Размещено на http://www.allbest.ru/

БЕЛОРУССКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ СОЮЗ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

Кафедра бухгалтерского учета и финансового менеджмента в отраслях народного хозяйства

ОТЧЕТ

о прохождении производственной преддипломной практики в ООО «Нико Сан»

студентки Муха Марины Александровны

курса 4-го группы Ус-41

специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит

специализации 1-25 01 08-03 03 "Бухгалтерский учет,

анализ и аудит в промышленности"

Руководитель практики от университета

к.э.н., доцент; Матвейчик Светлана Николаевна

Руководитель практики

от организации Директор; Драпун Николай Онуфриевич

Гомель, 2016

СОДЕРЖАНИЕ

1. Краткая экономическая характеристика ООО «НикоСан»

2. Учет и анализ производственных запасов

3. Учет и анализ труда и заработной платы

4. Учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг

5. Учет готовой продукции и ее реализации

6. Учет и анализ денежных средств организаций

7. Учет и анализ основных средств и нематериальных активов

8. Учет и анализ расчетных и кредитных операций

9. Учет финансовых вложений

10. Учет капитала организации

11. Учет и анализ финансовых результатов

12. Бухгалтерская отчетность и использование ее показателей для анализа финансового состояния организации

13. Организация контрольно-ревизионной работы

Приложения



1. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «НИКО САН»

производственный запас актив себестоимость

Общество с ограниченной ответственностью «Нико Сан» было зарегистрировано в едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Брестским исполнительным комитетом 10 апреля 2008 года. ООО «Нико Сан» образовано двумя учредителями с уставным капиталом в размере 3000000 белорусских рублей.

ООО «Нико Сан» является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс. Основными видами деятельности организации являются:

- общее строительство зданий;

- санитарно-технические работы;

- прочие отделочные работы;

- розничная торговля строительными материалами;

- деятельность автомобильного грузового транспорта;

- прочие строительные работы, требующие специальных профессий.

Главной задачей ООО «Нико Сан» является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение максимальной прибыли, удовлетворения материальных и социальных потребностей коллектива, насыщения рынка своими работами, услугами.

Строительная отрасль занимает одно из ведущих мест в экономике страны. Строительное производство в настоящее время обеспечивает порядка 7-8% валового внутреннего продукта Республики Беларусь. Это многопрофильная и многофункциональная сфера деятельности. Жилищное строительство является одним из приоритетов социальной политики белорусского государства. В 2014 году в стране за счет всех источников финансирования было введено в эксплуатацию более 5 млн. м2 жилья

Национальный строительный комплекс Республики Беларусь объединяет более 4,5 тысяч субъектов хозяйствования различных форм собственности и ведомственной подчиненности, в том числе 109 строительных трестов и объединений, 200 предприятий промышленности строительных материалов и стройиндустрии, более 40 проектных институтов, около 20 научно-исследовательских и конструкторско-технологических организаций. На протяжении последних лет темп роста подрядных работ в стране ежегодно достигает 20-40%. Частные строительные организации составляют более 85% от общего количества организаций, занятых на строительном рынке, а объем подрядных работ, выполняемый ими, в Республике Беларусь составляет порядка 70%.

Основным видом деятельности ООО «Нико Сан» является производство санитарно-технических работ, таких как прокладка внутренних и наружных тепловых и водопроводных сетей, вентиляции, газоснабжения, прокладка и реконструкция теплотрасс. ООО «Нико Сан» работает не только в г. Бресте и Брестской области, но и в других городах Республики Беларусь, таких как Борисов и Минск. Одними из последних объектах на которых осуществлялись строительные работы являются строительство санатория для пенсионеров «Белая Вежа» (г. Каменец), строительство физкультурно-оздоровительного комплекса в г. Минске, строительство завода медицинских препаратов в г.Борисов и многие другие объекты финансируемые как из бюджета, так из частных предприятий. ООО «Нико Сан» является субподрядчиком у крупных застройщиков г. Бреста и области, таких как ОАО «Строительный трест №8», ОДО «ПолиСервис», ОАО Брестская СПМК-9, ООО «Иммобиленинвест».

ООО «Нико Сан» особое внимание уделяет проблемам качества. Это обусловлено наличием конкурентной среды на рынке. На предприятии ОАО «Полесьежилстрой» внедрена система управления качеством ИСО 9001-2001. Выработаны объективные показателей для оценки способностей предприятия выполнять строительно-монтажные работы с необходимыми качественными характеристиками.

На ООО «Нико Сан» возлагаются функции субподрядчика строительно-монтажных работ, выполняющим такие функции, как:

1. Составление графиков производства работ, заявок на поставку строительных материалов, изделий и конструкций;

2. Осуществление контроля и надзора за соответствием объемов и стоимости, выполняемых работ по проекту, строительным нормам, стандартам и договору;

3. Организация презентации эталонов материалов, изделий, конструкций, видов работ при строительстве объектов, если это предусмотрено договором подряда.

4. Выполнение мероприятий по безопасности труда в соответствии с Положением о взаимоотношениях организаций - генеральных подрядчиков с субподрядными организациями;

5. Обеспечение пожарной безопасности строящихся объектов;

6. Получение, технических условий на период строительства объекта.

Основные финансово-экономические показатели работы ООО «Нико Сан» в целом разрабатываются и утверждаются как план по показателям на год. К таким показателям относятся:

- объем подрядных работ собственными силами;

- выручка от реализации;

- прибыль или убыток от реализации;

- чистая прибыль или убыток;

- затраты на 1 тыс. руб. строительно-монтажных работ;

- уровень рентабельности;

- среднесписочная численность работников;

- производительность труда и др.

Показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ООО «Нико Сан» за 2014 год представлены в таблице 1.1.



Таблица 1.1 - Динамика основных показатели деятельности ООО «Нико Сан» за 2014 г.

Показатели	2013 г.	2014 г.	Отклонение (+; -)	Темп изменения, %
1. Объем выполненных подрядных работ:
1.1.В действующих ценах, млн р.	35182	35702	520	101,48
1.2. В сопоставимых ценах, млн р.	35182	30256	-4926	85,99
2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг):
2.1. В действующих ценах, млн р.	36899	2198	-34701	5,96
2.2. В сопоставимых ценах, млн р.	36899	1863	-35036	5,05
3. Себестоимость реализации продукции (работ, услуг) млн р.	31918	1134	-30784	3,55
4. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) млн р.	1544	843	-701	54,59
5. Прибыль до налогообложения, млн р.	591	491	-100	83,08
8.Среднесписочная численность работников, чел.	223	201	-22	90,13
9. Производительность труда, млн р.	102	113	11	112,29
10. Средняя заработная плата на 1 работника, р.	4 848 580	6 310 116	1 461 536	130,14

Примечание. Источник: Собственная разработка на основании Приложений А,Б.

Из данных таблицы видно, что объем выполненных подрядных работ в действующих ценах в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличился на 520 млн р. Темп роста выручка от реализации строительно-монтажных работ в 2014 году составил 5,96%, темп роста себестоимости составил 3,55%, что говорит о низкой стоимости работ в 2014 году. Практически одинаковый темп роста себестоимости и выручки от реализации работ, услуг, положительно характеризует деятельность организации, особенно в условиях инфляции и снижения эффективности деятельности организаций.

Положительным моментом в деятельности организации является рост производительности труда в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 19,2 млн р. или на 6,4%, однако существенное превышение темпов роста среднемесячной заработной платы (130,14%) над темпами роста производительности труда (112,29%) характеризует низкую экономическую отдачу, перерасход фонда оплаты труда и соответственно необоснованный рост себестоимости продукции и расходов на реализацию товаров, что отрицательно отражается на деятельности организации.

Несмотря на снижение всех основных показателей деятельности организации, ООО «Нико Сан» все же получило прибыль в отчетном году. В следующем году организации придется применить ряд мер для сохранения прибыли и увеличения рентабельности.

В ООО «Нико Сан» в соответствии с законодательством и согласно сформированной учетной политике организуется и ведется бухгалтерский и иной учет финансовой и хозяйственной деятельности, составляется и предоставляется бухгалтерская (финансовая), статистическая и иная отчетность. Ответственность за организацию, состояние и достоверность учета и отчетности, своевременное представление отчетности в государственные органы несет общество.

Бухгалтерия ООО «Нико Сан» состоит из двух бухгалтеров, которые имеют высокую квалификацию, высшее образование и опыт работы. Бухгалтерия ведет бухгалтерский учет согласно учетной политике ООО «Нико Сан» и законодательства Республики Беларусь, в соответствии с положениями и инструкциями, утвержденными министерствами и ведомствами. Бухгалтерский учет имущества и обязательств ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, в соответствии с утвержденным планом счетов, в белорусских рублях, на русском или белорусском языках. Бухгалтера составляют первичные и сводные документы по хозяйственным операциям, обобщает первичную информацию и отражает её в регистрах синтетического и аналитического учета, осуществляет расчеты с покупателями, поставщиками, с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам и платежам и пр. Вся учетно-аналитическая работа в организации ведется автоматизировано на компьютерах с программным обеспечением последнего поколения. Бухгалтерский учет ведется в специализированных программах типа «1-С: Бухгалтерия», а отчетность предоставляется в государственные органы в электронном виде с использованием электронной подписи.

Обязанности главного бухгалтера выполняет нанятый по договору подряда индивидуальный предприниматель, который обеспечивает соблюдение общих методологических принципов и способов ведения бухгалтерского и налогового учета, разрабатывает рабочий план счетов, график документооборота, перечень применяемых форм бухгалтерского учета и перечень бланков строгой отчетности, составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность. Главный бухгалтер разрабатывает Положение о бухгалтерии предприятия. Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, которая представляет собой совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию: бухгалтерского и налогового учета.

2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

При организации бухгалтерского учета, оценки и документального оформления движения производственных запасов ООО «Нико Сан» руководствуется в своей деятельности Положением по учетной политике, а также Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов № 133.

Производственные запасы (сырье, материалы, запасные части, топливо и т.д.) при поступлении в ООО «Нико Сан» отражаются на счете 10 "Материалы" (Приложение В) по учетным ценам с использованием сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов". Транспортно-заготовительные затраты или величины отклонений имеют небольшом удельном весе в стоимости материалов (не более десяти процентов к учетной стоимости материалов) их сумма полностью списываться на счет 20 "Основное производство", по мере признания транспортно-заготовительных расходов.

В качестве учетных цен на материалы используются цены приобретения. При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы. Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в размере 100% стоимости предметов при их выбытии из эксплуатации в связи с непригодностью.

В ООО «Нико Сан» расчеты с поставщиками (подрядчиками) по полученным материальным ценностям, осуществляется на основании заключенных договоров поставки материальных ценностей. Оплата за полученные материальные ценности осуществляется согласно выставленным счетам - фактур, в которых указана стоимость материалов и выделена сумма НДС. Оплата может производиться до поставки материалов или после их оприходования на складе. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику (подрядчику) (Приложение Г).

Поступление материальных ценностей от поставщиков, реализация материалов, передача материалов другим организациям для переработки, оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2. Поступление и отпуск строительных материалов от материально ответственных лиц внутри ООО «Нико Сан» оформляется требованием-накладной (Приложение Д).

ООО «Нико Сан» выступает заказчиком и строительные материалы, приобретенные для строительства объекта, учитываются на субсчете 07-3 «Строительные материалы» счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (Приложение Ж) по учетным ценам с отражением разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их стоимостью по учетным ценам на субсчете 07-5 "Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов" счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы". В качестве учетных цен используются цена поставщика. Строительные материалы ООО «Нико Сан» переданные подрядчику для выполнения строительных работ при возведении объекта оформляются накладной и отражаются на субсчете 07-4 «Строительные материалы переданные в производство» счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы". При передаче строительных материалов подрядчику, для использования строительных материалов для строительства объекта собственными силами и ином их выбытии оценка материалов производится по учетным ценам.

Отнесение в состав затрат по строительству стоимости материалов заказчика, израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ отражается на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" и их списанием со счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" субсчет 07-4 "Строительные материалы, переданные для производства работ"

Основанием для осуществления бухгалтерской записи является:

- принятый заказчиком в отчетном периоде акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ;

- ведомости материалов заказчика, израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ, прилагаемой к этим актам.

В ООО «Нико Сан» аналитический учет движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей ведется в материальном отчете формы С-19 (Приложение И). Материальный отчет составляется ежемесячно и ведется в натуральном и стоимостном выражении. В натуральном выражении материальный отчет составляется материально ответственным лицом, в стоимостном выражении материальный отчет ведется бухгалтерией. При выполнении материально ответственным лицом строительных работ на двух и более объектах строительства на основании договоров строительного подряда, заключенных с разными заказчиками, материальный отчет составляется по каждому объекту строительства в отдельности. К материальному отчету прилагаются первичные учетные документы, на основании которых материально ответственным лицом сделаны записи. Материальный отчет подписывается материально ответственным лицом и бухгалтером, с указанием даты сдачи и принятия документов и утверждается главным инженером.

В материальном отчете записи о расходе материалов на выполнение принятых заказчиком работ производятся на основании отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 (Приложение К). Отчет формы С-29 составляется подрядчиком в натуральном выражении по каждому объекту строительства на основании подписанных заказчиком (генеральным подрядчиком) актов приемки выполненных работ, сметных и (или) производственных норм расхода материалов. Отчет формы С-29 составляется и заполняется инженером производственно-технического отдела, за исключением графы "Расход фактический", которая заполняется материально ответственным лицом. В составлении и заполнении отчета формы С-29 участие бухгалтер не принимает, но после заполнения всех данных отчет формы С-29 подписывается материально ответственным лицом, инженером производственно-технического отдела, утверждается главным инженером и передается в бухгалтерию.

В ООО «Нико Сан» применяется сортовой метод учета материалов. Бухгалтерский учет строительных материалов, находящихся на складе ООО «Нико Сан», ведется на карточках складского учета строительных материалов по каждому наименованию, марке, размеру или другим отличительным признакам материала, карточки открываются на календарный год. Записи в карточках делаются в хронологической последовательности в день совершения операций. Остатки материалов выводятся ежедневно (при наличии операций). В конце месяца в карточках подсчитываются итоги оборотов по приходу и расходу, выводится остаток. По истечении календарного года в карточках выводятся остатки на 1 января года, следующего за отчетным, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год.

В ООО «Нико Сан» нет склада горюче-смазочных материалов, заправка транспортных средств производится на автозаправочных станциях с использованием электронных карт автоматизированных систем. Оприходование горюче-смазочных материалов производят на основании отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам из выписки с применением ПЭВМ. Списание горюче-смазочных материалов производится бухгалтерией на основании карточки учета топлива по каждому автомобилю отдельно, которые заполняются путевых листов.

Анализ обеспеченности важнейшими видами материалов в ООО «Нико Сан» не производится, так как при производстве строительно-монтажных работ целесообразно закупать материалы по необходимости, при производстве различных видов работ исходя из сметы. Но такой анализ можно провести при принятии решения о заключении договора строительного подряда, что бы проанализировать какие материалы для производства строительно-монтажных работ необходимо приобрести, а какие уже имеются в организации. Изучая остатки материалов и комплектующих, первоначально сравнивают потребность, рассчитанную производственно-техническим отделом, с потребностью, запланированной отделом материально-технического снабжения. Анализ обеспеченности важнейшими видами материалов для производства представлены в Таблице 2.1.



Таблица 2.1 Анализ обеспеченности важнейшими видами материалов и комплектующих по ООО «Нико Сан» за 2015 г.

Материал	Потребность по плану	Фактичес-кое поступление	Отклонение от плана	Фактический процент
			недостаток	превышение
Адаптер РР 25	10	9	1	-	90
Американка 1/2	10	2	8	-	20
Труба ППР 20*3,4	10	16	-	6	160
Колено ПП 50*45	46	61	-	15	132,6
Труба Порифлекс 22*9	4	2	2	-	50
Угол фитинг Д20	6	2	4	-	33,3
Угол фитинг Д 32	6	10	-	4	166,7
Футорка Ду 25	8	1	7	-	12,5
Хомут Д32	7	1	6	-	14,28
Шпилька М10	1	2	-	1	200

Примечание: Источник: Собственная разработка на основании Приложения И.

Из данных таблицы видно, что производство полностью было обеспечено только трубами ППР, коленом, углами фитингами, шпилькой. Наибольшие трудности наблюдались в обеспечении комплектующими изделиями, в частности американка, труба Порифлекс, адаптер, футорка. Отсутствие комплектующих материалов при производстве строительных работ может вызвать простои, и это негативно скажется на производительности труда, а так же может привести к отсрочке сдачи выполненных работ.

На эффективность использования производственных запасов оказывает влияние формирование их величины, зависящей от установления оптимальных объемов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива. В целях оптимизации величины производственных запасов в ООО «Нико Сан» необходимо выявить резервы снижения средств, отвлекаемых на их формирование, привести структуру находящихся на складах производственных запасов в соответствие со структурой спроса со стороны производства строительно-монтажных работ и реализацией лишних и неиспользуемых материалов. Соответствие сформированных запасов спросу на них со стороны производства означает взаимоувязку производственного процесса и его снабжения, исключающую отвлечение оборотных средств в излишние запасы.

3. УЧЕТ И АНАЛИЗ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Заработная плата представляет собой вознаграждение в денежной и натуральной форме за фактически выполненную работу с учётом количества и качества работы, также за периоды, включаемые в рабочее время.

В ООО «Нико Сан» существует определённый перечень документов для учёта личного состава работников:

- Контракт, в котором отражаются права и обязанности работника и нанимателя, определяются условия труда и его оплаты. Контракт составляется при приеме на работу в письменном виде в двух экземплярах (один вручается работнику, второй хранится у нанимателя). Контракт нанимателя с работником не может быть заключен при отсутствии штатного расписания.

- Штатное расписание - документ, регулирующий трудовой распорядок, в нем установлены наименования должностей (профессий) необходимых с учетом фактически выполняемой работы. Штатное расписание ООО «Нико Сан» отражает структуру, штатный состав и штатную численность работников. В штатное расписание включены данные о тарифной части заработной платы: размер тарифной ставки 1-го разряда, тарифные разряды профессий рабочих (должностей служащих) и соответствующие им тарифные коэффициенты, размеры тарифных ставок (окладов) работников.

- Приказ нанимателя о приёме работника на работу, приказ о переводе на другую работу, приказ о предоставлении отпуска, приказ о прекращении контракта.

- Трудовая книжка для работника, впервые поступившего на работу, заполняется не позднее недельного срока со дня приёма на работу. Трудовые книжки всех работников хранятся в сейфе в бухгалтерии.

- Личная карточка по унифицированной форме Т-2, в которой содержатся общие сведения о работнике.

- Табель учёта рабочего времени и расчёта заработной платы.

При планировании и в учёте фонд оплаты труда делится на основную и дополнительную заработную плату. В основную заработную плату входят выплаты за отработанное время и выработанную продукцию по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии (кроме единовременных), доплаты за работу в ночную смену, в праздничные и выходные дни, за бригадирство, за совмещение профессий. Дополнительная заработная плата - это оплата за нерабочее время в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь: оплата отпусков (Приложение Л), выходного пособия, оплата за дни выполнения государственных и общественных обязанностей, за время военных сборов, оплата льготных часов подростков, компенсация за неиспользованный отпуск и др.

В ООО «Нико Сан» установлены две формы оплаты труда - повременно-премиальная, для работников административно-управленческого персонала, и аккордная, для рабочих занятых производством строительно-монтажных работ. В ООО «Нико Сан» установлены должностные оклады, а для рабочих тарифные ставки за один час работы. При повременно-премиальной форме оплаты труда - к заработной плате, начисленной по тарифному окладу за фактически отработанное время, прибавляется премия.

Аккордная система оплаты труда предполагает оплату за весь комплекс работы и премии за досрочное выполнение работ, норм выработки, сдельных расценок, разрядов работ. Задания в виде аккордных нарядов (Приложение М) выписываются до начала работы прорабом или мастером, эти же лица принимают выполненные работы и подписываются в наряде при его закрытии. В наряде указывается задание на сдельные работы, сроки начала и окончания работы, сдельные расценки, а по окончании работ производится закрытие наряда, т.е. указывается количество фактически выполненных работ, сумма причитающейся заработной платы. На обратной стороне наряда записывается распределение заработка между членами бригады с учётом их тарифных разрядов, тарифных часовых ставок, числа отработанных часов, коэффициента трудового участия (основной КТУ равен 1). Решение по снижению или повышению КТУ принимается открытым голосованием бригады на собрании, окончательный КТУ записывается в протоколе собрания рабочих каждой бригады. Те рабочие, чей коэффициент равен единице, в протокол не вносятся. Для руководителей бригады КТУ устанавливает прораб или мастер.

Основным документом учета использования рабочего времени является табель учёта рабочего времени, в течении месяца в нем указываются количество отработанных часов каждым работником организации, простои, опоздания, выходные дни, отпускные, болезни, командировочные. На работников административно-управленческого аппарата табель учета рабочего времени ведет специалист отдела кадров, на рабочих занятых производством строительно-монтажных работ - мастер. Мастер также проводится заседание бригады по вопросу распределения КТУ, заседание оформляется протоколом.

Табель, протокол и все оправдательные документы (листки временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и прочие) передаются в бухгалтерию для начисления заработной платы. Табель также используется для контроля над трудовой дисциплиной, для составления статистической отчётности, для анализа показателей по труду и заработной плате. Все виды начислений и удержаний записываются в лицевых счетах и в расчётной ведомости (Приложение Н), на которой ставится разрешительная надпись директора ООО «Нико Сан» и бухгалтера. Выплата заработной работником ООО «Нико Сан» производится через банк путем перечисления на карт-счета работников.

Из заработной платы работников ООО «Нико Сан» согласно законодательству производятся обязательные удержания подоходного налога, страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, удержаний по исполнительным листам.

Для синтетического учёта расчётов по оплате труда в бухгалтерии ООО «Нико Сан» используется активно-пассивный, основной счёт расчётов 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (Приложение П).

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами проводится путем сравнения фактического их наличия по категориям и профессиям с потребностью в них согласно штатному расписанию. Данный вид анализа позволяет изучить степень обеспеченности рабочих мест персоналом в требуемом для производства профессиональном и квалификационном составе.

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами ООО «Нико Сан» представлен в Таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами по ООО «Нико Сан» за 2015 г.

Категория работников	План	Факт	Процент обеспеченности
Среднесписочная численность производственного персонала, всего, чел.	190	201	105,7
в том числе: рабочие	130	134	103
инженерно-технические работники	35	39	111,4
служащие	25	28	112

Примечание. Источник: Собственная разработка.

Как видно из данных таблицы 3.1. в отчетном году (2014 год) среднесписочная численность производственного персонала по всем категориям по сравнению с планом увеличилась на 11 человека и составила 105.7 %. Этот рост численности объясняется увеличением объема строительно-монтажных работ за счет строительства собственного здания. Численность рабочих в 2014 году по сравнению с планом увеличилась на 4 человек и составила 103 %. Одновременно с этим в численности производственного персонала произошло увеличение численности инженерно-технических работников на 4 человек или на 11,4 %, этот рост обуславливается тем, что в 2014 году на работу приняли дополнительно трех человек на время длительной болезни специалистов. Превышение фактического количества персонала над плановым количеством по штатному расписанию организации ООО «Нико Сан» носит временный характер, так как в 2014 году начато строительство офисного здания, после окончания строительства возможно, что некоторые категории работников будут не востребованы.

Для оценки эффективности использования труда работников необходимо проанализировать производительность труда. Анализ производительности труда в ООО «Нико Сан» представлен в Таблице 3.2.

Таблица 3.2 - анализ производительности труда по ООО «Нико Сан» за 2015 г.

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+; -)
Среднегодовая численность работников, чел.	223	201	-22
Производство продукции, тыс. р.	35 182 560	35 702 780	520220
Среднегодовая выработка одного работника, тыс. р.	157769,3	177625,7	19856,4

Примечание. Источник: Собственная разработка на основании Приложения Б

Из данных таблицы 3.2 видно, что среднегодовая выработка в отчетном году по сравнению с прошлым годом выросла на 19856,4 тыс. р., что связано с увеличением объема производства строительно-монтажных работ на 520220 тыс. р. и снижением среднегодовой численности работников на 22 человека.

В ООО «Нико Сан» обеспеченность трудовыми ресурсами превышает их плановую потребность, что положительно сказывается на производительности труда. В целом анализируемая организация в достаточной степени обеспечена трудовыми ресурсами, работники имеют достаточную квалификацию, снижается уровень текучести кадров. В условиях нестабильной экономики и финансового кризиса повышение численности персонала может привести к простоям, из-за отсутствия объемов строительства, данных фактор руководство ООО «Нико Сан» должно учитывать при планировании численности на будущий год. Для этого необходимо изыскивать резервы повышения эффективности использования трудовых ресурсов: снижение трудоемкости строительно-монтажных работ за счет роста квалификации труда; совершенствование организации труда и улучшение условий труда; сокращение излишней численности персонала; разработка и внедрение эффективной системы оплаты труда и экономически обоснованной системы вознаграждений.

Эффективность использования затрат на оплату труда во многом определяется планированием ее величины. Как правило, плановый фонд оплаты труда - это фактический фонд оплаты труда за отчетный период, увеличенный на индекс инфляции, с учетом изменения в объемах производства и связанного с ним количества работников, а также перспективы развития бизнеса. Чтобы средства были эффективно использованы, они должны быть грамотно спланированы по всем направлениям. Достичь максимального эффекта позволит внедрение системы бюджетирования.



4. УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

Затраты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считают активами организации и признают расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признают расходами организации в период осуществления данных затрат.

Основным видом деятельности ООО «Нико Сан» является производство строительно-монтажных работ по договорам подряда. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), п. 108 Инструкции № 133 по бухгалтерскому учету запасов, п. 9, 10, 18 - 20 Инструкции № 44 по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда.

Согласно учетной политики ООО «Нико сан» затраты, произведенные в целях выполнения обязательств, предусмотренных договором строительного подряда, состоят из прямых и косвенных затрат. В состав прямых затрат, связанных с исполнением договора строительного подряда, включаются затраты, которые могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства). В состав косвенных затрат включаются общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые не могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).

Прямые затраты группируются по следующим статьям:

- "Материалы";

- "Заработная плата рабочих основного производства";

- "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов";

- "Прочие прямые затраты".

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательным производством, учитываются на счете 25"Общепроизводственные затраты" и списываются в дебет: счете 20 "Основное производство" и счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема выполняемых строительно-монтажных работ, ежемесячно при списании на себестоимость работ распределяются пропорционально прямым материальным затратам. Условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты относятся к управленческим расходам.

Косвенные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости строительных работ. К косвенным расходам относятся:

- затраты на организацию работ на строительных площадках;

- затраты на охрану труда и обеспечение санитарно-гигиенических требований;

- затраты по контролю качества выполняемых строительных работ;

- затраты на устранение результата строительных работ ненадлежащего качества, выявленного в течение гарантийного срока эксплуатации объекта строительства;

- амортизационные отчисления по производственным приспособлениям, оборудованию и устройствам, используемым при выполнении строительных работ и постоянно перемещаемым между объектами строительства;

- затраты на перемещение имущества (в том числе строительных материалов и конструкций) между складом и объектами строительства, а также между объектами строительства;

- платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности;

- другие затраты, связанные с выполнением строительных работ, прямо не относящиеся к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).

Учет косвенных общепроизводственных затрат осуществляется подрядчиком на счете 25 "Общепроизводственные затраты" субсчет "Косвенные общепроизводственные затраты". (Приложение Р). Аккумулированные на указанном субсчете затраты ежемесячно распределяются между стоимостью объектов строительства и списываются в дебет счета 20 "Основное производство" субсчет "Себестоимость выполненных строительных работ"и счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». На конец месяца счет 25 "Общепроизводственные затраты" сальдо не имеет.

При строительстве объекта для собственных нужд и строительстве объектов по договорам подряда, в стоимость объекта включаются затраты организации, непосредственно связанные с управлением строительством (с осуществлением деятельности заказчика, застройщика).

Затраты учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты" (Приложение С) распределяются между объектами строительства и списываются в дебет суб. счета 90 «Управленческие расходы» и дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Распределение затрат производится пропорционально заработной плате основных рабочих.

В ООО «Нико Сан» применяется позаказный (пообъектный) метод учета затрат на производство, суть которого заключается в том, что все затраты, произведенные организацией при выполнении строительных работ, в бухгалтерском учете включаются в себестоимость конкретного объекта строительства. Преимущества позаказного метода калькулирования в том, что он позволяет: осуществлять действенный контроль затрат по объектам путем расчета отклонений между сметной стоимостью и фактическими данными.

Для сводного учета затрат на производство используется счет 20 «Основное производство» (Приложение Т), аналитический учет организуется по каждому объекту строительных работ, в разрезе статей калькуляции.

Повышение устойчивости производства на предприятии во многом зависит от его обеспеченности ресурсами на оптимальном уровне и в рациональной структуре. На результаты его хозяйственной деятельности существенное влияние оказывает ресурсный потенциал, причем это влияние происходит не в форме простого суммирующего действия каждого вида ресурсов в отдельности, а посредством их сложного взаимодействия. Для оценки эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства строительно-монтажных работ необходимо проанализировать изменение элементов затрат в расчете на рубль выручки от реализации.

Анализ затрат на производство в расчете на 1 рубль выручки от реализации по ООО «Нико Сан» представлен в Таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Анализ затрат на производство в расчете на 1 рубль выручки от реализации по ООО «Нико Сан» за 2013-2014 гг., млн р.

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+; -)
1. Затраты на производство в расчете на 1 рубль выручки от реализации продукции (за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей), всего	0,92	15,91	14,99
в том числе: 1.1. материальные затраты	0,37	5,34	4,97
1.2. затраты на оплату труда	0,36	6,79	6,43
1.3. отчисления на социальные нужды	0,12	2,43	2,31
1.4. амортизация основных фондов	0,02	0,58	0,56
1.5. прочие затраты	0,04	0,76	0,72

Примечание. Источник: Собственная разработка на основании Приложения Б.

Из данных таблицы 4.1. видно, что затраты на производство в расчете на 1 рубль выручки выросли на 14,99 рублей, что говорит об увеличении затрат и снижении выручки от реализации.

Анализ затрат по экономическим элементам позволяет изучить их состава, удельный веса каждого элемента, часть живого и овеществленного труда в общих затратах на производство. Структурный анализ затрат на производство ООО «Нико Сан» представлен в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - Анализ структуры затрат на производство по ООО «Нико Сан» за 2013-2014 гг.

Виды затрат	Абсолютные показатели, млн.р.	Удельные показатели, %	Отклонения
	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	В сумме, млн р.	В процентах
Затраты на производство работ, в том числе	33638	34961	100	100	1323	-
1. Материальные затраты	13601	11736	40,43	33,67	-1865	-6,76
2. Затраты на оплату труда	13300	14929	39,54	42,70	1629	3,16
3. Отчисления на социальные нужды	4369	5348	12,99	15,29	979	2,3
4. Амортизация основных средств	785	1277	2,33	3,65	492	1,32
5. Прочие затраты	1583	1671	4,71	4,78	88	0,07

Примечание. Источник: Собственная разработка на основании Приложения Б.

Из данных таблицы 4.2 видно, что наибольший удельный вес в общей стоимости затрат занимают строительные материалы и заработная плата. Статья «Материалы» в 2014 году по сравнению с прошлым снизилась на 6,76%, статья «Затраты на оплату труда» возросла в 2014 году на 3,16%. Статья «Отчисления на социальные нужды» составляет в 2014 году 15,29%, что на 1,32% выше чем в 2013 году. Статья «прочие затраты» в 2014 году составляет 4,78% от общей стоимости затрат, что на 0,07% выше чем в 2013 году.

Уровень себестоимости строительной продукции в значительной мере определяется самой организацией. В основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, рабочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себестоимость продукции существенно влияет рациональное и эффективное использование этих ресурсов.

В ООО «Нико Сан» снижения себестоимости строительно-монтажных работ можно достичь за счет:

- применения производительной техники (снизить расходы топлива и электроэнергии, затраты на ремонт и техобслуживание строительных машин и механизмов);

- повышения сменности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрения экономичной технологии;

- реорганизации управления строительным производством;

- экономии материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.

5. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

ООО «Нико Сан» является строительной организациях и готовой строительной продукцией считается законченный и принятый заказчиком на основе актов приемки (Приложение У) объект строительства или этап работы. Готовая строительная продукция отражает ввод основных фондов в эксплуатацию и охватывает лишь объемы выполненных строительно-монтажных работ, т. е. ту часть стоимости вводимых объектов, которая создана непосредственно в строительстве. Готовая строительная продукция в стоимостном выражении равна сумме выполненных за определенный период объемов строительно-монтажных работ и разности объемов незавершенного строительства на начало и конец этого периода. В объемы готовой строительной продукции включаются:

- законченные строительством здания и сооружения;

- выполняемые по прямым и субподрядным договорам комплексы работ, завершенные и сданные заказчику или подрядчику;

- выполненные строительно-монтажные работы при временной приостановке строительства (на срок не менее одного года), консервации или прекращении строительства объекта.

Прибыль от реализации определяется разностью между объемом реализуемой готовой строительной продукции в сметных ценах и ее полной себестоимостью.

Объем готовой строительной продукции определяется на основе проектно-сметной документации по договорным ценам, а в случаях, когда договорная цена не установлена,-- по сметам, включающим все затраты и прибыль ООО «Нико Сан». Объем готовой строительной продукции, выполняемый собственными силами ООО «Нико Сан», определяется исключением из общего объема готовой строительной продукции той его части, которая осуществлена субподрядными организациями. Ориентация подрядных организаций на готовую строительную продукцию способствует сокращению незавершенного производства и тем самым ускорению строительства, повышению эффективности капитальных вложений.

6. учет и анализ денежных средств организаций

В ООО «Нико Сан» касса представляет собой специально оборудованное помещение, имеющее: сигнализацию, металлическую дверь, окошко с решеткой; несгораемый металлический шкаф. Все наличные деньги и другие ценности предприятия хранятся в металлическом шкафу, который по окончании работы кассы закрывается ключом и опечатывается. Ключи от него, печати хранятся у кассира. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся материально ответственным лицом.

Прием наличных денежных средств осуществляется в белорусских рублях по приходным кассовым ордерам формы КО-1 (Приложение Ф). В приходном кассовом ордере указывается от кого поступили деньги, за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции. Квитанция от приходного кассового ордера передается сдатчику денег за подписью кассира и с проставлением штампа. Выдача наличных денег в белорусских рублях производится по расходному кассовому ордеру формы КО-2 (Приложение Х). Выдача наличных денег может производиться: под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, на представительские расходы, хозяйственные нужды, выплату заработной платы работникам, не имеющим карт-счетов в банке, и другие цели. Прием и выдача наличных денег по приходным и расходным кассовым ордерам производятся только в день составления этих документов. При приеме или выдаче по ним денежных средств они подписываются кассиром. Приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью: "Оплачено" с указанием даты (число, месяц, год). Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

ООО «Нико Сан» не имеет в кассе наличных денег на конец рабочего дня, а также лимит сумм остатка кассы не устанавливается. Деньги в кассу поступают из банка строго по целевому назначению и выдаются сразу же.

Кассовая книга ведется в ООО «Нико Сан» в электронном виде (Приложение Ц). Кассовая книга заполняется в дни, в которые имело место движение денежных средств в кассе. В конце рабочего дня кассир распечатывает вкладной лист кассовой книги и отчет кассира с подсчитанными итогами операций за день, и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй (отрывной) экземпляр листа кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия предназначен счет 50 "Касса" (Приложение Ш). Регистром аналитического учета является кассовая книга.

Основание для открытия счета в банке является заключенный с банком договор банковского счета. Для открытия счета организация должна предоставить документы:

- заявление на открытие счета;

- копию устава;

- карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиском печати владельца счета.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальных форм, утвержденных им же. К ним относятся: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение (Приложение Щ), платежное требование-поручение, платежное требование (Приложение Э), расчетный чек и др. Работа с банком осуществляется в электронном виде с помощью программного продукта Интернет - Банкинг, с использованием электронной подписи. Копии выписок из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления либо списания, можно распечатать за любой период времени. Выписка из расчетного счета заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Полученная из банка выписка обрабатывается бухгалтерией предприятия ежедневно.

В ООО «Нико Сан» открыт один текущий расчетный счет, бухгалтерский учет движения денежных средств на расчетном счете ведется в установленном порядке на счете 51 «Расчетный счет» (Приложение Ю).

Денежные средства выдаются под отчёт работникам ООО «Нико Сан» на административно-хозяйственные, операционные расходы и служебные командировки. Выдача наличных денег под отчёт производится при условии полного отчёта по ранее выданным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трёх рабочих дней, по истечении срока, на который выданы денежные средства, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и вернуть в кассу остаток неиспользованного аванса.

Направление работника в служебную командировку производится на основании приказа руководителя. Работники, получившие денежные средства под отчёт на командировочные расходы, составляют авансовый отчёт не позднее трёх рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия. К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы, подтверждающие расходы (счета, квитанции, копии чеков, железнодорожные билеты).

Предприятие возмещает следующие расходы по командировке:

- по проезду к месту служебной командировки и обратно;

- по найму жилого помещения;

- по проживанию вне места жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на Счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведутся по каждому работнику, получившему деньги под отчет на основании кассовых отчетов и приложенных к ним расходных кассовых ордеров, а также авансовых отчетов.

Инвентаризация денежных средств и денежных документов производится в обязательном порядке не менее одного раза в год, перед составление годовой отчетности по состоянию на 31 декабря каждого календарного года. В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал проводится внезапная инвентаризация кассы. Для проведения инвентаризации руководителем назначается постоянно действующая комиссия. На предприятии устанавливается Приказ руководителя предприятия. По итогам инвентаризации комиссия составляет Акт инвентаризации наличных денежных средств (Приложение Я).

7. Учет и анализ основных средств и нематериальных активов

В соответствии с Положением по учетной политике ООО «Нико Сан», в качестве основных средств учитывается имущество, отвечающее одновременно двум критериям: период использования превышает 12 месяцев и стоимость на дату ввода в эксплуатацию больше 30 базовых величин. Также при организации бухгалтерского учета, оценки и документального оформления наличия и движения основных средств ООО «Нико Сан» руководствуется Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 26. Поступление основных средств может происходить в случаях: в результате произведенных капитальных вложений при строительстве, а также при их приобретении за плату у юридических лиц, безвозмездно, и в иных случаях. Приемку поступивших объектов основных средств осуществляет специально созданная в организации комиссия, она составляет Акт о приеме-передаче объекта основных средств ОС-1 на каждый объект в отдельности (Приложение А1). После оформления Акт вместе с приложенной технической документацией передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются директором. Каждому объекту в момент составления акта формы ОС-1 присваивается инвентарный номер, который указывается во всех первичных документах до момента выбытия объекта основного средства. На каждый инвентарный объект открывается Инвентарная карточка в электронном виде.

Выбытие основных средств в ООО «Нико Сан» связано либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, продажей и других случаях. При списании объектов основных средств по причине износа результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС - 4 (Приложение Б1). В акте приводятся данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации. Акт о списании основных средств утверждается директором ООО «Нико Сан». Ремонт основных средств ООО «Нико Сан» осуществляется хозяйственным способом. Стоимость израсходованных материалов, заработная плата исполнителям, отчисления на социальные нужды включаются в затраты на выполненные работы.