Система уплаты единого налога индивидуальными предпринимателями на современном этапе

Размещено на http://www.allbest.ru/

АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Институт государственной службы

Факультет повышения квалификации

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Система уплаты единого налога индивидуальными предпринимателями на современном этапе

МИНСК 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ

АННОТАЦИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Объект обложения и налоговая база единого налога, ставки единого налога, льготы по единому налогу. Особенности исчисления единого налога в различных сферах деятельности

1.2 Порядок уплаты (доплаты) единого налога. Перерасчёт единого налога. Исчисление и уплата НДС в фиксированной сумме

Глава 2. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ В ГОРОДОКСКОМ РАЙОНЕ ВИТЕБСКОЙ ОБЛАСТИ

Глава 3. ЭФФЕКТИВНОСТЬ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ И ВОЗМОЖНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ЕЁ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

АННОТАЦИЯ

Предлагаемая работа посвящена исследованию системы уплаты единого налога индивидуальными предпринимателям как особого режима налогообложения на современном этапе на примере Городокского района Витебской области, изложены основные принципы его взимания.

Работа построена на исследовании основ появления системы налогообложения, ее развития, комплексном анализе применения системы налогообложения в реальных условиях экономического развития. В ней подробно представлены методы исчисления единого налога, рассмотрены особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей- плательщиков единого налога в различных сферах предпринимательской деятельности.

На примере поступления налогов от индивидуальных предпринимателей - плательщиков Городокского района Витебской области оценивается эффективность используемой системы налогообложения, возникающие при этом проблемы и перспективы развития.

В Республике Беларусь переход на совершенно новую систему налогообложения индивидуальных предпринимателей в виде единого налога был совершен в мае 2001 года. Существующий до этого порядок налогообложения и учета предпринимательской деятельности вызывал множество трудностей для плательщиков, что приводило к многочисленным нарушениям законодательства при его применении.

Учитывая, что около половины всех индивидуальных предпринимателей республики занято в сфере розничной торговли и оказания услуг населению, избранная тема является актуальной в контексте решения задач налоговых органов по обеспечению контроля за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве.

ВВЕДЕНИЕ

В Республике Беларусь гражданам предоставлена возможность для проявления своей деловой инициативы и предложены различные формы осуществления ими деятельности в области предпринимательства. Одним из самых распространенных способов осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности является деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Потребность в формировании эффективной системы налогообложения индивидуального предпринимательства связана с повышением роли налогов в формировании доходов бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Выполнение налоговыми органами разнообразных функций, которые в совокупности направлены на решение их основной задачи, - обеспечение контроля за правильным исчислением, своевременным и полным поступлением налогов в бюджет, - в отдельных сферах предпринимательской деятельности сопряжено с рядом трудностей. Главным образом это касается тех сфер деятельности, где налоговое администрирование малоэффективно, а налоговый контроль затруднен. Это сфера розничной торговли, бытового и транспортного обслуживания, общественного питания, то есть сфера деятельности таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов с покупателями и заказчиками осуществляют в наличной денежной форме и, тем самым, имеют возможность избегать налогообложения.

Необходимо также учитывать, что с развитием бизнеса в нашей стране значительно увеличилось число налогоплательщиков, которые впервые столкнулись с необходимостью исчислять и уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет. Обладая определенными способностями для извлечения прибыли из своей деятельности, но, не имея возможности правильно исчислить налог, оперативно отследить изменения налогового законодательства, предприниматель часто входит в противоречие с фискальными намерениями государства. Как правило, серьезная ошибка мелкого предпринимателя становится, последней, лишая доходов, его и поступления бюджет. Отсюда неоправданные нарекания на налоговую систему.

Исходя из этого, вполне оправданным является введение упрощенных систем налогообложения, в том числе в виде фиксированных платежей.

В этих целях была разработана и Декретом Президента Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 12 введена система налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. С 2003 года порядок уплаты единого налога регулировался Декретом Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», с июля 2005 года Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности.

В настоящее время порядок уплаты единого налога регулируется главой 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс).

Само название системы налогообложения говорит о том, что основные налоговые платежи, уплачиваемые при осуществлении деятельности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг) потребителям, заменены одним платежом - единым налогом. Применяя систему уплаты единого налога, индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, облагаемых единым налогом;

налога на добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

экологического налога;

налога на добычу (изъятие) природных ресурсов;

местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, облагаемых единым налогом.

При этом размер уплачиваемого единого налога поставлен в зависимость от физических характеристик осуществляемой деятельности:

при розничной торговле - ассортимента и происхождения реализуемых товаров, площади торгового объекта, продолжительности периода реализации (при продаже товаров на рынках, развозной и разносной торговле), размера полученной выручки;

при оказании услуг (выполнении работ) - вида реализуемых услуг (работ), места их реализации и количества наемных лиц (а при осуществлении транспортных перевозок - количества используемых транспортных средств) и размера полученной выручки.

В предусмотренных законодательством случаях к ставкам единого налога применяются повышающие (понижающие) коэффициенты.

Помимо замены основных налоговых платежей одним, система уплаты единого налога предусматривает упрощение порядка ведения учета предпринимательской деятельности, упразднение отдельных таможенных процедур.

налогообложение единый льгота предприниматель беларусь

ГЛАВА 1. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц относится к особым режимам налогообложения. Поскольку при осуществлении отдельных видов деятельности его уплата является обязательной, необходимо четко определять случаи, при которых индивидуальные предприниматели будут признаваться плательщиками единого налога.

1.1 Объект обложения и налоговая база единого налога, ставки единого

налога, льготы по единому налогу. Особенности исчисления единого

налога в различных сферах деятельности

Главным признаком, определяющим индивидуальных предпринимателей плательщиками единого налога, является осуществление ими деятельности, связанной с:

оказанием потребителям услуг (выполнением работ);

розничной торговлей;

общественным питанием.

Соответственно при реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (также независимо от формы расчета) система уплаты единого налога не применяется.

При осуществлении деятельности в перечисленных сферах для признания индивидуального предпринимателя плательщиком единого налога следует соблюсти дополнительные условия.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере оказания потребителям (выполнения работ), уплачивают единый налог только при осуществлении тех видов деятельности, которые поименованы в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог (статья 296 Налогового кодекса).

Эти виды деятельности являются исчерпывающими, соответственно осуществление индивидуальными предпринимателями не предусмотренных в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог не подпадает под применение системы уплаты единого налога.

При розничной торговле применение рассматриваемой системы налогообложения осуществляется при соблюдении нескольких условий, касающихся видов реализуемых товаров, а также площади используемых торговых объектов.

В отношении реализуемых товаров предусмотрены ограничения по их видам. То есть при продаже определенных видов товаров, не указанных в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог, единый налог не уплачивается. Это:

пиво и алкогольные напитки, табачные изделия;

все виды изделий из натурального меха;

мебель;

электрохолодильники бытовые и морозильники, машины стиральные бытовые, телевизионные приемники цветного и черно-белого изображения;

компьютеры бытовые персональные, ноутбуки, их составные части и узлы;

мобильные телефоны

драгоценные металлы и драгоценные камни и изделия из них;

специфические товары;

нефтепродукты, реализуемые через автозаправочные станции;

газеты и журналы;

ценные бумаги;

запасные части к автомобилям.

Что касается торговых объектов, в которых может осуществляться розничная продажа товаров, то в целях уплаты единого налога ограничений по их типам не предусмотрено.

То есть система уплаты единого налога применяется при реализации включенных в перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог товаров в любых торговых объектах - магазинах, на торговых местах на рынках, иных торговых объектах, при продаже товаров с использованием торговых автоматов, развозной и разносной торговле, а также торговле через Интернет-магазины.

Однако следует учитывать, что в отношении отдельных торговых объектов установлены ограничения по площади:

для магазина торговая и общая площадь не должны превышать соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);

для расположенного на торговом месте иного торгового объекта общая площадь не должна превышать 100 кв. метров (включительно).

Одновременно главой 35 Налогового кодекса установлены ограничения по общей площади используемых «вспомогательных» объектов для производства, переработки и хранения товаров, предназначенных для торговли в любом из предусмотренных торговых объектов - в магазине, ином торговом объекте, торговом месте на рынке. Такая площадь по каждому из перечисленных «вспомогательных» объектов не может превышать 100 кв. метров (включительно).

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере общественного питания, будут признаваться плательщиками единого налога при одновременном соблюдении двух условий.

Во-первых, если эта деятельность осуществляется через торговые объекты, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания - мини-кафе, летние и сезонные кафе. Во-вторых, если в указанных торговых объектах не осуществляется торговля алкогольными напитками, пивом, табачными изделиями.

Ставки единого налога устанавливаются (в белорусских рублях за месяц) соответствующими решениями Минского городского и областных Советов депутатов в пределах базовых ставок, определенных Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2010 № 143.

При этом, предусмотренные в перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог базовые ставки единого налога дифференцированы по 5 типам населенных пунктов:

г. Минск, Минский район;

гг. Брест, Гродно;

гг. Витебск, Гомель, Могилев;

иные города областного подчинения;

другие населенные пункты.

Соответственно в решениях ставки дифференцированы в зависимости от населенных пунктов.

В решениях наряду со ставками единого налога могут быть установлены повышающие либо понижающие коэффициенты, применяемые к этим ставкам. Характерными для всех решений областных Советов депутатов являются понижающие коэффициенты к ставкам единого налога при оказании платных услуг населению в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения. Обязательное их наличие предусмотрено главой 35 Налогового кодекса.

Льготы по единому налогу предоставляются в виде понижения ставок налога для следующих категорий плательщиков:

1. физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, - на 25 процентов в первые три месяца, начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу;

2. плательщиков, достигших возраста: мужчины - 60 лет, женщины - 55 лет, независимо от вида получаемой пенсии, а также плательщиков-инвалидов - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;

3. плательщиков - родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право;

4. плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг 18-летнего возраста.

Если индивидуальный предприниматель претендует на получение льготы одновременно по нескольким основаниям (двум и более), то ставка налога понижается на 45 процентов.

При использовании льготы плательщик обязан одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представить документы, подтверждающие право на льготы.

Применение льгот по единому налогу в зависимости от сферы деятельности имеет свои особенности.

При розничной торговле и общественном питании по выбору плательщика льгота применяется по одному торговому объекту (объекту общественного питания) или торговому месту на рынке.

Порядок исчисления единого налога в зависимости от сфер деятельности имеет свои отличия. Однако существует и общее правило, в соответствии с которым единый налог уплачивается исходя из ставок, установленных в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность.

Исключение составляют случаи осуществления деятельности, связанной с пассажирскими и грузовыми перевозками, когда уплата единого налога производится исходя из ставок, установленных в населенном пункте по месту постановки индивидуальных предпринимателей на налоговый учет независимо от того, где фактически осуществляются перевозки.

Следует отметить, что одновременно с введением единого налога для его плательщиков упразднены отдельные таможенные процедуры. Так, не подлежат таможенному оформлению и обложению таможенной пошлиной (сборами) товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), при их ввозе на территорию Республики Беларусь.

Для таких товаров установлен особый порядок взимания таможенных пошлин при их ввозе, который заключается в уплате таможенных пошлин не при таможенном оформлении, а по факту реализации иностранных товаров внутри республики путем применения к ставкам единого налога повышающего коэффициента 2. Этот коэффициент применяется по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке независимо от удельного веса импортных товаров.

В случаях реализации товаров в торговых объектах, общая площадь которых превышает 15 кв. метров, и на нескольких смежных торговых местах на рынке рассчитывается соответствующая доплата путем применения повышающих коэффициентов в зависимости от общей площади торгового объекта:

1,2 - свыше 15 до 25 кв. метров (включительно);

1,5 - свыше 25 до 50 кв. метров (включительно);

2,0 - свыше 50 до 75 кв. метров (включительно);

2,5 - свыше 75 до 100 кв. метров (включительно).

При продаже товаров на торговых местах на рынках, размер которых превышает размер одного торгового места, определенного на рынке, к установленной ставке единого налога применяется коэффициент 0,5 за каждое дополнительное торговое место, определенное (предоставленное) собственником рынка.

В случаях, когда повышающие (понижающие) коэффициенты предусмотрены решениями облсоветов (Мингорсовета), ставки налога также подлежат корректировке. При этом рассчитанная с учетом такого коэффициента ставка налога не должна превышать максимальную (минимальную) базовую ставку, установленную Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2010 № 143.

При оказании услуг (выполнении работ) исчисление налога следует производить с учетом следующих особенностей.

Во-первых, при реализации в календарном месяце нескольких видов работ (услуг) единый налог уплачивается по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

Во-вторых, за каждое привлекаемое предпринимателем по трудовому или гражданско-правовому договору физическое лицо дополнительно уплачивается единый налог (включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания, и иных занятых). Доплата производится в размере 60 процентов от ставки единого налога, установленной по осуществляемому виду выполняемых работ (услуг), а при выполнении привлекаемым лицом несколько видов работ (услуг) - от наиболее высокой ставки налога по этим видам работ (услуг).

Исключение составляет деятельность в сфере пассажирских и грузовых перевозок, когда количество используемых для перевозок транспортных средств превышает количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению предпринимательской деятельности. В таких случаях дополнительная уплата единого налога производится по каждому транспортному средству, используемому в деятельности.

В-третьих, следует применить повышающие (понижающие) коэффициенты, установленные решением облсоветов (Мингорсовета) (в случае их наличия).

При осуществлении общественного питания предпринимателем уплачивается только ставка налога.

В соответствии главой 35 Налогового кодекса допускается корректировка ставки налога на понижающие коэффициенты в зависимости от продолжительности периода осуществления деятельности в случае, когда этот период составляет менее 15 дней в календарном месяце. Однако такая корректировка предусмотрена только в отношении определенной части сферы розничной торговли - при продаже товаров на торговых местах на рынках, а также в развозной и разносной торговой сети.

Коэффициенты дифференцированы в зависимости от продолжительности периода реализации в торговых объектах:

0,2 - менее 3 дней;

0,3 - от 3 до 4 дней;

0,5 - от 5 до 10 дней;

0,8 - от 11 до 14 дней.

1.2 Порядок уплаты (доплаты) единого налога. Перерасчёт единого

налога. Исчисление и уплата НДС в фиксированной сумме

Главой 35 Налогового кодекса установлены следующие сроки уплаты налога:

ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности,

при осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном месяце - не позднее дня, предшествующего дню ее осуществления. В такой же срок производится уплата налога за первый месяц индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые.

Учитывая специфику системы уплаты единого налога, главой 35 Налогового Кодекса предусмотрены особые правила для документа об уплате налога.

Прежде всего, для него определен перечень обязательных реквизитов, которые в обязательном порядке должны соответствовать данным налоговой декларации (расчета).

В последующем документ об уплате единого налога (заверенную налоговым органом копию) индивидуальный предприниматель должен хранить в местах осуществления деятельности.

Доплата единого налога в соответствии главой 35 Налогового кодекса осуществляется только в следующих случаях:

при изменении условий осуществления деятельности;

если фактически полученная выручка превысила 30-кратную сумму единого налога за соответствующий календарный месяц;

при декларировании источников денежных средств.

При изменении условий осуществления деятельности предпринимателями исчисляется доплата налога. К числу таких случаев, в частности, относятся:

реализация товаров, работ (услуг), по которым установлена более высокая ставка налога;

осуществление деятельности в дни, не указанные в налоговой декларации (расчете), - при продаже товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговой сети;

торговля в дополнительных торговых объектах (торговых местах на рынке) либо увеличение площади торговых объектов, и т.д.

Размер доплаты определяется как разница между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий деятельности (более высокой ставки налога по виду товаров, работ (услуг), периода осуществления деятельности в календарном месяце и т.п.), и ранее уплаченной суммой налога. При этом обязательным условием является представление индивидуальным предпринимателем уточненной налоговой декларации (расчета) по единому налогу.

В случаях, когда фактически полученная индивидуальным предпринимателем выручка превысила 30-кратную сумму единого налога, исчисленную за соответствующий календарный месяц, с суммы такого превышения исчисляется доплата налога в размере 8 процентов.

При этом в расчет будет приниматься не вся исчисленная за отчетный период сумма единого налога, а сумма налога без учета примененных налоговых льгот и доплаты за розничную торговлю товарами, не произведенными в Республике Беларусь.

Установлено пять случаев, являющихся основанием для перерасчета единого налога. Это случаи:

1. временной нетрудоспособности индивидуального предпринимателя или привлекаемого им по гражданско-правовому либо трудовому договору физического лица, если такая нетрудоспособность повлекла прекращение деятельности;

2. утраты плательщиком единого налога права пользования торговыми, обслуживающими объектами, торговыми местами на рынках, транспортными средствами, основными средствами, в том числе помещениями (зданиями), используемыми для осуществления деятельности;

3. неосуществления деятельности вследствие принятия государственными органами решений, препятствующих ее осуществлению, за исключением случаев, когда такие решения вызваны неправомерной деятельностью самих индивидуальных предпринимателей;

4. неосуществления деятельности в результате возникновения чрезвычайных ситуаций;

5. временного (продолжительностью не более 30 календарных дней в году) неосуществления деятельности индивидуальным предпринимателем.

Для перерасчета единого налога индивидуальному предпринимателю следует представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (расчет), приложив соответствующие подтверждающие документы.

С 1 августа 2005 г. индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога применяют особый порядок уплаты НДС на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации.

При этом, согласно общим правилам по товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, на которые имеются все необходимые документы на приобретение, уплата НДС производится в порядке, установленном Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией.

По ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации товарам, в случае отсутствия документов на эти товары (договоров, на основании которых товар ввозится с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, транспортных документов (товаросопроводительных документов), подтверждающих перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, счетов-фактур налогоплательщиков Российской Федерации), уплачивается НДС в фиксированной сумме.

НДС в фиксированной сумме исчисляется как двукратная сумма единого налога без учета повышающего коэффициента 2, применяемого при реализации не произведенных в Республике Беларусь товаров.

При этом НДС в фиксированной сумме исчисляется и уплачивается по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке (объекту развозной и разносной торговой сети, а также при розничной торговле в предусмотренных законодательством формах, осуществляемых без наличия торгового объекта), на которых осуществляется розничная торговля ввезенными из Российской Федерации товарами, независимо от удельного веса таких товаров в торговом ассортименте.

НДС в фиксированной сумме отражается в налоговой декларации (расчете) по единому налогу и уплачивается в порядке и сроки, установленные для единого налога.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют единый налог в налоговой декларации (расчете) по единому налогу.

Указанная декларация представляется в налоговый орган по месту постановки на учет:

не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности;

индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, а также при продаже товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговой сети менее 15 дней в календарном месяце, - не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности.

В случае изменения условий осуществления деятельности, что повлекло необходимость доплаты единого налога, индивидуальными предпринимателями представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по единому налогу не позднее дня, предшествующего дню изменения этих условий.

ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОВ В ГОРОДОКСКОМ

РАЙОНЕ ВИТЕБСКОЙ ОБЛАСТИ

На учете в налоговых органах Витебской области на 01 октября 2010 года состояло 26212 индивидуальных предпринимателей, в том числе уплачивающих единый налог - 12918 или 49,3 процента в общей численности индивидуальных предпринимателей. При этом для большинства инспекций области характерно сокращение численности плательщиков единого налога, что связано с закрытием своей деятельности индивидуальными предпринимателями, не работающих более 12 месяцев..

За 9 месяцев 2011 года в бюджет области индивидуальными предпринимателями уплачено 87493,4 млн. рублей. При этом в общей сумме платежей поступивших от индивидуальных предпринимателей 57,9 процента составляют поступления от плательщиков единого налога, которыми в бюджет уплачено 50433,9 млн. рублей (в том числе единого налога - 30374,0 млн. рублей, НДС в фиксированной сумме - 20059,9 млн. рублей).

То есть, несмотря на то, что количество индивидуальных предпринимателей использующих систему уплаты единого налога составляет меньше половины от численности зарегистрированных ими обеспечено более 50 процентов поступивших платежей, что свидетельствует об эффективности применения механизма налогообложения.

В Витебской области ставки единого налога были установлены Решением Витебского областного Совета депутатов от 10.122010 № 54 в зависимости от места осуществления деятельности, режима работы плательщиков и других особенностей осуществления деятельности, в белорусских рублях.

В целях стимулирования экономического развития сельских населенных пунктов Решением предусмотрены понижающие коэффициенты к ставкам единого налога:

- 0,5 для индивидуальных предпринимателей, имеющих право на применение порядка налогообложения, в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. N 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности».

В Городокском районе по состоянию на 01.10.2011 единый налог уплачивают 146 предпринимателей или 54,6 % от общего количества индивидуальных предпринимателей. Наибольшее количество плательщиков единого налога занято в сфере розничной торговли - 98 человек.

За январь - сентябрь 2011 года от индивидуальных предпринимателей поступило 928,5 млн. рублей (5,0% в доходах консолидированного бюджета района). Поступления единого налога составили 663,4 млн. рублей ил 71,4 %. Поступления налогов на одного индивидуального предпринимателя в целом по району за 9 месяцев 2011 года составили 3,48 млн. рублей (темп роста составил 134 %).

Таким образом, в Городокском районе Витебской области, также поступления от плательщиков единого налога составляют больше половины всех поступлений от индивидуальных предпринимателей. То есть структура поступлений от индивидуальных предпринимателей, отмеченная на областном уровне находит свое отражение в структуре поступлений района.

За 9 месяцев 2011 года при применении системы налогообложения единым налогом налоговая нагрузка на 1 предпринимателя составила 9,4%. При использовании общеустановленной системы налогообложения налоговая нагрузка - 5,1%, при упрощенной системе - 3,8%.

Таким образом, при уплате единого налога налоговая нагрузка на индивидуального предпринимателя выше, чем при использовании других систем налогообложения. Вместе с тем, проведение мониторингов выручки индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога Городокского показал, что плательщики занижают полученную выручку от реализации товаров (работ, услуг) с целью уклонения от доплаты единого налога. Например, мониторинг выручки у 20 плательщиков единого налога, проведенный в 2011 г., позволил дополнительно привлечь в бюджет 7,3 млн. рублей.

Учитывая, что при определении налоговой нагрузки размер полученной выручки влияет на величину итогового показателя, налоговая нагрузка на 1 плательщика единого налога исчисленная на основании представленных деклараций (расчетов) может неверно характеризовать (завышать) ее фактический уровень.

Важным практическим последствием изменения законодательства стало поступление доплаты единого налога. За 9 месяцев 2011 года 85 плательщиков единого налога произвели доплату. Сумма доплаты составила 3,4 млн. рублей.

Следует отметить, что с введением доплаты у плательщика возникла обязанность контролировать размер получаемой выручки и производить расчет суммы доплаты. Такой порядок привел к некоторому усложнению налогового администрирования.

ГЛАВА 3. ЭФФЕКТИВНОСТЬ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЕДИНЫМ НАЛОГОМ И ВОЗМОЖНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ЕЁ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

С введением единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц был не только упрощен порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей, но и в определенной степени разрешена проблема уклонения от уплаты налогов в трудноконтролируемых сферах деятельности.

В результате введения системы уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей возрос удельный вес налоговых поступлений от индивидуальных предпринимателей в общей сумме налоговых поступлений в бюджет - с 1,5 % до 2,1 % в первый год введения единого налога и до 50 % (2011 на примере Городокского района).

Перевод индивидуальных предпринимателей на уплату фиксированного НДС при ввозе товаров из Российской Федерации также положительно отразился на налоговых поступлениях.

Поэтому уверенностью можно сказать, что данная система налогообложения обоюдовыгодна как индивидуальным предпринимателям, так и государству. Первым выгодно ее применять в виду ее простоты (для ее применения индивидуальным предпринимателям не надо иметь специального образования), государство же ежемесячно получает легко прогнозируемый стабильный доход в виде налоговых поступлений.

Одной из главных задач правового регулирования бизнеса является создание равных условий осуществления деятельности для всех участников рынка, независимо от их статуса (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога).

Вместе с тем правила осуществления внешнеэкономической деятельности плательщиками единого налога существенно отличаются от требований предъявляемых к другим субъектам хозяйствования. В частности, норма предоставляющая плательщикам право не иметь документов, подтверждающих приобретение товаров и отсутствие обязанности по их таможенному оформлению дает им возможность реализовывать схемы «серого» импорта с территории Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог ввозят товары, якобы для личной розничной торговли в объемах предназначенных для оптовой торговли. Наибольший ущерб экономическим интересам государства наносится при импорте высоколиквидных товаров, пользующихся устойчивым спросом населения. Такие товары, как правило, подлежат маркировке контрольными знаками.

Таким образом, в целях создания равных условий осуществления внешнеэкономической деятельности для всех субъектов хозяйствования и обеспечения поступления платежей в бюджет следует перевести предпринимателей осуществляющих импорт товаров, подлежащих маркировке контрольными знаками на уплату налогов в общеустановленном порядке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Применение упрощенных форм налогообложения малого предпринимательства в целях пресечения сокрытия доходов и ухода от налогообложения является распространенной во всем мире практикой поддержки малого предпринимательства.

Опыт сопредельных государств также свидетельствует о создании для индивидуальных предпринимателей условий для наиболее простого ведения дел, в том числе упрощении налогообложения.

Так, в Российской Федерации существует и упрощенная система налогообложения, в том числе на основе патента, и единый налог на вмененный доход, который введен с 1998 года.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог попадают в более «здоровую» правовую ситуацию. Простота исчисления налога позволяет избежать значительных несознательных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет предпринимателю верно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес.

Сегодня можно констатировать, что, пройдя достаточно бурный период своего становления, предпринимательский сектор республики занял прочное место в экономической системе. Значимость любого, в том числе и предпринимательского, сектора экономики определяется не только его участием в формировании бюджета. Не менее важно, что предпринимательство стало сферой приложения труда более 200 тысяч жителей республики. Причем их численность ежегодно возрастает.

Такая тенденция обусловлена постоянным упрощением налоговой системы, порядка регистрации индивидуальных предпринимателей, что дает возможность для развития индивидуального предпринимательства и вовлечения в предпринимательскую деятельность граждан, закончивших школы, средние специальные и высшие учебные заведения, имеющие амбициозные планы и желающих открыть свое дело, но не имеющих средств для регистрации и деятельности юридического лица.

На современном этапе экономического развития нашей страны государственная политика в сфере развития малого предпринимательства направлена на активизацию производственной, инновационной и инвестиционной деятельности субъектов малого предпринимательства, наращивание экспорта товаров и услуг, производство импортозамещающей продукции, ускоренное развитие данного сектора экономики в малых и средних городских поселениях, сельской местности.

Одной из главных задач является создание всех условий для ведения бизнеса в нашей стране на основе цивилизованных принципов, которые сделают его простым и прозрачным.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19.12.2002 N 166-З;

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29.12.2009 N 71-З;

3. Указ Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 N 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности»;

4. Указ Президента Республики Беларусь от 09.03.2010 года № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения»;

5. Постановление МНС Республики Беларусь от 19.01.2007 N 11 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации (расчета) по единому налогу, расчета единого налога для физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, формы налогового сообщения»;

6. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 N 772 «О видах товаров, относящихся к товарным группам»;

7. Закон Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-3 «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

Размещено на Allbest.ru