Налоговая политика государства на современном этапе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Основы формирования налоговой политики

2. Показатели состояния и критерии оценки налоговой системы

3. Налоговая нагрузка предприятия

4. Механизм функционирования налоговой политики

5. Основные направления налоговой политики в Российской федерации в 2010-2012 г.г.

5.1 Акцизное налогообложение

5.2 Налог на доходы физических лиц

5.3 Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

5.4 Налог на добычу полезных ископаемых

5.5 Совершенствование водного налога

5.6 Специальные налоговые режимы

5.7 Совершенствование налогового администрирования

5.8 Государственная пошлина

5.9 Транспортный налог

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

От того, сколько будет собрано налогов, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов доли внутреннего валового продукта (ВВП)) в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проблемам налогов и современной налоговой политики Российской Федерации сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как от того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговая политика представляет собой систему налоговых мероприятий, осуществляемых государством при формировании доходов государства и регулировании экономики. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов.

Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Основная цель курсовой работы состоит в исследовании теоретических аспектов налоговой политики, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Российской Федерации.

В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Дать определение понятию налоговой политики, раскрыть её сущность и рассмотреть её основные виды.

2. Изложить механизм функционирования налоговой политики.

3. Проанализировать налоговую политику России на современном этапе.

1. Основы формирования налоговой политики

Налоговая политика является составной частью финансовой политики государства. Она отражает степень и цель государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней.

Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально- экономическим строем общества, стратегическими целями, определяющими развитие национальной экономики, международными обязательствами в сфере государственных финансов.

Налоговая политика закрепляется законами и другими нормативными актами, причем проводимая налоговая политика должна опираться на научную теорию налогов, иначе она развивается стихийно.

В современных условиях важнейшей задачей становится обоснование налоговой политики, соответствующей объективным экономическим и социальным условиям.

Налоговая политика РФ разрабатывается и реализуется исполнительными органами власти во главе с Президентом РФ и утверждается законодательными органами власти.

Состав субъектов налоговой политики зависит от уровня управления - федеративного, регионального, местного. На федеральном уровне субъектами налоговой политики являются Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ.

Содержание налоговой политики раскрывается в ее структурных элементах, к которым относятся последовательные действия государства по вопросам:

ь выработки научно обоснованной концепции развития налоговой системы;

ь определению основных направлений использования налогового механизма и его практическому внедрению;

ь контроля за эффективностью налоговой системы.

На современном этапе одной из основных задач налоговой политики государства является создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством сочетания личных и общественных интересов, то есть оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы [11, с. 53].

Основные цели налоговой политики представлены в приложении 1.

Следует отметить, что фискальные цели являются приоритетными и заключаются в мобилизации денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами.

Исходя из целей налоговой политики, государство разрабатывает концепцию налоговой политики.

Концепция налоговой политики - это принципиальная система взглядов на построение налоговой системы страны и направления ее совершенствования.

Стратегия налоговой политики- это совокупность ее перспективных целей и принципиальных способов решения долгосрочных задач, связанных с построением или совершенствованием налоговой системы страны в соответствии с выработанной концепцией.

В России стратегию налоговой политики определяют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ.

Тактика налоговой политики- это совокупность ее текущих целей и способов решения кратко- и среднесрочных задач, связанных с управлением налоговой системой в соответствии с выработанной стратегией [13, с.43]. Тактика налоговой политики определяется Правительством РФ, в том числе профильными министерствами (Минфин России), федеральными службами (ФНС России, ФТС России и др.), а также представительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

В зависимости от состояния экономики и от целей, которые на данном этапе государство считает приоритетными, используются различные модели (типы) налоговой политики. В теории налогов существует три модели налоговой политики.

Модель налоговой политики- это тип налоговой политики, апробированный на практике рядом стран и с достигнутым определенным результатом, который может быть использован другими странами.

На современном этапе налоговой реформы в России провозглашена политика экономического развития, она ориентирована на стимулирование экономической активности бизнеса путем ослабления налоговой нагрузки на производителей и используется, как правило, в период экономического оживления.

В краткосрочной перспективе политика экономического развития имеет целью преодоление циклического спада экономики путем снижения налогов. В дальнейшем данная политика может привести к расширению предложения факторов производства и росту экономического потенциала.

Сложность практического осуществления налоговой политики заключается в том, что роль налогов в экономическом механизме рынка часто требует анализа достаточно сложной цепочки экономических следствий. При этом разные, а иногда и противоположные результаты оказываются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Локальная причинная связь для налогов обычно не дает правильного вывода. В реальной экономике действуют параллельные и разнонаправленные процессы [19, с.133].

Методы налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство. На практике наиболее широко используются следующие методы:

· изменение налоговой нагрузки налогоплательщика. Можно утверждать, что в настоящее время произошло существенное снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков, учитывая снижение ставок по всем основным налогам. Необходимо отметить наибольшее снижение налоговой нагрузки в сфере малого бизнеса;

· регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;

· замена одних способов или форм налогообложения другими. Использование этого метода проявилось в подоходном налогообложении. В настоящее время в России прогрессивное налогообложение заменено пропорциональным;

· введение дифференцированной системы налоговых ставок. Ведена дифференцированная система налоговых ставок

· по единому социальному налогу. Суть дифференциации состоит в следующем принципе: чем больше доход, тем ниже ставка ЕСН;

· изменение сферы распределения тех или иных налогов. Данный метод предполагает тесную взаимосвязь с бюджетной политикой;

· регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты. Например, введение специальных налоговых режимов [19, с.137]

Существующий ныне у большинства государств обширный арсенал инструментов налоговой политики позволяет им оказывать активное влияние как на социально-экономические процессы страны, так и на налоговую политику других государств.

К инструментам налоговой политики относятся:

1. налоговая льгота;

2. налоговая ставка;

3. налоговая база.

Государство использует прямые и косвенные методы использования налоговых инструментов. Примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования является полное или частичное освобождение от налогов через использование налоговых льгот. Как правило, это применяется для развития новых отраслей экономики, малого предпринимательства.

В развитых странах редко используются налоговые льготы в целях создания благоприятного режима для определенных отраслей экономики, а предоставление льгот отдельным предприятиям запрещено законодательством. Считается, что такие льготы вносят искажения в действие рыночных механизмов распределения финансовых и материальных ресурсной, усложняют налоговую систему и создают неравные конкурентные условия для субъектов хозяйствования.

Важная роль при осуществлении налоговой политики отводится налоговым ставкам. При реформировании налоговой системы систематически уточняются ставки налогов. Налоговая политика приводится в соответствие с имеющейся экономической конъюнктурой. В настоящее время снижена ставка по налогу на прибыль организаций. Планируется снижение ставки НДС.

От формирования налоговой базы зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или ограничения для расширения производства, внедрения проектов и для экономического развития в целом.

Ярким примером влияния налоговой базы на величину налога на прибыль является порядок отнесения амортизационных отчислений на расходы. Разрешение осуществлять ускоренную амортизацию, то есть списывать стоимость основного капитала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном размере, приводит к завышению расходов и соответственно к снижению налоговой прибыли, а значит, и налога на прибыль.

В современной налоговой политике в области налогообложения физических лиц снижение налоговой базы проявилось во введении налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных).

2. Показатели состояния и критерии оценки налоговой системы

Объектом налоговой политики является налоговая система государства. Поэтому оценивать результаты проводимых мер в сфере налогообложения следует на основе анализа изменений налоговой системы.

Критерии оценки налоговой системы наиболее полно представлены в работе известного отечественного налоговеда И.В. Горского¹.

И.В. Горский делит количественные характеристики налоговой системы на две группы показателей.

К первой группе относятся универсальные базовые показатели состояния налоговой системы (табл. 1.2). Эти показатели фиксируют текущее внутреннее состояние системы налогов и необходимы для осуществления контроля за ходом реализации любой налоговой политики. В группу базовых показателей входят данные налоговой отчетности, которые не только характеризуют общее состояние системы налогов, но и служат исходной информационной базой для расчетов общей налоговой эффективности (оценки налоговой политики).

Последнюю группу показателей можно рассматривать как промежуточное звено между базовыми и специальными показателями, так как в сопоставлении со средними значениями они несут существенно более качественную информацию о налоговой системе.

Вторая группа - специальные показатели. Она опирается на показатели первой группы и используется для наблюдения и оценки налоговых мероприятий регулирующего характера. Заранее составить перечень таких показателей нельзя, поскольку налоги в любой момент могут быть задействованы по тем или иным тактическим соображениям.

Таблица 1.2 Базовые показатели оценки налоговой системы

Налогоплательщики	Характеризует динамику и изменение структуры налогоплательщиков, в том числе процессы постановки на учет и снятия с него
Налоговые платежи	Характеризует поступление платежей по основным видам налогов и уровням бюджетов в региональном и отраслевом разрезах
Задолженность	Характеризует налоговую задолженность по основным видам налогов и уровням бюджетов в региональном и отраслевом разрезах
Налоги и бюджет	Характеризует пропорции между налоговыми доходами, доходами бюджета и его расходами, в том числе по регионам
Налоговые льготы	Характеризует «налоговые расходы» государства по основным видам налогов и уровням бюджетов, в том числе в региональном разрезе
Налоговый контроль	Характеризует работу контрольных органов: численность работников и расходы на их содержание, количество проверок и их результаты, доначисленные суммы, оспариваемые суммы, возврат налоговых платежей
Налоговое бремя	Характеризует долю налоговых доходов в ВВП, валовом региональном продукте; налоговую нагрузку отраслей, предприятий и населения

Их выбор будет зависеть от уровня, масштабов и временных горизонтов решаемых задач, но наиболее значимым с точки зрения эффективности налогов представляется исследование связи базовых налоговых показателей с основными характеристиками развития производства и социальной сферы.

3. Налоговая нагрузка предприятия

Одним из базовых показателей оценки налоговой системы страны является налоговое бремя. Наиболее полную картину существующего уровня налоговой нагрузки реального сектора экономики дает оценка налогового бремени юридических лиц.

«Налоговое бремя», «налоговый пресс», «налоговая нагрузка»- это идентичные понятия. При этом различают абсолютную и относительную налоговую нагрузку.

Абсолютная налоговая нагрузка - это общий объем налоговых платежей, взимаемых государством с юридических и физических лиц. Для отдельных предприятий она представляет собой сумму налогов, уплаченных за календарный год. Однако ее величина не дает полного, завершенного представления о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности предприятия [19, с.143].

Относительная налоговая нагрузка являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. В масштабе государства относительная налоговая нагрузка соответствует понятию полной ставки налогообложения.

Относительная налоговая нагрузка предприятия - это отношение всей суммы налогов, уплачиваемых предприятием, к добавленной стоимости.

В качестве базы берется добавленная стоимость, так как именно добавленная стоимость является источником для уплаты всех налогов, выплаты заработной платы. Пример расчета налоговой нагрузки в приложении 3.

В настоящее время имеются различные точки зрения относительно расчета налоговой нагрузки².

Подход Министерства финансов РФ основан на расчете налоговой нагрузки на базе выручки, полученной предприятием. Данный подход вряд ли характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного налогового анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

Другую методику предлагает М.Н. Кретина. В основе этого подхода - сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Данный подход также отрицает общепринятое мнение о том, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, поскольку уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли «расплачивается» как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данный подходом можно привести сумму всех итогов- прибыль предприятия.

Иная методика количественной оценки налоговой нагрузки на предприятия предложена А. Кадушиным и Н. Михайловой. Налоговое бремя, по их мнению, следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и соответственно источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет «усреднить» оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.

Таким образом, доля добавленной стоимости, которую организация должна согласно действующей системе налогообложения отдать государству в виде налогов и обязательных платежей, является функцией типа производства по критерию доли в составе налоговой выручки материальных, трудовых или амортизационных затрат. Применение такого расчета, по мнению специалистов, позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

По величине добавленной стоимости, остающейся на предприятии после уплаты налогов, можно оценить возможности дальнейшего развития предприятия.

Оригинальный подход содержится в работах К.А. Кировой. Она предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, то есть доля налогов, включая недоимки, во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость.

Добавленная стоимость - это стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, то есть за вычетом потребления ради последующего производства.

В состав добавленной стоимости, по мнению К. А.Кировой, не включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме.

Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредитно-банковских услуг или малого бизнеса расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. В целях исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается соизмерять фискальные изъятия с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.

Итак, подход Е.А. Кировой, в противоположность предыдущим, не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходности производства при определении налоговой нагрузки.

Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретных предприятиях, а также на Индивидуальных предпринимателей независимо от их отраслевой принадлежности. Во- первых, налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью. Во- вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Наблюдается сходство с показателем из первой методики, демонстрируется лишь процентное отношение, но нет явной практической полезности. Главное с помощью этого показателя не представляется возможным прогнозировать изменение экономической активности предприятия в зависимости от изменения количества налогов, ставок и льгот [19, с.150].

Наиболее оптимальным для расчета относительной налоговой нагрузки представляется подход М.И. Литвина. Показатель налоговой нагрузки в этом случае связывается с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом взимания налогов.

В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги и обязательные платежи: НДС, акцизы, взносы во внебюджетные фонды и т.д. В качестве аргумента для такого охвата выдвигается тезис о том, что все перечисленные налоги выплачиваются за счет денежных поступлений, а степень их перелагаемости непостоянна [19, с.151].

Этот показатель сопоставим с валовым внутренним продуктом, на основе которого исчисляется макроэкономическая налоговая нагрузка.

С помощью этих показателей предлагается определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа и отраслевой принадлежности предприятия. Подобный анализ дает практически ценные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. Данный подход учитывает особенности конкретного предприятия, то сеть долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости.

4. Механизм функционирования налоговой политики

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства.

Во-первых, налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Внутреннюю структуру налогового механизма можно выразить схемой (см. Приложение 2) [19, с.95].

Теоретическое определение специфики этих подсистем подчиняется фундаментальным положениям экономической теории, все они являются слагаемыми воспроизводственных отношений, развивающихся на фундаменте реального экономического базиса.

Во-вторых, практика привносит свои коррективы в концептуально определяемые сферы налогового планирования, регулирования и контроля. Поэтому налоговый механизм должен рассматриваться и в качестве свода конкретных налоговых действий, то есть в узком смысле этого слова. Это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический рычаг субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых отношений. Подчиненность таких действий закону исключает субъективизм в регулировании налоговых отношений.

Все названные подсистемы (элементы) налогового механизма разграничены условно, поскольку на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и контроль выступают вовсе органичным целым, ибо они есть проявления регулирующей налоговой функции. В процессе текущего налогового регулирования применяются как поощрительные методы в виде системы налоговых льгот, так и санкционные методы в виде начисления штрафов, обращения сумм недоимки на имущество налогоплательщика или его дебиторов, процедур банкротства и т. д.

Все эти действия раскрывают регулирующее назначение налогообложения в целом. Элементы налогового механизма являются в то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим правилам организации, оценки и обобщения. В рамках каждого из элементов налогового механизма применяются только ему свойственные приемы или техника налоговых действий. Различия методов налогового планирования, регулирования и контроля позволяют исследовать эти области как относительно самостоятельные, установить, присущие им закономерности. На этой основе вырабатываются направления совершенствования налогового механизма как системы.

Все три элемента налогового механизма - области, суть которых предопределена не только налоговой наукой и практикой. Так, налоговое планирование осуществляется исходя из рекомендаций общей теории и практики планирования, маркетинга и других наук. Тем же правилам подчиняются налоговое регулирование и контроль. Большое значение для них имеют рекомендации, выработанные общей теорией управления и права.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и во времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях власти и управления, а также существенны различия и во временном отношений. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов.

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные начала:

· планирование, то есть волевое регулирование экономики центральной властью учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

· стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара и его сбытом.

Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость. В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его.

В плане изучения взаимодействия государства и налоговой политики необходимо обозначить одну из характеристик государственной налоговой политики, которая была особенно сильна в советский период и в видоизмененном виде сохраняется и в настоящий момент - это этатизм.

Характерными признаками этатизма являются: во-первых, приоритет интересов государства; во-вторых, приоритет обязанностей субъектов перед их правами; в-третьих, налоговый произвол государства. Налоговый произвол государства с неизбежностью следует из монополии государства на правовое регулирование отношений в области финансов [10, с.148].

В то же время, государство не может абсолютно произвольно и неограниченно вторгаться в налоговую сферу, поскольку налогообложение обусловлено объективно существующими экономическими возможностями, общественными взглядами, политической обстановкой и другими факторами.

Однако в ряде случаев государство допускает так называемый налоговый произвол, который означает нарушение государством им же установленных принципов и правил налогообложения. Нарушение государством «правил игры» оправдывается тем, что государство обладает фискальным суверенитетом и может проявляться в осуществлении государством налоговой политики, прямо противоречащей соответствующим нормативным актам.

Защитой прав налогоплательщиков в этой ситуации могут служить абсолютное соблюдение режима законности, основным содержанием которого является верховенство закона и полная независимость отправления правосудия. Другой гарантией против налогового произвола следует считать упрочение статуса налогоплательщика.

Внутреннее содержание налогового механизма составляют органи-зационно -экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между территориями. Основу этих отношений формирует налоговое право наряду с другими отраслями права.

Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы и инструменты ее осуществления. Использование того или иного метода зависит от конкретной обстановки, а также традиции. Как правило, государство применяет комплексный подход.

Обычно цели и задачи налоговой политики определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформляется путем принятия соответствующих нормативных актов: Федеральных законов, Указов Президента России, Постановлений Правительства России и иных подзаконных актов.

5. Основные направления налоговой политики в Российской федерации в 2010-2012 г.г

5.1 Акцизное налогообложение

Планируется отказаться от порядка, указанного в статье 204 НК РФ, установив единую дату уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой «спиртосодержащей схемы». Суть ее заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для производства такой продукции не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. При этом налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по алкогольной продукции, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Таким образом, неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.

Кроме того, завышение суммы акциза, возмещаемой из бюджета, происходит в случае возврата производителю реализованных им подакцизных товаров покупателем при утрате (недостаче) в процессе производства и хранения до момента реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров, а также в случае уничтожения бракованных подакцизных товаров. Так, в настоящее время налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его в производство. Причем исключения для перечисленных случаев в части осуществления налоговых вычетов не предусмотрено. Вследствие этого налогоплательщику из бюджета возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.

С целью решения указанных проблем предлагается уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, внеся уточнения, предусматривающие, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья установлено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Одновременно планируется дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.

5.2 Налог на доходы физических лиц

По этому направлению в целях снижения административной нагрузки на налогоплательщиков нужно освободить физических лиц от обязательного представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения (ст. ст. 217 и 215 НК РФ).

Необходимо также упрощение порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ, причем не только за счет изменений в законодательстве о налогах и сборах, но и путем издания простых и понятных инструкций для налогоплательщиков по ее заполнению, включая случаи, когда налогоплательщики имеют право на получение имущественного вычета при реализации имущества в размере полученных доходов (то есть налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на вычет требуется представление налоговой декларации).

В связи с тем что с 2008 г. гл. 23 НК РФ установлены предельные размеры суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц, необходимо принять меры для того, чтобы такие нормы соответствовали реальной экономической ситуации. Для этого следует проводить индексацию норм суточных согласно прогнозным значениям инфляции, а также курса рубля к основным мировым валютам.

На основании п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В связи с этой формулировкой у налоговых агентов часто возникали вопросы о том, являются ли резидентами работники, направленные в долгосрочную командировку в другую страну на срок более 183 календарных дней.

Помимо этого, много сложностей возникало при обложении НДФЛ выплачиваемых доходов работнику за конкретный период, когда изменялся статус резидентства.

Для преодоления данной ситуации необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц, в перспективе оно будет возможно на основании центра жизненных интересов физического лица. Также предполагается внести в гл. 23 НК РФ инструмент предварительного резидентства, в соответствии с которым при конкретных условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации с момента прибытия на территорию Российской Федерации. При этом невыполнение указанных условий влечет за собой возврат к общим правилам определения налогового резидентства с перерасчетом налога. Реализация данного предложения позволит в каких-то случаях взимать налог на доходы физических лиц с момента получения дохода по ставке 13%.

В целях реализации концепции создания в Российской Федерации международного финансового центра необходимо внести в налоговое законодательство целый ряд изменений в части уплаты НДФЛ, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

К таким мероприятиям можно отнести:

· введение налогового вычета при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах;

· введение возможности переноса на будущее убытков физических лиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами (с разделением между убытками и доходами, полученными в рамках операций с различными видами ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок);

· расширение перечня финансовых инструментов срочных сделок, налогообложение которых регулируется ст. 214.1 НК РФ, а также перечня базовых активов финансовых инструментов срочных сделок;

· совершенствование налогообложения при обмене физическими лицами паев паевых инвестиционных фондов и совершении прочих операций с паями;

· закрепление в НК РФ порядка налогообложения физических лиц при осуществлении ими сделок РЕПО и займа ценными бумагами (по аналогии организациями).

5.3 Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

Бюджетным посланием Президента России Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах» указывается на необходимость принятия главы НК РФ, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан.

Отмечу, что проект федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий установление местного налога на недвижимость, который заменит для соответствующих налогоплательщиков налог на имущество физических лиц, а также земельный налог в части налогообложения установленных объектов, принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ в первом чтении 10.06.2004.

При этом для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», вступивший в силу с 1 марта 2008 г., который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

Однако в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

Кроме того, для введения налога на недвижимость требуются разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости. С включением в НК РФ главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

5.4 Налог на добычу полезных ископаемых

Необходимо улучшить налогообложение НДПИ добычи углеводородного сырья. Например, в целях создания стимулов для разработки малых месторождений предполагается ввести понижающие коэффициенты при добыче нефти на таких месторождениях. При этом налоговая политика должна будет заключаться в создании налоговых стимулов для месторождений, разработка которых требует значительных вложений и имеет низкую эффективность.

При налогообложении добычи угля нужно предусмотреть периодическое применение к ставкам налога на добычу полезных ископаемых коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение цен на уголь, определяемого ежегодно. Это позволит автоматически индексировать налоговые ставки в соответствии с фактически сложившимся уровнем цен на уголь в предыдущем году. Также для налогоплательщиков будут предусмотрены стимулы, направленные на обеспечение безопасности труда при добыче угля.

5.5 Совершенствование водного налога

Предполагается изменить действующие ставки, установленные ст. 333.12 НК РФ. Это необходимо для более рационального использования налогоплательщиками водных объектов. Применение заниженных ставок водного налога не способствует заинтересованности хозяйствующих субъектов в организации рационального водопользования.

5.6 Специальные налоговые режимы

Дальнейшее совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов будет направлено на установление критериев, дающих право применять их только субъектам малого бизнеса. В ближайшее время надо продолжить работу по регламентированию применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В отношении единого налога на вмененный доход следует повысить объективность такого показателя, как базовая доходность. Для этого надо разработать порядок определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, который должен основываться на системе отраслевых исследований базовой доходности, проводимых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

В настоящее время рассматривается законопроект, увеличивающий размер дохода, ограничивающего применение упрощенной систем налогообложения.

5.7 Совершенствование налогового администрирования

Будет продолжена работа в отношении изменения сроков уплаты налогов и сборов (отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит).

Следует урегулировать вопросы налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей, которые происходят из-за несовершенства градостроительных и земельных правоотношений. Устранение недостатков позволит повысить привлекательность инвестиций в развитие земельных участков и объектов градостроения.

5.8 Государственная пошлина

Основным направлением совершенствования государственной пошлины является оптимизация перечня юридически значимых действий, совершаемых государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами и (или) должностными лицами, уполномоченных в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

5.9 Транспортный налог

На повышение налоговой автономии органов власти субъектов Российской Федерации и создание возможностей для повышения доходов региональных бюджетов направлено совершенствование гл. 28 НК РФ. Для этого предполагается предоставить право органам власти субъектов Российской Федерации устанавливать ставки транспортного налога также в зависимости от года выпуска транспортного средства и его экологического класса.

Средние ставки транспортного налога, указанные в ст. 361 НК РФ, планируется увеличить в 2 раза, сохранив при этом действующий в настоящее время минимальный уровень налоговых ставок и разрешив органам власти субъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в 5, а в 10 раз. Предложенный порядок позволит региональным властям не повышать налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств либо увеличить ставки транспортного налога на отдельные категории с целью пополнения бюджетных доходов в зависимости от политики региона в отношении транспортных средств.

Заключение

В результате проведённого исследования по теме: «Налоговая политика государства на современном этапе» можно сделать ряд выводов:

· на современном этапе налоговой реформы в России провозглашена политика экономического развития, а именно: минимальная налоговая нагрузка, средние государственные инвестиции в экономику, минимальные социальные расходы.

· налоговая политика представляет собой взаимосвязанную совокупность правовых и организационных основ и мероприятий в сфере налоговых отношений, обеспечивающих, во-первых, формирование финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения взятых на себя функций, и оказывающих, во-вторых, регулирующее воздействие на процессы социально-экономического развития страны.

· налоговые льготы, объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой политики. Налоговая политика является частью финансовой политики. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов.

· налоговая политика (управление налоговой системой) осуществляется с помощью определенных мероприятий (управленческих решений) в области налогов. Эти решения определяются направлениями (целями) налоговой политики и могут занимать широкий диапазон: от косметических, корректировочных, текущих до реформаторских с существенными изменениями налоговой системы и заметными социально-экономическими последствиями.

· налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.

Важнейшие задачи налоговой политики России на современном этапе:

ь обеспечение достаточных поступлений в бюджет для финансирования неотложных социальных программ;

ь резкий структурный сдвиг экономических пропорций в пользу тех производств, которые работают непосредственно на удовлетворение потребностей населения;

ь создание наиболее благоприятных условий для стимулирования деловой активности.

налог политика акцизный доход

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации (с изм. от 25.07.2003).

2. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 29.12.2004).

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004).

4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 30.12.2004).

5. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. от 11.11.2004).

6. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в РФ».

7. Постановление Правительства РФ от 06.04.1999 № 382 (ред. от 17.10.2003) «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения».

8. Алиев Б.Х. Теоретические основы налогообложения: учебн.пособие для вузов / Б.Х. Алиев, А.М. Абдулгалимов; под ред. проф. А.З. Дадашева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 159 с.

9. Бард В.С. Налоги в условиях экономической интеграции / В.С. Бард, Л.П. Павлова, Н.Е. Заяц и др., под ред. проф. В.С. Барда, проф. Л.П. Павловой. -- М.: КноРус, 2004. - 286 с.

10. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова - СПб.: Питер, 2005. - 256 с.

11. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. 304 с.

12. Миронова О.А. Налоговое администрирование: учебн. пособие. - М.: Омега - Л, 2005. - 408 с.

13. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебн. пособие для бакалавров Л.И. Гончаренко, А.В. Варнавский, Н.С. Горбова и др.; под научн. ред. Л.И. Гончаренко. - М.: ИНФРА-М, 2009.-318 с.

14. Налоги: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 656 с.

15. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. - 6-изд. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007. - 496 с.

16. Налоги и налогообложение: учеб. пособие под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.

17. Налоги и налоговое право: учебное пособие под ред. А.В. Брызгалина. - М., 1997. - 600 с.

18. Налоги и налогообложение, учебн. -метод. пособие для государственных служащих / А.П. Починок, Л.П. Павлова, В.Е. Корольков. - М.: Мобиле, 2003.

19. Общая теория налогообложения: учебное пособие И.В.Никулина. - М.: Эксмо, 2010. - 173 с.

20. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 495 с.

Приложение 1

Основные цели налоговой политики

Приложение 2

Причинно-следственные зависимости базисных и надстроечных элементов, определяющих общественное развитие

Приложение 3

Налоговая нагрузка

н = Н / В

В - выручка, руб. Н - суммарные налоги предприятия, руб.

Смысл показателя налоговой нагрузки: сколько копеек предприятие платит с рубля выручки.

Расчет налоговой нагрузки для общей системы налогообложения:

Состав налогов: НДС: 18%, ЕСН с учетом сборов в Пенсионный фонд: 26%, налог на прибыль: 20%, НДФЛ: 13%, социальное страхование от несчастных случаев: 0,2%.

Для примера пусть на предприятии доля прибыли в выручке составляет 30%. Доля фонда оплаты труда (ФОТ) и начислений в себестоимости продукции: 40%. Выручка фирмы: 100 рублей.

Базы расчета налогов:

- прибыль: 30 руб. (100 руб. х 30%).

- ФОТ для расчета ЕСН, НДФЛ, взносов в ПФР, взносов на социальное страхование: (100 руб. - 30 руб.) х 0,4 : 1,262 = 22,19 руб.

- база для расчета НДС: (100 руб. - 30 руб. х 40%) - 30 = 58 руб.

Структура налогов предприятия

- налог на прибыль: 6 руб. (30 руб. х 20%);

- ЕСН, взносы в ПФР, взносы на социальное страхование:

5,81 руб. (22,19 руб. х (26% + 0,2%));

- НДФЛ: 2,88 руб. (22,19 руб. х 13%);

- НДС: 10,44 руб. (58 руб. х 18%).

Сумма налогов: 6 + 5, 81 + 2,88 + 10,44 = 25,14 руб.

Налоговая нагрузка: 25,14 руб. / 100 руб. = 25,14 копеек на рубль выручки.

Расчет налоговой нагрузки при упрощенной системе налогообложения (налоговая база - доходы)

Налоговые ставки (2009 год): единый налог:

6%, ПФР: 14%, НДФЛ: 13%, взносы на социальное страхование: 0,2%.

Структура налогов предприятия:

- единый налог: 6 руб. (100 руб. х 6%);

- ПФР, взносы на социальное страхование: 3,15 руб. (22,19 руб. х (14% + 0,2%));

- НДФЛ: 2,88 руб. (22,19 руб. х 13%);

Сумма налогов: 6 + 3,15 + 2,88 = 12,03 руб.

Налоговая нагрузка: 12,03 руб. / 100 руб. = 12,03 коп. на рубль выручки.

Размещено на Allbest.ru