Самые популярные методы оптимизации налогообложения:

– метод замены отношений основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах;

– метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения;

– метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений.

Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).

При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным;

– переход организации на упрощенную систему налогообложения [22, c. 454].

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

– использование льгот при уплате налогов;

– разработка грамотной учетной политики;

– контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

«Легальное» или «законное» уклонение от уплаты налогов - весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений «теряется» из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов. Для предпринимателей и организаций же налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает их финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом [14, c. 137].

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

– сущность оптимизации налогообложения состоит в праве налогоплательщика использовать все допускаемые законодательством средства, методы и пути для максимально возможного сокращения налоговых обязательств;

– система оптимизации налогообложения основывается на определенных принципах: адекватности затрат, юридического соответствия, конфиденциальности, подконтрольности, допустимого сочетания формы и содержания, нейтралитета, диверсификации и автономности;

– самыми популярными методами оптимизации налогообложения являются метод замены отношений, метод изменения вида деятельности налогового субъекта, метод замены налоговой юрисдикции и переход организации на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в целях проведения налоговой политики, направленной на поддержку и развитие малого предпринимательства, применение какого-либо одного режима налогообложения не сможет решить всех поставленных задач. Поэтому представляется целесообразным взаимосвязанное использование всех трех вариантов особых режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства, которое, в первую очередь, должно основываться на единой, целенаправленной политике государства в отношении субъектов малого бизнеса.

Таким образом, по итогам первой главы, можно сделать следующие выводы:

– фактически режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства в достаточной степени различны в зависимости от страны, целей и условий в которых они применяются, но их можно условно разделить на три группы: «особые режимы налогообложения», упрощенные режимы налогообложения и режимы, построенные на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика;

– субъекты малого предпринимательства могут применять следующие системы налогообложения: общую систему, специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог.

2. Бизнес-план оптовой торговли молочной продукцией

2.1 Описание предприятия и услуг

ИП Габдрахманов С.Ф. в г. Нефтекамск, зарегистрирован и внесен в «Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей» на основании свидетельства выданного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан.

Индивидуальный предприниматель Габдрахманов С.Ф. является физическим лицом, руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации.

ИП Габдрахманов С.Ф. не применяло общий режим налогообложения. На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и полученного уведомления о возможности применения Упрощенной системы налогообложения, организация с момента регистрации перешла на упрощенную систему налогообложения, установленную гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [2]. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов.

Основным направлением деятельности предприятия является снабжение города и районов Республики Башкортостан продуктами питания по доступным ценам.

Деятельность предприятия осуществляется на современном подходе к делам, новым идеям в сочетании с профессионализмом и многолетним опытом сотрудников предприятия в сфере торговли. Все это позволило индивидуальному предпринимателю Габдрахманову С.Ф. за этот период времени завоевать доверие у покупателей и поставщиков.

Фирма сотрудничает с предприятиями, находящимися не только на территории Республики Башкортостан, но и за ее пределами (Республика Удмуртия, Республика Татарстан, Самарская и Ульяновская области).

Целью деятельности предприятия является получение прибыли. С этой целью ИП Габдрахманов С.Ф. заключает договора с предприятиями торговли и общественного питания.

В целях повышения заинтересованности членов трудового коллектива индивидуального предпринимателя Габдрахманов С.Ф., в процессе своего развития и создания новых основных фондов не менее 80% прибыли оставляет в распоряжении предприятия после обязательных платежей бюджету (налог на доходы физических лиц (НДФЛ), платежи в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), Пенсионный фонд российской Федерации (ПФ РФ)).

Продажа продукции происходит по образцам, каталогам, презенторам, благодаря чему покупатель имеет возможность выбрать все самое необходимое.

Функции представителя сводятся к консультированию покупателей. При продаже товаров по этому методу особое внимание уделяется удобству покупателя в выборе и оказываемому сервису по доставке и продвижению продукции. Товары группируются по видам и ценам.

Оплата за поставленную продукцию от покупателей принимаются как в наличной, так и безналичной форме.

Информационно-консультационные услуги включают: консультации по товарам; проведение рекламных презентаций товаров (демонстрация товаров).

2.2 Ассортимент продукции

Цельномолочная продукция:

молоко «Российское» 3,2% жирности фасованное в п/пакеты емкостью 1 л. и 0,5 л.

молоко 3,2% жирности, обогащенное йодоказеином, п/пак 1 л.;

молоко топленое 4% жирности, п/пак. 0,5 л.;

для детских учреждений и больниц молоко разливное во флягах;

кефир 2,5% жирности п/пак 0,5 кг.

биокефир 2,5% жирности п/пак 0,5 кг.

кефир 2,5% жирности, обогащенный йодоказеином п/пак 0,5 кг.

Ацидолакт с лактулозой 2,5%, п/пак 0,5 кг.;

Ряженка 2,5%, п/пак 0,5 кг.;

Катык 3,2%, п/пак 0,5 кг.;

Йогурт с фруктовыми наполнителями 2,5%, п/пак 0,5 кг.

Бифилайф сладкий 2,5%, стакан 0,5 кг;

Сливки 10%, п/пак 0,5 кг.;

Сметана 20% расфасованная в п/пл. 250 г.

Сметана 20%, обогащенная йодоказеином, расфасованная встаканы по 250 г.

Творог 9%, 5% расфасованный в фольгу по 250г.

Сырки 4,5%, 8%, 8% с изюмом расфасованные в фольгу по 100 г.;

Масса творожная «особая» 23% с курагой, фольга 250 г.;

Паста творожная сладкая с джемом 23%,

Вареники с творогом в п/пак 1 кг, и 0,5 кг;

Блинчики с творогом 450г;

Масло:

крестьянское монолит и фасованное в фольге 200 г.;

«старокрестьянское» 72,5% ж монолит и в фольге 200 г.

Майонезы:

провансаль в.к.стак. 250г; ведро 900 г.;

«легкий» стак. 500г.

«нежный» п/пак 250 г., ведро 900 г.;

Мороженое:

пломбир весовой, 450 г.; 300г; стак. 70г.

сливочное стак. 70 г.;

Макаронные изделия:

вермишель весов и фасов по 0,5 кг.

рожки весов и фасов по 0,5 кг.

макароны весов и фасов по 0,5 кг.;

Прочая продукция:

- вареники картофельные 1 кг., 0,5 кг.,

Горчица 130г.

2.3 Задачи фирмы

Для успешного развития предпринимательской деятельности ИП Габдрахманов С.Ф. ставит перед собой следующие задачи:

– организация регулярного поступления и сбора информации:

а) о рынке (мониторинги цен и продукции конкурентов),

б) о развитии спроса и предложения для привлечение новых потенциальных клиентах и т.п.;

– разработка эффективных маркетинговых стратегий, связанных с развитием предприятия и продукции, адаптированных к существующим рыночным условиям, включающих товарную и ассортиментную политику, ценовую стратегию, стратегию сбыта;

– организация эффективной рекламы и мероприятий по стимулированию сбыта.

– организация строгой системы отчетности, контролирующей выполнение всех заказов от поиска клиента и заключения договора до доставки продукции и оказания послепродажного обслуживания;

– организация эффективной транспортировки продукции и ее доставки клиентам в кратчайшие сроки с высоким качеством доставки, в соответствии со всеми требованиями.

В предпринимательской деятельности всегда существует опасность того, что цели, поставленные в плане, могут быть полностью или частично не достигнуты.

2.4 Анализ рисков

Из всего перечня рисков особое внимание уделяется финансово-экономическим рискам, классификация и влияние которых представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Финансово-экономические риски

Виды рисков	Отрицательное влияние на прибыль
Неустойчивость спроса	Падение спроса с ростом цен
Появление альтернативного продукта	Снижение спроса
Снижение цен конкурентов	Снижение цен
Увеличение производства у конкурентов	Падение продаж или снижение цен
Рост налогов	Уменьшение чистой прибыли
Платежеспособность потребителей	Падение продаж
Рост цен на сырье, материалы, перевозки	Снижение прибыли из-за роста цен
Зависимость от поставщиков, отсутствие альтернативы	Снижение прибыли из-за роста цен

Проанализировав виды рисков можно сделать следующие выводы:

– неустойчивость спроса маловероятна, потому что молочная продукция является продуктом первой необходимости, этот рынок является бурно развивающимся и имеет большую емкость и, кроме этого, в структуре прибыли предприятия имеется большой запас для снижения отпускных цен и, тем самым - восстановления прежних объемов продаж;

– рост налогов маловероятен, но даже в случае этого события предприятие будет применять меры по оптимизации налоговой нагрузки и налогового бремени;

– платежеспособность потребителей в современной ситуации достаточно низкая, но, как отмечалось выше, предприятие имеет возможность снизить отпускные цены и увеличить объемы продаж, тем самым, создав зависимость покупателя перед поставщиком (востребованность и ассортимент товара);

– рост цен на перевозки имеет большую вероятность, так как большинство предприятий индексируют свои цены в соответствии с ростом курса доллара. Но в настоящее время на рынке сырья, материалов и перевозок имеется большая конкуренция и всегда можно найти оптимальное решение этой проблемы;

– зависимость от поставщиков, отсутствие альтернативы имеет малую вероятность по причинам, указанным выше.

2.5 Анализ процесса налогообложения и оценка налоговой нагрузки предприятия

ИП имеет расчетный счет в филиале ОАО «УРАЛСИБ» г. Нефтекамск. Расчеты с заказчиками и покупателями ведутся как безналичным способом, так и за наличные деньги, также имеет печать с полным наименованием, необходимые штампы.

Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан от 8 июня 2010 г. В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Согласно ст. 346.18 п. 8 НК РФ [2], налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Индивидуальный предприниматель Габдрахманов С.Ф. осуществляет учет по единому налогу на вмененный доход.

Доходы ИП Габдрахманов С.Ф. за два месяца IV квартала 2014 г. составили 5 305 982,20 руб.

Ежемесячная выручка ИП Габдрахманов С.Ф. от торговой деятельности приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ помесячной выручки ИП Габдрахманов С.Ф. за 2013-2014 гг., руб.

Год	Квартал	Месяц	Валовая выручка, руб.	Отклонение по сравнению с предыдущим месяцем (+,-)
				руб.	%
2013	2 квартал	Июнь	0,00	-	-
	3 квартал	Июль	443 697,93	+443 697,93	-
		Август	1 224 483,05	+780 785,12	+176,0
		Сентябрь	1 105 242,06	-119 240,99	-9,7
	4 квартал	Октябрь	1 483 698,78	+378 456,72	+34,2
		Ноябрь	2 040 166,17	+556 467,39	+37,5
		Декабрь	2 815 573,51	+775 407,34	+38,0
2014	1 квартал	Январь	1 688 372,89	-1 127 200,62	-40,0
		Февраль	2 239 096,60	+550 723,71	+32,6
	1 квартал	Март	2 378 410,63	+139 314,03	+6,2
	2 квартал	Апрель	1 947 936,50	-430 474,13	-18,1
		Май	2 159 038,61	+211 102,11	+10,8
		Июнь	2 043 240,69	-115 797,92	-5,4
	3 квартал	Июль	2 359 554,74	+316 314,05	+15,5
		Август	2 542 916,21	+183 361,47	+7,8
		Сентябрь	2 417 804,09	-125 112,12	-4,9
	4 квартал	Октябрь	2 714 367,02	+296 562,93	+12,3
		Ноябрь	2 591 615,18	-122 751,84	-4,5

Согласно данным таблице 3 величина валовой выручки за исследуемый период увеличивалась и к концу периода достигла около 2,6 млн. руб., при этом наибольшее положительное изменение произошло в августе 2013 г. и составило 780,8 тыс. руб. (176%), а отрицательное - в январе 2014 г. и составило 1,1 млн. руб. (-40%).

Общие данные по расходам и динамике ИП Габдрахманов С.Ф. за анализируемый период приведены в таблице 4.

Таблица 4 - Анализ расходов ИП Габдрахманов С.Ф. за 2013-2014 гг. в разрезе по месяцам, руб.

Год	Квартал	Месяц	Наименование статьи расходов	Итого расходов
			Расходы на закупку товаров (себестоимость)	Арендные платежи	Зарплата персонала	Транспортные расходы	Связь и интернет	Прочие расходы
2013	2 квартал	Июнь	0	0	0	0	0	1277	1276,86
	3 квартал	Июль	541187	0	0	19503	0	401	561090,61
		Август	1242930	4956	0	39143	0	29165	1316193,69
		Сентябрь	906658	0	0	43337	0	13724	963718,45
	4 квартал	Октябрь	1345647	4330	0	85230	0	11197	1446404,18
		Ноябрь	2055471	8660	15068	66150	0	32523	2177871,86
		Декабрь	2365241	59205	7534	112150	0	26644	2570774,36
2014	1 квартал	Январь	1533779	15524	7534	105600	0	17951	1680388,73
		Февраль	2005081	24458	9674	69450	0	43988	2152651,01
		Март	1929431	16861	14511	188700	3237	27534	2180273,96
	2 квартал	Апрель	1812083	13528	14511	59550	3340	36440	1939452,95
		Май	1828670	11135	14511	212050	3279	17517	2087162,93
		Июнь	1763830	6673	26511	94650	3725	8145	1903533,18
	3 квартал	Июль	1831821	0	14511	217600	2679	10991	2077601,81

Согласно данным таблицы 4 можно выявить тенденцию равномерного изменения расходов от основной деятельности за исследуемый период и преобладания в расходах от неосновной деятельности транспортных издержек, что связано с доставкой продукции до покупателей, поскольку индивидуальный предприниматель занимается поставкой продуктов питания торговым организациям и организациям общественного питания.

Налоговая база за 6 мес. 2013 г. с учетом 9 112 861,50 руб. доходов и 9 037 330,01 руб. принимаемых расходов составила 75 531,49 руб.

При ставке налогообложения 15% [2] за 7 мес. 2013 г. сумма налога составила 75 531,490,15=11 329,72 руб.

Налоговая база за 9 мес. 2014 г. с учетом 25 082 353,16 руб. доходов и 14 021 064,57 руб. принимаемых расходов составила 11 061 288,59 руб.

При ставке налогообложения 15% за 11 мес. 2014 г. сумма налога составила 11 061 288,59 0,15=1 659 193,29 руб.

Если бы ИП Габдрахманов С.Ф. в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то это привело бы к следующим показателям деятельности организации за 11 мес. 2014 г.:

– величина валовой выручки - 25 082 353,16 руб.;

– общая величина расходов - 14 021 064,57 руб.;

– налогооблагаемая база - 11 061 288,59 руб.;

– ставка налога - 15%;

– сумма налога к уплате - 1 659 193,29 руб.

В случае если бы ИП Габдрахманов С.Ф. при переходе на УСН для определения налогооблагаемой базы применял объект налогообложения в виде доходов, показатели его деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

– величина доходов - 25 082 353,16 руб. (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания ноября, то есть с 1 января 2014 г. до 30 ноября 2014 г.);

– налогооблагаемая база - 25 082 353,16 руб. (денежное выражение полученных доходов);

– ставка налога - 6%, (согласно ст. 346.20 п. 1 НК РФ [2] объектом налогообложения являются доходы; одинакова для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

– исчисленная сумма налога - 25 082 353,160,06=1 504 941,19 руб.;

– налоговые вычеты составляют 103 799,82 руб. В соответствии со ст. 346.21 п. 3 НК РФ [2] сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50%;

– сумма налога к уплате = 1 504 941,19 - 103 799,82 = 1 401 141,37 руб.

Таким образом, ИП Габдрахманов С.Ф. по объекту налогообложения в виде доходов заплатил бы налог на 258 051,92 руб. меньше, чем по налогу в виде объекта налогообложения - доходов, уменьшенных на величину расходов (1 401 141,37 руб. - 1 659 193,29 руб. = -258 051,92 руб.)

В таблице 5 приведены данные по соотношению и сопоставлению сумм налогов по УСН, применяемой ИП Габдрахманов С.Ф. при изменении объекта налогообложения.

Таблица 5 - Соотношение сумм налогов по УСН при изменении объекта налогообложения за анализируемый период 11 мес. 2014 г.

Показатели, применяемые в расчетах	Объект налогообложения по УСН
	Доходы	Доходы - Расходы
Доходы (валовая выручка), руб.	25 082 353,16	25 082 353,16
Расходы, руб.	не принимаются	14 021 064,57
Налогооблагаемая база, руб.	25 082 353,16	11 061 288,59
Ставка налогообложения, %	6%	15%
Исчисленная сумма налога, руб.	1 504 941,19	1 659 193,29
Налоговые вычеты, руб.	103 799,82	-
Сумма налога к уплате, руб.	1 401 141,37	1 659 193,29

Таким образом, анализируя таблицу 5, ИП Габдрахманов С.Ф. следовало бы выбрать из рассмотренных двух вариантов более экономичный вариант налогообложения по упрощенной системе налогообложения с применением объекта налогообложения в виде доходов и сэкономил бы сумму около 258 тыс. руб.

Расчет единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и применение общего режима налогообложения ИП Габдрахманов С.Ф.

Так как ИП Габдрахманов С.Ф. ведет оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей. Физическим показателем для расчета ЕНВД является количество работников, включая индивидуального предпринимателя, и составляет 20 чел.

Необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ [2], базовая доходность в месяц составляет 4 500 руб.

В соответствии с Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 12.11.2008 г. №392 «Об установлении коэффициента-дефлятора К₁ на 2011 г.» установлен коэффициент-дефлятор K₁ на 2011 г., равный 1,148.

Согласно Постановлению Нефтекамской городской Думы от 22.10.2008 г. №987 «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории городского округа г. Нефтекамск» корректирующий коэффициент К_2, для оптовой торговли - составляет 0,250.

Рассчитаем вмененный доход и сумму ЕНВД:

– базовая доходность в месяц - 4 500 руб.;

– величина физического показателя, количество работников, включая индивидуального предпринимателя - 20 чел.;

– корректирующий коэффициент К₁ =1,148;

– корректирующий коэффициент К₂ = 0,250;

Вмененный доход за 11 мес. 2014 г. = 204500111,1480,250=284 130,0 рублей.

Сумма исчисленного налога при ставке 15% [2] = 284 130,00,15 = 42 619,5 рублей.

В соответствии со ст. 346.32 п. 2 НК РФ [2] сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на страхование индивидуальных предпринимателей, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50%. В оптовой торговле участвуют 2 работника, кроме ИП Габдрахманов С.Ф., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 20600=12 000 руб. за 11 месяцев.

Таким образом, сумма налога к уплате = 42 619,5 - 12 000,0 = 30 619,5 рублей.

При применении общего режима налогообложения ИП Габдрахманов С.Ф. обязан уплатить следующие виды налогов:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Расчет НДФЛ:

– величина доходов - 25 082 353,16 руб.;

– стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не принимается к вычету, т.к. доходы превысили 40 тыс. руб.;

– профессиональный налоговый вычет в размере общей величины расходов - 14 021 064,57 руб.;

– налогооблагаемая база = 25 082 353,16 - 14 021 064,57 = 11 061 288,59 руб. (денежное выражение доходов);

– налоговая ставка - 13%;

– сумма исчисленного авансового платежа = 11 061 288,590,13 = 1437967,52 руб.;

– налоговый вычет - 1 800,00 руб. (сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50%);

– сумма авансового платежа к уплате = 1 437 967,52 - 1 800,00 = 1436167,52 руб.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС).

Согласно ст. 145 НК РФ ИП Габдрахманов С.Ф. имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, так как за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) индивидуального предпринимателя без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. [2].

3. Единый социальный налог (утратил силу с 1 января 2010 г.) [4].

Для индивидуальных предпринимателей, производящие страховые платежи физическим лицам, применяются следующие ставки [5], представленные в таблице 6.

Таблица 6 - Ставки страховых платежей для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, %

Наименование	Тариф
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ)	26,0
Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)	2,9
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	3,1
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)	2,0
Итого	34,0

Расчет страховых платежей ИП Габдрахманов С.Ф., производящего выплаты физическим лицам, включая самого предпринимателя:

– величина расходов на заработную плату работников - 101 763,20 руб.;

– ставка страховых платежей - 34%, из них: 26% - в Пенсионный Фонд; 2,9% - в Фонд социального страхования Российской Федерации; 3,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 2,0% - в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования;

– сумма налога к уплате = 26 458,43 руб. + 2 951,13 руб. + 3 154,66 руб. + 2 035,26 руб. = 34 599,48 руб., из них:

– в Пенсионный фонд = 101 763,200,26 = 26 458,43 руб.;

– в ФСС РФ = 101 763,200,029 = 2 951,13 руб.;

– в Федеральный ФОМС = 101 763,200,031 = 3 154,66 руб.;

– в Территориальные ФОМС = 101 763,200,02 = 2 035,26 руб.

Таким образом, ИП Габдрахманов С.Ф. должен уплатить при общем режиме налогообложения сумму налоговых платежей за 11 мес. 2014 г. в размере = 1 436 167,52 руб. + 34 599,48 руб. = 1 470 767,0 руб.

Соотношение суммы налогов при изменении режима налогообложения ИП Габдрахманов С.Ф. представлены в таблице 7 и на рисунке 2.

Таблица 7 - Соотношение суммы налогов при изменении режима налогообложения

Показатели	УСН в зависимости от объекта налогообложения	ЕНВД	Общий режим налогообложения
	Доходы	Доходы-Расходы
Ставка налога, %	6	15	15	-
Сумма налога к уплате, руб.	1 401 141,37	1 659 193,29	30 619,5	1 470 767,0

Соотношение суммы налогов к уплате ИП Габдрахманов С.Ф. при применении различных режимов налогообложения

Как видно из таблицы 7 и рисунка, наиболее высокий объем налогов ИП Габдрахманов С.Ф. уплачивал бы при общем режиме налогообложениям (около 1,4 млн. руб.) и наименьший (0,1 млн. руб.) - при выбранной им системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Рассчитаем также размер налогового бремени, который представляет собой долю налогов в налогооблагаемой прибыли, при различных вариантах налогообложения. Результаты представлены в таблице 8 и на рисунке 3.

Таблица 8 - Соотношение величины налогового бремени ИП Габдрахманов С.Ф. при изменении режима налогообложения

Показатели	УСН в зависимости от объекта налогообложения	ЕНВД	Общий режим налогообложения
	Доходы	Доходы-Расходы
Сумма налога к уплате, руб.	1 401 141,37	1 659 193,29	30 619,5	1 470 767,0
Налогооблагаемая прибыль, руб.	75 531,49	75 531,49	75 531,49	75 531,49
Налоговое бремя, %	1855,0	2196,7	40,5	1947,2

Соотношение величины налогового бремени ИП Габдрахманов С.Ф. при применении различных режимов налогообложения

Таким образом, проведенное исследование и анализ различных вариантов режимов налогообложения (общий и специальные) показало, что ИП Габдрахманов С.Ф. следовало бы выбрать экономичный и целесообразный, с точки зрения эффективности, вариант системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Заключение

Таким образом, исходя из вышеизложенного, мы можем сделать следующие выводы:

1. В России в настоящее время уровень развития малого и среднего бизнеса не соответствует ни современным потребностям экономики страны, ни требованиям глобализации мирового хозяйства.

2. Исследование теоретических основ налогового планирования и его роли в оптимизации налогообложения организации показало, что механическое сокращение налогов является неэффективным способом увеличения прибыльности.

3. В России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации.

4. Проведенное исследование и анализ различных вариантов режимов налогообложения (общий и специальные) показало что, что ИП Габдрахманов С.Ф. следовало бы выбрать экономичный и целесообразный, с точки зрения эффективности, вариант налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения - доходы).

5. Проблемы налогообложения и направленности его воздействия на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятий являются одними из наиболее актуальных в рамках современного российского финансового менеджмента. С точки зрения налогообложения весь процесс деятельности хозяйствующих субъектов опосредуется возникновением и изменением налоговых отношений. Прогнозировать появление таких налоговых отношений, а также вытекающие из них налоговые базы, налоговые расходы необходимо до совершения соответствующих операций. Налоговое планирование сокращает неопределенность будущих налоговых расходов экономических субъектов и степень их адаптации к агрессивной внешней среде.

На основе сделанных выводов мы можем сформулировать следующие рекомендации:

1. Одним из направлений развития малого бизнеса является встраивание его в инфраструктуру крупного, который необходимо развивать в России в виде отраслевых и территориальных кластеров.

2. Эффективным способом увеличения прибыльности является построение эффективной системы управления предприятием и принятия таких финансовых решений, которые позволяют сделать оптимальной (в том числе и по налогам) всю структуру бизнеса.

3. Снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации.

4. Эффективность налогового планирования оценивается с точки зрения уровня налоговой нагрузки предприятия. Процедура приведения налоговой ситуации хозяйствующего субъекта к наиболее оптимальному состоянию с позиции налоговой нагрузки получила название налоговой оптимизации. Для того чтобы служить эффективным инструментом финансового и налогового менеджмента, инструменты и алгоритмы осуществления оптимизационных расчетов должны быть адекватны текущему состоянию налоговой системы государства.

5. Налоговое планирование является особым видом финансового планирования организации, основывающимся на принципах и методах налоговой оптимизации, проводимого с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, увеличения собственных финансовых ресурсов и повышения финансовой устойчивости организации.

6. В работе предлагается методика оптимизации налогового бремени предприятия, которая предназначена для применения на малых и средних предприятиях различной организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности. Поскольку именно малые и средние предприятия испытывают наибольшую обремененность с точки зрения налоговой нагрузки, то применение методики оптимизации налогообложения позволит менеджерам хозяйствующего субъекта принимать своевременные управленческие решения в части учета, анализа, планирования, контроля и регулирования системы налогообложения предприятия. Целью методики оптимизации налогообложения предприятия является регулирование налоговой системы предприятия таким образом, чтобы в ходе реализации процедур налогового планирования, контроля и регулирования значение показателя налоговой нагрузки находилось в пределах «налогового коридора».

Список использованных источников и литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ [принят Гос. Думой Фед. Собрания 21.10.94] [ред. от 27.12.2009 г.] // справ.-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - [М., 2010] - Загл. с экрана - (дата обращения 15.05.2015).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ [принят Гос. Думой Фед. Собрания 19.07.2000 г.] // справ.-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - [М., 2011] - Загл. с экрана - (дата обращения 15.05.2015).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ [принят Гос. Думой Фед. Собрания 16.07.98] // справ.-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - [М., 2011] - Загл. с экрана - (дата обращения 15.05.2015).

4. Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [принят Гос. Думой Фед. Собрания 17.07.2009 г.] // справ.-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - [М., 2011] - Загл. с экрана - (дата обращения 15.05.2015).

5. Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. от 03.12.2011 г.) [принят Гос. Думой Фед. Собрания 17.07.2009 г.] // справ.-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - [М., 2011] - Загл. с экрана - (дата обращения 15.05.2015).

6. Федеральный закон Российской Федерации от 26 ноября 2008 г. №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // справ.-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. - [М., 2011] - Загл. с экрана - (дата обращения 15.05.2015).

7. Алиев, Б.Х. Кредитная и налоговая политика в отношении малого предпринимательства в РФ / Б.Х. Алиев, Н.Г. Гаджиев, А.М. Алклычев // Финансы и кредит. - 2010. - №42. - С. 3.

8. Бадьина, С.В. Возможности внутреннего налогового планирования хозяйствующих объектов / С.В. Бадьина. - Хабаровск: ДВАГС, 2010. - 243 с.

9. Брызгалин, А.В. Методы налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин. - М: Аналитика - Пресс, 2007. - 421 с.

10. Бутов, Д.В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение: [Электронный ресурс]. электрон. журн. - Управление предприятием. - 2011. - №5. - Электрон. дан. - URL: http://profiz.ru/peo/rubric/95/ - Загл. с экрана - (дата обращения 15.05.2015).

11. Гофман, А.П. Методика оценки налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в границах «налогового коридора»: автореф. дис., канд. экон. наук: 08.00.10 / А.П. Гофман. - Иваново, 2008. - 19 С.

12. Дементова, Т.А. Проблемы налогообложения малого бизнеса / Т.А. Дементова // Финансы. - 2011. - №7. - С. 76-77.

13. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота / В.Ю. Жданов // Налоговая политика и практика. - 2009. - №2. - С. 40 - 49.

14. Злобина Л.А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта/ Л.А. Злобина // Академический проект. - 2003.-Том 1-С. 137.

15. Карягин, А.Э. Налоговое планирование субъектов малого бизнеса: автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.10 / А.Э. Карягин. - Иваново, 2008. - 20 с.

16. Косолапов, А.И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса / А.И. Косолапов // Финансы. - 2010. - №12. - С. 35-38.

17. Кучеров, И.И. Налоговое право России / И.И. Кучеров. - М: Юр. Инфор. - 2009. -226 с.

18. Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате: [Электронный ресурс]. - Электрон. дан. - URL: http://www.eksmo.ru/news/books/1306010/? sphrase_id=497464 - Загл. с экрана - (дата обращения 15.05.2015).

19. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по спец. «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит» и «Мировая экономика» / Н.В. Миляков; Фин. акад. при Правительстве РФ. - 7-е изд., [перераб. и доп.]. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 519 С.

20. Петров, А.В. Налоговая экономия: реальные решения / А.В. Петров. - М: - 2008. - 335 с.

21. Самханова, Л.В., Филобокова, Л.Ю., Налоговая политика, налоговый и совокупный предпринимательский риск малых предприятий: [Электронный ресурс]. электрон. журн. - Управление экономическими системами. - 2011. - №1. - Электрон. дан. - URL: http://uecs.ru/ekonomicheskiy-analiz/item/315-2011-03-25-10-04-19 - Загл. с экрана - (дата обращения 15.05.2015).

22. Симкова, Н.В. Специальные налоговые режимы / Н.В. Симкова. - Ставрополь: СКСИ, 2009. - 454 с.

23. Теплова, Н.А. Уменьшим налог не нарушая закона / Н.А. Теплова // Упрощенка. - 2010. - №1. - С. 51-58.

24. Шумпетер, Й. Теория экономического развития. Капитализм, социализм и демократия / Й. Шумпетер / предис. В.С. Автономова. - М.: ЭКСМО, 2009. - 864 с. - (Антология экономической мысли).

Размещено на Allbest.ru