Правовые основы уплаты налогов в Республике Беларусь индивидуальными предпринимателями

- в крупном размере, - наказывается лишением права занимать заниматься определенной деятельностью, или арестом на срок до шести месяцев, или ограничением свободы на срок до трех лет, или лишением свободы на тот же срок.

- в особо крупном размере, - наказывается ограничением свободы на срок до пяти лет или лишением свободы на срок от трех до семи лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать заниматься определенной деятельностью или без лишения.

В отношении индивидуальных предпринимателей, как и в отношении иных субъектов предпринимательской деятельности, контролирующими (надзорными) органами проводятся проверки, направленные на выявление и пресечение нарушений законодательства [19].

В случае если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения, проводящим проверку (ревизию) работником контролирующего органа (руководителем ревизионной группы) до окончания проверки (ревизии) составляется отдельный промежуточный акт, на основании которого уполномоченным контролирующим органом и могут быть применены экономические санкции [13].

Экономическая санкция - установленная актами законодательства мера государственного принуждения, имеющая характер имущественного и (или) неимущественного воздействия и применяемая к субъекту предпринимательской деятельности за совершение экономических правонарушений [11].

По каждому из видов экономических правонарушений экономическая санкция применяется исходя из определенных за весь проверяемый период сумм налогов, соответственно подлежащих уплате на основании налоговой декларации [13].

Важно заметить, действующим законодательством для индивидуальных предпринимателей предусмотрена дополнительная ответственность за неуплату налогов. Так, согласно Указу Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 №285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» в случае неуплаты индивидуальными предпринимателями в установленном порядке (уплаты не в полном объеме) единого налога и (или) налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме государственная регистрация таких индивидуальных предпринимателей аннулируется по решению регистрирующего органа. И в дальнейшем такие граждане, государственная регистрация которых в качестве индивидуальных предпринимателей аннулирована, не вправе обращаться в регистрирующие органы за государственной регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя независимо от срока, истекшего со дня принятия решения об аннулировании государственной регистрации [16].

Днем совершения экономического правонарушения, сопряженного с последующим длительным невыполнением обязанностей, возложенных на индивидуального предпринимателя под угрозой применения экономической санкции (нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета), неуплата или неполная уплата в установленный срок суммы налога, сбора (пошлины), неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы и другие правонарушения), является день начала совершения указанного деяния [13].

Уголовная ответственность индивидуальных предпринимателей за неуплату налогов предусматривается статьей 243 Уголовного Кодекса Республики Беларусь - уклонение от уплаты сумм налогов. Объективная сторона данного преступления выражается деянием - действием или бездействием в следующих видах: а) сокрытие прибыли, доходов и иных объектов налогообложения. Подобное осуществляется путем утаивания информации об их наличии от налоговых органов; б) занижение прибыли, доходов или иных объектов налогообложения. Осуществляется путем представления в налоговую инспекцию не соответствующей действительности информации в сторону ее занижения; в) уклонение от подачи налоговых деклараций, облагаемых налогом.

Обязательным условием уголовной ответственности является ущерб в крупном размере ( от 250 до 1000 базовых величин) или в особо крупном размере ( от 1000 базовых величин).

Субъективная сторона характеризуется умышленной формой вины в виде прямого умысла.

За совершение данного преступления Уголовный Кодекс Республики Беларусь предусматривает следующие виды наказаний:

лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. По общему правилу срок данного наказания не может превышать двух лет.

арест на срок до шести месяцев. Он заключается в содержании осужденного в условиях строгой изоляции от общества.

ограничение свободы на срок до трех лет - при ущербе в крупном размере, до пяти лет - при особо крупном размере. Данное наказание заключается в содержании осужденного в специальном учреждении без изоляции от общества в условиях осуществления за ним надзора.

лишением свободы на срок до трех лет - при ущербе в крупном размере, на срок от трех до семи лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения - при особо крупном размере.

Интересно отметить, что по статистике более 90% всех схем уклонения от уплаты налогов используется с участием лжепредпринимательских структур, которые чаще всего регистрируются в Минске, и отношения с ними имеют практически все субъекты предпринимательства [1].

В рамках решения данной проблемы планируется создать реестр неблагонадежных субъектов предпринимательской деятельности. В этот реестр Министерство по налогам и сборам, в частности, предлагает включить коммерческие организации и предпринимательские структуры, которые не осуществляют деятельность на протяжении 12 месяцев и осуществляют деятельность без лицензии [1].

Таким образом, мы видим, что наиболее распространенной мерой юридической ответственности индивидуальных предпринимателей за неуплату налогов является наложение штрафов. Следует также учитывать, что действующим законодательством для индивидуальных предпринимателей предусмотрена дополнительная ответственность за неуплату налогов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенного исследования темы были сформулированы следующие теоретические выводы:

1. в связи с недавним принятием Президентом Республики Беларусь Директивы №4, направленной на развитие предпринимательской инициативы и стимулирование деловой активности в Республике Беларусь, сегодня планируются, находятся на стадии активной разработки и подвергаются существенным изменениям многие законодательные акты, регулирующие налоговые обязательства индивидуальных предпринимателей. Конечно эти изменения не должны ограничиваться расширением или сужением налоговых льгот, прежде всего должна решаться комплексная задача по упрощению налоговой системы. В ходе данной работы должны быть выработаны меры, которые были бы привлекательны для бизнеса. И здесь очень важно использовать передовой европейский опыт;

2. в течение последнего пятилетия в Республике Беларусь проводилась последовательная работа по снижению налоговой нагрузки на экономику страны. За этот период отменено 26 неэффективных налогов и сборов, включая «оборотные» налоги с выручки, тормозившие развитие производства и увеличение экспорта. В результате величина налоговой нагрузки в 2010 году снизилась по сравнению с 2006 годом на 6,5 %. В целях дальнейшего упрощения налоговой системы и сокращения величины налоговой нагрузки на экономику с 2011 года отменены сбор на развитие территорий, налог на услуги и три платежа в составе экологического налога (за переработку нефти и нефтепродуктов; за перемещение по территории республики нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом; за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений).

3. порядок уплаты НДС на реализацию произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг) и НДС на ввоз товаров на территорию Республики Беларусь имеют существенные различия. Немаловажную роль в регулировании порядка уплаты НДС на ввоз товаров на территорию Республики Беларусь здесь играет Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, между государствами - членами таможенного союза Российской Федерацией, Республикой Казахстан и Республикой Беларусь. Данный Протокол предусматривает значительное количество льгот для осуществления индивидуальными предпринимателями выгодной и недискриминирующей предпринимательской деятельности;

4. серьезным недостатком белорусской налоговой системы, на наш взгляд, является рассредоточение элементов налогового регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей по многочисленным законам и подзаконным актам, что вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков. Поэтому необходимо подвергнуть законодательные акты в данной области большей укомплектованности и конкретизации;

5. учитывая то обстоятельство, что в последнее время более 90% всех схем уклонения от уплаты налогов используется с участием лжепредпринимательских структур, предлагаем скорректировать налогооблагаемую прибыль и расширить меры уголовной ответственности;

6. главным условием в работе контролирующих органов по выявлению налоговых нарушений со стороны индивидуальных предпринимателей должно служить не привлечение их к ответственности за нарушение законодательства, а выявление различных схем ухода от налогообложения, легализация деятельности плательщиков и полнота уплаты ими налогов в бюджет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Белорусский Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Информационный центр информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2011. - Режим доступа: http://www.TUT.by. - Дата доступа: 12.03.2011.

2. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение: учебник / Л.В. Дуканич. Ростов на Дону: Феникс, 2000. - 416с.

3. Заяц, Н.Е. Налоги: учебник / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василеская и др.; под ред. Н.Е. Заяц. - Минск: БГЭУ, 2000. - 368 с.

4. Иванова, И. Налогообложение / И. Иванова // Консультант - 2005. - №7. С. 51 - 55.

5. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях: 21 апр. 2003 г. №194-З: текст по состоянию на 20 дек. 2010 г. - Минск: Амалфея, 2011. - 376 с.

6. Конституция Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 ноября 2004 г.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -- 1999. -- №1. -- 1/0; 2004. -- № 188. -- 1/6032.

7. Налоги и налогооблажение // Финансы и кредит [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://www.finansi-credit.ru/ekonomicheskaya-priroda-ponyatie-i-priznaki-nalogov-ikh-funktsii-klassifikatsiya-nalogov - Дата доступа: 30.04.2011.

8. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (общ. часть): Закон Республики Беларусь, 19 дек. 2002 г. №166-З (с учетом измен., внесенных Законами Респ. Беларусь от 22 июля 2003. - №225-З. - 2/ 977; 1 янв. 2004 г. - №260-З. - 2/ 1009; 3 авг. 2004. - №309-З. - 2/ 1058; 29 окт. 2004. - № 319-З. - 2/ 1068; 2 ноя. 2004. - №338-З. - 2/ 1087;31 дек. 2005. - №80-З. - 2/ 1177; 16 мая 2006. - № 110-З. - 2/ 1207; 29 июня 2006.- № 137-З. - 2/ 1235; 29 дек. 2006. - №190-З. - 2/ 1287; 4 апр. 2007. - №205-З. - 2/ 1302; 26 дек. 2007. - №302-З. - 2/ 1399) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь 2003, № 4. 2/ 920.

9. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (особ. часть): Закон Республики Беларусь, 29 дек. 2009 г. №71-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь- 2010. - №85. - 5/1946; изм. и доп. 15 окт. 2010 г., №174-З// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2010. - №28 - 6/851.

10. Национальный Интернет-портал Мин. по налогам и сборам Респ. Беларусь [Электронный ресурс] / Нормативные правовые акты / Налогообложение - Минск, 2011. - Режим доступа: http://www.nalog.by - Дата доступа: 09.05.2011.

11. Национальный Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2010. - Режим доступа: http://www.pravo.by. - Дата доступа: 29.04.2011.

12. Об уплате налога на добавленную стоимость белорусскими индивидуальными предпринимателями, осуществляющими импорт товаров, работ (услуг) [Электронный ресурс] / Национальный Интернет-портал Мин. по налогам и сборам Респ. Беларусь. - Минск,2010. - Режим доступа: http://nalog.by/ regions/minobl/actual600/ NDSvTS600.html - Дата доступа: 02.05.2011.

13. Об утверждении положения о применении экономических санкций: Постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 31 мая 2000 г., №50 (в ред. постановлений Мин. по налогам и сборам от 4 марта 3.2004 г., №36, от 12 марта 2005 г., №34) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - Минск, 2000.

14. О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь: Закон Президента Респ. Беларусь, 15 окт. 2010 г., №174-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - Минск, 2010.

15. О некоторых вопросах деятельности индивидуальных предпринимателей и внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 15 апреля 2009 г. №194: Указ Президента Респ. Беларусь, 25 сент. 2009 г., №477 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - Изм. и дополн. - 2010 г. - №149. - 1/11724.

16. О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности: Указ Президента Респ. Беларусь, 18 июня 2005 г., №285 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - Изм. и дополн. - 2006 г. - №163. - 1/7961; 2007 г. - №4. - 1/8211; 2007 г. - №83. - 1/8471; 2008 г. - №133. - 1/9730; 2009 г. - №4. - 1/10341; 2009 г. - №53. - 1/10497; 2010 г. - №66. - 1/11477; 2010 г. - №149. - 1/11723; 2010 г. - №223. - 1/11955.

17. О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь: Директива Презид. Респ. Беларусь, 31 дек. 2010 г., №4 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - Минск, 2011.

18. О соответствии Конституции Республики Беларусь Закона Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»: Решение Конст. Суда Респ. Беларусь, 11 окт. 2010 г., №Р - 494 /2010 // Нац. центр правовой информации Респ. Беларусь. - Минск, 2010.

19. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь, 16 окт. 2009 г., №510// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - Изм. и дополн. - 2010 г. - №66. - 1/11477.

20. Табала, Д.И. Сущность налога и система налогообложения / Д.И. Табала // Вестн. Бел. гос. эконом. ун-та. - 2003. - №3. С. 65 - 67.

21. Уголовный кодекс Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь, 9 июля 1999 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999. - №76. - 2/50.

Размещено на Allbest.ru