Понятие и виды республиканских налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Понятие и виды республиканских налогов»

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие республиканских налогов

Глава 2. Виды республиканских налогов

2.1 Налог на прибыль

2.2 Подоходный налог

2.3 Налог на добавленную стоимость

2.4 Акцизный налог

2.5 Налог с продаж

2.6 Налог за пользование недрами

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налоги стали известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

Важное место отводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методой управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов, в частности прямых, определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Особая роль при этом отводится прямым налогам. Таким образом, налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны: гасить возникающие "сбои" в системе распределения; заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Актуальность темы: В условиях перехода от административно-директивных методов управления к рыночным, резко возрастают роль и значение прямых налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

налог экономика инвестиция финансовый

Глава 1. Понятие республиканских налогов

Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются ресурсы государства. Поэтому экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями, которые складываются между хозяйствующими субъектами и гражданами, с одной стороны, и государством, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налоги в этих условиях становятся для государства главным методом мобилизации части национального дохода. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государство влияет на экономику, стимулируя или сдерживая развитие отдельных отраслей, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. По своему содержанию на макроэкономическом уровне налог представляет собой долю произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом - это изымаемая доля продукта, произведенного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

Сущность налогов проявляется через их функции.

Функции налогов. Налогам присущи следующие функции: фискальная, экономическая и контрольная.

Налог-это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В силу традиций платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами юридически значимых действий в отношении плательщиков сборов.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

Налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В Кыргызстане основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе КР.

Государственное управление рассредоточено по различным уровням. Республиканские и местные органы власти и управления обладают полномочиями в определенных сферах общественной жизни, несут ответственность за выполнение социальных и экономических программ. Выполнение этих программ требует определенных расходов. Распределение расходов между уровнями власти вызывает необходимость обеспечения каждого уровня доходами и определяет построение системы межбюджетных отношений. Попытаемся выяснить, как должны финансироваться бюджетные обязательства каждого уровня власти и как должны взаимодействовать по вопросам доходов органы власти и управления различных уровней. Существуют общие принципы и условия построения систем доходов каждого уровня власти. Они продиктованы объективными экономическими, политико-правовыми, техническими условиями и должны одинаково соблюдаться государствами с различной политической ориентацией. Система доходов должна обеспечивать условия, при которых функционирование органов власти всех уровней результативно, действенно. Это возможно, если величина доходов бюджетов соответствует их расходным обязательствам и доходы поступают в бюджет регулярно.

Однако этими требованиями ограничиться нельзя. Доля расходов, которая приходится на местные бюджеты, не может определять степень экономической и финансовой самостоятельности местных органов власти и управления. Объем расходов не адекватен степени свободы. Достаточность и стабильность доходов могут достигаться по-разному. Местные бюджеты могут обладать собственными источниками доходов, а могут и получать доходы в виде перечислений (трансфертов) из республиканского бюджета. Очевидно, что от избранного метода финансирования зависит степень самостоятельности местных органов. «Независимость местных органов, а следовательно, и уровень децентрализации, в значительно большей мере определяется их компетенцией в сфере финансов, чем компетенцией в решении других вопросов или юридическим статусом».

По территориальному уровню налоги классифицируются на:

1)республиканские налоги - устанавливаются только законами и взимаются на всей территории Кыргызской Республики, к ним относятся:

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на прибыль юридических лиц;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизный налог;

- налог за пользование недрами;

- налог с продаж;

Необходимо подчеркнуть, что законодательство Кыргызской Республики закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Кыргызской Республики, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Глава 2. Виды налогов

Ныне действующий Налоговый кодекс был принят в октябре 2008 года и вступил в силу с 1 января 2009 года. Согласно ему на сегодняшний день в Кыргызской Республике существуют следующие налоги:

Общегосударственные налоги:

* налог на прибыль;

* подоходный налог;

* налог на добавленную стоимость;

* акцизный налог;

* налог за пользование недрами;

* налог с продаж.

Местные налоги:

* земельный налог;

* налог на имущество.

Юридические лица в целях налогообложения подразделяются на отечественные и иностранные организации. Под отечественной организацией понимается юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, а под иностранной организацией понимаются корпорация, компания, фирма, фонд, учреждение или иное образование, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, или международная организация.

Иностранные организации, в свою очередь, подразделяются на иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике, и иностранные организации, не связанные с постоянным учреждением в Кыргызской Республике.

2.1 Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются отечественные организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике, индивидуальные предприниматели, физические или юридические лица, выплачивающие иностранной организации доход из источника в Кыргызской Республике, не связанный с постоянным учреждением в Кыргызской Республике.

Объектом налогообложения является осуществление экономической деятельности, в результате которой получен доход:

* отечественной организацией или индивидуальным предпринимателем - из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики;

* иностранной организацией или физическим лицом-нерезидентом, осуществляющим свою деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике, - из источника в Кыргызской Республике.

Налоговой базой является прибыль, исчисляемая как положительная разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и расходами, подлежащими вычету согласно налоговому законодательству, рассчитанными за налоговый период.

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, определяемые в соответствии с правилами, установленными законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете, включая:

* выручку от реализации товаров, работ, услуг, за исключением выручки от реализации основных средств, включенных в налоговую группу в целях налоговой амортизации;

* доходы от реализации активов, не подлежащих амортизации, включая доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

* доход, полученный за согласие ограничить или прекратить экономическую деятельность;

* стоимость безвозмездно полученных активов;

* превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

* процентный доход;

* дивиденды;

* роялти;

* доходы в виде вознаграждений и компенсаций, полученных за участие в управлении организацией;

* доход, полученный от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества;

* доход от прироста стоимости при реализации движимого и недвижимого имущества, не используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, за исключением имущества индивидуального предпринимателя, включенного в единую декларацию по подоходному налогу;

* доход от реализации: (а) акций, за минусом стоимости приобретения; (б) производных ценных бумаг; (в) долговых ценных бумаг без учета купона за минусом стоимости приобретения с учетом амортизации дисконта и/или премии на дату реализации; (г) иных объектов имущественного права, признанных ценными бумагами в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, за минусом стоимости приобретения;

* субсидии;

* отрицательные суммы налогового расчета по группе амортизированных активов на конец налогового периода;

* стоимость излишков активов, выявленных в результате инвентаризации;

* доходы от прекращения обязательства налогоплательщика, возникшие в результате: (а) списания обязательств кредитором за исключением списания задолженности, принятого отдельным законом; (б) списания обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного гражданским законодательством Кыргызской Республики; (в) списания обязательств по решению суда; (г) исполнения обязательства налогоплательщика, в том числе налогового обязательства, третьей стороной;

* доходы от уступки права требования долга;

* страховые суммы (возмещения) по договорам страхования, за исключением возмещения страховых сумм по застрахованным основным средствам;

* полученные компенсации по расходам, ранее признанным вычетами;

* превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

В состав совокупного годового дохода не включаются необлагаемые доходы, к которым относятся:

* стоимость имущества, полученного в качестве паевого вклада и/или вклада в уставный капитал, а также доход от реализации доли участия в организации;

* стоимость безвозмездно передаваемых объектов (социально-культурного, жилищно-коммунально-бытового назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, котельных и тепловых сетей, водозаборных сооружений, горно-шахтного оборудования, объектов гражданской обороны) специализированным организациям, осуществляющим использование

и эксплуатацию указанных объектов по назначению, стоимость безвозмездно передаваемых предприятиям, учреждениям и организациям основных средств и денежные средства на капитальные вложения по развитию их собственной производственной базы по решению Правительства Кыргызской Республики или органов местного самоуправления;

* полученные некоммерческими организациями:

а) членские и вступительные взносы,

б) гуманитарная помощь и гранты, при условии их использования в уставных целях,

в) стоимость безвозмездно полученных активов при условии их использования в уставных целях,

г) оплата за услуги по техническому содержанию многоквартирных домов и обслуживающих их зданий и сооружений,

д) оплата за услуги по поставке поливной воды в рамках уставной деятельности, оказываемые ассоциациями водопользователей для своих членов;

* дивиденды, полученные налогоплательщиками от участия в отечественных организациях;

* стоимость имущества, полученного простым товариществом в качестве вклада товарищей;

* стоимость имущества, принятого доверительным управляющим в доверительное управление;

* доход в виде превышения стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью;

* доход от прироста стоимости при реализации собственных акций;

* проценты и доход от прироста стоимости ценных бумаг, находящихся на день реализации в листинге фондовых бирж по наивысшей и следующей за наивысшей категориям листинга.

К расходам, подлежащим вычету из совокупного годового дохода полностью или частично, относятся:

* расходы по уплате процентов по кредитам и займам;

* расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы;

* скидка на истощение недр;

* суммы амортизационных начислений

* расходы на ремонт основных средств;

* отчисления по государственному социальному страхованию;

* убытки, возникающие при реализации ценных бумаг;

* отчисления в резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков, а также взносы банков в Фонд защиты депозитов;

* расходы на благотворительность;

* расходы на подготовку и переподготовку кадров;

* расходы при служебных командировках;

* представительские расходы;

* иные расходы, направленные на получение дохода.

При этом налоговое законодательство содержит перечень расходов, не подлежащих вычету из совокупного годового дохода, к которым относятся:

* налоговые санкции, пени и проценты, выплачиваемые в бюджет и Социальный фонд Кыргызской Республики;

* налоги, за исключением земельного налога, налога на имущество, налогов за пользование недрами и налога на добавленную стоимость, не подлежащего зачету;

* расходы на приобретение, управление или содержание любого вида собственности, доход от которой не подлежит налогообложению согласно положениям Налогового кодекса Кыргызской Республики;

* любые расходы, понесенные за иное лицо, кроме случаев, когда существует подтверждение факта того, что данные расходы были произведены с целью оплаты оказанных услуг и вызваны производственной необходимостью;

* сумма естественных потерь и убылей сверх норм, установленных действующими на территории Кыргызской Республики нормативными правовыми актами;

* расходы, характер и размер которых не могут быть определены подтверждающими документами, за исключением случаев, установленных Налоговым кодексом Кыргызской Республики;

* суммы расходов, не связанных с получением дохода;

* расходы, связанные с получением доходов, не облагаемых налогом на прибыль;

* некоторые другие виды расходов.

Ставка налога на прибыль составляет 10%.

2.2 Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога являются физические лица-граждане Кыргызской Республики, физические лица-резиденты, не являющиеся гражданами Кыргызской Республики, физические лица-нерезиденты, не являющиеся гражданами Кыргызской Республики и получающие доход из источника в Кыргызской Республике, и физические или юридические лица, выплачивающие физическим лицам доход из источника в Кыргызской Республике.

Объектом налогообложения является осуществление экономической деятельности, за исключением предпринимательской деятельности, в результате которой получен доход:

* из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики - для гражданина Кыргызской Республики и физического лица-резидента, не являющегося гражданином Кыргызской Республики;

* из источника в Кыргызской Республике - для физического лица-нерезидента, не являющегося гражданином Кыргызской Республики.

Налоговой базой является доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом, полученным налогоплательщиком за налоговый период, и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством Кыргызской Республики, но в любом случае не менее размера минимального расчетного дохода за налоговый период по подоходному налогу, ежегодно устанавливаемого ГНС КР.

2.3 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых НДС поставок на территории Кыргызской Республики, включая облагаемые импортные поставки в Кыргызской Республике.

Плательщиками НДС являются облагаемые субъекты и/или субъекты, осуществляющие облагаемый импорт.

В соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики субъект становится облагаемым, если он зарегистрирован как плательщик НДС или должен зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. Субъект, осуществляющий экономическую деятельность, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если в течение 12 последовательных месяцев либо в течение периода, составляющего срок менее 12 последовательных месяцев, он осуществлял облагаемые поставки товаров, работ и услуг на территории Кыргызской Республики, стоимость которых составила сумму, превышающую 4 млн. сомов (примерно 85,9 тыс. долларов США на март 2012 года). Субъект, который не обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, имеет право зарегистрироваться как плательщик НДС добровольно.

Объектом налогообложения являются:

* облагаемые поставки;

* облагаемый импорт.

Облагаемые поставки. В соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики к облагаемым поставкам относятся следующие поставки, за исключением необлагаемых поставок, осуществляемые облагаемым субъектом:

* поставки товаров на территории Кыргызской Республики;

* поставки работ и услуг в Кыргызской Республике за оплату;

* экспорт товаров из Кыргызской Республики.

Облагаемые поставки облагаются НДС по ставке 12 %, за исключением поставок, облагаемых НДС по нулевой ставке.

К поставкам с нулевой ставкой НДС относятся:

* экспорт товаров, за исключением экспорта золотого и серебряного сплавов и аффинированного золота и серебра;

* международные перевозки пассажиров, багажа и грузов, за исключением перевозок, осуществляемых железнодорожным транспортом;

* услуги по обслуживанию транзитных рейсов воздушных судов, а также связанные с международной перевозкой, за исключением услуг, связанных с международной перевозкой железнодорожным транспортом;

* услуги, связанные с электроснабжением насосных станций, занимающихся поливом сельскохозяйственных угодий, обеспечением населения питьевой водой.

Облагаемый импорт. Облагаемый импорт означает ввоз товаров на таможенную территорию Кыргызской Республики, за исключением ввоза товаров, освобожденных от НДС.

Поставки в отношении товаров, перемещенных через государственную границу Кыргызской Республики до 1 января 2009 года, относящиеся к облагаемому импорту, облагаются НДС по ставке 20 %. Во всех остальных случаях поставки товаров, относящиеся к облагаемому импорту, облагаются НДС по ставке 12%.

Таким образом, если субъект зарегистрирован или должен быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то он уплачивает НДС как с облагаемых поставок, так и с облагаемого импорта. Если субъект не зарегистрирован и не должен быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то он уплачивает НДС только с облагаемого импорта.

Необлагаемые поставки включают в себя освобожденные поставки и поставки вне сферы действия НДС. Налоговое законодательство Кыргызской Республики содержит исчерпывающий перечень освобожденных поставок, к которым относятся:

* поставка земли, за исключением предоставления мест под торговые площади, а также для парковки и стоянки транспортных средств;

* поставка жилых сооружений и помещений, за исключением сдачи в аренду помещений гостиничного типа, пансионатов, здравниц для отдыха и лечения;

* поставка сельскохозяйственным производителем сельскохозяйственной продукции собственного производства;

* поставка субъектом товаров (кроме подакцизных) промышленной переработки ягод, плодов и овощей, переработка которых осуществлена непосредственно данным субъектом;

* поставка товаров, работ и услуг предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности (кроме используемой для производства подакцизной группы товаров), перерабатывающих отечественное сельскохозяйственное сырье, сроком на 3 года по перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики;

* поставка физическому лицу для бытовых целей коммунальных услуг;

* поставка товаров собственного производства, работ и услуг исправительными учреждениями и предприятиями уголовно-исполнительной системы Кыргызской Республики;

* поставка основных средств по договору финансовой аренды (лизинга);

* поставка протезно-ортопедических изделий, поставка специализированных товаров для инвалидов по перечню, определяемому Правительством Кыргызской Республики, а также поставка лекарственных средств;

* поставка финансовых услуг (начисление и взыскание процентов по кредитам, займам, предоставление кредитов, займов, выдача поручительств и/или гарантий, включая выдачу банковских гарантий, предусматривающих исполнение в денежной форме, управление займами, кредитами или кредитными гарантиями со стороны кредиторов; операции по депозитам, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, включая счета банков-корреспондентов; операции с платежами, переводами, долговыми обязательствами, чеками и коммерческими обращающимися платежными средствами, операции по инкассо; открытие и ведение металлических счетов физических лиц и организаций, на которых отражается физическое количество аффинированных драгоценных металлов, принадлежащих данному лицу; операции с валютой, банкнотами и денежными средствами, являющимися законным платежным средством, за исключением золотых монет и коллекционных экземпляров; операции с акциями, облигациями и другими ценными бумагами, платежными карточками, а также марками акцизного сбора, за исключением услуг по обеспечению сохранности ценных бумаг; операции с долями участия в капитале хозяйственных товариществ и обществ; управление инвестиционными фондами; клиринговые операции, включая сбор, сверку, сортировку и подтверждение платежей, а также проведение их взаимозачета и определение чистых позиций участников клиринга - банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; открытие и обслуживание аккредитивов);

* поставка услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

* поставка услуг по пенсионному обеспечению, услуг, связанных с выплатой пенсий, и услуг по управлению имуществом пенсионных фондов, за исключением сдачи имущества в аренду;

* транспортные пассажирские перевозки на территории Кыргызской Республики, за исключением перевозок легковым транспортом с количеством пассажирских мест менее 6;

* международная перевозка пассажиров, багажа и грузов, осуществляемая железнодорожным транспортом;

* поставка услуг роуминга, межсетевого соединения (интерконнекта) операторами связи Кыргызской Республики абонентам иностранных операторов связи, а также поставка услуг связи по международному транзитному трафику операторами связи Кыргызской Республики абонентам иностранных операторов связи;

* поставка учебников, хрестоматий, научных, литературно-художественных книг, журналов, изданий для детей на государственном (кыргызском) языке;

* поставка услуг по переработке товаров, ввезенных на таможенную территорию Кыргызской Республики и помещенных под таможенные режимы «Переработка товаров на таможенной территории» и «Переработка товаров под таможенным контролем»;

* поставка государственного имущества посредством приватизации;

* поставка услуг благотворительными организациями в благотворительных целях в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о меценатстве и благотворительной деятельности;

* поставки для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста и поставки в сфере образования, медицины, науки, культуры и спорта, осуществляемые некоммерческой организацией за оплату, не превышающую расходы на осуществление этих поставок;

* передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного, жилищно-коммунально-бытового назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, котельных и тепловых сетей, водозаборных сооружений, горношахтного оборудования, объектов гражданской обороны специализированным организациям, осуществляющим использование и эксплуатацию указанных объектов по назначению, по решению Правительства Кыргызской Республики или органов местного самоуправления;

* поставка государственными или муниципальными организациями ритуальных товаров и оказание ритуальных услуг населению, связанных с захоронением или погребением;

* поставка минеральных удобрений, средств химической защиты растений, а также вакцин и лекарственных средств для животных по перечню, определяемому Правительством Кыргызской Республики;

* поставка отечественному сельскохозяйственному производителю сельскохозяйственной техники, производимой на предприятиях Кыргызской Республики, согласно перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики;

* поставка и экспорт золотого и серебряного сплавов и аффинированного золота и серебра;

* импорт ценных бумаг, бланков паспортов и удостоверений личности гражданина Кыргызской Республики установленного образца; специализированных товаров для инвалидов согласно перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики; учебные пособия и школьные принадлежности, а также научные издания согласно перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики; товаров, по которым предусмотрено освобождение от уплаты НДС в рамках таможенных режимов, определенных таможенным законодательством Кыргызской Республики (например, транзит, реэкспорт); научное оборудование геологических (геофизических, геодезических) экспедиций по измерению и контролю сейсмической обстановки; марки акцизного сбора и валюта, кроме используемой в нумизматических целях; товаров для оказания помощи при ликвидации последствий стихийных бедствий и вооруженных конфликтов; товаров, поставляемых в качестве гуманитарной помощи и грантов в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики; товаров для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств и международными организациями, а также для личного пользования дипломатическими агентами, включая членов их семей, в соответствии с международными договорами; детского питания согласно перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики; природного газа; лекарственных средств; племенных сельскохозяйственных животных и семенных материалов, минеральных удобрений и средств химической защиты растений, а также вакцин и лекарственных средств для животных согласно перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики; специализированных товаров для строительства и реконструкции стекловаренной печи;

* импорт основных средств хозяйствующими субъектами, зарегистрированными в качестве плательщика НДС, непосредственно для собственных производственных целей;

* экспорт работ и услуг.

Остальные поставки, не входящие в перечень облагаемых поставок, облагаемого импорта и освобожденных поставок, признаются поставками вне сферы действия НДС. Примером могут служить: продажа предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия одним плательщиком НДС другому плательщику НДС или субъекту, который становится таковым в момент передачи; либо передача товара от налогоплательщика его агенту, за исключением случая, когда товары передаются налогоплательщиком агенту в качестве агентского вознаграждения.

Налоговой базой являются стоимость облагаемых поставок и стоимость облагаемого импорта.

2.4 Акцизный налог

Акцизный налог относится к общегосударственному виду налога.

Налогоплательщиком акцизного налога является субъект:

1) который производит, в том числе на давальческой основе, подакцизные товары на территории Кыргызской Республики;

2) и/или импортирует подакцизные товары на территорию Кыргызской Республики.

В случае освобождения субъектов, указанных выше от уплаты акцизного налога в части производства подакцизных товаров на давальческой основе, налогоплательщиком акцизного налога является владелец давальческого сырья.

При этом понятие «субъект» включает в себя физическое лицо, индивидуальный предприниматель, организация, постоянное учреждение, осуществляющие экономическую деятельность, независимо от их организационно-правовой формы, вида деятельности, подчиненности и формы собственности.

К подакцизным товарам относятся:

1) спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 процентов или более, этиловый спирт и прочие спиртовые настойки, денатурированные, любой концентрации, классифицируемые в товарной позиции ТНВЭД 2207;

2) пиво солодовое, вина виноградные натуральные, включая крепленые; сусло виноградное, кроме указанного в товарной позиции 2009, вермуты и виноградные натуральные вина прочие с добавлением растительных или ароматических веществ, напитки прочие сброженные (например, сидр, перри или сидр грушевый, напиток медовый); смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков и безалкогольных напитков, слабоалкогольных напитков, в другом месте не поименованные или не включенные, спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта менее 80 об.%.; спиртовые настойки, ликеры и прочие спиртные напитки, классифицируемые в товарных позициях ТНВЭД 2203, 2204, 2205, 2206, 2208;

3) табачные изделия, такие как сигары, сигары с обрезанными концами, сигариллы (тонкие сигары) и сигареты из табака или его заменителей, классифицируемые в товарной позиции ТНВЭД 2402;

4) прочие изделия, содержащие табак, такие как прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака; табак "гомогенизированный" или "восстановленный"; табачные экстракты и эссенции, классифицируемые в товарной позиции ТНВЭД 2403;

5) нефть сырая и нефтепродукты сырые, полученные из битуминозных пород, нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, кроме сырых; продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов; отработанные нефтепродукты, классифицируемые в товарных позициях ТНВЭД 2709, 2710.

Из указанных выше подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке акцизными марками:

1)алкогольные напитки;

2)табачные изделия.

Применение марок акцизного сбора на территории Кыргызской Республики регулируется Положением «О порядке выдачи и применения марок акцизного сбора в Кыргызской Республике», утвержденным постановлением Правительства Кыргызской Республики от 30 декабря 2008 года N 735.

Акцизный налог уплачивается в следующие сроки:

1) по производимым, за исключением водки (код ТН ВЭД 220860), и/или импортируемым подакцизным товарам, подлежащим обозначению маркой акцизного сбора, - до или в день приобретения марок акцизного сбора;

2) по импортируемым подакцизным товарам, не подлежащим обозначению маркой акцизного сбора, - в день, определяемый Таможенным кодексом Кыргызской Республики для уплаты таможенных платежей;

3) по подакцизным товарам, не предусмотренным вышеуказанными пунктами 1 и 2 - не позднее дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за отчетным.

Плательщик акциза обязан ежемесячно представлять в соответствующий налоговый орган по месту налоговой регистрации налоговую отчетность по акцизу - не позднее дня, следующего за 20 числом месяца, следующего за отчетным.

Налоговым периодом при исчислении акцизного налога по производимым и реализуемым на территории Кыргызской Республики подакцизным товарам является один календарный месяц.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утверждаемым Правительством Кыргызской Республики.

Освобождаются от уплаты акциза следующие импортируемые товары:

1) товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки;

2) товары, перемещаемые через таможенную границу Кыргызской Республики, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Кыргызской Республики, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения";

3) конфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.

Подакцизные товары, экспортируемые производителями подакцизных товаров, не облагаются акцизами при условии подтверждения ими экспорта таких товаров.

Налоговой базой являются:

* таможенная стоимость подакцизного товара, определяемая в соответствии с Таможенным кодексом Кыргызской Республики; и/или

* рыночная цена товара без включения НДС при передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной оплаты, подарка, при передаче заложенных товаров в собственность залогодержателя или обменной операции, а также на безвозмездной основе.

Базовые ставки акцизного налога установлены Налоговым кодексом Кыргызской Республики. Ставки акцизного налога могут изменяться Правительством Кыргызской Республики в размере, не превышающем размера базовой ставки акцизного налога.

2.5 Налог с продаж

Плательщиками налога с продаж (НсП) являются отечественные организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения являются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг. Налоговой базой является выручка от реализации товаров, работ, услуг, без учета НДС и НсП. Ставка НсП составляет:

* при реализации товаров, работ, услуг плательщиками НДС, а также при реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС:

а) 1% - для торговой деятельности,

б) 2% - для иной деятельности, помимо торговой деятельности;

* при реализации товаров, работ, услуг неплательщиками НДС в случае, если такая реализация товаров, работ, услуг не является поставкой, освобожденной от НДС:

а) 2% - для торговой деятельности,

б) 3% - для иной деятельности, помимо торговой деятельности.

2.6 Налог за пользование недрами

Налоги за пользование недрами включают:

1) бонусы - разовые платежи за право пользования недрами с целью геологического изучения и разработки месторождений полезных ископаемых;

2) роялти - текущие платежи за пользование недрами с целью разработки.

Налогоплательщиками бонусов являются отечественные организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на пользование недрами с целью геологического изучения и разработки месторождений полезных ископаемых.

Налоговой базой является количество запасов в месторождениях полезных ископаемых, включая количество приращенных запасов в процессе промышленной разведки в период геологической разведки и разработки месторождения. Ставки бонусов и порядок их исчисления устанавливаются Правительством Кыргызской Республики по всем видам полезных ископаемых по классификационной таблице в зависимости от стадии изученности и масштаба месторождения.

Налогоплательщиками роялти являются отечественные организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие разработку (добычу) полезных ископаемых.

Налоговой базой являются:

* выручка без учета НДС и НсП, полученная от реализации полезных ископаемых или продукции, полученной в результате переработки полезных ископаемых; и/или

* объем реализованной продукции в натуральном выражении; и/или

* объем отбираемой воды из недр по водомеру - для налогоплательщиков роялти, за исключением специализированных организаций водоснабжения.

Освобождаются от уплаты налогов за пользование недрами:

1) собственник земельного участка или землепользователь, ведущий добычу общераспространенных полезных ископаемых и отбор подземных вод, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, на принадлежащем ему или находящемся в его пользовании земельном участке для собственного использования;

2) субъект, получивший участки недр для образования особо охраняемых природных территорий, имеющих особое экологическое, природоохранное, научное и историко-культурное значение;

3) субъект, перерабатывающий отходы горного, обогатительного и металлургического производства;

4) пользователи недр, ведущие геологические, геофизические и другие работы по изучению недр, работы по прогнозированию землетрясений, инженерно-геологические изыскания, геоэкологические исследования, контроль за режимом подземных вод, а также иные работы, проводимые без нарушений целостности недр.

Налогоплательщиком бонуса являются отечественная организация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также индивидуальный предприниматель, имеющие лицензию на пользование недрами с целью геологического изучения и разработки месторождений полезных ископаемых. Объектом налогообложения бонусом является деятельность по геологическому изучению и разработке месторождений полезных ископаемых.

Ставка роялти устанавливается от объема реализованной продукции, объема отбираемой воды в натуральном выражении в следующих размерах:

Таблица 2.1

Полезное ископаемое	Единица обложения	Ставка, сом.
Минеральные и пресные воды питьевые для розлива	литр	0,2
Минеральные воды для бальнеолечения	м3	0,05
Термальные воды для отопления	м3	0,12
Воды питьевые и технические	м3	0,13

2. Ставка роялти устанавливается от выручки, полученной от реализации:

1) на золото, серебро и платину с учетом прироста запасов:

а) для месторождений с запасами более 10 тонн - 5 процентов;

б) для месторождений с запасами от 3 до 10 тонн - 3 процента;

в) для месторождений с запасами менее 3 тонн - 1 процент;

2) для специализированных организаций водоснабжения - в размере 5 процентов;

3) на гипс - в размере 6 процентов;

4) на природные камни для производства облицовочных материалов - в размере 12 процентов;

5) на уголь каменный, бурый - в размере 1 процента.

3. Ставка роялти на другие полезные ископаемые и продукты их переработки:

1) полезных ископаемых - в размере 3 процентов;

2) продуктов переработки полезных ископаемых - в размере 2 процентов

Заключение

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налогового механизма (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако, в сегодняшнее время необходим принципиально иной налоговый механизм, соответствующий нынешней фазе рыночных отношений данного периода. И это не случайно, ибо оптимальный налоговый механизм можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками не только прямых налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях "легального" снижения размера уплачиваемого налога.

Сложность перехода к рыночным отношениям, необходимость нахождения оптимальных путей перехода от хозяйственной системы, базирующейся на монополии государственной собственности, к экономике основу которой составляет "свобода производства и предпринимательства", - обуславливает актуальность проблем предпринимательства. Опыт нескольких лет реформ привел к пониманию того, что перспективы становления рыночной экономики находятся в жесткой зависимости от успехов развития предпринимательских структур. При этом особую роль малое и среднее предпринимательство, которое при соответствующей поддержке государства обеспечит насыщение платежеспособного спроса и необходимые структурные сдвиги в экономике, формирование конкурентной среды.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшнего Кыргызстана, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в Кыргызстане, следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в экономику Кыргызстана.

Не удивительно, что к существующему налоговому механизму в настоящее время предъявляется масса претензий. По мнению большинства специалистов, он недопустимо жесток по числу и "качеству" налогов и слишком сложен для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, он допускает и сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию. Все эти замечания справедливы.

Совершенно очевидно, что современной экономике Кыргызской Республики требуется стабильная налоговая база. Но при этом, следует учитывать стадию развития экономики и культуру оплаты не только прямых налогов в стране. Помимо направленности на эффективный сбор прямых налогов, налоговая политика должна включать в себя другие два очень важных элемента.

Во-первых, она должна быть прозрачной, справедливой и легко осуществимой, что означает, приемлемость для простого населения.

Во-вторых, положения законодательства должны поощрять и способствовать развитию внутренних и зарубежных инвестиций и росту экономики.

В соответствии с Национальной стратегией КОР до 2010 года и Национальной стратегией сокращения бедности до 2007 года, предусматривается институциональные реформы в налоговой сфере, нацеленные на улучшение администрирования не только прямых налогов, но и всей налоговой системы и, конечно, стимулирование экономической деятельности в нашей республике.

Список использованной литературы

1. Конституция Кыргызской Республики Бишкек от 27 июня 2010 года

2. Налоговый кодекс Кыргызской Республики 17 октября 2008 года

3. Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизного налога по товарам импортируемым в Кыргызскую Республику Утв. пост. Правительства Кыргызской Республики 26.09.97г.

4. Дуйшемалиев Н.Т. «Налоговая система в Кыргызской Республике» Бишкек 1997

5. Тунтеева Г.Н., Карагулов М.Ж. Налоговое право Кыргызской Республики. Бишкек 2000г

6. Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. - М.: 1996;

7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра, 2001.

Размещено на Allbest.ru