Упрощенная система налогообложения

1

План

Введение

1. Теоретические аспекты развития малого бизнеса

2. Общие положения по упрощенной системе налогообложения

3. Порядок исчисления налога ООО «Рекламный мир»

3.1 Порядок составления налоговой декларации ООО «Рекламный мир» Заключение

Список использованной литературы

Введение

Малое предпринимательство -- это важнейший элемент рыночной структуры, наиболее гибкая и динамичная форма предпринимательства. Становление рыночных отношений, использование различных форм собственности послужило появлению таких понятий как «малый бизнес», «малые предприятия». В странах с развитой рыночной экономикой на долю малых предприятий приходится более 60% создаваемого ВВП и 70% -- в розничном товарообороте. В данном секторе экономики занято примерно 2/3 работоспособного населения. В Российской Федерации этот показатель меньше. Развитие малого предпринимательства способствует оздоровлению экономики, создает необходимые рабочие места, устраняет лишние управленческие звенья, позволяет более полно использовать местные сырьевые ресурсы и расширяет потребительские права. Для экономики в целом деятельность субъектов малого бизнеса является важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого бизнеса специалисты судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Для России, находящейся на начальном этапе развития рыночных отношений, именно создание и развитие сектора малого предпринимательства должно стать основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения и переход всего хозяйства страны к рыночной экономике.

1. Теоретические аспекты развития малого бизнеса

В современных рыночных условиях малое предпринимательство имеет большое значение и исполняет роль

а) важного потребителя, осуществляющего значительные закупки для собственных производственных нужд;

б) гибкого производителя, оперативно реагирующего на изменения конъюнктуры рынка и придающего рыночной экономике необходимую эластичность;

в) крупного работодателя, к тому же использующего рабочую силу социально уязвимых слоев (женщин, иммигрантов, инвалидов) и выполняющего в силу этого важную социальную функцию.

г) в формировании конкурентной среды;

д) амортизатора социальной напряженности, поскольку именно малое предпринимательство является фундаментальной основой формирования «среднего класса» и, следовательно, ослабления присущей рыночной динамике тенденции к социальной дифференциации;

е) источника обученных кадров, охватывающего подавляющее большинство мест производственного обучения.

В целом же развитие малого предпринимательства способствует оздоровлению экономики, создает дополнительные рабочие места, устраняет лишние управленческие звенья, позволяет более полно использовать местные сырьевые ресурсы и расширяет потребительский сектор. Согласно действующему законодательству к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), единый государственный реестр юридических лиц, также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Ранее вопросу развития малого бизнеса в России не уделялось должного внимания. Однако на современном этапе развития рыночных отношений в России этот вопрос стал особенно актуален. На уровне Президента и Правительства разрабатываются меры государственной поддержки малого предпринимательства, которые закрепляются российским законодательством, в том числе Федеральным законом «О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства».

2. Общие положения по упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения -- специальный налоговый режим, который предусматривает замену уплаты ряда налогов, таких как НДС, налог на прибыль, налог на имущество и прочие, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Данная система применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Кроме того, установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Упрощенная система налогообложения -- мера государственной поддержки, которая призвана облегчить положение представителей малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога. При этом налогоплательщики получают преимущества в виде возможности применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета. Данную систему налогообложения могут применять лишь малые предприятия, у которых:- по итогам работы за 9 месяцев (того года, когда они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения) доход от реализации продукции (товаров, оказания услуг) не превышает 15 млн. руб; - среднесписочная численность не превышает 100 человек (для малых предприятий) и 15 (для микропредприятий); - остаточная стоимость основных средств нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

Также доход налогоплательщика не может превышать 20 млн. руб. с учетом коэффициента дефлятора. Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики;4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; 11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов; 14)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; 15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом; 16) бюджетные учреждения; 17) иностранные организации. Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, должны в обязательном порядке вернуться на общий режим и отменяется льгота для этого предприятия в том периоде, в котором было произведено нарушение. Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, подают заявление в налоговые органы по месту своего нахождения с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО. В заявлении указывается размер доходов за 9 месяцев.Организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСНО только с 1 января, т.е. с начала налогового периода.Элементы налогообложения при упрощенной системе представлены в таблице 1:

Таблица 1. Элементы налогообложения при упрощенной системе налогообложения

Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями.Для организаций и предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, вместо уплаты налогов приведенных в таблице 1, уплачивают единый налог. Так как перечень налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Индивидуальных предпринимателей факт перехода на УСНО не освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.). Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог. Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов. Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов.Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения не может быть изменен в течение всего срока применения УСНО. Новый налогоплательщик, после подачи заявления о переходе на УСНО, может изменить объект налогообложения, уведомив до 20 декабря, года предшествующего году в котором УСНО налогоплательщиком будет применяться впервые, налоговый орган. Доходом признается экономическая выгода от хозяйственной деятельности, выраженная в денежной или натуральной форме.

3. Порядок исчисления налога ООО «Рекламный мир»

ООО «Рекламный мир» выдержало все требования, предъявляемые для перехода к упрощенной системе налогообложения и согласно Уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения, а также Учетной политике применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» (налоговая ставка 6%), при которой за налоговую базу принимается денежное выражение полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов. А по критериям численности ООО «Рекламный мир» можно отнести не просто к малым, а к микропредприятиям.

Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения было принято учредителями при учреждении организации. ООО «Рекламный мир» признаются доходы (налоговая ставка 6%), так как, при проведении анализа эффективности применения налоговых ставок главным бухгалтером было выявлено, что, хотя и имеется выгода от применения 15%-й ставки налогообложения, однако эта выгода незначительная (1500 рублей в квартал), а надзор со стороны налоговых служб серьезнее. Расчет единого налога ООО «Рекламный мир» производится следующим образом: В качестве объекта налогообложения используется полученный доход.

Сумма доходов за I квартал составила 171530 руб., а за полугодие - 343060 руб. За соответствующие периоды уплачены страховые взносы на обязательное страхование в размере 8 400 руб. и 17 400 руб.Авансовый платеж по единому налогу за I квартал равен:171530 руб. х 6% = 10 291,8руб.Сумма КАП не может быть уменьшена более чем на 50 процентов:10291,8 руб. х 50% = 5145,9 руб.

Таким образом, организация должна уплатить налог по итогам I квартала в сумме 5145,9 руб. (10291,8-5145,9).А расходы на обязательное пенсионное страхование остаются частично не зачтенными:8400 руб. - 5145,9 руб. = 3254,1руб.

Авансовый платеж по единому налогу за полугодие равен:343060 руб. х 6% = 20583,6 руб.Он может быть уменьшен не более чем на 50 процентов:20583,6 руб. х 50% = 10291,8 руб.В то же время сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за полугодие составила 17 400 руб.Следовательно, к уплате в бюджет за полугодие причитается 10291,8 руб. (20583,6-10291,8). При этом необходимо учесть КАП, уплаченный за I квартал. Поэтому сумма единого налога к уплате за полугодие составит 5145,9 руб. (10291,8-5145,9).Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В ООО «Рекламный мир» по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается в ООО «Рекламный мир» на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то сумма квартального авансового платежа определяется умножением исчисленной разницы между доходами и расходами на ставку налога (15%). При этом доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к расходам в целях исчисления налога.

3.1 Порядок составления налоговой декларации ООО «Рекламный мир»

ООО «Рекламный мир» обеспечивает полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Налоговая отчетность составляется на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства и сдается в виде налоговой декларации на бумажном носителе. Декларация должна быть представлена ООО «Рекламный мир»:- по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;- по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк. Для исправления ошибок неверное значение показателя перечеркивается, вписывается правильное значение и проставляется подпись директора ООО «Рекламный мир», а также заверив печатью организации и указав дату внесения исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью средств для корректуры опечаток. Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер ООО «Рекламный мир» (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации, а также порядковый номер страницы. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Титульный лист декларации заполняется ООО «Рекламный мир», кроме раздела «Заполняется работником налогового органа». При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «Вид документа» проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган.

Порядок заполнения раздела 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» декларации. По кодам строк 010 и 040 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации--18210501010011000110.По кодам строк 020 и 050 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) -- 63401000000.По коду строки 030 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 130 раздела 2 декларации--12884.Сведения, указанные в разделе 1 декларации, подтверждаются подписями с указанием даты подписания данного раздела. Порядок заполнения раздела 2 «Расчет налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» декларации.

По коду строки 010 (в графах 3 и 4) указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом в сумму внереализационных доходов не включается сумма полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, налогоплательщиком по коду строки 010 не отражаются.

По коду строки 060 (в графах 3 и 4) указывается налоговая база для исчисления налога. В графе 3 по данному коду строки указывается значение показателя по коду строки 010. По коду строки 070 указывается применяемая налоговая ставка -- 6%.По коду строки 080 (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (код строки 060 x код строки 070).При получении по итогам налогового (отчетного) периода убытков (код строки 041 (графа 4)) по коду строки 080 (графа 4) налогоплательщиком проставляется прочерк.

По коду строки 110 (графа 3) указывается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога, указанную по коду строки 080.По коду строки 130 (в графах 3 и 4) указывается сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по графе 3 - (код строки 080 - код строки 110 - код строки 120)); (по графе 4 - (код строки 080 - код строки 120)).Отрицательное значение по коду строки 130 не отражается.

Значение показателя по коду строки 130 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период.

Заключение

Обобщая особенности организации и методики учета ООО «Рекламный мир» методику учета, можно сделать следующие выводы: ООО «Рекламный мир» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» (налоговая ставка 6%) уплачивает единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. ООО «Рекламный мир» применяет сокращенную журнально-ордерную форму учета. Бухгалтерский учет и отчетность ООО «Рекламный мир» ведутся в электронном виде с применением системы «1С: Предприятие», адаптированной к ведению учета. Внутрихозяйственный контроль ведется по внутренней отчетности. Учет основных средств на данном предприятии ведется с целью контроля за их балансовой стоимостью, которая не должна превышать 100 млн. руб., так как превышение данного порога является основанием для лишения предприятия льготы по упрощенной системе налогообложения.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть II.

2. Положения о бухгалтером учете (ПБУ 1--20)--11-е изд.--М.: ИНФРА-М, 2008.

3. Анискин Ю.П. Организация и управление малым бизнесом: учеб. пособие. -- М.: Финансы и статистика, 2009.

4.Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие.--2-е изд. перераб. и доп. -- М.: Дашков и К, 2008.

5. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Велби, Проспект, 2009.