-сии. Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждая такая инспекция осуще-ствляет налоговое администрирование -крупнейших нало-гоплательщиков только в одной из отраслей хозяйственной деятельности.

Межрегиональная инспекция ФНС РФ па федераль-ному округу создана для:

* осуществления взаимодействия ФНС России с полно-мочным представителем Президента РФ в федеральном ок-руге по вопросам, отнесенным к ее компетенции;

* проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам Рф по обеспечению полного, своев-ременного, правильного исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюдже-ты и государственные внебюджетные фонды;

* осуществления в пределах своей компетенции финан-сового контроля за деятельностью территориальных нало-говых органов, федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территории соответствующего субъекта РФ, входящего в федеральный округ.

Управления ФНС России по субъектам РФ представля-ют собой элемент системы налоговых органов региональ-ного уровня. Первоочередными задачами УФНС России являются организационно-методическое обеспечение нало-гового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами, координация их деятельности, а также обобще-ние и анализ результатов деятельности нижестоящих нало-говых органов. Про верки налогоплательщиков про водятся УФНС России преимущественно в порядке контроля за де-ятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование в полном объеме осуществляется толь-ко в отношении крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаются специали-зированные межрайонные инспекции ФНС России.

Специализированные межрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) создаются, как правило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогопла-тельщиками, которые подлежат налоговому администриро-ванию на региональном уровне. Специализированные меж-районные ИФНС России подчиняются непосредственно УФНС России по субъекту РФ и ФНС России.

Инспекция контролирует крупнейших налогоплатель-щиков:

* осуществляющих деятельность на территории данно-го субъекта РФ;

* имеющих на территории данного субъекта РФ обо-собленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Территориальная инспекция ФНС России является ос-новным структурным элементом системы налоговых орга-нов РФ. Основными задачами территориальных налоговых инспекций служат:

* осуществление налогового контроля (контроля за со-блюдением законодательства о налогах и сборах, правиль-ностью исчисления, полнотой и своевременностью внесе-ния в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей);

* осуществление контроля за соблюдением законодатель-ства РФ о валютном регулировании и валютном контроле;

* организация и осуществление иного контроля, отне-сенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов.

Территориальные налоговые инспекции создаются по одному муниципальному образованию (району, району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципальным образованиям (ИФНС России межрайонного уровня).

Для решения поставленных задач налоговые органы и их должностные лица вправе:

* вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сбо-ров или налоговых агентов для дачи пояснений;

* требовать и получать от налогоплательщика или на-логового агента:

* документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов;

* пояснения и документы, подтверждающие правиль-ность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

* требовать от банков документы, подтверждающие ис-полнение платежных поручений налогоплательщиков, пла-тельщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых пору-чений (распоряжений) налоговых органов;

* привлекать для проведения налогового контроля спе-циалистов, экспертов и переводчиков;

* вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значе-ние для про ведения налогового контроля;

* проводить налоговые проверки, в том числе в ходе налоговой проверки:

* производить выемку документов;

* осматривать ( обследовать) используемые налогопла-тельщиком помещения и территории;

* проводить инвентаризацию принадлежащего налого-плательщику имущества;

* определять расчетным путем суммы налогов, подле-жащие внесению налогоплательщиками в бюджет (вне-бюджетные фонды);

* приостанавливать операции по счетам налогоплатель-щиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в бан-ках;

* налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

* требовать устранения выявленных нарушений законо-дательства о налогах и сборах и контролировать выполне-ние указанных требований;

* взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени;

* заявлять ходатайства об аннулировании или о приос-тановлении действия лицензий на право осуществления определенных видов деятельности, выданных юридичес-ким и физическим лицам;

*создавать налоговые посты;

* предъявлять в суды общей юрисдикции или арбит-ражные суды иски по выявленным фактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах.

В состав обязанностей налоговых органов входят:

* соблюдение законодательства о налогах и сборах;

* осуществление контроля за соблюдением законода-тельства о налогах и сборах, а также принятых в соответ-ствии с ним нормативных правовых актов;

* ведение в установленном порядке учета налогопла-тельщиков;

* проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, в том числе:

* бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; .

*бесплатно предоставлять формы установленной от-четности и разъяснять порядок их заполнения;

* возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

* соблюдение налоговой тайны;

* направление налогоплательщику или налоговому агенту копий:

* акта налоговой проверки;

* решения налогового органа;

* налогового уведомления;

* требования по уплате налога и сбора;

* сообщения о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обна-ружения такого факта.

Минфин

Пунктом 2 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (утверждено Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. М 984) установлено, что Министерство финансов РФ (Минфин РФ), министерства финансов республик, финансовые управления и другие органы управления финансами в краях, областях, городах федерального значения, автономной области, автономных округах и органы федерального казначейства входят в единую систему органов по государственного управления финансами в Российской Федерации[5, 2].

Минфин РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой государственной финансовой политики и осуществляющим общее руководство организацией финансов в стране. Взаимоотношения Минфина РФ с финансовыми органами более низкого уровня строятся на основе координации их деятельности.

Основными задачами Минфина РФ являются разработка и реализация стратегических направлений единой государственной финансовой политики, а также составление проекта и исполнение федерального бюджета, в частности его доходной части,

В соответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ осуществляет следующие функции в налоговой сфере:

* разработку мер по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской и другой хозяйственной деятельности в стране;

* разработку проектов нормативов отчислений от федеральных налогов, сборов и других платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации;

* обеспечение исполнения федерального бюджета, финансового исполнения государственных (федеральных) внебюджетных фондов;

* разработку с участием ФНС РФ, ФСНП РФ и других заинтересованных федеральных органов исполнительной власти предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;

* участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросам налогообложения;

* проведение по поручению Правительства РФ с участием ФНС РФ и с привлечением заинтересованных федеральных органов исполнительной власти переговоров с уполномоченными органами других государств, связанных с заключением межправительственных соглашений об избежании (устранении) двойного налогообложения доходов и имущества, и подписание указанных соглашений от имени Правительства РФ;

* участие в формировании таможенной политики страны, в разработке методологии, ставок и порядка взимания таможенных пошлин;

* методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и принятие мер по его совершенствованию, утверждение планов счетов, типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их применению и порядку составления отчетности;

* обобщение практики применения законодательства по вопросам. входящим в компетенцию Минфина РФ, разработку и внесение на рассмотрение Правительства Российской Федерации предложений по совершенствованию этого законодательства.

Права Минфина РФ в налоговой сфере определяются в соответствии с его функциями. Минфин РФ имеет также право предоставлять отсрочки и рассрочки платежей по налогам в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, с уведомлением о принятых решениях ГНС РФ.

Минфин РФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства Российской Федерации приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами. Минфин РФ издает в необходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

Обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов;

1.3 Нормативно-правовые акты, определяющие основные

направления налоговой политики

Нормативно-правовыми актами, определяющими основные направления налоговой политики являются официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения.

Система источников нормативно-правовых актов выглядит следующим образом:

1.Конституция РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.

2.Специальное налоговое законодательство, которое включает:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах, включающее:

- НК РФ

- Иные федеральные законы о налогах и сборах, к ним относятся:

Федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие в настоящее время в части, на противоречащей НК и Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложении в России закреплены в Налоговом кодексе РФ. НК РФ состоит из двух частей - общей и особенной.

В соответствии с положениями Федерального закона от 31 июля 1998г. №147-ФЗ <О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации> часть первая НК РФ была введена в действие с 1 января 1999г.

Вторая часть НК РФ введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000г. №118-ФЗ <О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах> с 1 января 2001г.

В первой части НК РФ устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Вторая часть НК РФ посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.

б) региональное законодательство о налогах и сборах: