Теоретические аспекты налогового контроля за соблюдением налогового законодательства

По результатам камеральной проверки принимаются окончательные решения в отношении налогоплательщика. В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками неразрешимых разногласий и получения более подробной, объективной информации о деятельности налогоплательщика налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Таким образом, камеральная проверка имеет двойное назначение: как средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций и как основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок [10].

Процедура проведения выездной налоговой проверки установлена в ст. 89 НК РФ. Пунктом 1 статьи 89 НК РФ определено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа [12].

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением установленных требований.

При проведении выездных проверок организации, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении необходимых для проверки документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов [17].

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговый проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом № САЭ-3-06/892@ утверждены Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки. Пунктом 3 Оснований предусмотрены случаи, когда возможно продление срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев: проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших; наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка, а также в случае получения в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки.

Также основанием продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки может стать непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

На практике возможны два варианта проведения выездной налоговой проверки:

1. Одной группой, которая в полном составе проводит сначала проверку в головной организации, а затем в полном составе - на территории каждого филиала или представительства налогоплательщика;

2. Одновременное проведение выездной налоговой проверки как по месту нахождения головной организаций, так и по месту нахождения всех обособленных подразделений налогоплательщика.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

В пункте 10 статьи 89 НК РФ закреплен правовой механизм проведения повторных налоговых проверок. Так, повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного; в рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки [12].

Помимо подразделения налоговых проверок по месту проведения и объему проверяемой документации на камеральные и выездные, используется классификация проверок и по другим признакам, представленным на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Способы классификации налоговых проверок.

Целевые проверки - проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определенным финансово-хозяйственным операциям (по проведению взаиморасчетов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т. п.). Как правило, целевые проверки проводятся в ходе комплексных или выборочных проверок, но могут проводиться и как самостоятельные.

налоговый контроль инспекция

Тематические проверки - это проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика по вопросам начисления и уплаты отдельных видов налогов (налога на прибыль, НДС, акцизов и т.п.).

Комплексные проверки охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика за проверяемый период по всем вопросам соблюдения налогового законодательства.

Плановые проверки подчинены определенному планированию, а внеплановые - осуществляются в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающей формой контрольной деятельности налоговых органов следует признать плановый контроль. Внеплановые же проверки проводятся лишь в случае необходимости [9].

Целью налоговых проверок является не только обеспечение дополнительных доходов бюджета, но, в первую очередь, предупреждение возможных налоговых правонарушений и преступлений. Эта цель может быть обеспечена методами налогового контроля.

Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между органами и налогоплательщиками. В то же время налоговое законодательство оставляет за налоговым инспектором право самостоятельно выбирать метод проведения налоговой проверки, опираясь на свой опыт.

Методы налогового контроля представляют собой совокупность приемов, способов и процедур его осуществления.

Можно выделить два уровня методов налогового контроля: общенаучные и имперические методы. Общенаучные методы, такие, как анализ и синтез, дедукция, индукция, моделирование, абстрагирование, а также статистические методы применяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время как применение империческиех методов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как налогово-контрольная деятельность.

Всю совокупность методов налогового контроля, применяемых для более эффективного осуществления контрольно-проверочных мероприятий в налоговой сфере, можно наглядно представить на рисунке 4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Методологические приемы и методы, применяемые при проведении налогового контроля [5].

Основная цель инвентаризации - сопоставление фактического наличия имущества и финансовых обязательств с данными финансового учета. Заинтересованным лицом является руководитель, так как он несет ответственность перед собственниками предприятия за имущество, фактическое наличие которого выявлено в результате инвентаризации. Результаты инвентаризации применяют налоговые инспектора для проверки правильности уплаты налоговых платежей.

Осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов, может быть произведен должностным лицом налогового органа, проводящим выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки.

Осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица, либо осмотр объектов налогообложения может проводиться для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом. Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе также участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Истребование документов проводится в рамках камеральной, выездной или повторной выездной налоговой проверки. Истребование документов может быть одним из дополнительных мероприятий налогового контроля, решение о проведении которого принимает руководитель налогового органа или его заместитель по результатам камеральной или выездной налоговой проверки.

В рамках истребования документов налоговые органы вправе потребовать от лиц контрагентов документы и сведения, касающиеся только деятельности данного налогоплательщика.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, должно письменно уведомить проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

Выемка необходимых документов и предметов производится должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица, а также в случаях, если у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов [10].

Развитие правовой основы налогообложения, постоянное увеличение количества законодательных актов и нормативных документов, регулирующих взимание налогов с юридических лиц, активное вовлечение хозяйствующих субъектов в налоговые отношения предопределили возникновение потребности в организации и проведении налоговых проверок, позволяющих обеспечить необходимые доходы государственного бюджета без увеличения налоговой нагрузки, путем повышения собираемости налоговых изъятий.

Назначение налогового контроля заключается не только в содействии успешной реализации фискальной политики государства, но и обеспечении баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязательства.

Однако существующая в настоящий момент система налогового контроля не вполне соответствует реформированию налоговой системы на современном этапе, что обусловлено несовершенством работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства в том числе ив порядке проведения контрольно-проверочной деятельности.

Проблема повышения качества системы налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц, приобретает особую значимость в современных условиях, поскольку стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налоговых проверок, но и разработки новых стратегических направлений их совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Характеристика деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ

Объектом исследования данной дипломной работы является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Орловской области города Ливны. Главной задачей работы МРИ ФНС РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в субъектах Российской Федерации, правильностью их исчисления, полнотой и своевременным поступлением налогов и других платежей в бюджет соответствующего уровня.

Организация государственной службы в Инспекции отвечает требованиям федерального закона от 31.07.1995 года № 119 ФЗ «Об основах государственной службы Российской Федерации».

МРИ ФНС №3 по Орловской области г. Ливны имеет типичную для всех ИФНС структуру отделов с присущими им функции. Организационную структуру МРИ ФНС №3 по Орловской области построена по принципу иерархической лестницы. Руководство деятельностью осуществляет начальник МРИ ФНС. Он назначается на должность и освобождается от должности руководителем Управления ФНС. Руководитель имеет двух заместителей и определяет их полномочия. В то же время у каждого заместителя в подчинении имеются отделы.

Помимо руководителя и его замов, структура МРИ ФНС по Орловской области включает в себя следующие отделы, общей численностью 135 человек: отдел урегулирования задолженности и обеспечения процесса банкротства; юридический отдел аудита; общий отдел; отдел физического объединения.

Положения об Отделах утверждаются руководителем Инспекции. Все специалисты, принятые на работу отвечают квалификационным требованиям, имеют высшее профильное образование.

Первый заместитель начальника курирует следующие отделы: отдел выездной проверки; отдел камеральной проверки №1; отдел камеральной проверки №2; отдел оперативного контроля.

В подчинении у второго заместителя находятся такие отделы как: отдел учета и отчетности; отдел по работе с налогоплательщиками; отдел ввода и обработки данных; отдел регистрации налогоплательщика; отдел информационных технологий.

Организационная структура Инспекции Федеральной налоговой службы наглядно представлена в Приложении Б.

Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на территории органов Службы по разделу «Государственное управление и местное самоуправление», целевого бюджетного фонда ФНС РФ, а также за счет иных источников, предусмотренных федеральными законами.

Объём налоговых поступлений в целом в сопоставлении с плановыми значениями на уровне МРИ ФНС №3 по Орловской области за 2005-2007 гг. представим в таблице 1.

Таблица 1 - Объём налоговых поступлений и задолженности по ним за 2005-2007 гг.

Наименование показателя	План, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2005 год	2006 год	2007 год	2005 год	2006 год	2007 год	2006/ 2005	2007/ 2006	2006/ 2005	2007/ 2006
Налоговые поступления	579849	743972	641152	779005	838626	891487	97,1	96,9	- 2,9	- 3,1

Из данных таблицы 1 следует, что за исследуемый период объем поступлений налогов в целом по налоговому органу возрос. Так, в 2007 году общая величина поступлений налогов в бюджет составила 891487 тыс. руб., что на 52861 тыс. руб. (на 6%) больше, чем в предыдущем периоде и на 250335 тыс. руб. (на 39%) больше запланированной суммы. Темп прироста в 2006 г. по сравнению с 2005 г. составил 8% (59621 тыс. руб.). Однако с учетом значений коэффициентов инфляции за исследуемый период динамика роста поступлений налогов целом по налоговому органу в 2007 и 2006 гг. имеет отрицательные значения -2,9 и -3,1% соответственно. В целом, величина темпов роста поступлений налогов в бюджет изменяется незначительно, что говорит о стабильной работе налогового органа.

Уровень превышения фактического поступления налогов за анализируемый период над плановым значением представлен на рисунке 5.

Рисунок 5 - Соотношение фактических поступлений налогов в бюджет и плановых начислений налогов за период 2005-2007 гг.

Из рисунка 5 можно сделать вывод, что в целом по налоговому органу на протяжении всего исследуемого периода объем поступления налогов по факту превышает уровень планового показателя, при этом сохраняется стабильной динамика роста фактического поступления налогов и сборов. В 2005 году величина планового поступления меньше суммы фактических поступлений налогов и сборов на 199156 тыс. руб., в 2006 году МРИ ФНС №3 по Орловской области г. Ливны перевыполнила план на 94654 тыс. руб. и уже в 2007 году налоговой инспекцией фактически по налогам и сборам было мобилизированно в бюджет в 1,3 раза больше запланированной величины.

МРИ ФНС №3 по Орловской области города Ливны обеспечивает своевременный и полный учет плательщиков налогов, сборов и других обязательных платежей, правильность начисления платежей гражданами РФ, а также поступление этих платежей в бюджет; контролирует своевременность представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяет достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налога, сборов и иных обязательных платежей; проводит осмотр, фиксацию, содержание и изъятие у организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения. К компетенции Инспекции относятся применение финансовых санкций, предусмотренных законодательством РФ и ее субъектов за нарушение обязательств перед бюджетом; административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами организаций и гражданами; возврат излишне взысканных и уплаченных налогов, и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные кредитно - финансовые учреждения.

2.2 Характеристика и анализ контрольно-проверочной работы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ

Для оценки деятельности МРИ ФНС рассчитаем основные показатели деятельности исследуемого объекта за 2005-2007 гг., взяв за основу данные, представленные в Приложениях В, Г, Д, Е, Ж, И а также в сводной таблице (Приложение К), проследим динамику их изменения за исследуемый период. Расчет величины темпа роста показателей, характеризующих работу налогового органа, произведем с учетом значений коэффициента инфляции за 2006 и 2007 гг. (1,11 и 1,09 соответственно). Полученный результат представим в таблице 2.

Таблица 2 - Поступления налогов за период 2005-2007 гг.

Наименование показателя	План, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2005 год	2006 год	2007 год	2005 год	2006 год	2007 год	2006/ 2005	2007/ 2006	2006/ 2005	2007/ 2006
В целом по налоговому органу	579849	743972	641152	779005	838626	891487	97,1	96,9	- 2,9	- 3,1
Налог на прибыль организаций	30881	78496	89224	63894	91269	91535	128,8	91,4	28,8	- 8,6
Налог на доходы физических лиц	-	-	-	149353	162911	206562	98,4	115,6	- 1,6	15,6
Налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ	254901	355548	282645	247915	239397	274770	87,1	104,6	- 12,9	4,6
Акцизы	222259	212817	205392	221518	212885	205206	86,7	87,7	- 13,3	- 12,2
Налог на имущество физических лиц	1104	1238	545	514	937	838	164,4	81,5	64,4	- 18,5
Налог на имущество юридических лиц	15162	19146	19097	18664	15221	18888	73,5	113,1	- 26,5	13,1
Налог на добычу полезных ископаемых	353	127	9	36	58	14	145,3	22	45,3	-78
Земельный налог	24227	24437	8955	22602	24628	9184	98,3	34	- 1,7	- 66
Сбор за пользование объектами животного мира	0	0	0	0	0	0	-	-	-	-
Водный налог	3184	2146	2537	2735	2012	2441	66,3	110,6	- 33,7	10,6
Государственная пошлина	-	-	-	2044	1937	2161	85,5	101,7	- 14,5	1,7
Налог на игорный бизнес	1917	6874	14627	1783	7104	14538	359,3	186,5	259,3	86,5
Транспортный налог	16297	20628	7209	13607	20105	18442	133,2	83,6	33,2	- 16,4
Единый социальный налог	-	-	126409	184533	120461	126695	58,9	95,9	- 41,1	- 4,1
Упрощенная система нологообложения	4883	8215	10344	4607	8323	10534	162,9	115,4	62,9	15,4
Единый налог на вмененный доход	22476	34403	36283	21996	34271	37035	140,5	98,5	40,5	- 1,5
Единый сельско-хозяйственный налог	0	0	0	0	0	0	-	-	-	-

Из таблицы 2 видно, что на протяжении всего периода 2005-2007 гг. наблюдался непрерывный рост налоговых поступлений по следующим налогам: поступления налога на доходы физических лиц в 2006 году по сравнению с 2005 г. выросли на 9%, или на 13558 тыс. руб., в 2007 году по сравнению с 2006 г. - на 27%, или на 43651 тыс. руб.; величина поступлений налога на игорный бизнес в 2006 г. по сравнению с 2005 годом выросли на 298%, или на 5321 тыс. руб., в 2007 году - на 105%, или 7434 тыс. руб.; величина поступлений по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросли на 27%, или на 2211 тыс. руб., в 2006 году по сравнению с 2005 г. - на 81%, или на 3716 тыс. руб.; поступления ЕНВД в бюджет в 2006 г. по сравнению с 2005 г. выросли на 56%, или на 12275 тыс. руб., в 2007 году по сравнению с 2006 г. - на 8%, или на 2764 тыс. руб.. Величина поступлений налога на прибыль организаций в 2006 г. по сравнению с 2005 г. возросла на 43%, или на 27375 тыс. руб. и в 2007 г. осталась на том же уровне. В то же время поступления по налогу на имущество физических лиц в 2006 г. по сравнению с 2005 г. возросли в 1,8 раз, тогда как к 2007 г. снизились на 11%.

При этом за исследуемый период произошло снижение поступлений в бюджет по таким налогам как акцизы (поступления в 2006 г. по сравнению с 2005 годом, а также в 2007 году по сравнению с 2006 г. снизились на 4%); налог на добычу полезных ископаемых (поступления в 2007 г. по сравнению с 2006 г. снизились на 74%, или на 44 тыс. руб., в 2007 г. по сравнению с 2005 г. снизились на 61%, т.е. на 22 тыс. руб.); единый социальный налог (поступления в 2006 г. по сравнению с 2005 г. снизились на 35%, или на 64072 тыс. руб., в 2007 г. по сравнению с 2005 г. на 31%, т.е. на 57838 тыс. руб.)

С учетом данных, представленных территориальным органом федеральной службы государственной статистики по орловской области, среднемесячная оплата труда работников, занятых в экономике, за период 2005-2006 гг. возросла с 4300 рублей до 5250, а к концу 2007 г. ее значение составило 5858 руб. Абсолютная величина роста среднемесячной оплаты труда в исследуемом периоде определена темпом изменений объемов производства и производительности труда вместе с уровнем инфляции, размером индексации заработной платы работников бюджетной сферы, ростом оплаты труда в отраслях материального производства и рядом других обстоятельств. Кроме того, рядом организаций погашена задолженность по налоговым платежам за предыдущие налоговые периоды.

Резкому росту доходов от игорного бизнеса за период 2005-2007 гг. способствовали как законодательные изменения, так и контрольная работа налоговых органов области. В связи с вступлением в силу закона орловской области «о внесении изменений в статью 1 закона орловской области «о ставках налога на игорный бизнес в орловской области» от 10 ноября 2005 года ставка налога за один игорный стол в 2006 году увеличилась со 100 000 до 125 000 рублей, за игровой автомат рост составил 500 рублей, а ставка налога - 7500 рублей соответственно, в то же время ставка налога за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы в 2006 году по сравнению с 2005 годом снизилась с 75000 рублей до 50000 рублей. Однако в настоящее время в Орловской области введен запрет на организацию и проведение азартных игр (Закон Орловской области от 29.06.2007 N 686-ОЗ).

В результате улучшения социально-экономических показателей развития орловской области, роста среднемесячной начисленной заработной платы, снижения объема просроченной задолженности по заработной плате растет налоговая база для исчисления единого социального налога, и соответственно суммы поступлений.

Рост налога на прибыль обусловлен улучшением результатов финансово-хозяйственной деятельности крупнейших предприятий-налогоплательщиков, в результате сохраняющейся тенденции роста объемов производства и цен на основную продукцию, а также ростом прибыли предприятий (в 2006 году по сравнению с 2005 годом величина роста прибыли составила 114063 тысячи рублей, в 2007 году абсолютный прирост налоговой базы по налогу на прибыль составил 1108 тысяч рублей), ростом объемов отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг собственными силами.

За период 2005-2006 гг. наблюдался значительный рост поступлений по налогу на имущество физических лиц. Фактическое поступление налога за период 2005-2006 гг. возросло в 1,8 раз. Это связано с поступлением платежей по декларациям за 2006 год, а также с увеличением налоговой базы у отдельных налогоплательщиков. Но уже к концу 2007 г. произошел небольшой спад величины мобилизованного налога на имущество физических лиц в размере 10,57%.

В 2006 году доля акцизов в общем объеме платежей имела тенденцию к снижению, в первую очередь за счет акцизов на алкогольную продукцию. В 2006 году изменился порядок исчисления и уплаты «алкогольных акцизов» (начисление с производителей, а не через акцизные склады, как это было в 2005 году), вследствие чего уменьшилось количество плательщиков и объем поступлений.

Рост поступлений земельного налога за период 2005-2006 гг. достигнут в основном за счет увеличения налоговой базы в результате идентификации правообладателей земельных участков, а также погашения задолженности за 2006 год организациями бюджетной сферы, финансируемыми из федерального бюджета.

Однако вследствие законодательно неурегулированных правовых норм применения повышающих коэффициентов к ставкам налога в 2007 году снизилась собираемость по данному налогу, в результате не были исполнены плановые бюджетные показатели по земельному налогу в большинстве муниципальных образований области.

Динамика изменения поступлений остальных налогов за 2005-2007 гг. в целом остается постоянной, сохраняя стабильным уровень поступления доходов в бюджет.

Для анализа уровня собираемости налогов в разрезе отраслей народного хозяйства рассчитаем показатели динамики поступлений налогов и сборов за период 2005-2007 гг. (Приложение К). Полученный результат представим в таблице 3.

Таблица 3 - Поступления налогов в разрезе отраслей народного хозяйства за 2005-2007 гг.

Наименование показателя	План, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2005 год	2006 год	2007 год	2005 год	2006 год	2007 год	2006/ 2005	2007/ 2006	2006/ 2005	2007/ 2006
Промышленность	501311	526281	646396	602174	652186	787439	97,7	110,1	- 2,3	10,1
Сельское хозяйство	326	4443	19971	871	6371	32968	659,6	471,7	559,6	371
Транспорт	2061	5903	31277	2736	11585	38420	381,8	302,3	281,8	202
Связь	1715	3172	5550	3513	4775	9599	122,6	183,3	22,6	83,3
Строительство	8920	21371	27328	11894	11728	16671	88,9	129,6	- 11,1	29,6
Торговля и общ. питание, ремонт автотранспорта	20285	182219	74088	38765	65860	79024	153,2	109,4	53,2	9,4
Операции с недвижимым имуществом	4987	11485	16736	6935	18049	27112	234,7	136,9	134,7	36,9
Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка	29	-	-	41	-	-	-	-	-	-
Жилищно-коммунальное хозяйство	13138	58	7541	18849	692	3416	3,3	450	- 96,7	350
Финансы, кредит, страхование, пенсионное обеспечение	3521	8216	593	6399	11240	6258	158,4	50,8	58,4	- 49,2
Образование	-	130	1105	-	9197	24865	-	246	-	146
Здравоохранение	-	1473	1733	-	8592	17050	-	180,9	-	80,9
Государственное управление и обеспечение военной безопасности	-	703	1613	-	14687	30469	-	189,1	-	89,1
Другие отрасли экономики	51591	19045	1	90431	32711	0	32,6	-	- 67,4	-

Из данных таблицы 3 можно сделать вывод о том, что за анализируемый период наибольший объем поступлений налогов наблюдался в отрасли промышленности. Так, например, поступление налогов на конец отчетного периода составило 784439 тыс. руб., что на 21% (на 135253 тыс. руб.) больше чем в 2006г. и на 22% (на 141043 тыс. руб.) больше, чем в 2005 г.; величина поступлений налогов по промышленности в 2006 г. составила 652186 тыс. руб., темп прироста 2006 г. по отношению к 2005 г. - 8% (50012 тыс. руб.). Значительными темпами возросли поступления налогов по таким отраслям народного хозяйства как сельское хозяйство (объем поступлений налогов в 2006 г. возрос по сравнению с 2005 г. в 7,3 раза, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. - в 5,2 раза), транспорт (величина поступлений налогов с 2006 г. к концу исследуемого периода увеличилась с 11585 тыс. руб. до 38420 тыс. руб., т.е. в 4,2 раза, при этом в 2006 г. темп прироста по сравнению с 2005 г. составил 323% (8849 тыс. руб.)), а также связь, строительство, торговля и общественное питание, операции с недвижимым имуществом, образование и здравоохранение.

Наглядно структуру поступления налогов за исследуемый период по удельному весу наиболее значимых отраслей народного хозяйства можно представить на рисунке 6.

Для оценки эффективности контрольной работы налогового органа рассчитаем следующие показатели: коэффициент сокрытия (занижения) налогов, коэффициент начисления пеней, коэффициент выявленных ошибок при заполнении налоговых деклараций, коэффициент применения санкций за нарушение налогового законодательства (Приложение К).

Коэффициент сокрытия (занижения) налогов в 2005 г. имел довольно низкое значение (), что говорит о значительных усилиях налоговых органов по выявлению заниженных (неучтенных) объектов налогообложения. В 2006 г. данный показатель увеличился в 20 раз в связи с ростом сумм дополнительно начисленных налогов по результатам выездных налоговых проверок. При этом уже к началу 2008 г. усилилась эффективность работы налоговых органов, в результате величина коэффициента сокрытия налогов в 2007 г. стала равна 0,2.

Значение коэффициента начисления пеней на протяжении всего исследуемого периода сохранялось на низком уровне. Так с 2005 по 2006 гг. величина коэффициента начисления пеней возросла с 0,01 до 0,03 (на 300%). Однако уже к 2007 г. его значение снизилось до уровня 2005 г. Данный показатель говорит о довольно низкой доле суммы начисленных пеней за несвоевременное перечисление платежей в бюджет в общей сумме начисленных налогов, а также о том, что подавляющее число налогоплательщиков своевременно перечисляют обязательные платежи в бюджет.



Рисунок 6 - Удельный вес поступления налогов по основным отраслям народного хозяйства за период 2005-2007 гг.

Коэффициент выявленных ошибок при заполнении налоговых деклараций в 2005 и 2006 гг. сохранялось на одном уровне (), что говорит о значительной доле усилий налоговых органов по выявлению допущенных налогоплательщиками ошибок при заполнении налоговых деклараций налоговых органов. С 2006 г. наблюдался рост значения данного коэффициента с 0,02 до 0,05, однако это изменение является незначительным.

Коэффициент применения санкций за нарушение налогового законодательства возрос за период 2005-2007 гг. в 1,4 раза (с 0,5 в 2005 г. до 0,7 - в 2007 соответственно), что является результатом увеличения степени привлечения налоговыми органами к ответственности за нарушение законодательства.

Динамику задолженности по налогам и сборам на уровне Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Орловской области города Ливны, а также объём налоговых поступлений в целом в сопоставлении с плановыми значениями за период 2005-2007 гг. представим в таблице 4.

Таблица 4 - Объём налоговых поступлений и задолженности по ним за период 2005-2007 гг.

Наименование показателя	План, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2005 год	2006 год	2007 год	2005 год	2006 год	2007 год	2006/ 2005	2007/ 2006	2006/ 2005	2007/ 2006
Налоговые поступления	579849	743972	641152	779005	838626	891487	97,1	96,9	- 2,9	- 3,1
Задолженность по налогам	____	____	____	56814	89277	145341	142	148	42	48

Из данных таблицы 4 следует, что за анализируемый период сумма задолженности в целом по налоговому органу растет значительными темпами: темп прироста задолженности в 2006 г. по сравнению с 2005 г. составил 57%, или 32443 тыс. руб., в 2007 г. по сравнению с 2006 г. - 63%, или 56064 тыс. руб. Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам за период 2005-2007 гг. увеличилась в 2,5 раза. Таким образом, темп прироста задолженности по налоговому органу перед бюджетом в целом значительно превышает аналогичный показатель уровня поступлений налогов и сборов, что выявляет тенденцию к увеличению случаев сокрытия налогов.

Сопоставление задолженности по налоговому органу с уровнем поступлений налогов и сборов в бюджет наглядно можно изобразить на рисунке 7.

Рисунок 7 - Соотношение фактических поступлений налогов в бюджет и задолженности по ним перед бюджетом за 2005-2007 гг.

Проанализировав рисунок 7, можно сделать вывод о том, что удельный вес задолженности по налоговому органу в общей сумме поступлений налогов за исследуемый период в 2005 г. составил 7%, в 2006 и в 2007 гг. - 11% и 16% соответственно. Величина задолженности по налогам и сборам за период 2005-2007 гг. сохраняется на достаточно низком уровне по отношению к сумме фактических мобилизированных налоговых поступлений в бюджет.

Для анализа структуры и динамики задолженности по МРИ ФНС за период 2005-2007 гг. рассчитаем уровень задолженности в целом и задолженность по видам налогов и сборов в частности, определим сумму списанной недоимки и задолженности по федеральным, региональным и местным налогам, а также величину реструктуризированной задолженности (Приложение М). Расчет данных показателей произведем с учетом значений коэффициента инфляции за 2006 и 2007 гг. Полученный результат представим в таблице 5.

Таблица 5 - Структура задолженности по налогам и сборам за период 2005-2007 гг.

Наименование показателя	Факт, тыс. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2005 год	2006 год	2007 год	2006/ 2005	2007/ 2006	2006/ 2005	2007/ 2006
В целом по налоговому органу	56814	89277	145341	142	148	42	48
Недоимка	18742	17808	23200	85	118	-15	18
Реструктурированная задолженность	4027	1350	9712	30	665	-70	565
Отсроченные (рассроченные) платежи	9	0	-	-	-	-	-
Приостановленные к взысканию платежи	34036	70119	1654	185	2,2	85	- 97,8
Задолженность по акцизам	680	0	0	-	-	-	-
Задолженность по взносам в пенсионный фонд	11576	2605	17579	20	615	-80	515
Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций	30745	113251	151203	332	121	232	21
Платежи за пользование природными ресурсами	584	187	34	83	6	-17	-94
Задолженность по Единому социальному налогу	24487	25895	31140	95	109	-5	9
Сумма списанной недоимки и задолженности по федеральным налогам	29201	1623	49587	5	2785	-95	2685
Сумма списанной недоимки и задолженности по региональным и местным налогам	3767	10678	15088	255,5	91	155,5	-9

Из данных таблицы 5 следует, что темп прироста недоимки в 2007 г. по отношению к 2006 г. составил 30%, или 5392 тыс. руб., в предыдущий же период наблюдалось снижение суммы недоимки на 5%, т.е. на 934 тыс. руб. Можно сделать вывод о том, что величина недоимки растет незначительными темпами по сравнению с ростом величины общей задолженности.

Сумма списанной недоимки и задолженности по федеральным, региональным и местным налогам имеет положительную динамику. На протяжении всего анализируемого периода наблюдался непрерывный рост суммы списанной недоимки и задолженности по региональным и местным налогам: в 2006 г. по сравнению с 2005 г. темп прироста составил 183% (6942 тыс. руб.), в 2007 г. по сравнению с 2006 г. - 41% (4410 тыс. руб.). Сумма списанной недоимки и задолженности по федеральным налогам за период 2005-2006 гг. сократилась на 27578 тыс. руб., или на 95%, но уже в 2007 г. это значение увеличилось в 30,5 раз, составив к концу исследуемого периода 49587 тыс. руб. Динамику изменения сумм списанной недоимки и задолженности по федеральным, региональным и местным налогам наглядно представим на рисунке 8.

Рисунок 8 - Соотношение сумм списанной недоимки и задолженности по федеральным, региональным и местным налогам за 2005-2007 гг.

Из рисунка 8 можно сделать вывод о том, удельный вес недоимки и задолженности по региональным и местным налогам в общей сумме списанной задолженности по федеральным налогам и сборам в 2005 и 2007 годах составил 12,9% и 30,4% соответственно, в то время как в 2006 году уровень задолженности в бюджет по региональным и местным налогам и сборам превысил значение списанной недоимки и задолженности по федеральным налогам и сборам более чем в 6,5 раз.

На основе приведенного выше анализа поступлений налогов в бюджет как в целом по налоговому органу, так и в разрезе отраслей народного хозяйства, а также коэффициентов организации контрольной работы налоговых органов, можно сделать вывод о том, что за исследуемый период работа налогового органа была в целом очень эффективной. Причем наилучшие показатели деятельности МРИ ФНС наблюдались, в основном, в 2007 г., что говорит о тенденции к улучшению эффективности работы исследуемого объекта.

2.3 Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка как она из основных форм налогового контроля за поступлением налогов с юридических лиц, в отличие от выездной налоговой проверки, исходя из действующего законодательства, ограничивается представленными проверяемым лицом документами и информацией, полученной из иных источников. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения. Налоговый орган также проводит камеральную проверку автоматизированном режиме с использованием программного средства, установленного в налоговом органе [12].

Характеристика контрольной работы Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы в части проведения камеральных налоговых проверок представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Динамика показателей контрольной работы МРИ ФНС г. Ливны в части проведения камеральных налоговых проверок за период 2005-2007 гг.

Наименование показателя	2005 год	2006 год	2007 год
Количество результативных и безрезультативных проверок в расчете на одного налогового инспектора, осуществляющего камеральные налоговые проверки
Количество результативных камеральных налоговых проверок	25	63	93
Количество безрезультативных камеральных налоговых проверок	585	1017	902

Из данных таблицы 6 можно сделать вывод о том, что за анализируемый период наблюдался непрерывный рост количества результативных камеральных налоговых проверок в расчете на одного налогового инспектора. Так, в 2006 году по сравнению с 2005 их число увеличилось более чем в 2 раза и составило 63. Темп роста результативных камеральных налоговых проверок в 2007 году по сравнению с 2006 составил 47,6% (30 проверок). В то же количество безрезультативных камеральных налоговых проверок в 2006 г. по сравнению с 2005 г. возросло в 1,7 раз, тогда как к 2007 г. снизилось на 11%, что говорит о наметившейся тенденции повышения эффективности проведения МРИ ФНС камеральных проверок.

Процедуру осуществления камеральных налоговых проверок можно условно разделить на следующие этапы:

1. Предпроверочный анализ;

2. Проведение камеральной налоговой проверки;

3. Оформление результатов камеральной налоговой проверки;

4. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и вступление его в силу.

Предпроверочный анализ является своеобразным подготовительным этапом в ходе осуществления камеральной налоговой проверки, в рамках которого проводится сбор и изучение информации (сведений), которые будут использованы после представления налогоплательщиком соответствующей налоговой декларации (расчета). По аналогии с выездными налоговыми проверками этап предпроверочного анализа не обладает должной законодательной регламентацией [14].

Непосредственно в самом процессе проведения камеральной налоговой проверки, осуществляемом МРИ ФНС, можно выделить ряд процедур, наглядно представленных на рисунке 9.

Налоговый орган обязан проводить камеральные налоговые проверки в отношении всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками. Камеральная проверка налоговых деклараций по налогам, налоговая база по которым определяется в централизованном порядке головной организацией, проводится налоговым органом по месту постановки на учет головной организации.

Информация об арифметических ошибках, выявленных при вводе данных налоговой отчетности (протоколы ошибок, содержащиеся в автоматизированных информационных системах), используется отделом камеральных проверок при проведении камеральных налоговых проверок.



Рисунок 9 - Основные этапы проведения камеральной налоговой проверки [10].

После принятия налоговой декларации от налогоплательщика МРИ ФНС, в первую очередь, вводит полученные данные в Автоматизированную Информационную Систему. При обработке поданной налоговой отчетности МРИ ФНС осуществляет проверку:

- наличия всех необходимых реквизитов налогоплательщика (полное наименование налогоплательщика; ИНН, КПП налогоплательщика; подписи должностных лиц налогоплательщика и печать налогоплательщика);

- полноты и своевременности представления комплекта отчетности по налогу;

- правильности арифметических подсчетов итоговых сумм, подлежащих уплате в бюджет или возмещению из бюджета;

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган в обязательном порядке проводит:

- проверку сопоставимости отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;

- проверку обоснованности применения налоговых ставок, льгот;

- сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;

- оценку достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученной;

- анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (продукции, работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро- и теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов;

- анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе сравнительный анализ со средними показателями финансово-хозяйственной деятельности по группе аналогичных налогоплательщиков

При проведении камеральной проверки инспекция может также истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Налогоплательщик, которому адресовано требование о представлении необходимых для проверки документов, обязан представить их в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий - ксерокопий документов, скрепленных печатью и подписанных руководителем [10].

Требование о представлении документов содержится в Приложении Л.

В ходе проверки налоговый орган имеет право вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений. Если при проведении камеральных налоговых проверок у инспекции возникает необходимость получить информацию о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами (контрагентами), налоговый орган имеют право истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика [25].

В пункте 5 статьи 88 НК РФ содержится норма, согласно которой лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, то должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 Н К РФ.

До 1 января 2007 года НК РФ не обязывал составлять акты камеральных налоговых проверок. Однако с 2007 года одним из основных нововведений в процедуру камеральной проверки явилось установление требования к должностным лицам налогового органа составлять акт проверки [12].

В качестве примера оформления результатов проверки рассмотрим акт камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года, проведенной МРИ ФНС №3 города Ливны (Приложение М).

Декларация предприятия «Автоагрегат» была предоставлена своевременно. Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 100 НК РФ НК РФ установлен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в акте камеральной налоговой проверки:

- дата акта камеральной налоговой проверки - 29 октября 2008 года;

- полное и сокращенное наименование налогоплательщика - Открытое Акционерное Общество «Автоагрегат» (ОАО «Автоагрегат»);

- дата предоставления в налоговый орган декларации - 24 июля 2008 года;

- период, за который проведена проверка - проверка начата 24 июля 2008 года, окончена 24 октября 2008 года;

- период, за который проведена проверка - полугодие 2008 года;

- иные сведения, предусмотренные пунктом 3 статьи 100 НК РФ.

В результате проведения МРИ ФНС города Ливны камеральной налоговой проверки соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты в бюджет налога на прибыль было выявлено занижение суммы налога на прибыль на 6858 рублей.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года выручка организации составила 70120324 рублей, расходы - 70034025 руб. Налоговая база определена в размере 86299 рублей. Сумма исчисленного налога - 20711 рублей.

По строке 210 налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года сумма ранее начисленных авансовых платежей за отчетные периоды определена в размере 9027 рублей.

Однако по данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2008 г., а также данных лицевого счета налогоплательщика было установлено, что фактически организацией ООО «Экос-Упак» за 6 месяцев 2008 г. начислено авансовых платежей в сумме 2169 рублей, а не 9027 рублей, как было отражено налогоплательщиком в налоговой декларации за полугодие 2008 г.

Материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, а именно неуплата налога на прибыль за полугодие 2008 г. в сумме 6858 рублей, были рассмотрены заместителем руководителя налогового органа. В результате было вынесено решение доначислить ОАО «Автоагрегат»:

1. Неуплаченный налог на прибыль за полугодие 2008 г. в размере 6858.00 рублей;

2. Авансовые платежи по налогу на прибыль на 3 квартал 2008 г. в сумме 9515 рублей;

3. Пени, исчисленные в соответствии со ст.75 НК РФ, за несвоевременную уплату налогов (сборов), доначисленных по настоящему акту.

Налогоплательщик также обязан внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Согласно пункту 2 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть подписан лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В пункте 5 статьи 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.