Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

"Тольяттинский государственный университет"

Институт финансов, экономики и управления

КУРСОВАЯ РАБОТА

по учебному курсу "Налоги и налогообложение"

Оптимизация налогообложения предприятия

Студент Песков Данил Олегович

Тольятти 2019



Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов
• 1.1 Сущность налоговой нагрузки
• 1.2 Особенности налогообложение при упрощенной системе
• 1.3 Методика расчета налоговой нагрузки
• Глава 2. Анализ налоговой нагрузки ООО "Бумажная Фабрика"
• 2.1 Краткая характеристика ООО "Бумажная Фабрика"
• 2.2 Расчет налоговой нагрузки в ООО "Бумажная Фабрика"
• Глава 3. Перспективы снижения налоговой нагрузки
• 3.1 Методы оптимизации налоговой нагрузки
• Заключение
• Список использованной литературы


Введение

Налоговая нагрузка представляет собой экономический показатель, который характеризует эффективность налоговой системы страны. Определение сущности, содержания и показателей налоговой нагрузки приобретают особую актуальность в периоды реформирования системы налогообложения. Налоги напрямую влияют на условия и результаты финансово-хозяйственной деятельности компаний.

В нынешнее время налоговая нагрузка используется при обсуждении актуальных вопросов экономики, связанных с оценкой результатов налоговой реформы; оценкой развития малого предпринимательства; анализом факторов, оказывающих влияние на темпы экономического роста.

Тема курсовой работы весьма актуальна, ведь любое физическое лицо, желающее заняться предпринимательской деятельностью, в первую очередь желает узнать какова будет его налоговая нагрузка, т. е. какую часть своей прибыли он должен будет уплатить в казну страны и какие есть способы снижения налоговой нагрузки.

Изучение теоретических аспектов в сфере налогов, а также проведение анализа налоговой нагрузки при упрощенной системе налогообложения являются основной целью работы.

Для достижения данной цели в настоящей работе поставлены задачи:

- определение сущности и содержания налоговой нагрузки,

- изучение особенностей налогообложения при упрощенной системе налогообложения,

- знакомство с методиками расчета налоговой нагрузки на компанию.

В процессе выполнения работы были использованы такие приемы и методы исследования, как: изучение научных трудов отечественных ученых и авторов, изучение материалов средств массовой информации, сравнительный анализ полученных данных, метод логического, финансового и статистико-математического анализа, метод обобщающих показателей, табличный и графический методы, метод обработки отчетных данных.

В целях выполнения практической части работы и составления анализа налоговой нагрузки выбрана компании ООО "Бумажная Фабрика", работающая по упрощенной системе налогообложения. Изучены основные положения компании, характеризующие общее и финансовое состояние компании. На основе данных фабрики сделан анализ налоговой нагрузки.

Также рассмотрены основные методы оптимизации налоговой нагрузки как перспективы ее снижения.

В ходе выполнения работы были изучены и проанализированы научные труды российских ученых, экономистов, а также статьи специалистов в сфере налогов, посвященные данной проблеме.



Глава 1. Теоретические аспекты оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов

1.1 Сущность налоговой нагрузки

В современной экономической литературе у российских ученых разный подход к определению налоговой нагрузки. Отсутствие единого мнения авторов в терминологии отсутствует, поскольку по сей день нет общепринятого термина, характеризующего влияние налогов на компанию. На данный момент нет единого термина, который характеризовал бы влияние налоговой системы на финансово-хозяйственную деятельность компании и ее финансовое состояние. Взамен применяют такие понятия, как: "налоговая нагрузка", "налоговое бремя", "бремя обложения", которые являются словосочетаниями-синонимами. В учебных пособиях по экономическим дисциплинам для характеристики влияния налогов в основном используют определения "налоговая нагрузка" и "налоговое бремя". Лексический анализ данных определений показал о приоритетном использовании понятия "налоговая нагрузка". Налоги - это не обременяющий фактор, а обязательная плата правительству за экономическую систему, в которой компания осуществляет какую-либо деятельность. Поэтому многие ученые отдают предпочтение понятию "налоговая нагрузка".

Определение налоговой нагрузки упоминается в Постановлении Правительства РФ от 23.06.2006 № 391 "Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки...". В приведенном постановлении использовано понятие "совокупная налоговая нагрузка". Разъяснения такого определения отсутствуют. А отсутствие изучаемого определения на законодательном уровне ведет к многовариантности определения сущности данного понятия.

В указанном Постановлении говорится, что "совокупная налоговая нагрузка - это отношение суммы налогов и сборов, начисленной за календарный год, за минусом сумм акцизов, НДС и взносов в ПФР к выручке от продажи продукции (товаров), а также поступлениям, связанным с выполнением работ (оказанием услуг), размер которых определяется на основе правил бухгалтерского учета.

Исследованию налоговой нагрузки на микроуровне посвящено много работ современных ученых, которые предлагают разные определения налоговой нагрузки компании.

Одни ученые выделяют налоговую нагрузку как долю доходов компании, уплачиваемую в бюджет в виде налогов, или как общий объем налоговых платежей. При этом количественная характеристика налоговой нагрузки представляет собой универсальный усредненный показатель.

Другие экономисты считают налоговую нагрузку комплексной характеристикой влияния налогов на компанию. Количественная характеристика нагрузки в данном случае измеряется несколькими показателями. Так, например, Е.В. Чипуренко считает, что "налоговая нагрузка является обобщенной количественной и качественной характеристикой влияния обязательных платежей в бюджетную систему РФ на финансовое положение компаний"Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка компании: анализ, расчет, управление. - М.: Налоговый вестник, 2014.

Еще одна группа экономистов определяет налоговую нагрузку как часть совокупной финансовой нагрузки компании. А.Н. Цыгичко, например, утверждает, что "налоговое бремя есть часть совокупной финансовой нагрузки, ограничивающей ресурсы расширения и модернизации компании" Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. - М.: ИТРК, 2016, с. 3. Он говорит, что налоговое бремя нудно рассматривать во взаимосвязи с другими составляющими финансовой системы (инфляция, ставка по кредиту, тарифы естественных монополий и пр.). Помимо обязательных платежей в казну страны, на компанию на законодательном уровне возложена обязанность в уплате страховых взносов и прочих обязательных платежей в пользу негосударственных организаций (например, негосударственный Пенсионный фонд).

Следующая группа ученых считает, что налоговая нагрузка есть инструмент налогового менеджмента, налогового анализа, а также налогового планирования в компании. К примеру, О.С. Салькова в своей научной статье пишет: "о возрастающей роли налоговой нагрузки как инструмента контроля и планирования многих показателей хозяйственной деятельности компании" Сальникова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы, 2014, № 1.

Изучив и проанализировав данные многими учеными определения налоговой нагрузки, можно сделать вывод и выделить общие черты понятия налоговой нагрузки и представить ее в виде величины, которая характеризует влияние регулярных обязательных налоговых платежей, взимаемых в казну государства, на финансовое положение компании и рассчитывается при использовании определенных показателей.

При определении величины налоговой нагрузки компании, необходимо учитывать не только налоги, но также и прочие платежи, обладающие отличительными чертами налоговых платежей. Платежи налогового характера обладают следующими чертами признаками:

- взаимосвязь с государством;

- принудительный характер уплаты;

- денежная форма;

- безвозмездный характер;

- периодичность и регулярность выплат.

Обязательные платежи налогового характера состоят из: страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС, взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Также величина налоговой нагрузки включает в себя штрафы и пени, начисляемые на отчисления платежей налогового характера (при их наличии).

Следовательно, платежами налогового характера признаются регулярные обязательные безвозмездные платежи в казну государства, выраженные в денежной форме. А в состав налоговой нагрузки включаются лишь налоги и платежи налогового характера.

1.2 Особенности налогообложение при упрощенной системе

Упрощенная система налогообложения выступает альтернативой общей системы налогообложения, которая включает в себя большое количество налогов. Любой предприниматель в наши дни знает и сталкивается с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, который устанавливает немалое число налогов и сборов, имеющих сложный алгоритм расчета и уплаты. Поэтому правительство нашей страны работает над упрощением процесса исчисления налогов для малых компаний. Доказательством этого может служить введение упрощенной системы налогообложения.

Сущность этой системы обложения заключается в том, что уплата нескольких видов налогов заменяется уплатой единого налога. Согласно ст. 346.11 НК РФ Юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога на прибыль, на имущество и НДС Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, ст. 346.11.

Упрощенная система обложения введена в нашей стране для развития малого и среднего предпринимательства. Она позволяет упростить процесс составления и ведения бухгалтерской и финансовой отчетности, обеспечивает простоту и прозрачность бухгалтерского учета.

Особенностью данной системы выступает установление уплаты 1 единственного налогового платежа вместо многочисленных налогов. Переход на упрощенную систему освобождает компании от необходимости уплаты косвенных сборов, таких, как НДС, акцизы. Исключает налоги на: имущество, прибыль, земельные участки, транспортные средства, а также не требует оформления и сдачи многочисленных документов. Но перейти на такую систему налогообложения могут лишь компании, доходы которых за год не превышают 45 млн. рублей.

Компаниям нужно только 1 раз в год предоставить декларацию и направить отчет о среднесписочной численности работников (даже с теми работниками, с которыми не заключены трудовые договора).

Компания может выбрать один из двух вариантов упрощенной системы:

1 вариант - ставка 15 % от суммы доходов за минусом обоснованных расходов;

2 вариант - ставка 6 % от поступлений, полученных в результате осуществления деятельности.

При первом варианте компания должна своевременно и верно оформлять документы, подтверждающих фактическое осуществление расходов. Уменьшение налогооблагаемой базы возможно лишь на сумму расходов, которые направляются на осуществление деятельности.

Уплата налога производится в форме авансовых платежей, размер которых рассчитывают на основании данных за предыдущий период. Отчетными периодами выступают: первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев. Налоговый период - календарный год.

Из суммы налога подлежат вычету начисленные страховые взносы. Уплата налога осуществляется преимущественно путем перечисления рассчитанной к уплате суммы с расчетного счета компании. Но может оплачиваться и внесением наличных средств в расчетно-кассовом центре банка, что на практике встречается крайне редко. Перечисление средств должно осуществляться не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Преимущества этой системы налогообложения:

- значительное снижение налогового бремени по сравнению с общей системой обложения;

- возможности законного снижения величины налогового бремени;

- упрощения составления и ведения бухгалтерской и финансовой отчетности.

Однако, несмотря на свои преимущества, данная система имеет также ряд недостатков:

а) осуществление регулярного контроля финансовых и иных показателей, т. к. законодательством в сфере налогов предусмотрены строгие ограничения по упрощенной системе налогообложения:

- доходы не должны превышать значение "60 млн. руб. * коэффициент-дефлятор";

- максимальная численность сотрудников - 100 человек;

- максимальная доля участия иных компаний - 25 %;

- максимальная остаточная стоимость основных средств на балансе - 100 млн. рублей;

б) отсутствие филиалов и представительств.

Следует отметить также, что система налогообложения с объектом "доходы" наиболее выгодна, когда:

- затраты у компании ниже 80 % от суммы выручки;

- фонд оплаты труда составляет большую часть расходов.

Выбор объекта обложения "доходы", или "доходы, уменьшенные на сумму расходов" остается за компанией.

1.3 Методика расчета налоговой нагрузки

налогообложение предпринимательство нагрузка

Подходов к определению величины налоговой нагрузки существует несколько:

- методика Департамента Минфина РФ;

- методика Крейниной М.Н.;

- методика Кадушина А. и Михайловой Н.;

- методика Кировой Е.А.;

- методика Литвина М.И.;

- методика Островенко Т.К.;

- методика Пасько;

- методика Юрченко В.Р.

Рассмотрим каждый из перечисленных методик более подробно.

1. Методика Департамента налоговой политики Минфина РФ

Для определения налоговой нагрузки на компанию Департамент Министерства финансов страны разработал методику, рассчитываемую следующим образом:

НН = НП / (В + ВД) * 1, где

НП -сумма уплаченных налогов,

В - выручка;

ВД - внереализационные доходы.

Приведенный показатель определяет долю налогов в выручке, он не характеризует влияние налогов на экономическое состояние компании.

2. Методика Крейниной М.Н. заключается в сопоставлении налогов с источниками их уплаты и определяется так:

НН = (В - Ср - Пч) / (В - Ср) * 100 %, где

Ср - расходы на производство продукции без учета налоговых платежей,

Пч - чистая прибыль в распоряжении компании за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

В отличие от предыдущей методики эта методика способствует анализу воздействия прямых налогов на экономическое состояние компании, однако недооценено влияние косвенных налогов, от которых зависит величина прибыли.

3. Методика Кадушина А., Михайловой Н. По их мнению нагрузка определяется по отношению к добавленной стоимости, которая выступает источником доходов компании и источником уплаты налогов.

ДС = В - МЗ

или

ДС = А + ОТ + ВП+ НДС + ПР, где

ДС - добавленная стоимость,

В - выручка с учетом НДС,

МЗ - материальные затраты,

ОТ - расходы на оплату труда + НДФЛ,

ВП - перечисления во внебюджетные фонды,

ПР - прибыль до налогообложения,

А - амортизация.

Кадушин А. и Михайлова Н считают элементы добавленной стоимости источниками образования налоговых обязательств и связывают с ними расчет коэффициентов, которые необходимы для определения величины налоговой нагрузки.

Коэффициент материалоемкости:

Км = ДС / В, где

Км - коэффициент материалоемкости,

ДС - добавленная стоимость,

В - выручка.

Коэффициент трудоемкости:



Кт = (ОТ + ВП) / ДС, где

Кт - коэффициент трудоемкости,

ОТ - расходы по оплате труда,

ВП - перечисления во внебюджетные фонды,

ДС - добавленная стоимость.

Коэффициент фондоемкости:

Кф = А / ДС, где

Кф - коэффициент фондоемкости,

ДС - добавленная стоимость,

А - амортизация.

По настоящей методике компания, в соответствии с современной системой налогообложения, будет уплачивать представленные ниже налоги:

- НДС (расчет по ставке 18 %):

НДС = ДС / 118 % * 18 % = 0,153 * ДС

- Страховые взносы во внебюджетные фонды по ставке 30,2 %:

Стр. взносы = ДС / 130,2 % * 30,2 % * Кт = 0,232 * ДС * Кт

- НДФЛ:

НДФЛ = 0,13 * (1- (0,302 / 1,302)) * Кт * ДС = 0,0998 * ДС * Кт

- Налог на прибыль:



Нпр = 0,2 * (1 - НДС - Кт - Кф) * ДС = 0,2 * ДС * (0.847 - Кт - Кф)

Сумма налогов, уплачиваемых компанией, определяет налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, которая расходуется на выплату налоговых платежей:

НН = НДС + стр. взносы + НДФЛ + Нпр

При применении рассчитанных выше коэффициентов налоговая нагрузка будет определена следующим образом:

НН = ДС * ((0,322 + 0,532) * Кт + (0,2 * Кф))

Такой способ определения налоговой нагрузки оценивает налоговую нагрузку как функцию типа производства, которая изменяется в зависимости от затрат на материальные ресурсы, расходов на оплату труда или амортизационных отчислений. Однако, этот метод А. Кадушина и Н. Михайловой не учитывает влияние налога на имущество, транспортного налога, земельного налога Кожевников Е.Б., Осадчая О.П. Методические аспекты определения налоговой нагрузки на интегрированную бизнес-структуру // Известия АГУ: научный журнал, 2015, № 2-2 (70), с. 292.

4. Методика Кировой Е.А., которая убеждена в некорректности применения выручки от реализации продукции как базы для определения налоговой нагрузки и поэтому предлагает другой показатель - вновь созданную стоимость (ВСС), величина которого может быть определена двумя способами:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР



или

ВСС = ОТ + НП + ВП +П, где

В - выручка,

МЗ - материальные затраты,

А - амортизация,

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы,

ОТ - расходы на оплату труда,

НП - налоговые платежи,

ВП - перечисления во внебюджетные фонды,

П - прибыль компании.

Относительная налоговая нагрузка (ОНН) определяется так:

ОНН = АНН / ВСС * 100 %, где

АНН - абсолютная налоговая нагрузка,

ВСС - вновь созданная стоимость.

Абсолютная нагрузка определяется в следующем порядке:

АНН = НП + ВП + НД, где

НД - недоимка по платежам,

НП - налоговые платежи,

ВП - перечисления во внебюджетные фонды.

Описанная методика дает сравнительную оценку налоговой нагрузки с отраслевой принадлежностью компаний. Поскольку налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, то нагрузка оценивается относительно источника уплаты налогов. Но есть у нее и недостаток - не учитывается влияние фондоемкости, трудоемкости, рентабельности на величину налогового бремени.

5. Методика Литвина М.И. Согласно его методике в налоговую нагрузку включаются:

число налоговых платежей;

структура платежей;

механизм взимания налогов.

Показатель налоговой нагрузки есть отношение всех налогов к сумме источника средств их уплаты:

НН = ? (НП + ВД) / ? ИС, где

? (НП + ВД) - сумма начисленных налогов и перечислений во внебюджетные фонды,

? ИС - сумма источников средств для уплаты налогов.

Налоговые платежи включают в себя все налоги, уплачиваемые компанией у учетом НДФЛ.

М.И. Литвин считает целесообразным осуществлять расчет налоговую нагрузку в соотношении с источниками уплаты налогов. Общим показателем для всех налогов выступает добавленная стоимость, которая определяется так:

ДС = В - МЗ, где

ДС - добавленная стоимость,

В - валовой доход,

МЗ - материальные затраты.

Главное преимущество методики в том, что расчет налоговой нагрузки производится по формуле, изменяя переменные, с помощью которой можно получить значение общей налоговой нагрузки. Однако есть один недочет - в состав налогов М.И. Литвин включил НДФЛ, хотя компании выступают как налоговые агенты Кожевников Е.Б., Осадчая О.П. Методические аспекты определения налоговой нагрузки на интегрированную бизнес-структуру // Известия АГУ: научный журнал, 2015, № 2-2 (70), с. 216.

6. Методика Т.К. Островенко. Автор подразделяет показатели налоговой нагрузки на частные и обобщающие, после чего рассчитывает налоговое бремя в соотношении суммы налоговых платежей с различными показателями.

Обобщающими показателями выступают:

налоговая нагрузка на доходы компании:

ННд = НЗ / В, где

ННд - налоговая нагрузка на доходы компании,

НЗ - налоговые затраты,

В - выручка.

налоговая нагрузка на финансовые ресурсы компании:

ННфр = НЗ / ББсрг, где

ННфр - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы,

НЗ - налоговые затраты,

ВБсрг - среднегодовая валюта баланса.

налоговая нагрузка на собственный капитал:

ННск = НЗ / СКсрг, где

ННск - налоговая нагрузка на собственный капитал,

НЗ - налоговые затраты,

СКсрг - среднегодовая сумма собственного капитала.

налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения:

ННп = НЗ / П, где

ННп - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения,

НЗ - налоговые затраты,

П - прибыль до налогообложения.

Автор выделяет следующие частные показатели:

налоговая нагрузка на реализацию:

ННр = НЗр / Вр, где

ННр - налоговая нагрузка на реализацию,

НЗр - налоговые затраты,

Вр - выручка от реализации.

налоговая нагрузка на себестоимость:

ННс = НЗс / С, где

ННс - налоговая нагрузка на себестоимость,

НЗс - налоговые затраты,

С - себестоимость продукции.

налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения:

ННфр = НЗфр / ФР, где

ННфр - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения,

НЗфр - налоговые затраты, относимые на финансовый результат,

ФР - финансовый результат от реализации продукции.

налоговая нагрузка на чистую прибыль:

ННчп = НЗчп / ЧП

ННчп - налоговая нагрузка на чистую прибыль,

НЗчп - налоговые затраты, относимые на чистую прибыль,

ЧП - чистая прибыль.

Положительной стороной этой методики является возможность расчета налоговой нагрузки с детализацией и в зависимости от поставленной управленческой задачи Лавренчук Е.Н. Налоговый анализ // Управление экономическими системами, 2015, № 25, с. 8.

7. По методике О. Пасько:

- расчет налогового бремени состоит из налоговых платежей, страховых взносов, что связано с тем, что величина налоговой нагрузки по сумме уплаченных налогов уменьшает реальную величину налогового бремени;

- НДФЛ в расчет не берется, так как при его уплате компания выступает налоговым агентом;

- добавленная стоимость, как и в некоторых других методиках, выступает общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.

Пасько использует в своем методе те же коэффициенты, что и Кадушин А. и Н. Михайлова (коэффициенты трудоемкости и фондоемкости), а также вводит пару коэффициентов:

1) удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, кроме страховых взносов (ведь они уже были включен в коэффициент трудоемкости), в добавленной стоимости:

Кнсс = Нсс / ДС, где

Нсс - налоги, относящиеся на себестоимость продукции,

ДС - добавленная стоимость.

Для больших организаций основная доля в налогах, относящихся на себестоимость, приходится на земельный налог;

2) налоги, относящиеся к внереализационным расходам и уменьшающие прибыль компании до налогообложения:

Кнпр = Нпр / ДС, где

Нпр - налоги, относящиеся на внереализационные расходы.

Для многих компаний данные коэффициенты оказывают значительное влияние на величину налоговой нагрузки, так как земельный и имущественный налоги занимают значительную долю в общей сумме налогов.

Расчет НДС и взносов во внебюджетные фонды осуществляется по методике А. Кадушкина и Н. Михайловой.

Налоговая нагрузка определяется таким образом:

НН = НДС + страх. взносы + Нпр + Нсс + Нпр

Следовательно, методика расчета О. Пасько имеет ряд преимуществ:

- оценка налоговой нагрузки намного объективнее по сравнению с остальными методиками в результате включения сумм налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли компании;

- приведенная формула расчета налоговой нагрузки позволяет точно определить сумму налоговых платежей, подлежащих уплате, а также значительно снизить погрешность расчетов.

8. Методика Юрченко В.Р. Проанализировав методику определения величины налоговой нагрузки своих предшественников, выделив все положительные и отрицательные моменты в них, В.Р. Юрченко предложил модифицированную методику расчета налогового бремени, которая учитывает все уплачиваемые налоги, сборы, пошлины (кроме налогов, уплачиваемых агентами). Интегральным показателем, с которым соотносится совокупность налоговых выплат, выступает источник уплаты налогов - часть совокупной добавленной стоимости, используемая для уплаты налогов.

Нн = Н / Ин * 100 %, где

Н - совокупность всех налогов, сборов, пошлин (без НДФЛ),

Ин - источник уплаты налогов, который, в свою очередь, определяется так:

Ин = В - МЗ - А - ОТ + ВД - ВР + НДС (всс) + Ак (всс), где

В - выручка,

МЗ - материальные затраты,

А - амортизация,

ОТ - расходы на оплату труда,

ВД - внереализационные доходы,

ВР - внереализационные расходы,

НДС (всс) - НДС в части вновь созданной стоимости,

Ак (всс) - акцизы в части вновь созданной стоимости.

Методика имеет несколько преимуществ:

- объективная оценка налоговой нагрузки в результате отражения доли прибыли и выплачиваемой ее части в казну государства в виде налогов;

- дает сравнительную оценку налоговой нагрузки на компании различных отраслей и с различным видом деятельности.

Приведенный метод можно использовать в качестве базового показателя оценки налоговой нагрузки на компанию и может применяться при решении вопросов регулирования налоговой нагрузки для развития производства и роста инвестиционной и инновационной активности компаний.

Глава 2. Анализ налоговой нагрузки ООО "Бумажная Фабрика"

2.1 Краткая характеристика ООО "Бумажная Фабрика"

Общество с ограниченной ответственностью "Бумажная Фабрика" зарегистрировано 6 декабря 2002 года. Основным видом деятельности является производство бумажных изделий хозяйственно-бытового и санитарно-гигиенического назначения. Основная отрасль компании: производство изделий из бумаги и картона. Компания работает по упрощенной системе налогообложения.

В компании нет множества различных отделов, ее структуру можно представить в виде рисунка.

ООО "Бумажная Фабрика" производит следующие виды продукции:

1) бумажная продукция:

- бумажные полотенца;

- салфетки;

- бумажные платочки;

- туалетная бумага;

- основа для салфеток и туалетной бумаги;

2) хозяйственная продукция:

- губки для мытья посуды;

- универсальные салфетки;

3) косметическая продукция:

- влажные салфетки.



Рисунок 1 - Структура ООО "Бумажная Фабрика"

Общество является средней компанией со среднесписочной численностью работников около 100 человек. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на собственном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права. Компания работает по упрощенной системе налогообложения с объектом обложения "доходы".

ООО "Бумажная Фабрика" держит высокие показатели продаж благодаря качеству производимой продукции, репутации и отличной системе поставок. Бумажная Фабрика предлагает своим клиентам высококачественную продукцию. Изделия компании отличаются качеством исполнения, недорогой ценой и неизменной популярностью у клиентов.

Товары компании лежат на полках многих магазинов на всей территории нашей страны.



2.2 Расчет налоговой нагрузки в ООО "Бумажная Фабрика"

В целях проведения анализа налоговой нагрузки ООО "Бумажная Фабрика", которая применяет упрощенную систему налогообложения, для начала составим таблицу с исходными данными, которые будут необходимы для расчета суммы налога и иных налоговых платежей компании, произведенных за отчетный период, на основе чего в дальнейшем будет определена налоговая нагрузка компании. Показатели для анализа составим на основе данных компании за 2017 год, чтобы оценка величины налоговой нагрузки была современной.

Таблица 1 - Основные показатели, применяемые для расчета налоговой нагрузки

№ п/п	Наименование показателя	Сумма, руб.
1	Доходы	11800000
2	Расходы на оплату труда	1000000

В таблице не приведены прочие расходы, такие как: амортизация основных средств, прочие расходы, поскольку компания применяет в качестве объекта обложения "доходы". Также, поскольку компания работает по упрощенной системе налогообложения, то она не является плательщиком НДС и имущественных налогов.

В первую очередь необходимо рассчитать суммы страховых взносов во внебюджетные фонды страны.

Страховые взносы в ПФР: 1000000 * 22 / 100 = 220000 руб.

Страховые взносы в ФСС: 1000000 * 2,9 / 100 = 29000 руб.

Страховые взносы в ФОМС: 1000000 * 5,1 / 100 = 51000 руб.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: 1000000 * 0,2 / 100 = 2000 руб.

Общая сумма страховых взносов за 2017 год: 220000 + 29000 + 51000 + 2000 = 302000 руб.

Далее целесообразно рассчитать сумму единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Базой для расчета налога выступают доходы компании. Ставка налога составляет 6 % от базы начисления.

Сумма налога = (11800000 * 6 / 100) - 302000 = 406000 руб.

Общая сумма налоговых платежей и выплат налогового характера: 302000 + 406000 = 708000 руб.

Также целесообразно составить таблицу по полученным данным в целях получения наглядного представления приведенных расчетов.

Таблица 2 - Расчет налоговой нагрузки ООО "Бумажная Фабрика"

№ п/п	Наименование показателя	Сумма, руб.
1	Доходы	11800000
2	Расходы на оплату труда	1000000
3	Страховые взносы, всего, в том числе:	302000
	- в ПФР	220000
	- в ФСС	29000
	- в ФОМС	51000
	- в ФСС НС и ПЗ	2000
4	Единый налог	406000
5	Величина налоговой нагрузки	708000

Итак, мы получили общую сумму выплат налогового характера, которая и является величиной налоговой нагрузки. Следовательно, величина налоговой нагрузки ООО "Бумажная Фабрика" по итогам 2017 года составила 708000 рублей.



Глава 3. Перспективы снижения налоговой нагрузки

3.1 Методы оптимизации налоговой нагрузки

Существуют различные методы налоговой оптимизации. Среди наиболее популярных можно выделить 9 основных (рисунок 2).

Рисунок 2 - Методы налоговой оптимизации

Рассмотрим каждый из указанных методов более подробно.

1. Метод замены отношений предполагает следующее: операции, предусматривающие обременительное налогообложение заменяются на операции, позволяющие достичь такую же цель, используя наиболее выгодный порядок налогообложения. Т. е. при заключении договора, условия которого не противоречат Гражданскому кодексу, юридическое лицо имеет право выбора любого из доступных вариантов. Например, замена договора купли-продажи основных средств на договор аренды. Но применять ее можно только тогда, когда одна из сторон договора - физическое лицо. Это связано с тем, что при исчислении налога на прибыль, налогооблагаемую базу (т.е. прибыль) можно уменьшить на сумму платежей за аренду имущества у физических лиц.

2. Метод разделения отношений схож с первым методом за одним исключением: осуществляется замена не всей операции, а только ее части или операция разделяется на несколько этапов. Например, целесообразно разделить операцию по реконструкции здания на реконструкцию и капитальный ремонт. Ведь затраты компании по реконструкции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления. В то же время затраты по капитальному ремонту учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде в которой были осуществлены. Такое разделение позволяет включать часть расходов в себестоимость.

3. Метод отсрочки налогового платежа, при котором срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Данный метод позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на следующий налоговый период. Отсрочка позволяет экономить оборотные средства, иногда избежать начисления пени.

Примером может служить перечисление средств в последний день отчетного периода: это позволяет приобретателю продукции включать расходы в расчет себестоимости текущего периода, в текущем периоде отнести сумму НДС на расчеты с бюджетом. В свою очередь компания получит оплату и отразит облагаемый оборот в следующем отчетном периоде. Отражение облагаемого оборота в конце отчетного периода позволяет компании отсрочить уплату НДС на 1 месяц.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения заключается в избавлении от ряда налогооблагаемых операций, не оказывая негативного влияния на финансовую деятельность компании.

Ярким примером может служить сокращение объекта обложения имущественного налога проведением инвентаризации. Часто в состав облагаемого имущества входят объекты, не принимающие участие в деятельности компании (устаревшая продукция, неисправное автотранспортное средство). А своевременное проведение инвентаризации позволит определить эти объекты, списать их и сократить стоимость облагаемого путем проведения переоценки стоимости основных средств в сторону снижения.

5. Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту предполагает передачу объекта налогообложения иной компании, находящейся под контролем компании-передатчика. Позволяет компании-производителю уменьшить объем продаж, чтобы не превышать объем, установленный для компаний, работающих на упрощенной системе налогообложения. Поскольку при превышении лимитов компании придется перейти на общую систему налогообложения, что значительно увеличит налоговую нагрузку.

6. Метод принятия оптимальной учетной политики. Ведь учетная политика компании является одним из элементов налоговой оптимизации. Грамотное составление приказа об учетной политике позволит выбрать оптимальный и эффективный вариант учета. Например, при составлении учетной политики компании целесообразно включить в приказ создание резерва по сомнительным долгам, что позволит снизить налоговую нагрузку в случае неплатежей со стороны контрагентов.

7. Метод применения законодательно установленных льгот и преференций основывается на грамотном применении причитающихся льгот, предусмотренных законодательством. Метод является одним из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации. Немаловажным моментом для использования этого метода является знание руководителем компаний законодательства в сфере налогов, своих прав и обязанностей в соответствии с Налоговым кодексом и грамотный подход к решению вопросов, связанных с условиями исчисления налогов.

8. Метод смены налоговой юрисдикции основан на праве субъектов Федерации устанавливать ставки региональных и местных налогов, льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ.

9. Метод офшора есть совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более щадящего режима налогообложения. Можно выделить несколько способов переноса объекта налогообложения.

Таким образом, на основе изученного материала, можно сделать вывод о том, что в нашей стране возможно снизить уровень налоговой нагрузки некоторыми компаниями, по некоторым видам деятельности. Для этого достаточно лишь владеть знаниями в области налогового законодательства, иных нормативных актов, регламентирующих сферу налогообложения, знать свои права и обязанности, уметь грамотно и целенаправленно использовать свои опыт и знания.



Заключение

В процессе выполнения работы были рассмотрены учебные пособия, статьи российских ученых и специалистов в области налогов и сделаны выводы по итогам изученных материалов.

Проанализировав данные многими учеными определения налоговой нагрузки, можно выделить общие черты данного понятия и представить налоговую нагрузку в виде величины, которая характеризует влияние регулярных обязательных налоговых платежей, взимаемых в казну государства, на финансовое положение компании, которая рассчитывается при использовании определенных показателей.

Показатели расчета величины налоговой нагрузки разнообразны. Существует 8 различных методик определения налоговой нагрузки, каждая из которых предлагает собственные показатели расчета налогового бремени. Каждая следующая из представленных в работе методик дополняет предыдущую, и все, же, до сих пор не предложена единая методика определения величины налогового бремени, которая учитывала бы все нюансы системы налогообложения. Методика В.Р. Юрченко наиболее точно определяет величину налоговой нагрузки. Кроме этого, его методику можно использовать при решении вопросов регулирования налоговой нагрузки для развития производства и роста инвестиционной и инновационной активности компаний.

В практической части дана общая характеристика анализируемой компании. Изучены ее вид деятельности, структура выпускаемой продукции, применяемая система налогообложения, рассмотрены основные финансовые показатели и на их основе сделан анализ налоговой нагрузки на компанию.

При изучении перспектив снижения налоговой нагрузки особенно выделены методы оптимизации налоговой нагрузки с целью предложения руководству ООО "Бумажная Фабрика" воспользоваться некоторыми из них, а именно:

- метод применения законодательно установленных льгот и преференций. Он является одним из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации. Предлагается руководству ООО "Бумажная Фабрика" углубленно изучить налоговое законодательство в части предоставления льгот и преференций и пересмотреть свои права на возможность получения льгот,

- метод принятия оптимальной учетной политики. Предлагается руководству ООО "Бумажная Фабрика" пересмотреть все статьи и пункты приказа об учетной политике, и, возможно, дополнить некоторыми условиями, например, создание резерва по сомнительным долгам, что позволило бы снизить налоговую нагрузку в случае неплатежей со стороны контрагентов.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 19.02.2018 г.)

2. Афанасьев М.П. Бюджет и бюджетная система: учебник.- 4-ое изд., перераб. и доп.- М.: Юрайт, 2014

3. Балакина А.П., Бабленкова И.И. Финансы: учебник. - М.: Дашков и К, 2017. - 384 с.

4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика, изд. 3-е, перераб. и доп. - Екб.: Налоги и финансовое право, 2014

5. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование: учебное пособие. - Спб.: Питер, 2014

6. Дадашев А.В. Финансы: учебник. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016

7. Дворецкий А.Л. Налоговая система государства. Налоги и их виды: учебник. - М.: Лаборатория книги, 2012. - 121 с.

8. Ефимов С.П. Налоги. Сущность. Виды. Функции: практическое пособие. - М.: Лаборатория книги, 2012. - 175 с.

9. Кожевников Е.Б., Осадчая О.П. Методические аспекты определения налоговой нагрузки на интегрированную бизнес-структуру // Известия АГУ: научный журнал, 2015, № 2-2 (70)

10. Лавренчук Е.Н. Налоговый анализ // Управление экономическими системами, 2015, № 25

11. Маркина Е.В. Финансы: учебник. - М.: Кнорус, 2014

12. Нечаев А.С. Бюджетная система РФ: учебное пособие. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015

13. Нешитой А.С. Финансы и кредит: учебник. - 6-ое изд., перераб.и доп. - М.: Дашков и К, 2013

14. Сальникова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы, 2014, № 1

15. Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. - М.: ИТРК, 2016

16. Черник Д.Г., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги: учебник. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 479 с.

17. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка компании: анализ, расчет, управление. - М.: Налоговый вестник, 2014

18. Шальнева Н.С. Налоговая нагрузка. Способы ее определения и возможности оптимизации // Международный бухгалтерский учет, 2014, № 44 (194)

19. Шуляк П.Н. Финансы: учебник для бакалавров. - М.: Дашков и К, 2013

20. Юрченко В.Р. Методологические аспекты расчета налоговой нагрузки // Финансы и кредит: научный журнал, 2014, № 20

Размещено на Allbest.ru