Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО "Нико Сан"

Учет основных средств организован на активном счете 01 «Основные средства», на котором отражается наличие и движение собственных основных средств организации. Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств в ведомости аналитического учета по счету 01 «Основные средства». В бухгалтерском учете организации объекты основных средств отражаются по первоначальной (переоцененной) стоимости. Все затраты по приобретению или созданию основных средств являются их первоначальной стоимостью, которая формируется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». Затраты по строительству, выполненные хозяйственным способом отражаются по фактическим затратам на основании предоставленных расчетов. После приема объекта основных средств в эксплуатацию его первоначальная стоимость, сформированная на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»
(Приложение В1), списывается с кредита этого счета в дебет счета
01 «Основные средства».

Согласно Учетной политике ООО «Нико Сан» нематериальные активы представляют собой совокупность не имеющего материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода. При организации бухгалтерского учета нематериальных активов ООО «Нико Сан» руководствуется Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов. К нематериальным активам ООО «Нико Сан» относится принадлежащая предприятию лицензия на право осуществления строительной деятельности, и право собственности на земельный участок.

Нематериальные активы приходуются по первоначальной стоимости и учитываются на активном счете 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет нематериальных активов ведется бухгалтерией в инвентарной карточке учета нематериальных активов по каждому инвентарному объекту. Инвентарная карточка заполняется в одном экземпляре на основании акта приемки нематериальных активов и других документов. Фактические затраты на приобретение и создание нематериального актива учитываются на активном счете 08«Вложения в долгосрочные активы». После окончания срока использования объекта основных средств происходит их выбытие, которое оформляется актом на списание имущества.

В соответствии с Учетной политикой в ООО «Нико Сан» применяется линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств и нематериальных активов, амортизация начисляется ежемесячно, исходя из ее месячной нормы, и формируется карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств и нематериальных активов (Приложения Г1, Д1). Амортизационные отчисления рассчитываются автоматически на основании инвентарных карточек. Преимуществом данного метода является простота его использования. Однако он не учитывает неравномерность износа основных средств в отдельные периоды, не способствует в должной мере инновационному процессу.

Движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, отражается на счете 02 «Амортизация основных средств», а нематериальных активов на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» по отдельным инвентарным объектам основных средств. За отчетный период формируется анализ счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Ж1).

Амортизационные отчисления должны использоваться организацией строго по назначению. Вместе с частью прибыли они должны направляться на финансирование технического перевооружения, реконструкцию и расширение производства, новое строительство. Тем не менее, в ООО «Нико Сан» имеет место нецелевое использование амортизационных отчислений, что замедляет темпы научно-технического развития, приводит к устареванию производственной базы организации и, как следствие, снижение конкурентоспособности организаций.

Согласно Учетной политики в ООО «Нико Сан» переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе, независимо от их технического состояния, степени использования, а также все не завершенные строительством объекты. Переоценка основных средств оформляется Ведомостью переоценки (Приложение И1). Акт результатов переоценки основных средств подписывается всеми членами специально созданной комиссии и утверждается директором (Приложение К1). Целью переоценки является восстановление стоимости имущества, в результате чего определяется восстановительная стоимость (стоимость воспроизводства в данный момент) основных средств.

Для определения обеспеченности организации основными средствами необходимо провести анализ состава и структуры основных средств. Состав и структура основных средств организации представлена в Таблице 7.1.



Таблица 7.1 - Структура основных средств ООО «Нико Сан» за 2013-2014 гг.

Группы основных средств	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+; -)
	Сумма, тыс. р.	удельный вес, %	Сумма, тыс. р.	удельный вес, %	Сумма, тыс. р.	удельный вес, %
Здания и Сооружения	2 895 250	67,83	2 895 250	76,63	0	8,8
Передаточные устройства	-	-	-	-	-	-
Машины и оборудование	1 102 686	25,83	710 556	18,81	-392 129	-7,03
Транспортные средства	80 233	1,88	54 533	1,44	-25 700	-0,44
Инструмент, производствен-ный и хозяйственный инвентарь и др.	190 341	4,46	117 915	3,12	-72 426	-1,34
Итого	4 268 512	100	3 778 256	100	-490 256	-

Примечание. Источник: Собственная разработка на основании Приложение Л1

Из данных таблицы 7.1 следует, что в ООО «Нико Сан» наибольший удельный вес в составе основных средств занимают здания и сооружения и машины и оборудование. Стоит отметить, что в целом за отчетный год стоимость основных средств снизилась на 490 256 тыс. р. за счет выбытия машин и оборудования, транспортных средств и инвентаря.

Показатели эффективности использования основных средств отражают соотношение полученных финансовых результатов организации и используемых для достижения этих результатов основных средств.

Анализ эффективности использования основного капитала ООО «Нико Сан» представлен в Таблице 7.2.



Таблица 7.2 - Показатели состояния основных средств и эффективности их использования в ООО «Нико Сан»

Показатели	Сумма, млн р.	Темп роста, %, или отклонение (+; -)
	2013 г.	2014 г.
1. Амортизация основных средств (на конец года)	1277	785	61,47
2. Остаточная стоимость основных средств (на конец года)	2991	2993	100,07
3. Первоначальная стоимость основных средств (на конец года)	4 268	3 778	88,52
4. Среднегодовая стоимость основных средств	4323	4023	93,06
5. Введено в эксплуатацию основных средств	7,8	6,1	78,21
6. Прибыль (убыток) отчетного периода	2475	800	32,32
7. Собственный капитал	1967	2471	125,62
8. Среднесписочная численность, чел.	235	221	94,04
9.Объем производства продукции, работ, услуг	35182	35702	101,48
10.Коэффициенты:
10.1.изношенности	0,2992	0,2078	-0,0914
10.2.годности (сохранности)	0,7008	0,7922	-0,0914
10.3.обновления	0,0018	0,0016	-0,0002
10.4.рентабельности	0,5725	0,1989	-0,3737
10.5.вооруженности	18,3957	18,2036	-0,1921
10.6.отдачи	8,1383	8,8745	0,7361

Примечание. Источник: Собственная разработка на основании Приложений Л1, Б

Из данных таблицы 7.2. следует, что показатели состояния основных средств в ООО «Нико Сан» в целом в отчетном году снизились по сравнению с прошлым годом. Так коэффициент изношенности в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизился на 0,0914, а коэффициент обновления на 0,0002. Сведения таблицы показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств на предприятии несколько ухудшилось за счет их выбытия. Показатель вооруженности основных средств организации в 2014 году снизился на 0,1921. Показатель отдачи основных средств в отчетном году по сравнению с прошлым увеличился на 0,7361, а показатель рентабельности снизился на 0,3737. Это свидетельствует о снижении уровня использования основных средств.

ООО «Нико Сан» не полностью использовала объективные возможности по повышению уровня фондоотдачи, и в результате фондоотдача основных средств снизилась. Причинами этого может быть недостаточная загруженность единиц оборудования, наличие излишнего оборудования, нерациональное распределение и использование объектов основных средств по подразделениям и т.п.

Резервы повышения эффективности использования основных средств заключаются в их наиболее полным и рациональным использовании, применением новейших достижений в области техники, технологии и организации производства, реализацией решений и новых возможностей. Для увеличения продолжительности времени работы оборудования необходимо сократить время на освоение нового оборудования. Для увеличения среднечасовой отдачи работы единицы оборудования рекомендуется выполнять такие условия: повышение уровня загрузки оборудования и организации производства; внедрение более эффективной техники и технологии; сокращение непроизводительных затрат машинного времени; оптимизация структуры выпускаемой продукции; модернизация действующего оборудования. Улучшение использования основных фондов и производственных мощностей означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов. Наконец, эффективное использование основных фондов тесно связано и с другой ключевой задачей - повышением качества выпускаемой продукции, так как в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция. Успешное функционирование основных производственных фондов зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования.



8. учет и анализ расчетных и кредитных операций

Расчеты по обязательствам в ООО «Нико Сан» производятся, как правило, через банк в безналичной форме в виде банковского перевода, в соответствии с инструкцией о банковском переводе №66 от 29.03.2001г.

В ООО «Нико Сан» используются такие формы безналичных расчетов как: платежное требование, платежное поручение, акт зачета взаимных требований, договор перевода долга. На основании данных документов происходит списание или зачисление денежных средств. Акт зачета взаимных требований составляется в трех экземплярах, подписывается каждой стороной и на основании его можно провести зачет дебиторской задолженности покупателя в счет оплаты кредиторской задолженности перед этим покупателем. Договор перевода долга представляет собой соглашение, по которому новый должник принимает на себя обязательство первоначального должника перед кредитором. ООО «Нико Сан» при отсутствии денежных средств на расчетном счете на оплату материальных ресурсов составляет такой договор, по которому заказчик строительно-монтажных работ в счет их оплаты, оплачивает поставщику стоимость материалов. Платежное требование представляет собой расчетный документ установленной формы, содержащий требование получателя средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Платежное требование выставляется в банк также для взыскания задолженности с должника определенной судом. Платежное поручение является наиболее универсальным платежным инструментом -- оно может использоваться для самого широкого круга расчетных операций. Оно используется при предварительной и последующей оплате за товарно-материальные ценности, работы и услуги, а также при погашении обязательств.

Для учета операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с субсчетами по видам налогов (Приложение М1). Аналитический учет ведется по каждому налогу, сбору, пошлине, уплачиваемым в бюджет. В бухгалтерском учете применяется классификация налогов и сборов по видам расходов и источникам их покрытия:

- налоги и сборы, относимые на затраты по производству и реализации товаров, продукции, услуг (налог на землю, на недвижимость, экологический налог);

- налоги и сборы исчисляемые из выручки от реализации;

- налоги исчисляемые из прибыли (налог на прибыль);

- подоходный налог с доходов физических лиц;

- прочие платежи в бюджет.

Начисление налогов и сборов производится на основании налоговых деклараций. Налоговые декларации по налогам и сборам представляют в инспекцию Министерства по налогам и сборам не позднее 20-го числа и производят уплату налогов и сборов не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Расчеты с фондом социальной защиты населения (ФСЗН) по отчислениям на социальное страхование производятся ежемесячно в день выдачи заработной платы. Обязательные страховые взносы в ФСЗН начисляются от фонда заработной платы, за минусом израсходованных сумм социальных пособий (по временной нетрудоспособности, по материнству) по установленной ставке 34%. Перечислению в ФСЗН подлежит также обязательные страховые взносы (1%) удерживаемые из заработной платы работников.

Бухгалтерский учет расчетов с ФСЗН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приложение Н1). Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется по видам страховых взносов и видам выплачиваемых нанимателем пособий. Ежеквартально районному отделу ФСЗН представляет отчет о средствах ФСЗН (4-фонд).

В ООО «Нико Сан» расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями», к данному счету открыты субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и 2 «Расчеты по выплате доходов». Согласно Уставу ООО «Нико Сан» начисляются по окончании года, за счет нераспределенной прибыли и облагаются подоходным налогом. Выплачиваются дивиденды по решению учредителя.

Предприятие в отдельные периоды вынуждено брать кредиты, займы для дополнительной потребности в оборотных средствах. Кредиты выдаются банками на принципах срочности, платности, целевого характера использования, возвратности, обеспеченности. Кредит предоставляется после заключения кредитного договора, в котором указываются: объекты кредитования, срок кредита, условия и порядок выдачи и погашения кредита, размер взимания процентов и порядок их уплаты, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита. Кредиты могут направляться напрямую на оплату расчетных документов поставщиков, а могут зачисляться на расчетный счет, могут выдаваться одноразово или поэтапно.

Предприятие для пополнения собственных оборотных средств также может воспользоваться займами других организаций. Они могут предоставляться в денежной и натуральной форме. При получении займа заключается договор, где оговариваются все условия погашения и получения займа. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) денежные средства или материальные ценности, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денежных средств или равное количество материальных ценностей того же ряда и качества.

Для учета расчета по полученным кредитам и займам применяется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет ведется по видам ссуд.

Расчет показателей эффективности использования дебиторской задолженности ООО «Нико Сан» представлен в Таблице 8.1



Таблице 8.1 - Анализ эффективности дебиторской задолженности ООО «Нико Сан»

Показатели	Сумма, млн р.	Темп роста, %, или отклонение (+; -)
	2013 г.	2014 г.
1. Дебиторская задолженность (на конец года)	8526	5705	-2821
2. Средняя величина дебиторской задолженности	7627,5	7115,5	-512
3. Выручка от реализации	10124	5467	-4657
4. Оборачиваемость дебиторской задолженности (п3/п2)	1,3273	0,7683	-0,559
5. Период погашения дебиторской задолженности, дней (365/п4)	275	475	200
6. Дебиторская задолженность на 1 р. (на конец года):
6.1. валюты баланса	0,57	0,49	-0,08
6.2. оборотных активов	0,87	0,74	-0,13

Примечание. Источник: Собственная разработка на основании Приложений П1, Р1

Из данных таблицы следует, что в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 200 дней увеличился период погашения дебиторской задолженности, увеличение данного показателя свидетельствует о снижении ликвидности и может вести к риску не погашения задолженности. В 2014 года снизилась оборачиваемость дебиторской задолженности на 0,559 раза и составляет 0,7683, что означает, что дебиторская задолженность в 2014 году не совершила оборот. Доля дебиторская задолженность в валюте баланса в 2013 году составляет 57%, а в 2014- 49%. Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов снизилась по сравнению с 2013 годом и составила 74%.Причиной послужило уменьшение дебиторской задолженности на 2821 млн р.

Анализ эффективности кредиторской задолженности представлен в таблице 8.2:



Таблица 8.2 - Анализ эффективности кредиторской задолженности ООО «Нико Сан»

Показатели	Сумма, млн. р.	Темп роста, %, или отклонение (+; -)
	2013 г.	2014 г.
1. Кредиторская задолженность (на конец года)	8839	6022	-2817
2. Средняя величина кредиторской задолженности	8149	7430,5	-718,5
3. Выручка от реализации	10124	5467	-4657
4. Оборачиваемость кредиторской задолженности	1,2424	0,7358	-0,5066
5. Период погашения кредиторской задолженности, дней	294	496	202
6. Кредиторская задолженность на 1 р. (на конец года) валюты баланса	0,59	0,52	-0,07

Примечание. Источник: Собственная разработка на основании Приложений П1, Р1

Из данных таблицы видно, что в 2014 году по сравнению с 2013 кредиторская задолженность снизилась на 2817 млн р., что повлияло на снижение доли кредиторской задолженности в валюте баланса в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 0,07 р. В 2014 году выручка от реализации снизилась на 4657 млн р., что повлияло на снижение оборачиваемости кредиторской задолженности на 0,5066 раза.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности имеет большое значение для характеристики устойчивости финансового состояния предприятия. Для того чтобы эффективно управлять долгами организации необходимо, определить их оптимальную структуру в конкретной ситуации: составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей (коэффициентов), характеризующих, как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании и принять определенные значения таких показателей за плановые.



9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Краткосрочные финансовые вложения - инвестирование собственных средств на срок до одного года в облигации государственных и местных займов и в другие ценные бумаги, а также предоставленные в форме займов другим организациям. Облигации - ценные бумаги (долговые обязательства), по которым их владельцам выплачивается доход. По источнику выпуска облигации бывают государственные и корпоративные; по назначению - общего и целевого займа; по способу выплаты доходов юридическим лицам - дисконтные, процентные и купонные. Краткосрочные займы предоставляются другим организациям по договору займа, как правило, без процентов.

Бухгалтерский учет краткосрочных финансовых вложений ведут на активном денежном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» по фактической их стоимости. Аналитический учет краткосрочных финансовых вложений ведут по их видам. Стоимость ценных бумаг к моменту погашения доводится до номинальной стоимости.

Долгосрочные финансовые вложения - средства, инвестированные в другие организации на срок более 12 месяцев с целью получения дохода. К долгосрочным финансовым вложениям относятся средства организации, инвестированные в уставный капитал и ценные бумаги других организаций, в государственные и местные займы, во вклады по договору о совместной деятельности, а также предоставленные займы. Такие вложения осуществляются с целью извлечения дохода в течение нескольких лет либо с целью оказания влияния на финансовую, ценовую политику данной организации. Они производятся как в денежной, так и в неденежной форме (основными средствами, нематериальными активами, а также товарами, сырьем и материалами и др.).

Для учета долгосрочных финансовых вложений предназначен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Этот счет предназначен для учета долгосрочных финансовых активов и по способу структурирования информации - активный. Аналитический учет по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ведется по видам долгосрочных финансовых вложений.

К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

2 «Предоставленные долгосрочные займы»;

3 «Вклады по договору о совместной деятельности».

Начисленные проценты по предоставленным займам, доходы по вкладам в уставный капитал и по договору совместной деятельности отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы (доходы по финансовой деятельности)» в корреспонденции с дебетом счетов 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Организация ООО «Нико Сан» не имеет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

10. УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

Уставный капитал формируется при создании организации за счет денежных и не денежных взносов учредителей (участников). Он отражает сумму имущества организации, гарантирующую удовлетворение интересов ее кредиторов. Формируется уставный капитал за счет денежных и не денежных вкладов учредителей. Уставный капитал ООО «Нико Сан» образован двумя учредителями, за счет денежных вкладов и составляет три миллиона рублей.

Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать сумме, установленной учредительными документами организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при создании организации, а также в случаях увеличения и уменьшения суммы уставного капитала - после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» ведется по каждому учредителю ООО «Нико Сан».

В ООО «Нико Сан» создается специальный резервный капитал в порядке, определяемом учредителями, для покрытия убытков. Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений от прибыли при ее распределении. Для учета операций по формированию и расходованию средств резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал». По способу структурирования информации данный счет является пассивным. Кредитовое сальдо показывает остаток средств резервного капитала. По дебету этого счета отражается использование средств резервного капитала, а по кредиту - его создание.

В добавочный капитал зачисляются сумма прироста первоначальной стоимости долгосрочных активов в результате их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, и иные доходы, не связанные с прибылью.

В уменьшение добавочного капитала организации списывается сумма:

- добавочного капитала, распределенного между учредителями при ликвидации организации;

- индексации амортизации при переоценке основных средств и нематериальных активов;

- переоценки по выбывшим объектам долгосрочных активов.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал». По способу структурирования информации счет является пассивным. По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала, а по дебету - его уменьшение. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется по источникам образования добавочного капитала и направлениям его использования.

11. УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

По окончании отчетного периода (квартала) ООО «Нико Сан» определяет финансовый результат своей хозяйственной деятельности. Под финансовым результатом деятельности понимается сумма прибыли или убытка, т.е. разность между доходами и расходами. Для правильного отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов и расходов их следует классифицировать на относящиеся к текущей, инвестиционной, финансовой деятельности.

К текущей деятельности ООО «Нико Сан» относится производство и реализация строительно-монтажных работ, к прочим доходам по текущей деятельности относятся: доходы связанные с реализацией запасов, излишки выявленные при инвентаризации, стоимость денежных средств и запасов полученных безвозмездно, неустойки за нарушение условий договоров и иные доходы.

Для учета доходов и расходов по текущей деятельности предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (Приложение С1). По дебету счета 90 отражают расходы ООО «Нико Сан» связанные с реализацией строительно-монтажных работ и финансовый результат прибыль. По кредиту счета 90 отражают сумму полученной выручки от реализации строительно-монтажных работ и финансовый результат убыток. Аналитический учет счета 90 ведется по каждому объекту строительно-монтажных работ. К счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в ООО «Нико Сан» открыты субсчета:

90/1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90/2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90/3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90/4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг";

90/5 "Управленческие расходы";

90/7 "Прочие доходы по текущей деятельности";

90/8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности";

90/9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности";

90/10 "Прочие расходы по текущей деятельности";

90/11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

В течение года по каждому субсчету производятся накопительные записи доходов и расходов. По окончанию года все субсчета открытые к счету 90, кроме субсчета 90/11 закрываются внутренними записями.

Выявление финансового результата по текущей деятельности производится путем вычитания из полученных доходов, учтенных по субсчетам 1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" и 7 "Прочие доходы по текущей деятельности", начисленных от суммы доходов косвенных налогов (учтенных на субсчетах -2,3,8,9) и расходов, учтенных по субсчетам 4,5,9. Выявленный финансовый результат отражается на субсчете 11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности". В результате обобщения финансового результата по всем видам текущей деятельности формируется финансовый результат по текущей деятельности в целом по ООО «Нико Сан».

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности ООО «Нико Сан» включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией долгосрочных активов;

- излишки основных долгосрочных активов, выявленные при инвентаризации;

- проценты за хранение денег на счетах в банках;

- суммы обесценивания основных средств;

- стоимость долгосрочных активов, полученных или переданных безвозмездно.

- доходы и расходы связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- другие доходы и расходы, связанные с инвестиционной деятельностью

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности ООО «Нико Сан» включаются:

- проценты за предоставление в пользование денежных средств;

- проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займами;

- доходы и расходы за пользование ценными бумагами;

- отчисления в резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений;

- другие доходы и расходы, связанные с финансовой деятельностью.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" (Приложение Т1). По дебету счета 91 отражаются расходы от инвестиционной и финансовой деятельности и финансовый результат - прибыль. По кредиту счета 91 отражается сумма доходов полученных от инвестиционной и финансовой деятельности и финансовый результат - убыток. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов с таким расчетом, чтобы можно было выявлять финансовый результат по каждой операции.

Для учета нераспределенной прибыли в ООО «Нико Сан» и операций по ее распределению между учредителями используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кредитовое сальдо по счету отражается сумма накоплений сначала функционирования организации, а дебетовое сальдо - сумму непокрытого убытка прошлых лет.

На увеличение нераспределенной прибыли относится:

- чистая прибыль списываем об окончании отчетного года

- накопленная переоценка по выбывшим объектам долгосрочных материальных и нематериальных активов

На уменьшение нераспределенной прибыли относятся:

- чистый убыток, списываемых по окончании отчетного года;

- прибыль, реинвестированная в резервный капитал по решению учредителей;

- начисление доходов учредителям на вложенный капитал.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организаций характеризуется абсолютной величиной прибыли, которая выражает количественную сторону финансового результата хозяйственной деятельности организации. Однако она не всегда даёт возможность объективной оценки работы организации. В связи с этим для объективной оценки деятельности используется относительный показатель - рентабельность. Она характеризует эффективность, определяемую как отношение прибыли к одному из показателей функционирования предприятий.

Показатели рентабельности ООО «Нико Сан» за 2013-2014 годы представлены в таблице 11.1

Таблица 11.1 - Показатели рентабельности ООО «Нико Сан» за 2013-2014 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %, или отклонение (+; -)
	2013 г.	2014 г.
1. Прибыль (убыток) отчетного периода, млн р.	1072	642	53,89%
2. Валюта баланса, млн р. (среднее значение)	14842	11492	77,43%
3. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн р.	36899	2198	5,96%
4. Расходы на реализацию и управленческие расходы, млн р.	3437	221	6,43%
6. Рентабельность, коэффициент:
6.1. активов	12,26	7,37	-4,89
6.2. продаж	2,90	29,2	26,36
6.3. расходов	3,03	47,32	44,35

Примечание: Источник: Собственная разработка на основании Приложений А, П1, Р1

Из данных таблицы 11.1 следует, что все показатели эффективности деятельности ООО «Нико Сан» в 2014 по сравнению с 2013 годом увеличились, кроме рентабельности активов что говорит об улучшении деятельности организации. Так рентабельность продаж за 2014 год составила 29,2 %, а за 2013 2,9%. Положительная динамика данного показателя свидетельствует об увеличении доли прибыли от реализации в выручке от реализации. Рентабельность расходов в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 44,35 и составила 47,38%, это означает, что 47,38 рублей прибыли от реализации получено с каждых 100 рублей понесенных расходов, связанных с основной текущей деятельностью. Положительная динамика рентабельности расходов свидетельствует об увеличении окупаемости расходов в основной текущей деятельности. Рентабельность активов уменьшилась на 4,89, это значит, что в 2014 году по сравнению с 2013 годом, сумма прибыли полученная со 100 руб. уменьшилась на 4,89 руб. Уменьшение данного показателя свидетельствует о не эффективном использовании активов, что является отрицательным моментом в деятельности организации.

Финансовый результат в виде прибыли или убытка, определяемый по данным бухгалтерского баланса, является статическим финансовым результатом, по которому можно судить о приросте или уменьшении собственных источников средств за отчетный период. В динамическом бухгалтерском учете на основе сопоставления полученных доходов и произведенных расходов за отчетный период выявляется финансовый результат, квалифицируемый как бухгалтерская динамическая прибыль, образовавшаяся в результате превышения доходов над расходами.



12. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЕЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Бухгалтерская отчетность является источником информации для оценки финансового состояния и результатов деятельности организации со стороны учредителей, банков, кредиторов и других заинтересованных лиц. В Бухгалтерская отчетность ООО «Нико Сан» должна объективно отражает состояние активов капитала и обязательств отвечать следующим требованиям:

- отчетность составляется в белорусских рублях;

- при составлении отчетности должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- отчетность считается составленной после подписания её руководителем организации;

- содержащиеся в отчетности информации не является коммерческой тайной.

Состав бухгалтерской отчетности определен Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности. К формам бухгалтерской отчетности подлежащей заполнению в ООО «Нико Сан» относятся:

- Бухгалтерский баланс, отражает состояние активов, капиталов и обязательств ООО «Нико Сан», составляется поквартально и за отчетный год (Приложение П1);

- Отчет о прибылях и убытках, составляется по итогом работы за год. Доходы и расходы сгруппированы в отчете по видам деятельности, что дает возможность проанализировать порядок формирования и состав прибыли (убытка) ООО «Нико Сан» (Приложение А);

- Отчет об изменении капитала, составляется за год, содержит информацию об остатках и движении собственного капитала в целом и каждого его компонента в разрезе источников увеличения и направлений расходования (Приложение У1);

- Отчет о движении денежных средств, содержит информацию о наличии и движении денежных средств и высокая ликвидность долговых ценных бумаг других организаций со сроком погашения до 3 месяцев (Приложение Ф1);

- Пояснительная записка (примечание к отчетности), составляется в произвольной форме, в виде графиков, таблиц и анализа деятельности ООО «Нико Сан» за отчетный год. Так же в пояснительной записке бухгалтер может объяснить нюансы деятельности организации. Например, если в отчетном году изменилась учетная политика, и это повлияло на остатки за предыдущий год, бухгалтер в пояснительной записке объясняет этот нюанс.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ОО Нико Сан» проводится ряд заключительных работ:

- проведение плановых инвентаризаций денежных средств, материалов, дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка полноты документального оформления хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете;

- проведение переоценки объектов основных средств и долгосрочных активов;

- закрытие счетов аналитического и синтетического учета (подсчет оборотов и выведение сальдо на конец отчетного периода).

На основании бухгалтерского отчетности проводится анализ финансового положения ООО «Нико Сан». Оценка структуры средств и источников формирования, изменение структуры средств и источников в динамике и влияние этих изменений на финансовое положение ООО «Нико Сан» представлены в Таблице 12.1



Таблица 12.1 - Структура средств и источников формирования ООО «Нико Сан»

Показатели	Сумма, тыс. р. на 1 января	Удельный вес (%) на 1 января	Отклонение по удельному весу (+; -)
	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014 г.	2015 г.
Актив
1. Долгосрочные активы	5251	5085	3827	40,43	34,26	33,30	-6,17	-0,96
2. Краткосрочные активы	7735	9757	7665	59,57	65,74	66,70	6,17	0,96
Баланс	12986	14842	11492	100	100	100	-	-
Собственный капитал и обязательства
3. Собственный капитал	1742	1967	2471	13,41	13,25	21,5	-0,16	8,25
4. Долгосрочные обязательства	746	529	-	5,74	3,56	-	-2,18	-3,56
5. Краткосрочные обязательства	10498	12346	9021	80,85	83,19	78,5	2,34	-4,69
Баланс	12986	14842	11492	100	100	100	-	-

Примечание: Источник: Собственная разработка на основании Приложений П1, Р1

Из данных таблицы 12.1 можно сделать вывод о том, что прослеживается тенденция снижения средств и источников их формирования. В структуре актива баланса увеличивается доля краткосрочных активов, она возросла за два года на 7,13%, а доля долгосрочных активов снизилась, что свидетельствует о формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации. Так же имеет место рост собственного капитала (увеличение доли в валюте баланса на 8,25%), но его доля ниже доли краткосрочных обязательств, которые занимают в 2014 году 78,5%, но их уровень снизился по сравнению с 2013 годом на 4,69%. Собственный капитал организации не превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала

Мы можем сделать предварительный вывод, что баланс предприятия можно отнести в разряд “хороших” и предприятие на конец периода является финансово-устойчивым. Но по общей оценке структуры баланса предприятия нельзя ставить "окончательный диагноз" его финансовому состоянию. Дальнейший анализ должен быть углублен прежде всего по направлениям ликвидности баланса и финансовой устойчивости организации.

Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Нико Сан» и оценка их соответствие оптимальным значениям представлены в таблице 12.2.

Таблица 12.2 - Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Нико Сан»

Показатели	Сумма, млн р.	Темп роста, %, или отклонение (+; -)
	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014 г.	2015 г.
1. Краткосрочные активы, всего	7735	9757	7665	2022	-2092
в том числе: 1.1. денежные средства	-	1	-	1	-
1.2. средства в расчетах	5875	7730	5705	1855	2025
2. Краткосрочные обязательства	10498	12346	9021	1848	-3325
3. Оборотный капитал	5875	7730	5705	1855	-2025
4. Коэффициенты ликвидности:
4.1. абсолютной	0	0,008	0	0,008	-0,008
4.2. промежуточной	0,559	0,626	0,632	0,067	0,006
4.3. общей	0,737	0,79	0,849	0,053	0,059

Примечание: Источник: Собственная разработка на основании Приложений П1, Р1

Из данных таблицы 12.2 видно, что по состоянию на 01.01.2015 г. коэффициент общей ликвидности, который характеризует долю краткосрочных обязательств, которая может быть погашена в результате реализации краткосрочных активов составил 0,849, что на 0,059 ниже уровня 01.01.2014 года и ниже норматива - 1,2, а значит, в случае полной реализации краткосрочных активов по их балансовой стоимости данная организация не в состоянии погасить свои краткосрочные обязательства, несмотря на положительную динамику. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует удельный вес краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счет денежных средств и финансовых вложений в 2014 году по сравнению с 2013 годом данный коэффициент снизился на 0,0000809. Коэффициент промежуточной ликвидности увеличился на 0,006, в связи с уменьшением денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности

Оценка относительных показателей финансовой независимости и устойчивости, изменений их динамике представлены в Таблице 12.3.

Таблица 12.3 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Нико Сан»

Показатели	На 1 января	Отклонение (+; -)
	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2014 г.	2015 г.
1. Коэффициент независимости (автономии)	0,134	0,133	0,215	-0,001	0,082
2. Коэффициент маневренности собственного капитала	-	-	-	-	-
3. Коэффициент финансовой зависимости	7,455	7,545	4,651	0,09	-2894
4. Коэффициент финансовой устойчивости	0,191	0,168	0,215	-0,023	0,047

Примечание: Источник: Собственная разработка на основании Приложений П1, Р1

Положительная динамика прослеживается по коэффициенту финансовой независимости (автономии). По состоянию на 01.01.2015 года по сравнению с 01.01.2014 года увеличение составило 0,082, и его величина в ООО «Нико Сан» составило 0,215, и это означает, что 21,5% активов организации было сформировано за счет собственного капитала, что ниже нормативного значения по коэффициенту финансовой независимости - 40-60%. Сложившаяся тенденция в повышении показателей финансовой устойчивости обусловлена опережающим темпом роста собственного капитала 125,6%, по сравнению с темпом снижения обязательств 70,07%. Снижение коэффициента финансовой зависимости по состоянию на 01.01.2015 года в сравнении с 01.01.2014 года на 2,894% свидетельствует о том что по сравнению с 2013 годом увеличилась зависимость организации от внешних источников финансирования, но тем не менее его величина превышает установленный норматив (не более 1) и составляет на 01.01.2015 года 4,651

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время. Положительная динамика этого показателя по сравнению с 2013 он вырос на 0,047%, свидетельствует о том что в 2014 актив баланса финансировался за счет собственного капитала и заемных средств, предприятие зависит от внешних источников и велик риск хронической неплатежеспособности.

13. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ

Ревизия является методом документального контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений, целью которого является определение законности, полноты и своевременности взаимных платежей и расчетов проверяемого объекта и федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также эффективности и целевого использования государственных средств.

Контрольно-ревизионные органы осуществляют контроль:

- соответствия деятельности руководящих органов ООО «Нико Сан» законодательству и Уставу ООО «Нико Сан»

- финансовой деятельности;

- использования по назначению и сохранностью имущества ООО «Нико Сан»

- поступления и расходования материальных средств;

- организации делопроизводства.

Основными задачами контрольно-ревизионной службы ООО «Нико Сан» являются:

- обеспечение соблюдения ООО «Нико Сан, требований законодательства и Устава ООО «Нико Сан»;

- проверка сохранности и эффективного использования имущества ООО «Нико Сан»по всем направлениям и видам расходов;

- своевременное выявление и пресечение злоупотреблений и других правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам товарищества;

- проверка законности совершенных хозяйственных и финансовых операций;

- принятие мер по возмещению причиненного ущерба.

В ходе своей деятельности работники контрольно-ревизионной службы при осуществлении функций контроля обязаны:

- руководствоваться законами, иными актами законодательства, а также принятыми в установленном порядке локальными нормативными актами ООО «Нико Сан»

- принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушений законодательства, возмещению ущерба, причиненного государству и товариществу, по привлечению к ответственности виновных лиц.

По результатам проверок комиссия (член комиссии) составляет акт (справку), в котором должны быть объективно отражены состояние дел по проверяемым вопросам и точное описание выявленных нарушений со ссылкой на соответствующие законы, постановления, распоряжения и другие нормативные документы.

В акте указываются: состав группы, принявшей участие в проверке; на основании какого документа, в какие сроки и за какой период времени проводится проверка; наименование организации, предприятия, фамилия и инициалы руководителя и главного бухгалтера, участки деятельности, которые были подвергнуты сплошной или выборочной проверке. Особо отмечаются факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, размеры причиненного ущерба, другие серьезные последствия допущенных нарушений.

Акт проверки составляется в трех экземплярах и подписывается председателем и членами комиссии, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого органа, а в первичной организации - председателем правления, а также лицами, привлече

Процесс комплексной ревизии (проверки) состоит из следующих этапов:

- подготовка к проведению ревизии (проверки);

- обследование и инвентаризация;

- организация и непосредственное проведение ревизии (проверки) в соответствии с программой;

- систематизация и оформление результатов ревизии (проверки);

- реализация материалов ревизии (проверки);

- контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии (проверки).

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководителя определяет руководитель контрольно - ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей деятельности ревизуемой организации. Как правило, срок ревизии не превышает 45 календарных дней. Продление первоначально установленного срока ревизии осуществляется руководителем, назначившим ревизию, по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы.

Размещено на Allbest.ru