Система налогообложения зарубежных стран

Понятие и функции налогов, их виды. Сущность и виды налоговых систем. Способы взимания налогов и принципы налогообложения. Налоги и налоговые системы США и Республики Беларусь. Принцип равенства привилегий и иммунитетов. Ставки подоходного налога.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 24.05.2013
Размер файла 59,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Общая характеристика налогов и налоговых систем

1.1 Понятие и функции налогов

1.2 Виды налогов

1.3 Сущность и виды налоговых систем

1.4 Способы взимания налогов и принципы налогообложения

Глава 2. Налоги и налоговые системы США и Республики Беларусь

2.1 Налоги и налоговая система США

2.2 Налоги и налоговая система Республики Беларусь

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Проблема налогов, на сегодняшний день, одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства.

В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда существенно отличающихся друг от друга.

В своей курсовой работе, автор рассматривал налоговые системы США и Республики Беларусь. Каждой из этих стран присуща своя, отличная от других налоговая система, которая складывалась под воздействием разных экономических, политическими социальных условий, со свойственными ей налогами, их структурой, способами взимания, ставками, налоговыми льготами.

Целью данной работы является ознакомление с налоговыми системами США и Республики Беларусь.

При рассмотрении этой темы, автор поставил перед собой следующие задачи:

1. Раскрытие сущности налогов и налогообложения в целом.

2. Ознакомиться с основными видами налогов и дать им краткую характеристику.

3. Определить способы взимания налогов

4. Рассмотреть механизм функционирования налоговой системы, способы и принципы взимания налогов в США и Республике Беларусь.

Глава 1. Общая характеристика налогов и налоговых систем

1.1 Понятие и функции налогов

Налог Налоговый Кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями, ЭКСМО, 2012г. - обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Сущность налогов проявляется через их функции. Функции налогов - устойчивые внутренние свойства, закономерности развития и отличительные формы проявления, позволяющие выявить внутреннее содержание и назначение налогов.

Налоги выполняют следующие важнейшие функции:

1. Фискальная функция, т.е. финансирование государственных расходов. У государства есть традиционные функции - содержание органов государственного управления, правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности граждан, национальная оборона, охрана окружающей среды и природных ресурсов, поддержка транспорта, связи и информатики, а также социально-культурные функции.

2. Социальная функция, т.е. поддержания социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Одним из главных способов осуществления этого является введение прогрессивного налогообложения: чем выше доход, тем непропорционально большая часть его изымается в виде налога. Социальная функция также несет освобождение от уплаты ряда налогов некоторых категорий налогоплательщиков (малоимущих, инвалидов, пенсионеров, многодетных, матерей одиночек) или не обложение налогами некоторых социально значимых товаров (освобождение от НДС, таможенных пошлин), или же, наоборот, повышенное налогообложение предметов роскоши.

3. Регулирующая функция, т.е. государственное регулирование экономики, прежде всего циклических колебаний, структурных изменений, цен, капиталовложений, экологии, внешнеэкономических связей. Для этого вводятся новые и отменяются старые налоги, меняются и дифференцируются их ставки, предоставляются налоговые льготы. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Булатов А.С. - М.: Экономистъ, 2004 - стр. 597

Важными элементами налогообложения являются:

1. Субъект налога - В качестве это лица выступают физические и юридические лица, которые несут ответственность за уплату налога.

2. Объект налога - различные виды дохода, операции по реализации товаров, результатов работ, услуг, а также различные формы накопленного богатства или имущества.

3. Налоговая база - количественная оценка объекта обложения.

4. Налоговые льготы - некоторые более лёгкие условия уплаты налога.

5. Налоговые санкции - наказания за нарушения в налоговой сфере и др. Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин «Налоговые системы зарубежных стран» учебно-практическое пособие, Москва 2010 - стр. 7

Таким образом, исследование параграфа 1.1 показал, что налоги являются важнейшим звеном в экономике государства, без них не сложилась бы ни одна экономическая система. Налоги обладают определенными функциями, благодаря которым идет регулирование денежных поступлений и дальнейшее распределение.

1.2 Виды налогов

Налоги бывают двух видов. Первый вид - налоги на доходы и имущество, прямые налоги: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (предприятий, фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид - налоги на товары и услуги, косвенные налоги: налог с продаж, который в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды). Романовский М.В. «Налоги и налогообложение», СПб, 2005г. - стр. 41

Подоходный налог с физических лиц является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика - физического лица. Платежи осуществляются в течении года, но окончательный расчет производится в конце его. Налоговые системы разных стран имеют свои собственные наборы налоговых ставок и изъятий из налогообложения, налоговых кредитов и сроков выплат. Обычно подоходный налог взимается по прогрессивной ставке, повышающейся по мере роста дохода налогоплательщика. Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от 30% до 70%.

Налог на прибыль предприятий, организаций (фирм, корпораций) взимается в случае, если они признаются юридическими лицами.

Налог на прибыль предприятий (корпоративный налог) составляет основную часть их налоговых выплат. Обложению налогом подлежит прибыль, чистый доход (валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков).

Налогообложение той части прибыли, которая подлежит распределению между акционерами в виде дивидендов, в разных странах осуществляется по-разному. Полученные дивиденды попадают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом: вначале корпоративным налогом как часть прибыли, а затем подоходным налогом с физических лиц как распределяемая прибыль, которая превращается в доход акционеров. В результате возникает двойное налогообложение.

В зависимости от подхода к двойному налогообложению распределяемой прибыли национальные системы взимания налога на прибыль предприятий можно сгруппировать следующим образом:

- Классическая система при которой распределяемая часть прибыли облагается вначале налогом на прибыль предприятий, а затем личным подоходным налогом.

- Система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыль либо облагается по более низкой ставке корпоративного налога, либо частично освобождается от налогообложения.

- Система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды независимо от того, удержан или не удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли; либо налог, уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров.

- Система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровне фирмы или акционеров.

Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д.

Поимущественные налоги - это налоги на имущество, землю, и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства.

Налоги на добавленную стоимость - таможенные пошлины, акцизы, налог с продаж и налог на добавленную стоимость. Последний схож с налогом продаж, при котором всю его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимостью. Каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, которые движется по цепочке вплоть до конечного потребителя.

Таким образом, исследование параграфа 1.2 показал, что налоги подразделяются на 2 вида: прямые и косвенные. К прямым налогам относятся: подоходный налог, налог на прибыль, социальные страхование и поимущественные налоги. Косвенными налогами являются налог на добавленную стоимость, акцизы и др.

1.3 Сущность и виды налоговых систем

Налоги - гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики. Налоговые системы развитых стран складываются под влиянием различных экономических, политических и социальных условий. Налоговые системы различаются по набору, структуре, способам взимания, ставкам налогов, по фискальным полномочиям различных уровней власти и т.д.

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ. Черник Д. Г. «Налоги в рыночной экономике», - ЮНИТИ, Москва 2004г. - стр. 52

Существуют два вида налоговой системы -- шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части -- шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами:

1. Полнота выявления источников в целях обложения их налогом;

2. Минимизация расходов по взиманию налогов.

Эффективность налоговой системы определяется как чистый доход государства от поступления налогов, т.е. как разница между взысканными налогами и издержками взимания. Степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней занимают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью, а также от уровня ставок налогов. Черник Д. Г. «Налоги в рыночной экономике», - ЮНИТИ, Москва 2004г. - стр. 73

Таким образом, анализ данного параграфа показал, что главными задачами налогов является обеспечение государства финансовыми ресурсами, противодействие спаду производства и создание благоприятных условий для предпринимательской деятельности.

1.4 Способы взимания налогов и принципы налогообложения

Налоги могут взиматься следующими способами:

1. Кадастровый -- (от слова кадастр -- таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2. На основе декларации. Декларация -- документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3. У источника. Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Булатов А.С. - М.: Экономистъ, 2004

Основные принципы налогообложения впервые были выведены Адамом Смитом. Благодаря их простоте и ясности, они стали «аксиомами» налоговой политики. Сегодня эти принципы расширены и дополнены:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. Райзберг Б. А, «Курс экономики», - Инфра-М, Москва 2005г. - стр. 96

Таким образом, анализ параграфа 1.4 показал, что налоги могут взиматься следующими способами: кадастровый, на основе декларации, у источника. Автор определил основные принципы налогообложения, главный из которых говорит о том, что с какими бы финансовыми трудностями не столкнулось бы государство, они не должны сказываться на величине взимаемого налога.

Глава 2. Налоги и налоговые системы США и Беларуси

2.1 Налоги и налоговая система США

США - федеративное государство, его конституция делит функции государственной власти между федеральным правительством и правительствами штатов. Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований). Федеральное правительство и правительство штатов пользуется конституционным правом принятия налогов. Органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательством штатов.

Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70% налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90% расходов. Тем не менее, главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета.

Особенностью налоговой системы США является предоставление права федеральным, местным и органам власти штатов устанавливать самостоятельно порядок налогообложения, налоги и их ставки. Отдельные виды налогов взимаются всеми ветвями власти - федеральными, штатов и местными. К таким, например, относится индивидуальный подоходный налог. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2003 - стр. 157 Виды налогов, взимаемые на каждом уровне, представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Состав и структура налоговой системы США.

№ п/п

Федеральные налоги

Налоги штатов

Местные налоги

1

Подоходный налог

Подоходный налог

Подоходный налог

2

Налог на прибыль корпораций

Налог на прибыль корпораций

Налог на прибыль корпораций

3

Налог на социальное страхование

4

Акцизы

Акцизы

Акцизы

5

Таможенные пошлины

6

Налоги на наследство и дарения

Налоги на наследство и дарения

Налоги на наследство и дарения

7

Налог с продаж

Налог с продаж

8

Поимущественные налоги

Поимущественные налоги

9

Налоги с владельцев автотранспорта

10

Экологические налоги

Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками. Пикунов Н.И. “Организация работы налоговых органов США”, //Финансы. - 1995. - № 6. - 42 стр.

С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

- специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Для современной американской системы характерно:

1. Преобладание прямых налогов над косвенными.

2. Параллельное использование основных видов налоговых платежей федеральным правительством, правительством штатов и местными органами власти.

3. Взимание на федеральном уровне налогов, которые дают более полные поступления.

Источники налогового права США являются: Конституция США, конституция штатов, Налоговые законы, Международные договоры, Судебные прецеденты, Подзаконные акты.

Федеральная конституция является основным источником налогового права США. Она содержит ряд принципов, которые являются правовой базой для налогового законодательства федерации и штатов.

1. Налоги изымаются исключительно в публичных целях.

2. Принцип справедливого налогообложения.

3. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе, как законом.

4. Принцип должной правовой процедуры.

5. Принцип налогового иммунитета.

6. Принцип верховенства федерального закона.

7. Принцип равенства привилегий и иммунитетов.

Взимание налогов осуществляется следующими способами:

1. «У источника»;

2. По декларации;

3. Кадастровый;

4. Оценочные платежи (для корпораций). Рассчитывается как разница между предполагаемой суммой годового налога и предполагаемым размером льгот. Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин «Налоговые системы зарубежных стран» учебно-практическое пособие, Москва 2010 стр. 89-90

Действующая налоговая система США включает: индивидуальные подоходные налоги(48%), налоговые отчисления в фонд социального обеспечения (33%), налоги на прибыль корпораций (10%), налоги с розничных продаж потребительских товаров, акцизные сборы, таможенные пошлины, налоги на движимую и недвижимую собственность, налоги на наследства и дарения. Из этого следует, что основными источниками доходов являются индивидуальные подоходные налоги. Налоговые системы стран дальнего и ближнего зарубежья: [Мировой опыт]// Вестник ВХС РБ. - 2005. - №9. - С. 73-85 - стр. 73

Контроль за правильностью исчисления и уплатой налогов в США осуществляет налоговая служба - Служба внутренних доходов, которая входит в структуру Министерства финансов США. Служба внутренних доходов, кроме центрального аппарата в Вашингтоне, включает в себя региональные управления, которые обслуживают несколько штатов и налоговые управления на местах.

Федеральные налоговые платежи

Федеральные налоги обеспечивают подавляющую часть всех налоговых поступлений в США. Значительное место в федеральной налоговой системе занимают подоходные налоги, уровень которых тесно связан с величиной национального дохода.

Большая доля подоходных налогов предопределяет высокий удельный вес прямых налогов, являющихся характерной особенностью современной федеральной налоговой системы. Следует отметить, что доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.

Налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц занимает первое место в общей сумме налоговых сборов, т.к. налоговая система США ориентирована в основном на налогообложение физических лиц - это главная статья налоговых доходов. Плательщиками являются физические лица, которые подразделяются на резидентов и нерезидентов США для целей налогообложения. Налоговые резиденты уплачивают налог из всех источников получения доходов, а нерезиденты из источников только в США. Физическое лицо Считается резидентов страны, если удовлетворяет условию:

N1,2,3 - количество дней на территории США в течение соответствующего года пребывания.

Плательщики, которые являются резидентами, для целей налогообложения подразделяются на следующие категории:

1. одинокий плательщик;

2. супруги, заполняющие общую декларацию;

3. супруги, заполняющие отдельные декларации;

4. глава хозяйства;

5. плательщик - вдовец.

Если налогоплательщик относится к разным категориям, то он имеет право выбрать ту, которая ему наиболее выгодна. Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин «Налоговые системы зарубежных стран» учебно-практическое пособие, Москва 2010 стр. 92 Ставки подоходного налога, представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Ставки подоходного налога.

Налогооблагаемый доход, долл.

налоговые ставки, %

супружеская пара,

совместные доходы.

супружеская пара, раздельные доходы.

одинокий глава семьи.

одинокий человек.

0-29750

0-14875

0-23900

0-17850

15

29751-71900

14876-35950

23901-61650

17851-43150

28

71901-149250

35951-113300

61651-123790

43151--89560

33

Свыше 149250

Свыше 113300

Свыше 123790

Свыше 89560

28

Налог на прибыль корпораций. Плательщиками налога являются корпорации, которые подразделяются на местные и иностранные. Если налогоплательщик создан по законам США, то он признается местным. Иные юридические лица - иностранными.

Налогообложение местных корпораций осуществляется в отношении всех полученных доходов, уменьшенных на величину расходов по ставкам. Законодательством установленные ставки налога на прибыль корпораций приведены в таблице 3.

Таблица 3 - Текущие ставки федеральных налогов на прибыли корпораций

Размер налогооблагаемого дохода, долл.

Налоговые ставки, %

Менее 50 000

15

50001 - 75000

25

75001 - 100000

34

100001 - 335000

39

335001 - 10000000

34

10000001 - 15000000

35

15000001 - 18333333

38

Более 18333333

35

налог система ставка привилегия

Налогообложение иностранных корпораций зависит от двух факторов:

1. источника получения дохода;

2. наличия связи с осуществлением коммерческой деятельности на территории США.

Доходы в зависимости от источника получения для целей налогообложения подразделяются на следующие группы:

1. доходы из США;

2. доходы из других стран;

3. доходы частично из США и других стран (если производство товаров происходило в США, а реализация в другой стране или наоборот).

Взносы во внебюджетные фонды. Основные программы поддержания уровня доходов населения в США включают в себя:

1. Программа страхования по старости и нетрудоспособности;

2. Медикэр;

3. Программа поддержания безработных;

Их финансирование производится за счет отчислений из заработной платы. Выплаты по этим программам не несут характера государственной помощи.

Программа страхования по старости и нетрудоспособности направлена на возмещение работнику потери заработка в связи с уходом на пенсию, потерей трудоспособности, а также семье - в связи с потерей кормильца. Единым пенсионным возрастом для мужчин и женщин в США считается возраст 65 лет.

Общая ставка взноса составляет 12,4%. 6,2% уплачивает работник с суммы вознаграждения, 6,2% - работодатель за счет своих средств. Работодатель самостоятельно удерживает долю работника и вместе со своей перечисляет в специальный фонд.

Акцизы. Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товаров и услуг и в долларах (центах) по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг. Федеральные акцизы установлены из товаров -- на алкогольные и табачные изделия, из услуг -- на дороги и воздушные перевозки, на топливную продукцию - бензин, дизельное топливо, авиационный керосин, на промышленные изделия - автомобильные шины, снаряжение для спортивного рыболовства и охоты, медицинские вакцины и активные препараты. К особой группе акцизных сборов относятся транспортные и коммуникационные налоги, а также природоохранные сборы, включаемые в стоимость реализации различной товарной продукции, в состав которой входят химические активные вещества, способствующие ускоренному разрушению защитного озонового слоя земной атмосферы.

Налог на имущество, переходящее в порядке дарения. Налогом облагается имущество передаваемое резидентами и нерезидентами США другому физическому или юридическому лицу. Плательщиком является даритель, который несет все тяготы налогового бремени.

Не подлежат налогообложению:

1. имущество, стоимость которого на момент передачи ниже размера ежегодного вычета;

2. оплата обучения, медицинских расходов другого лица;

3. имущество, передаваемое супруге (супругу), политическим партиям, благотворительным учреждениям.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования. Налогом облагается любое имущество (проценты по кредитам, денежные знаки, недвижимость и др.), переходящее в порядке наследования другому лицу, указанному в завещании. Размер налоговых обязательств рассчитывается как разница между общей стоимостью передаваемого имущества и общей суммой вычетов и льгот.

Налоговая система штатов

Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Штат имеет право взимать налоги с корпорации в то м случае, если она имеет на его территории строения или служащих.

Одним из источников доходов штатов, которыми они делятся с городами, является налог с продаж, т.е. косвенный налог на потребление, схожий с НДС. Обычно им не облагаются продовольственные товары, за исключением продукции ресторанов.

Вторым по значимости для бюджетов штатов является подоходный налог с населения, составляющий более 30% в общем объеме поступлений штатов. Он взимается почти во всех штатах (44 из 50), а там, где не взимается, таким правами наделены органы местного самоуправления.

В каждом штате могут быть различные объекты обложения данным налогом: доходы проживающих в них граждан, полученные в пределах этих штатов, или прибыли, образовавшиеся за их пределами. Есть штаты, в которых подоходным налогом облагаются все доходы налогоплательщиков, проживающих или работающих в них, независимо от места получения.

На сегодняшний день США является одним из мировых лидеров во многих направлениях, функционирование этого огромного государства обеспечивает эффективная налоговая система. Не смотря на то что она признана одной из самых сложных налоговых систем в мире.

Существует три уровня налогов: федеральные налоги, налоги, местные налоги в округах, графствах, городах. Основными налогами в США являются: подоходный налог; налог на доходы корпораций; отчисления в фонд социального страхования; налог с продаж.

Всеми вопросами, имеющими отношение к уплате налогов, занимается Служба Внутренних Доходов.

Наиболее значимым налогом в США является налог на доходы граждан, на сегодняшний день доля поступлений от подоходного налога в федеральный бюджет США составляет 40% всех поступлений от федеральных налогов.

Другие налоги в США составляют менее существенную долю поступлений в бюджеты к ним относятся: федеральные акцизные сборы, налог на имущество налоги с наследства и дарений.

2.2 Налоги и налоговая система Беларуси

Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В основу налоговой системы Республики Беларусь положены следующие принципы:

1. однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;

2. оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

3. одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

4. установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

5. четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

6. обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

7. стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

В Республике Беларусь разработан Налоговый Кодекс (НК РБ), который является единым сводом законов государства, регулирующим отношения в области налогообложения, сборов и пошлин, где отражены основные принципы налогообложения Республики Беларусь. Налогообложение: учеб. пособие / А.А.Савицкий. - Минск :2007 стр. 40

Основными элементами налоговой системы выступают:

- плательщики налогов (субъекты налогообложения)

- объекты налогообложения

- налоговая база

- налоговый период

- налоговая ставка

- налоговые льготы

- порядок исчисления

- источник уплаты

- порядок и сроки уплаты

- санкции.

Субъект налогообложения - это основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие функциональные элементы налога используются уже в рамках конкретного плательщика. Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Вторым элементом налогового механизма является объект налогообложения. Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый Кодекс Республики Беларусь, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

Налоговая база представляет собой стоимостную или физическую характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговые ставки устанавливаются при планировании и формировании бюджета на предстоящий год и которые представляют собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения. Как правило, по каждому налогу предусматриваются специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер.

При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:

- государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;

- юридических лиц, чтобы не сократилось производство;

- населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.

Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах:

- взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;

- уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;

- уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов в бюджет.

Общее управление налогами возложено на высшие органы власти - парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.

Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство Финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики. Налоги и налогообложение: учебник/ Н.Е.Заяц и др.; под общ.ред. Н.Е.Заяц, Т.Е.Бондарь, И.Н.Алешкевич. - 5-е изд., испр. и доп. - Минск: выш.шк., 2008 стр. 40

Подоходный налог с физических лиц. Объектом подоходного налога является совокупный доход, полученный в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. Датой получения дохода является дата выплаты дохода (включая аванс), либо перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме. Доход в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РБ на день получения.

Подоходный налог является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года. Налог уплачивается в сроки, установленные законодательством, нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее внесенных сумм.

В Беларуси подоходный налог взимается по прогрессивной шкале с диапазоном ставок от 9 до 30%, что вполне сопоставимо с уровнем налоговых ставок в отдельных развитых зарубежных странах. Однако если учесть невысокий уровень доходов населения и широкое распространение практики нелегальной выплаты заработной платы, то становится очевидной необходимость снижения нагрузки, как на фонд заработной платы, так и на доходы населения. С 1 января 2009 года подоходный налог с доходов физических лиц взимается по единой ставке 12 процентов. В отношении дивидендов и доходов, полученных плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.

Доходы индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов подлежат налогообложению по ставке 15 процентов.

Плательщики при наличии оснований могут воспользоваться стандартными, социальными, имущественными и профессиональными налоговыми вычетами.

Предусмотрены также налоговые вычеты на содержание детей и иждивенцев (в размере двух базовых величин).

Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом, в том числе:

- не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин;

- стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов;

- все виды социальных пособий (пенсии, выплаты в рамках государственных систем социального страхования и социального обеспечения (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), пособия, выплачиваемые государством лицам, пострадавшим в результате Чернобыльской аварии, и стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений;

- средства, вырученные от продажи личного имущества (недвижимость - раз в пять лет, а автотранспортные средства - раз в год);

- доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках в пределах пятисот базовых величин;

- проценты и прибыль по депозитам в банковских учреждениях и по государственным ценным бумагам;

- доходы, получаемые от физических лиц в виде наследства независимо от суммы;

- доходы, получаемые от физических лиц в результате дарения в пределах пятисот базовых величин в сумме от всех источников в год. Налоговая система Республики Беларусь в 2010 году (Электронный ресурс) Официальный сайт Министерства Финансов Республики Беларусь http://www.minfin.gov.by/rmenu/taxation/nalogsistem/nalsys2010

Налоги на доходы и прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества, хозяйственные группы.

Налогооблагаемая прибыль определяется как общая сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

От налога на прибыль освобождаются:

- организации, в которых более 50 процентов от списочной численности в среднем за период составляют инвалиды;

- организации, осуществляющие эксплуатацию объектов придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов;

- другие организации, указанные законодательством. Налоговая система Республики Беларусь в 2010 году (Электронный ресурс) Официальный сайт Министерства Финансов Республики Беларусь http://www.minfin.gov.by/rmenu/taxation/nalogsistem/nalsys2010

Налог на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций с 1996 г. подвергался незначительным изменениям по применяемым методам расчета и механизмам взимания. Основная ставка налога на прибыль в 1999-2000 гг. была равна 25 %, а в 2001 г. - 30 %, в 2002-2007 гг. - 24 %. Роль налога на доходы и прибыль остается значительной. Его доля составляет 19 - 22 % (в 2003 г. - 19,4 %) доходов бюджета.

Налог на добавленную стоимость. Объектами налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее объекты), за исключением ряда случаев безвозмездной передачи. Закон "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции, действующей с 1.01.2007 г.) ст.2 п.1 подп.1.1.4

НДС был введен в 1992 году вместо налога с оборота и налога с продаж. Ставка налога составила 28%. Впоследствии происходило снижение ставок налога (25% и 20%).

Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг. НДС, уплаченный поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые), подлежит возмещению.

НДС является косвенным налогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет. Налог на добавленную стоимость продолжает играть наиболее существенную роль в доходах бюджета. Основная ставка в 2002-2003 гг. была равна 20 %, с 2004 г. - 18 %, ставка налога на добавленную стоимость в Беларуси 1 января 2010 года увеличивается с 18% до 20%..

От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, услуги); услуги пассажирского транспорта; квартирная плата; некоторые финансовые операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу; услуги в сфере образования; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений культуры; платные медицинские услуги; продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; изделия народных художественных промыслов; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования.

Акцизы. В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» на территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.30 товарных групп: спирт, различные сорта вин, коньяк, пиво, табачные изделия, мех натуральный, бензин, сырая нефть, телевизоры, холодильники, грузовые автомобили, азотные удобрения и т.д Налоговая система Республики Беларусь в 2010 году (Электронный ресурс) Официальный сайт Министерства Финансов Республики Беларусь http://www.minfin.gov.by/rmenu/taxation/nalogsistem/nalsys2010. Ставка составляла от 10 до 75% в зависимости от вида и группы.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен".

Акцизы обеспечивают 7-8 % доходов бюджета. С 1998 г. они взимаются по единым ставкам для отечественных и импортных товаров. Перечень подакцизных товаров помимо традиционных (алкогольных напитков, табачных изделий и моторного топлива) включает ювелирные изделия и легковые автомобили. В среднем уровень акцизных ставок несколько превышает ставки этого налога. Льготы по акцизным сборам практически отсутствуют .

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством РБ. Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. С 1.01.2007 г. из перечня подакцизных товаров исключаются ювелирные изделия.

Отчисление на социальное страхование. Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются:

- работодатели - юридические лица

- работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам

- физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые

Размеры страховых взносов в ФСЗН определены в Законе Республики Беларусь "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".

Организации и предприятия оплачивают 35% от фонда оплаты труда, 1% удерживается из заработной платы работников

Налог на недвижимость. Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.

Объектами налогообложения признаются:

- здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

- здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

- здания и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками налога.

Годовая ставка налога на недвижимость:

- для организаций установлена в размере 1 процента;

- для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, а также для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ установлена в размере 0,1 процента;

- для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, установлена в размере 2 процента со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства. Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 N 71-З "Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)"

Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения; здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов; здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки; жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности.


Подобные документы

  • История развития налогообложения. Сущность и принципы налогообложения. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.

    курсовая работа [81,0 K], добавлен 30.01.2003

  • История развития налогообложения. Понятия налогообложения. Сущность и принципы. Элементы налога. Способы взимания налогов. Виды налоговой системы. Функции налогов. Виды налогов. Стабильность и подвижность налогов. Налогообложение в РФ.

    курсовая работа [75,3 K], добавлен 30.01.2003

  • Сущность и принципы налогообложения, стабильность и подвижность налогов, их элементы, виды и функции, способы взимания. Анализ корпоративного подоходного налога. Сравнительный анализ налоговых законодательств зарубежных стран и Республики Казахстан.

    дипломная работа [256,7 K], добавлен 24.11.2010

  • Сущность и функции налогов. Принципы налогообложения. Классификация налогов. Виды налогов. Характеристика основных видов налога. Косвенные налоги. Прямые налоги. Налоговые льготы. Пути совершенствования налоговой системы в Украине.

    курсовая работа [30,5 K], добавлен 14.02.2004

  • Функции, элементы и виды налога. Основные принципы налогообложения, налоговые системы, особенности Республики Беларусь. Разграничение налога и пошлины. Порядок исчисления и сроки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налогового кредита.

    курсовая работа [63,6 K], добавлен 11.11.2016

  • История развития налогообложения. Понятие и функции налогов. Сущность и виды налоговых систем. Основные принципы налогообложения. Единый налог на вмененный доход. Сравнительная характеристика налоговой системы Российской Федерации и зарубежных стран.

    курсовая работа [280,2 K], добавлен 04.10.2013

  • Понятие налоговой системы, функции и виды налогов. Особенности налогообложения, виды и ставки налогов Канады, существующие налоговые льготы. Сравнительная характеристика налога на товары и услуги и НДС России. Структура налоговых органов России и Канады.

    курсовая работа [60,3 K], добавлен 13.10.2009

  • Элементы и функции налогов. Налоговая система Республики Беларусь. Субъект и объект налогообложения. Налоговая ставка как величина налога на единицу измерения налоговой базы. Способы уплаты налогов и сборов. Содержание и структура системы налогов.

    реферат [434,6 K], добавлен 22.08.2014

  • Понятие налога и сбора, их классификация. Принципы и методы налогообложения, способы уплаты налога. Понятие налоговой системы и налоговой политики. Виды косвенных налогов. Прямые налоги с организации и физических лиц. Специальные налоговые режимы.

    курс лекций [73,2 K], добавлен 12.08.2009

  • Сущность и функции налогов. Принципы налогообложения. Классификация налогов. Характеристика основных видов налога: косвенные, прямые налоги. Налоговые льготы. Пути совершенствования налоговой системы в Украине.

    курсовая работа [32,6 K], добавлен 14.02.2004

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.