План счетов бюджетного учета. Учет финансовых активов

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

Проверила

к.э.н., доцент

Васильева Н.Н.

Великий Новгород

Содержание

1. План счетов бюджетного учета

2. Учет финансовых активов

Список использованной литературы

Особенности объектов учёта в некоторых организациях обусловливают применение различных бухгалтерских счетов и, соответственно, различных планов счетов. Различают следующие планы счетов:

* план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий);

* план счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях;

* план счетов бюджетного учёта.

Страховые организации применяют общий план счетов с дополнительно введенными счетами бухгалтерского учёта.

Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

План счетов бюджетного учёта - разновидность плана счетов предназначенная для отражения операций при ведении бюджетного учёта в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов.

План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

План счетов бюджетного учёта является одним из средств реализации государственной учётной политики.

Раздел 1 "Нефинансовые активы" включает в себя сведения об основных средствах, о непроизведенных и нематериальных активах, начислении амортизации, материалах, готовой продукции и о капитальных вложениях. В данный раздел включены счета:

010100000 "Основные средства";

010200000 "Нематериальные активы";

010300000 "Непроизведенные активы";

010400000 "Амортизация";

010500000 "Материальные запасы";

010600000 "Вложения в нефинансовые активы";

020100000 "Денежные средства учреждения";

020400000 "Финансовые вложения";

020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам";

020600000 "Расчеты по выданным авансам";

020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам";

020800000 "Расчеты с подотчетными лицами";

020900000 "Расчеты по недостачам";

021000000 "Расчеты с прочими дебиторами".

В разделе 3 "Обязательства" учитываются все виды кредиторской задолженности учреждения. Для учета данной задолженности используют счета:

030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам";

030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты";

030400000 "Прочие расчеты с кредиторами".

Раздел 4 "Финансовый результат" предназначен для отражения разницы между доходами и расходами учреждения за текущий год. В этом разделе показываются также финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих периодов и сведения по кассовому исполнению бюджета.

Основными счетами этого раздела являются:

040100000 "Финансовый результат учреждения";

040101000 "Финансовый результат текущей деятельности";

040102000 "Финансовый результат по резервному фонду";

040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";

040104100 "Доходы будущих периодов".

В разделе 5 "Санкционирование расходов бюджетов" отражается информация о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях. Вести учет на счетах этого раздела будут главным образом распорядители бюджетных средств и казначейства. В бюджетных учреждениях по данному разделу используется счет 050100000 "Лимиты бюджетных обязательств".

Учет ценностей, временно находящихся в учреждении и не принадлежащих ему, осуществляется на забалансовых счетах. В этом разделе появилось несколько новых позиций (предусмотрены счета для учета обеспечений исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, расчетных документов, ожидающих исполнения, и т.д.).

Следует отметить, что новой Инструкцией существенно изменен порядок отражения операций на синтетических счетах. Если раньше хозяйственные операции по увеличению и уменьшению соответствующих активов и обязательств отражались на разных сторонах одного и того же счета, то в новой Инструкции для учета операций по движению каждого вида активов и обязательств предусмотрено использование разных счетов. Например, операции по увеличению запасов продуктов питания отражаются по дебету счета 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", а операции по уменьшению запасов продуктов питания - по кредиту другого счета - 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания".

Вместе с тем по некоторым счетам бюджетного учета применяется обычный порядок отражения операций на счетах. Например, на счете 040100000 "Финансовый результат учреждения" доходы учреждения отражаются по кредиту счета, а расходы - по дебету. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по данному счету определяют конечный финансовый результат деятельности учреждения.

Порядок ведения аналитического учета бюджетные организации устанавливают сами исходя из Плана счетов и нормативных актов по объектам учета.

Структура отражаемых в бюджетном учете финансовых активов и обязательств включает счета как для отражения операций по методу начисления, так и по кассовому обслуживанию исполнения бюджета. Особенности ведения бюджетного учета в органах, организующих исполнение бюджетов, а также в органах федерального казначейства, в настоящем материале не рассматриваются.

Основным методом исполнения бюджета является казначейский, при котором учреждению не открываются собственные счета в банках, а все расчеты осуществляются органами федерального казначейства через открытые в них лицевые счета. Но, несмотря на это, в практике бюджетных учреждений ограниченно применяется и кассовый метод исполнения бюджетов. То есть с использованием собственных счетов учреждений в банках. Кроме бюджетных учреждений, еще не переведенных по каким-либо причинам на обслуживание в органы федерального казначейства, расчеты через открытые им банковские счета осуществляются в настоящее время, например, между бюджетными медицинскими учреждениями и организациями, действующими в рамках реализации программ обязательного медицинского страхования.

Учитывая сказанное, Инструкцией N 70н предусмотрено применение разных схем отражения финансово-хозяйственных операций в зависимости от того, в рамках какого из перечисленных выше механизмов исполнения бюджетов эти операции осуществляются. Рассмотрим особенности организации бюджетного учета в случае применения каждого из способов.

Кассовое исполнение бюджетов

"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".

Поступление средств от заказчиков платных услуг учреждения на его банковский счет оформляется проводкой:

Дебет 0 201 01 510

"Поступление денежных средств учреждения на банковские счета"

Кредит 0 205 03 660

"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

При получении денежных средств в кассу учреждения бухгалтер делает проводку:

Дебет 0 201 04 510

"Поступления в кассу"

Кредит 0 201 01 610

"Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов".

Вместе с тем, внимания заслуживают регламентированные Инструкцией N 70н (п. 63) типовые проводки, которыми учреждение должно оформлять "получение денежных средств в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности".

В частности:

Дебет 0 201 01 510

"Поступление денежных средств учреждения на банковские счета"

Кредит 0 401 01 200

"Расходы учреждения".

Данной проводкой, по-моему, учреждению предлагается отражать операции по восстановлению, например, коммунальных затрат его арендаторами.

Если это действительно так, то такой порядок отражения подобных операций вступает в противоречие с мнением налоговых органов, считающих данные средства, при определенных обстоятельствах, доходом учреждения, подлежащим обложению на логом на прибыль. Единственным случаем, когда такая проводка в части восстановления арендаторами коммунальных затрат возможна, будет ситуация с разделением при расчетах обязательств арендаторов от обязательств самого учреждения. Тогда указанной проводкой будет погашаться ранее оплаченная учреждением дебиторская задолженность арендаторов.

Дебет 0 201 01 510

"Поступление денежных средств учреждения на банковские счета"

Кредит 0 206 0х 660

"Расчеты по выданным авансам"

- применяется при возврате ранее выданных учреждением авансов на его расчетный счет.

Казначейское исполнение бюджетов

При отражении учреждением финансовых активов и обязательств в рамках казначейского исполнения бюджетов, в связи с отсутствием у него собственных счетов в банках, такого объекта учета, как денежные средства, на данных счетах для учреждения не существует.

При этом все безналичные расчеты учреждения отражаются в бюджетном учете в виде изменения его задолженности перед соответствующим органом федерального казначейства по использованию выделенных средств.

То есть вместо счета 0 201 01 510 "Поступление средств учреждения на банковские счета" учреждение, отражающее финансово-хозяйственные операции в рамках казначейского исполнения бюджетов, применяет счет 0 210 02 ххх "расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов".

При завершении финансового года собранные по Дебету 0 210 02 ххх "расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов" суммы доходов за минусом списанных с данного счета в течение года сумм налогов и иных отчислений списываются в Дебет 0 401 03 ххх "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Таким же образом, в корреспонденции со счетами расчетов с органами федерального казначейства, отражаются и операции по возникновению и погашению расходных обязательств учреждения.

Нюансы

Описанные выше принципы отражения безналичных операций при кассовом и казначейском исполнении бюджета в бюджетном учете применяются и при отражении указанных операций через кассу учреждения.

Отражение в бюджетном учете операций по движению денежных средств, которые находятся во временном распоряжении или в пути, также осуществляется в соответствии с описанными выше принципами.

Относительно отражения в бюджетном учете операций по возникновению и погашению обязательств учреждения можно сказать следующее. В учете появилась детализация таких обязательств не только по статьям экономической классификации расходов (как было в основном принято в действующей системе бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях), но и с выделением кода для каждого типового обязательства. Например, дебиторская задолженность перед поставщиками, задолженность учреждения перед своими работниками по оплате труда, задолженность учреждения перед органом федерального казначейства за полученные со своего лицевого счета в кассу наличные денежные средства и т.п. Данный порядок способствует еще большему усилению контроля за целевым использованием учреждением средств бюджетов.

Учет финансовых результатов

Государство перестало быть монополистом в производстве социально-ориентированных услуг, и потребителям этих услуг нужно дать исчерпывающий ответ, во сколько реально обходится производство той или иной услуги, как они соотносятся со стоимостью аналогичной услуги, произведенной в реальном секторе экономики. Для этого и создана система бухгалтерского учета в государственном секторе, аналогичная учету в коммерческом. Один из ее элементов - метод начисления.

Финансовый результат учреждения определяется по методу начисления на счете 0 401 хх ххх "Финансовый результат учреждения" сопоставлением суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов. При этом доходами учреждения (Кредит 0 401 01 1хх "Доходы учреждения") считаются все поступления в его адрес (увеличения задолженности перед учреждением распорядителей бюджетных средств и сторонних организаций). А расходами (Дебет 0 401 01 2хх "расходы учреждения") - все отчисления и платежи учреждения по своим обязательствам. Кредитовый остаток по данному счету отражает положительный результат деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.

Для закрытия взаиморасчетов учреждения с обслуживающим его органом федерального казначейства по счетам текущего финансового года в новый План счетов бюджетного учета включен счет 0 401 03 ххх "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

При этом в дебет данного счета списываются сформированные на следующих счетах кредитовые остатки:

Кредит 0 210 02 ххх

"Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов"

- по перечисленным в бюджет доходам и налогам;

Кредит 0 401 01 2хх

"Расходы учреждения"

- по списанию произведенных учреждением в отчетном году расходов.

В кредит счета 0 401 03 ххх "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" в конце отчетного года списываются дебетовые остатки по следующим счетам:

Дебет 0 304 05 ххх

"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов"

- по закрытию расчетов по оплате из бюджета расходов учреждения;

Дебет 0 401 01 1хх

"Доходы учреждения"

- по списанию на закрытие отчетного года доходов учреждения.

В конце года доходы и расходы учреждения "закрываются" его обязательствами перед органами, организующими исполнение бюджетов.

Список использованной литературы

учет финансовый актив бюджет