Размещено на http://www.allbest.ru/

88

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ Н.П. ОГАРЕВА

Факультет экономический

Кафедра налогов и налогообложения

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Налоговая политика России на современном этапе

Выполнил:

Шкуркина Елена Михайловна

Реферат

Дипломная работа содержит 88 страниц, 6 таблиц, 28 использованных источника.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА, НАЛОГИ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, БЮДЖЕТ, НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА.

Объект исследования - налоговая политика РФ.

Цель работы - раскрыть сущность налоговой политики и разработать механизм ее реформирования в современных условия на примере РФ и зарубежного опыта.

Методы исследования - изучение законодательных и нормативно-правовых актов, статистический, абстрактно-логический.

В результате исследования раскрыта сущность, содержание и типы подоходного налога, рассмотрены методы осуществления налоговой политики, провести анализ современного состояния и особенностей функционирования налоговой политики в РФ, дать сравнительную характеристику налоговой политики в РФ и зарубежных странах, выявить проблемы налоговой политики в России.

Степень внедрения - частичная.

Область применения - в практике работы предприятий.

Эффективность - повышение качества подоходного налогообложения.

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налоговой политики

1.1 Сущность, содержание и типы налоговой политики

1.2 Методы осуществления налоговой политики

1.3 Совокупность регулирования правовых норм осуществления налоговой политики

2. Анализ современного состояния и особенностей функционирования налоговой политики в РФ

2.1 Сравнительная характеристика налоговой политики в РФ и зарубежных странах

2.2 Анализ налоговой политики России на современном этапе

2.3 Проблемы налоговой политики в России

3. Перспективы развития налоговой политики

3.1 Рационализация системы налогообложения

3.2 Разработка рекомендаций по улучшению собираемости налогов

3.3 Возможность использования зарубежного опыта налоговой политики в российской практике

Заключение

Список использованных источников

Введение

Проблема экономического роста - центральный пункт экономической теории и практики. Именно с ним связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни населения, и тем самым всего общества и государства в целом. Практическая деятельность правительств по осуществлению экономической политики, в конечном счете, также направлена на ее решение. Бюджетно-налоговая политика является ключевым звеном экономической политики государства и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций, определенных способностью республики по сбору доходов и эффективным управлением расходами. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Так, налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Актуальность данной темы проявляется в том, что при переходе к рыночным отношениям существенно меняется роль налоговой политики в регулировании общественного производства и распределения национального дохода: возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики в поощрении и развитии приоритетных отраслей народного хозяйства, наукоемких производств а также в ликвидации убыточных предприятий. Вместе с тем, формирование налоговой политики в ПМР осложняется последствиями командно-административной системы управления приднестровской экономики, недостаточностью опыта в использовании налоговой системы для развития народного хозяйства.

В то же время, налоговая система способна в определенной степени к саморегуляции - автоматическое увеличение налоговых поступлений, сокращение государственных расходов в период подъема, и наоборот, уменьшение налоговых поступлений и увеличение государственных расходов в период спада за счет существования стабилизаторов.

Налоговая политика, определяемая экономической политикой и имеющая свои собственные принципы, может быть эффективным макроэкономическим инструментом воздействия не только на бюджетные процессы, но и на весь комплекс экономических проблем.

В то же время бессистемная, непродуманная налоговая политика, преследующая лишь фискальные цели, способна привести государство к ситуации “налоговой ловушки”, когда платить налоги будет уже не из чего, и тем самым к краху всей финансовой системы государства.

Цель работы - раскрыть сущность налоговой политики и разработать механизм ее реформирования в современных условия на примере РФ и зарубежного опыта.

Задачи:

- раскрыть сущность, содержание и типы подоходного налога;

- рассмотреть методы осуществления налоговой политики;

- провести анализ современного состояния и особенностей функционирования налоговой политики в РФ;

- дать сравнительную характеристику налоговой политики в РФ и зарубежных странах, выявить проблемы налоговой политики в России.

Методологической и теоретической основой написания работы являются действующие законодательные и инструктивные материалы, труды отечественных экономистов, а также данные Федеральной службы государственной статистики по РМ, ресурсы сети «Интернет», справочной правовой системы «Гарант».

1. Теоретические основы налоговой политики

1.1 Сущность, содержание и типы налоговой политики

Налоговая политика - представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования экономики, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера, поставленных в данный момент макроэкономических задач [5, С. 168].

Рыночная экономика вовсе не означает, что государство устраняется от процессов управления и регулирования. Наоборот, в условиях рыночного хозяйствования усиливается регулирующая роль государства в развитии экономики. По мнению экономиста А. Вагнера, в условиях рынка именно государственная финансовая политика определяет социальный и научно-технический прогресс. Государство должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы. Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика. Она влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы [20, С. 132]:

- общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства;

- уровень инфляции;

- кредитно-денежная политика государства;

- соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и частным сектором.

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как лишь она обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования. В каждой стране налоговые системы подвержены непрерывному процессу совершенствования, оказывая влияние на экономические и социальные условия развития и приспосабливаясь к ним. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой.

В основном формы и методы налоговой политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими положениями.

В научных трудах экономистов рассматриваются три типа налоговой политики в зависимости от величины налогового бремени [24, С. 108]:

- высокий уровень налогообложения;

- низкое налоговое бремя;

- достаточно существенный уровень налогообложения.

Естественно, тип налоговой политики зависит от экономической и социальной политики, проводимой государством.

При проведении политики первого типа происходит рост налогового бремени как посредством введения новых налогов, так и путем увеличения ставок и облагаемой базы действующих налогов. Это, несомненно, в последующем приводит к снижению объемов производства, применению легальных и нелегальных путей ухода от налогообложения. Как следствие - снижение налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Этот тин налоговой политики учитывает временные потребности государства в денежных ресурсах, но не будет способствовать экономическому росту страны в течение длительного периода.

Второй тип политики характеризуется тем, что максимально учитываются не только фискальные интересы государства, но и налогоплательщиков. В результате реализации этой политики экономика развивается быстрыми темпами, особенно реальный сектор, так как создан благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Налоговое бремя на хозяйствующие субъекты снижено, величина прибыли, остающейся в их распоряжении, возрастает, и они имеют возможность расширять производство и увеличивать выплаты работникам. Но в то же время налоговые поступления в бюджет снижаются, поэтому из-за недостаточности финансовых ресурсов может происходить срыв или неполное выполнение государственных социальных программ.

При проведении налоговой политики с достаточно существенным уровнем налогообложения как юридические, так и физические лица несут высокое налоговое бремя. Однако налоговые платежи поступают в бюджет государства в больших объемах, что позволяет ему проводить эффективную социальную защиту населения и реализовывать множество государственных программ, направленных на развитие экономического потенциала страны.

На основе анализа существующих определений налоговой политики можно сделать следующие выводы [26, С. 1139]:

- налоговая политика представляет собой комплекс экономических, организационных мер и мер по регулированию налоговых отношений;

- субъекты налоговой политики - органы государственного и местного самоуправления;

- система, в рамках которой реализуется политика - это национальная налоговая система;

- регламентированность политики - жестко законодательная база;

- критерии налоговой политики - эффективность, затратность налоговой системы.

Следовательно, налоговую политику можно определить как совокупность правовых, экономических и организационных мер субъекта налоговой политики по регулированию налоговых отношений, направленных на достижение высокой эффективности и низкой затратности налоговой системы.

Субъектами налоговой политики выступают [24, С. 162]:

- государственной - Российская Федерация;

- региональной - субъекты РФ (республики в составе РФ, области, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург);

- муниципальной - города, районы в городах.

Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством. Как правило, субъекты РФ и муниципалитета имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установленного федеральным налоговым законодательством. Вместе с тем им предоставляются широкие полномочия по установлению налоговых ставок, льгот и других преференций, а также по определению налоговой базы.

Проводя налоговую политику, ее субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их хозяйствования, которые наиболее выгодны как для самих налогоплательщиков, так и для экономики в целом.

При формулировании целей налоговой политики следует исходить из объективных функций налогов, т. е. выражения их сущностных свойств, общественного назначения налога как инструмента перераспределения национального дохода.

Целью экономически обоснованной налоговой политики является оптимизация централизуемых средств через налоговую систему.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Основными задачами налоговой политики на современном этапе развития России является обеспечение государства финансовыми ресурсами в достаточном объеме, создание условий для развития и регулирования хозяйства страны, сглаживание неравенства в уровнях доходов населения и повышения в целом его благосостояния.

1.2 Методы осуществления налоговой политики

В зависимости от состояния экономики, целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики.

Налоговая политика проводится государством посредством следующих методов [15, С. 148]:

- управления;

- информирования (пропаганды);

- воспитания;

- консультирования;

- льготирования;

- контролирования;

- принуждения.

Управление налогообложением - это организующая и распорядительная деятельность финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание эффективной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития [9, С. 126].

Управление налогообложением осуществляется органами государства, непосредственно ответственными за проведение (осуществление) налоговой политики. К ним относятся Минфин и ФНС России.

Министерство финансов РФ и его структурные подразделения на основании ст. 9 НК РФ являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Однако финансовые органы не относятся к числу органов, осуществляющих налоговый контроль.

Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим деятельность в этой сфере иных органов. Это обстоятельство и определяет его компетенцию в области налоговых правоотношений, которые заключаются в разработке предложений о налоговой политике, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы в Российской Федерации совместно с ФНС России и другими федеральными органами исполнительной власти. Помимо этого Минфин России координирует в пределах своей компетенции политику федеральных органов исполнительной власти, на которые возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет.

Основная роль в управлении налогообложением возложена на ФНС России. Управление налогообложением представляет собой единую централизованную систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу: инспекции федерального, межрегионального, республиканского, областного, краевого и районного (межрайонного) уровней; при этом каждый уровень имеет свои функции и специфику.

Информирование и воспитание налогоплательщиков. Информирование (пропаганда) - деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой для правильного исполнения ими налоговых обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п.

Налоговым кодексом РФ установлено, что информация и копии законов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов должны направляться региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления в Федеральную налоговую службу РФ и Министерство финансов РФ, а также в соответствующие региональные налоговые и финансовые органы. Сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях должны ежеквартально публиковаться ФНС России, а сведения о действующих местных налогах и сборах и об их основных положениях не реже одного раза в год - соответствующими региональными налоговыми органами [21, С 213].

Согласно п. 4. ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах.

В соответствии с возложенными задачами отделы информации и общественных связей осуществляют [6, С 151]:

- постоянную разработку перспективных направлений деятельности налоговых инспекций по повышению налоговой культуры населения России и конкретных мероприятий налоговых органов в этой области;

- оперативное взаимодействие с органами законодательной, исполнительной власти и общественными организациями в целях недопущения или разрешения конфликтных или кризисных ситуаций во взаимоотношениях с ними и содействие в деле урегулирования возникающих спорных вопросов;

- изучение и систематическое исследование общественного мнения и настроений региональной власти, представительных местных органов, общественности по вопросам налоговой практики;

- анализ выступлений печатных и электронных средств массовой информации по налоговой тематике;

- создание информационного банка данных, видео- и фонотеки по выступлениям средств массовой информации в налоговой сфере;

- предварительную апробацию и экспертизу ведомственных документов и материалов с точки зрения соответствия их нормам печатной продукции, содействие в информационном обеспечении проведения в жизнь налоговой реформы.

В целях обеспечения эффективности управления налоговой системой государство должно уделять особое внимание налоговому воспитанию населения и в первую очередь подрастающего поколения.

Уровень налоговой культуры населения, состояние взаимоотношений между налогоплательщиком, государством и налоговыми органами, психологическая подготовленность налогоплательщика оказывают воздействие на осознание обязанности уплаты налогов. В свою очередь, уровень налоговой культуры населения диктует уровень взаимоотношений с государством, определяет характер и направление налоговой политики.

В России по-прежнему частые изменения налогового законодательства не доводятся своевременно до налогоплательщиков. Сейчас идет активный процесс развития информационной структуры налоговых органов. Информационный вакуум постарались заполнить частные издательства, которые издают официальные документы по налогообложению, различные методические рекомендации по избеганию налогов.

Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

Налоговое консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей, положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения [16, С 191].

Налоговым кодексом РФ предусмотрены определенные меры по обеспечению налогового консультирования путем проведения разъяснительной работы с налогоплательщиками.

В соответствии с п. 4 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, объяснять порядок заполнения форм установленной отчетности, исчисления и уплаты налогов и сборов.

Льготирование - это деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги или сборы [9, С 148].

Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов[5, С 191].

Принуждение - это деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций [5, С 197].

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пени, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

До недавнего времени при проведении налоговой политики налоговыми органами преимущественно использовались методы управления, контролирования и принуждения, теперь же получают развитие информирование, консультирование и воспитание населения. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

1.3 Совокупность регулирования правовых норм осуществления

налоговой политики

В связи с повышением роли налогов в доходах государства при переходе к рыночной экономике возникла необходимость выделения налоговых органов в особую централизованную систему - Государственную налоговую службу РФ, которая Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам [18, С. 123].

Министерство РФ по налогам и сборам - это федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание налогов и сборов. Министерство координирует деятельность федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов и осуществляет государственный контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и иных обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды.

К органам налогового контроля в Российской Федерации относятся органы налоговой службы, таможенные органы, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и других сборов.

В рамках осуществления управленческой функции в сфере налогообложения Федеральной налоговой службы РФ осуществляет следующие мероприятия [2, С 153]:

- организует работу налоговых инспекций на всех уровнях управления по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных, методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и других платежах в бюджет;

- участвует в разработке элементов концепции налоговой политики, в подготовке проектов законодательных актов по конкретным видам налогов;

- разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, а также формы отчетов о проведенной налоговыми инспекциями работе;

- обобщает практику применения нормативных актов по налогам и другим платежам в бюджет, организует проведение этой работы инспекциями в субъектах РФ и подготавливает предложения по ее совершенствованию;

- координирует проведение с правоохранительными и контролирующими органами мероприятий по усилению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- получает, обобщает и анализирует отчеты налоговых инспекций всех уровней о проделанной работе и разрабатывает предложения по ее совершенствованию;

- проводит обследования и проверки (комплексные и тематические) организации работы налоговых инспекций на всех уровнях, принимает меры к устранению выявленных недостатков и нарушений;

- подготавливает совместно с Минфином России и реализует межправительственные соглашения во избежание двойного налогообложения доходов и имущества юридических и физических лиц;

- осуществляет связи с налоговыми службами иностранных государств и международными налоговыми организациями в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности налоговых служб зарубежных стран и разрабатывает предложения по его практическому использованию;

- осуществляет меры по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работ налоговых инспекций.

Для осуществления управления налогообложением в структуре центрального аппарата ФНС России созданы [20, С 103]:

- Управление налогообложения прибыли (дохода) юридических

- Управление налогообложения косвенных налогов;

- Управление налогообложения природных ресурсов и земельного налога;

- Управление налогообложения физических лиц;

- Управление местных и прочих налогов и сборов;

- Управление внешнеэкономического и международного налогообложения;

- Управление по работе с крупными налогоплательщиками, реструктуризации задолженности и принудительному взысканию недоимки и другие структурные подразделения.

Систему органов налоговой службы Российской Федерации образуют Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения по субъектам РФ и муниципальным образованиям.

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам в результате своих неправомерных действий или бездействия или же неправомерных действий (бездействия) работников этих органов при исполнении ими своих обязанностей. Причиненные убытки должны быть возмещены из средств федерального бюджета.

Эффективность управления во многом определяется тем, насколько правомерно распределены полномочия и ответственность за принятие и реализацию решений между отдельными элементами системы управления налогообложением.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять Функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени представлено в таблице 1.1 [23, С 296].

Следует отметить, что исходя из положений Бюджетного кодекса РФ внесение изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение следующего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в закон о бюджете на текущий финансовый год.

Крайне важным является положение, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (таблица 1.2) [8, С. 268].

Таблица 1.1 - Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

Акты законодательства о налогах	Акты законодательства о сборах	Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги
Вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования* и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу	Вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования	Вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования

Таблица 1.2 - Порядок вступления в силу и официального опубликования правовых актов и публично-правовых

договоров

	Порядок вступления в силу	Официальное опубликование
1	2	3
1 Международные договоры	Вступают в силу в порядке и в сроки, предусмотренные в договоре или согласованные между сторонами (Федеральный закон от 15.07.95 №101-ФЗ ст. 24)	БМД; ратифицированные федеральными законами - СЗ РФ; межведомственные официальные издания органов власти
2 Решения Конституционного суда РФ	Вступают в силу немедленно после провозглашения (Федеральный конституционный закон от 21.07.94 №].фкз ст. 79)	«Вестник КС РФ»
2 Решения Конституционного суда РФ	Вступают в силу немедленно после провозглашения (Федеральный конституционный закон от 21.07.94 №].фкз ст. 79)	«Вестник КС РФ»
3 Федеральные, федеральные конституционные законы, акты палат Федерального собрания	Вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими законами или актами палат не установлен другой порядок вступления в силу (Федеральный закон от 14.06.94 №5-ФЗ ст. 6)	Первая публикация полного текста в ГС', РГ, СЗ РФ
4 Указы, распоряжения Президента: - нормативного характера; - иные	Имеющие нормативный характер - вступают в силу по истечении 7 дней после дня их первого официального опубликования; иные - со дня их подписания (Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 п. 5)	РГ, СЗ РФ
5 Постановления, распоряжения Правительства РФ: - нормативного характера; -иные	Затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций - вступают в силу по истечении 7 дней после дня их первого официального опубликования; иные - со дня их подписания (Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 п. 6). В актах Президента РФ и актах Правительства РФ может быть установлен другой порядок вступления в силу	РГ, СЗ РФ
6 Нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти; - не подлежащие опубликованию	Вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу (Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 п. 12) Содержащие сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера и не подлежащие в связи с этим официальному опубликованию - со дня регистрации в Минюсте РФ и присвоения номера, если самими актами не установлен более поздний срок их вступления в силу	РГ, БНА «Вестник ФКЦБ» Подлежащие государственной регистрации - РГ, БНА;

Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает следующий порядок исчисления сроков (таблица 1.3) [14, С 43].

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Изучив теоретические аспекты налоговой политики моно сделать следующие выводы.

Налоговая политика, определяемая экономической политикой и имеющая свои собственные принципы, может быть эффективным макроэкономическим инструментом воздействия не только на бюджетные процессы, но и на весь комплекс экономических проблем.

В то же время бессистемная, непродуманная налоговая политика, преследующая лишь фискальные цели, способна привести государство к ситуации «налоговой ловушки», когда платить налоги будет уже не из чего, и тем самым к краху всей финансовой системы государства.

Таблица 1.3 - Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах

Вид срока	Дата истечения срока
Срок, исчисляемый годами	Истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд
Срок, исчисляемый кварталами	Истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года
Срок, исчисляемый месяцами	Истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца
Срок, исчисляемый в днях	Исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день

На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и частным сектором.

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как лишь она обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц, но одновременно более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

В научных трудах экономистов рассматриваются три типа налоговой политики в зависимости от величины налогового бремени: высокий уровень налогообложения; низкое налоговое бремя; достаточно существенный уровень налогообложения.

Естественно, тип налоговой политики зависит от экономической и социальной политики, проводимой государством.

Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством. Налоговая политика проводится государством посредством следующих методов: управления; информирования (пропаганды); воспитания; консультирования и льготирования и др.

В связи с повышением роли налогов в доходах государства при переходе к рыночной экономике возникла необходимость выделения налоговых органов в особую централизованную систему - Государственную налоговую службу РФ, которая Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам.

К органам налогового контроля в Российской Федерации относятся органы налоговой службы, таможенные органы, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и других сборов.

Для осуществления управления налогообложением в структуре центрального аппарата ФНС России созданы:

- Управление налогообложения прибыли (дохода) юридических

- Управление налогообложения косвенных налогов;

- Управление налогообложения природных ресурсов и земельного налога;

- Управление налогообложения физических лиц;

- Управление местных и прочих налогов и сборов;

- Управление внешнеэкономического и международного налогообложения;

- Управление по работе с крупными налогоплательщиками, реструктуризации задолженности и принудительному взысканию недоимки и другие структурные подразделения.

Эффективность управления во многом определяется тем, насколько правомерно распределены полномочия и ответственность за принятие и реализацию решений между отдельными элементами системы управления налогообложением.

2. Анализ современного состояния и особенностей

функционирования налоговой политики в РФ

2.1 Сравнительная характеристика налоговой политики в РФ и

зарубежных странах

Сравнительный анализ налоговых систем различных государств преследует две цели. Во-первых, обобщить мировой опыт налогообложения и максимально подробно систематизировать существующий порядок налогообложения хозяйствующих субъектов в некоторых странах.. Во-вторых, сопоставить налоговые ставки и льготы в различных странах, чтобы определить варианты оптимизации размещения бизнеса и минимизации размера налогового бремени, так как не только в оффшорных зонах, но и в странах с обычными налоговыми ставками, компании с хорошо поставленным налоговым планированием имеют возможность использовать более низкие налоговые ставки [27, С 141].

На этапе принятия решений о размещении хозяйствующего субъекта и его органов управления очень важно знать, как определяется резидентство предприятий в конкретной стране. Рассмотрим, как решается этот вопрос в различных странах [6, С 109].

1 Компания зарегистрирована в стране или ее управляющий орган находится в стране - Австрия, Барбадос, Бруней-Даруссалам, Великобритания, Дания, Республика Ирландия, Канада, Лихтенштейн, Маврикий, Мальта, Нидерландские Антильские острова, Нормандские острова (Джерси), Сент-Люсия, Танзания, Турция, Чешская Республика, Шри-Ланка, Южно-Африканская Республика.

2 Компания зарегистрирована, осуществляет предпринимательскую деятельность или орган управления находится в стране - Азербайджан, Бельгия, Уганда.

3 Контроль и управление компанией осуществляются на территории страны - Британские Виргинские острова, Кипр, Малайзия, Нидерланды, Сингапур.

4 Постоянное местонахождение в стране - Вьетнам, Панама.

5 Создана в соответствии с законом страны - Пакистан, США, Узбекистан, Эстония.

6 Зарегистрирована в стране, орган управления и производственные помещения находятся в стране, наличие в стране представителей организации - Саудовская Аравия.

7 Организована в стране, управляется из страны, основное место деятельности в стране - Камбоджа.

В Омане понятие резидентства не определено.

В России для определения места регистрации компании используется критерий места регистрации.

Используя разный подход к определению резидентства в различных странах, возможна оптимизация налоговых платежей.

Система налогов в различных странах включает разнообразные не только по названию, но и по порядку исчисления и уплаты налогов. Однако следует отметить, что ряд налогов существует практически во всех странах: корпоративный налог, НДС, налог на имущество, налог на дивиденды.

Имеется тенденция снижения уровня ставок налогов в различных странах. В частности, за период с 2001 по 2005 г. ставка налога на прибыль снизилась: в Австралии с 36 до 30%; в Азербайджане с 30 до 24%; в Венгрии с 18 до 16 и 4,9%; в Канаде максимальная ставка по налогу на прибыль снизилась с 44,6 до 38%. В Чехии максимальная ставка по НДС снизилась с 22 до 19%, а ставка по налогу на прибыль снизилась с 35 до 28%; Максимальная ставка по НДС снизилась в Колумбии с 60 до 38%; во Франции - с 20,6 до 19,6%. В Турции ставка по НДС снизилась с 40 до 18%. Ставка налога на имущество снизилась в Антигуа и Барбуда с 14-20 до 0,5-20%; в Латвии - с 4 до 1,5% [16, С 277].

Ставка социальных налогов снизились в Бразилии с 8-12 до 1,65-9%; в Гватемале - с 12 до 4,67-4,83%.

В то же время в некоторых странах налоги выросли.

В Люксембурге максимальная ставка по налогу на прибыль снизилась с 50 до 26%, а ставка налога на имущество возросла с 0,5 до 0,7%. В Испании выросла максимальная ставка по налогу на прибыль с 35 до 40%. В Великобритании ставка налога на прибыль выросла с 10-30 до 19-30%; в Эстонии - с 26 до 35%. В Швейцарии к ставке НДС 7,5% добавились пониженные ставки 2,4 и 3,6%, а ставка налога на прибыль увеличилась с 10-20 до 18,5-28,5%.

Корпоративный налог на прибыль (согрогаtе incоmе tах) имеет ряд особенностей в различных странах. Ставки данного налога колеблются от 0% в оффшорных зонах до 78% в Норвегии (с учетом 50%-ного нефтяного налога). В Бельгии на скрытые расходы установлена ставка 309%. Следует отметить, что целый ряд нефтедобывающих стран регулируют развитие нефтяной отрасли не с помощью акцизов, а путем установления повышенных ставок налога на прибыль. В отдельных странах существует налог на сверхприбыль, максимальная ставка которого установлена в Танзании, где у предприятий изымается 100% в виде налога на непредвиденную прибыль. Средний уровень ставок по налогу на прибыль составляет порядка 30-40%, и наблюдается практически всеобщая тенденция по их снижению. Россия также снижает ставки налога на прибыль, установив его базовую ставку с 1 января 2002 г. на уровне 24%, а с 2008 г. - 20%

Анализ показал, что менее 24% (т. е. ниже, чем в России) ставка налога на прибыль установлена в таких странах как Болгария, Ботсвана, Бразилия, Британские Виргинские острова, Венгрия, Венесуэла, Гонконг, Камбоджа, Кипр, Латвия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Макао, Нормандские острова (Джерси), Нормандские острова (Гернси), Остров Мэн, Польша, Сингапур, Фарерские острова, Чили, в определенных отраслях - Мозамбик, Республика Намибия, Словакия, Фиджи, Филиппины, Шри-Ланка, Ямайка, Вьетнам, в зависимости от величины дохода - Великобритания, Индонезия, Ирландия, Республика Корея, Оман, Парагвай, Таити, Швейцария, Япония.

Налоговой базой корпоративного налога является прибыль как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Оставшаяся после уплаты корпоративного налога часть прибыли, как правило, облагается налогом на дивиденды, если она распределяется среди акционеров, и налогом на перераспределение прибыли, если она остается в виде резервов корпорации [8, С 322].

Рассмотрим основные особенности налогообложения прибыли [15, С 532].

1 Например, при оценке товарно-материальных запасов для целей налогообложения имеются отличия от применяемых методов в России. Метод ЛИФО не применим в таких странах, как: Австралия, Израиль, Канада, Кипр, Латвия, Малайзия, Мальта, Намибия, Норвегия, Финляндия, Франция, Чешская Республика, Чили, Швеция, Эстония, Ямайка, Южно-Африканская Республика.

В Малави метод ЛИФО используется только для скота и потребительских товаров. В Германии метод ФИФО, как правило, не применим. В Бельгии применяется 4 метода оценки запасов: по цене каждой отдельной единицы запасов, метод средней взвешенной цены, ФИФО и ЛИФО. В Бразилии, Саудовской Аравии применим, как правило, только метод фактической средней себестоимости; в Корейской Республике существует 8 методов оценки товарно-материальных запасов.

2 По амортизационной политике для целей налогообложения также существуют определенные особенности по странам.

Количество групп, в которые объединяются основные средства с различными сроками полезного использования для целей начисления амортизационных отчислений, различается по странам. Три группы - Бразилия, Доминиканская Республика, Республика Ирландия, КНР, Колумбия, Уругвай, Чили; 4 группы - Австрия, Великобритания, Венгрия, Украина, Швеция, Эквадор, Южно-Африканская Республика; 5 групп - Берег Слоновой Кости, Коста-Рика, Оман, Саудовская Аравия, Словакия, Словения, Соломоновы острова, Франция, Шри-Ланка; 6 групп - Гана, Индонезия, Чешская Республика, Япония; 7 групп - Пакистан, Таиланд; 8 групп - Гватемала, Латвия, Норвегия, Польша, Перу; 9 групп - Замбия, Португалия, США; 12 групп - Лихтенштейн, Швейцария; 13 групп - Макао; 19 групп - Мозамбик; 21 группа - Свазиленд.

Таким образом, установление в России с 2002 г. 10 групп амортизируемого имущества в целом соответствует мировой практике.

В процессе анализа налоговой политики в РФ и за рубежом были выявлены и другие особенности амортизационной политики по отдельным странам. В Австралии установлены скидки для имущества, приобретенного после 1991 г., специальные нормы применяются к автотранспорту. В Австрии, Вьетнаме, Эквадоре и ряде других стран разрешен только линейный метод начисления амортизационных отчислений. В Аргентине производятся амортизационные отчисления на землю, имеется специфика по автомобилям. В Бельгии используется только линейный метод, возможно применение ускоренной амортизации. В Бразилии есть специфика для добывающих отраслей. В Великобритании производятся амортизационные отчисления на научные исследования в размере 100% в момент их начала. В Венгрии немедленно амортизируются новые машины в предпринимательских зонах. В Германии в дополнение к обычной амортизации из налогооблагаемой прибыли вычитается величина специальной амортизации. В Дании стоимость приобретения и эксплуатации природных ресурсов является объектом специальных правил. В США специальные правила амортизации применяются для автомобилей. В Уганде ускоренная амортизация применяется в районах Джения, Кампала, Ньеру и др. В Финляндии имеются особенности по списанию стоимости шахт, песчаных рудников и карьеров. В Хорватии деловая репутация может быть списана за 5 лет. В Швеции одномоментное списание применяется к оборудованию со сроком службы не более 3 лет стоимостью менее 5000 шведских крон. В Эстонии для целей налогообложения учитывается модернизация.

Результаты проведенного анализа амортизационной политики позволяют сделать вывод не только о ее разнообразии, но и о направленности на стимулирование приоритетных отраслей и районов в зависимости от специфики конкретной страны, что целесообразно использовать при последующем реформировании налоговой системы РФ в части стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов.

3 Определенные виды расходов в различных странах регулируются для целей налогообложения прибыли. Приведем несколько примеров [3, С 92].

В Аргентине регулируются денежные пожертвования (до 5% чистой прибыли), представительские расходы (до 1,5% от годового фонда заработной платы), гонорары директорам (12 500 долларов в год и плюс не более 25% чистой прибыли).

В Болгарии, Гватемале, Фиджи, Чехии, Швеции и ряде других стран регулируются суточные расходы.

В Германии регулируются представительские расходы, рекламные расходы для продвижения благотворительной, научной, религиозной и другой подобной деятельности вычитаются в размере до 5% совокупного облагаемого дохода или 0,2% выручки от реализации плюс расходы на заработную плату. Дополнительные 5%-ные вычеты разрешаются для осуществления определенных научных и культурных пожертвований.

Австрия, Аргентина, Замбия, Зимбабве, Латвия, Малайзия, Норвегия, Словакия, США, Финляндия, Швеция, Эстония и ряд других стран регулируют представительские расходы..

Благотворительные взносы регулируются в таких странах, как: Аргентина, Кения, Кипр, КНР, Маврикий, Малайзия, Мальта, Норвегия, Нормандские острова, Пуэрто-Рико, Португалия, Сингапур, Свазиленд, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Уругвай, Фиджи, Финляндия, Швеция, Южно-Африканская республика, Ямайка и ряде других стран.

В Нидерландах с 1998 г. действует поправка на образовательные расходы. Пока компания удовлетворяет определенным условиям, она может уменьшать годовую налогооблагаемую прибыль на 20% от количества затрат, возникших в результате обучения и тренировки персонала в этом году, в дополнение к вычитанию 100% возникших расходов из прибыли. Если расходы не превышают 256 000, то позволяется дополнительно вычитать 40% на первые 64 000. Для затрат на сотрудников старше 40 лет также применяется 40%-ная ставка.

В Румынии регулируются представительские расходы (более 1% от чистой прибыли), благотворительные взносы (5, 8, 10% от чистого дохода, учитывая специфику деятельности). В Словакии производится вычет по определенным добровольным пожертвованиям. Минимальная сумма пожертвования составляет 2000 словацких крон при установленном максимуме 2% налогооблагаемой базы.

В Японии компании, чей акционерный капитал не превышает 100 млн. йен, могут осуществлять вычет в размере 90% от фактической выплаты средств по представительским расходам, или 3,6 млн. йен (90% от 4 млн. йен), независимо от того, какая сумма меньше для налогового периода.

Таким образом, в проанализированных странах регулируются для целей налогообложения резервы по сомнительным долгам, благотворительные взносы и представительские расходы.