Особенности исчисления налогов при выполнении международных перевозок

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа на тему:

Особенности исчисления налогов при выполнении международных перевозок

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретическое исследование на тему: особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке

2. Расчет основных федеральных налогов, исчисляемых при выполнении международных транспортных перевозок

2.1 Задание

2.2 Расчет налога на добавленную стоимость

2.3 Расчет налога на прибыль

3. Выводы

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

По дисциплине «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности» выполняется курсовая работа на тему «Особенности исчисления налогов при выполнении международных перевозок».

Курсовая работа представляет собой самостоятельное теоретическое исследование и выполнение практических расчетов по исчислению налогов при выполнении международных перевозок российскими транспортными организациями.

Цель курсовой работы:

- закрепление знаний студентов в части проблемных разделов изучаемой дисциплины;

- приобретение студентами теоретических и практических навыков по расчету налогов при осуществлении международных перевозок российскими транспортными компаниями;

- методически подготовить студентов к принятию самостоятельных решений в области налогообложения транспортных организаций;

- подготовка студентов к выполнению дипломной работы.

В процессе выполнения курсовой работы студент должен получить навыки работы с нормативно - законодательной и научной литературой, статистической информацией.

1. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке

В соответствии с положениями ст. 246 НК РФ иностранные организации являются плательщиками налога на прибыль при условии, что они осуществляют коммерческую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации. Термин «постоянное представительство» не имеет организационно-правового значения, а определяет налоговый статус иностранной организации, то есть обязанность по уплате налога на прибыль в Российской Федерации. В статье рассмотрены особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке, вопросы определения срока существования строительной площадки, а также раскрывается понятие «строительная площадка».

Особенности налогообложения прибыли

Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом обложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ является полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Это означает, что налогооблагаемая прибыль постоянного представительства определяется аналогично прибыли российских организаций, но с учетом особенностей, изложенных в статьях 306--308 НК РФ. Кроме того, при исчислении прибыли иностранным организациям следует учитывать положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

С 1 января 2002 года иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, согласно ст. 286 НК РФ должны исчислять сумму авансового квартального платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Иностранные организации, так же как и российские организации, имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговые органы не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Однако согласно п. 3 ст. 286 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, исчисленные равными долями в размере одной третьей фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал, иностранные организации не обязаны уплачивать.

Понятие строительной площадки

При налогообложении иностранных компаний, осуществляющих строительную деятельность на территории Российской Федерации, большое значение имеет вопрос об образовании ими постоянного представительства в налоговых целях.

Длительное время понятие строительной площадки в налоговых целях было связано с международными налоговыми договорами (МНД), в которых это понятие использовалось, но не раскрывалось, оставляя определение данного термина на усмотрение страны, применяющей соответствующее соглашение. Содержится, но не раскрывается понятие «строительная площадка» и в типовом Соглашении Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, и в аналогичном типовом Соглашении стран СНГ.

При этом российское законодательство, действовавшее до 1 января 2002 года, не только не раскрывало, но даже формально не использовало данный термин, ограничиваясь тем, что «под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимается любое место осуществления деятельности … связанное с проведением работ по строительству, установке, монтажу, сборке оборудования…»

В инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (далее -- Инструкция № 34) длительное время служившей инструментом, с помощью которого налоговые органы решали практические проблемы при налогообложении иностранных компаний, также не содержалось определения строительной площадки.

Такая неопределенность создавала множество проблем на практике как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Специалисты, не найдя в налоговом законодательстве определения строительной площадки, сочли возможным в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ применить данный термин в том понимании, в котором он используется в строительной деятельности. По их мнению, основными характеристиками (признаками) строительной площадки являются: участок земли, предназначенный для размещения объекта строительства; наличие проекта производства работ, определяющего качественные характеристики строительной площадки; отвод земельного участка. Если для осуществления конкретного вида строительных работ разработка и составление проекта производства работ не требуются, такие строительные работы не являются «строительной площадкой».

В статье 308 НК РФ впервые дано конкретное определение строительной площадки иностранной организации на территории Российской Федерации. Так, под строительной площадкой в целях налогообложения понимается:

место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

В связи с тем, что термин «строительная площадка» рассматривается при заключении МНД, по мнению авторов, по данному вопросу необходимо обратиться к международной практике.

 В международном налоговом праве понятие «строительная площадка» раскрывается в официальных комментариях Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) к Типовой модели Конвенции об избежании двойного налогообложения (далее - Типовая модель налоговой Конвенции). В частности, согласно пп. 17 п. 3 комментариев ОЭСР понятие «строительная площадка» включает не только строительство зданий, но и строительство дорог, мостов или каналов, укладку трубопроводов и земляные работы.

Планирование и надзорная деятельность при строительстве здания, если они ведутся строительным подрядчиком, также включаются в это понятие. Следовательно, понятие «строительная площадка» в комментариях ОЭСР определено исключительно видами работ и не наделяется какими-либо характерными признаками и условиями.

Следует отметить, что налоговыми органами и до вступления в силу главы 25 НК РФ также признавалась необходимость включать в понятие строительной площадки не только строительство зданий, но и строительство других объектов.

В настоящее время этот вопрос урегулирован. Согласно п. 5 ст. 308 НК РФ строительство (сооружение, монтаж) дорог, путепроводов, каналов, прокладка коммуникаций, в ходе проведения работ на которых меняется географическое место их проведения, относятся к «строительной площадке». При этом независимо от изменения географического места проведения работ данная деятельность рассматривается как деятельность, осуществляемая на одной строительной площадке.

Проанализировав нормы Налогового кодекса РФ, касающиеся определения термина «строительная площадка» и положений, закрепленных в комментариях ОЭСР, помимо некоторой их схожести можно отметить и несколько принципиальных различий.

Во-первых, в отличие от международного российское законодательство не включает в термин «строительная площадка» надзорную деятельность. При заключении МНД в отношении надзорной деятельности, связанной со строительной площадкой, Российская Федерация придерживается двух концепций. Так, при заключении МНД со странами, входящими в ОЭСР, Россия следует положениям, закрепленным в комментариях ОЭСР к Типовой модели налоговой Конвенции, согласно которой надзорная деятельность включается в понятие «строительная площадка» (например, Соглашения об избежании двойного налогообложения с Германией, Италией, Францией, Великобританией).

При заключении МНД со странами, не входящими в ОЭСР, Россия занимает иную позицию, основанную на Конвенции ООН, согласно которой надзорная деятельность, связанная со строительной площадкой, является самостоятельным видом деятельности, приводящим к образованию постоянного представительства иностранного юридического лица. К таким договорам относятся: Соглашение от 27.05.94 между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы; Конвенция от 29.09.95 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество; Соглашение от 05.12.98 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. В этих соглашениях указано, что строительная площадка и связанная с ней надзорная деятельность будут образовывать постоянное представительство и соответственно подлежать налогообложению по истечении определенного периода времени, установленного данными соглашениями.

В Соглашении же от 25.03.97 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы содержится оговорка, согласно которой по взаимному согласию компетентных органов договаривающихся государств надзорная деятельность может не образовывать постоянное представительство в случаях, когда продолжительность работ на строительной площадке превышает льготный срок, установленный соглашением, но при соблюдении условий, перечисленных в Протоколе к Соглашению об избежании двойного налогообложения от 25.03.97.

Во-вторых, если международное налоговое право определяет строительную площадку как строительство зданий и иных объектов недвижимости, российское законодательство устанавливает более льготное положение и включает в данное понятие также ремонт и техническое перевооружение объектов недвижимого имущества и сооружений (ст. 308 НК РФ).

До принятия Налогового кодекса РФ налоговые органы и Минфин России руководствовались по данному вопросу международной налоговой практикой, в частности, Типовой моделью налоговой Конвенции, делая вывод, что при рассмотрении термина «строительная площадка» речь идет прежде всего о строительстве, реконструкции, сооружении и монтаже объектов, связанных с существенными капитальными вложениями в течение достаточно длительного периода времени. В противном случае, учитывая комплексность, высокую начальную затратность и продолжительность работ (введение льготного периода освобождения от налогов)4, нарушается принцип, заложенный в соответствующем положении Типовой модели налоговой Конвенции в отношении специфики возникновения постоянного представительства для строительной деятельности.

На основании изложенного, по мнению специалистов Минфина России, работы иностранных компаний по оснащению фирм оборудованием, мебелью, осуществление монтажа подвесного потолка, светильников, пневмопочты и другая аналогичная деятельность не должны рассматриваться как строительная площадка и полученная прибыль от такой деятельности подлежит налогообложению в Российской Федерации в общеустановленном порядке, как и для российских фирм.

Что касается деятельности по реконструкции (реставрации) здания, в том числе работ по электропроводке, водоснабжению, канализации, специалисты Минфина России до принятия главы 25 Налогового кодекса РФ считали, что такая деятельность может рассматриваться как строительная площадка для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения, поскольку реконструкция всегда связана с обновлением, возведением новых частей здания.

Аналогичной позиции придерживались и специалисты МНС России, в частности отмечая, что в целях соглашений об избежании двойного налогообложения строительная площадка включает в себя возведение объектов недвижимости. Строительно-монтажные работы, монтаж оборудования, строительный и монтажный объекты могут относиться к строительной площадке, если в результате таких работ смонтированные конструкции или оборудование образуют объект недвижимости. Так, к строительной площадке были отнесены: возведение зданий и сооружений (в том числе реконструкция после демонтажа); пристрой дополнительных помещений; сооружение дорог, мостов, каналов; устройство оснований, фундаментов и опорных конструкций; прокладка трубопроводов; земляные работы; работы по сборке и установке (монтажу) технологического, энергетического, подъемно-транспортного и аналогичного оборудования на объектах производственного назначения. Не относятся к строительной площадке специальные работы, связанные с ремонтом или отделкой помещений (слесарные, столярные, керамические, малярные и т. п.), ремонтом или установкой водопроводных систем, систем отопления, вентиляции, установкой перегородок, дверей, подвеской потолков, электромонтажные работы, работы по монтажу телефонных линий, монтажу оборудования, не требующего прочной связи с землей и перемещаемого без ущерба его назначению, и подобные работы, выполняемые по отдельным договорам, хотя и являющиеся сами по себе строительными5.

В настоящее время при определении термина «строительная площадка» следует руководствоваться Налоговым кодексом РФ. Если же в международном договоре Российской Федерации, содержащем положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные в Налоговом кодексе РФ, то согласно ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Следует отметить, что если термин «строительная площадка» Конвенцией не был определен, согласно МНД применяется толкование, придаваемое данному термину национальным законодательством. В данном случае с вступлением в силу главы 25 НК РФ за основу следует принимать российское законодательство, а не нормы, установленные ОЭСР.

Срок существования строительной площадки

В целях исчисления налога на прибыль, а также постановки на учет иностранной организации в налоговых органах необходимо определить момент начала и окончания существования строительной площадки.

Начало строительной площадки

До принятия главы 25 НК РФ согласно п. 1.8 Инструкции № 34 каждая строительная площадка с момента начала работ рассматривалась как образующая отдельное постоянное представительство. Строительная площадка существовала с момента подписания акта о передаче площадки подрядчику, а ее окончанием являлась дата подписания акта о сдаче объекта в эксплуатацию.

Однако на практике были случаи, когда работы на строительном объекте начинались до подписания акта о передаче строительной площадки подрядчику или когда работы на строительной площадке закончены, но акт о сдаче объекта в эксплуатацию еще не подписан. В связи с этим у налогоплательщиков возникали вопросы, что считать началом и окончанием существования строительной площадки. В настоящее время в Налоговом кодексе есть ответы на эти вопросы.

Согласно ст. 308 НК РФ началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат:

дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ);

дата фактического начала работ.

В соответствии с комментариями ОЭСР к Типовой модели налоговой Конвенции строительная площадка существует со дня начала работ подрядчиком, включая любую подготовительную работу в стране, где производится строительство, например, если он устанавливает планировочную контору для строительства. В целом площадка продолжает существовать до момента завершения или полной остановки работ (п. 19 комментариев ОЭСР к ст. 5 Типовой модели налоговой Конвенции).

Данное положение отражено и в Налоговом кодексе РФ, согласно которому при определении срока существования строительной площадки в целях исчисления налога, а также постановки на учет иностранной организации в налоговых органах, включаются все виды производимых иностранной организацией на этой строительной площадке подготовительных, строительных и (или) монтажных работ, в том числе работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой. Если в соответствующем МНД установлены иные правила квалификации строительной площадки, эти правила согласно ст. 15 Конституции РФ и ст. 7 НК РФ имеют приоритет над внутренним законодательством. Когда таких особенностей не установлено, действуют общие правила для определения постоянного представительства, то есть каждая строительная площадка образует постоянное представительство. Например, в Соглашении от 21.04.95 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество не установлен срок, после которого строительная площадка образует постоянное представительство, поэтому последнее признается с первого дня начала работ. В данном случае началом деятельности может считаться создание (открытие) офиса, приезд постоянного персонала, завоз материалов и оборудования на строительную площадку, возведение временных сооружений на стройплощадке и другие работы.

Если работы были начаты до подписания акта о передаче площадки подрядчику или если акт не оформлялся, строительная площадка в целях налогообложения считается существующей с начала работ.

Окончание существования строительной площадки

На практике возникали противоречия между налоговыми органами и налогоплательщиками и при определении момента окончания строительной площадки.

С 1 января 2002 года проблема, касающаяся окончания существования строительной площадки, разрешена. В соответствии с п. 3 ст. 308 НК РФ окончанием существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику. В случае если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке.

Вместе с тем и до принятия Налогового кодекса РФ в ряде МНД содержалось определение начала и окончания существования строительной площадки, которое впоследствии было законодательно урегулировано. Например, в Соглашении от 15.12.97 между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, принятом с учетом международной налоговой практики, данная проблема разрешена следующим образом.

В вышеуказанном соглашении содержится оговорка, согласно которой строительная площадка существует со дня начала подрядчиком своих работ, включая любые подготовительные работы на строительной площадке. При подсчете льготного налогового периода датой окончания работ на строительной площадке считается дата сдачи такой площадки. Промежуток времени между датой сдачи строительного объекта и датой его принятия заказчиком не учитывается при подсчете льготного налогового периода, по истечении которого строительная площадка будет образовывать постоянное представительство и подлежать налогообложению на территории Российской Федерации.

Еще один вариант разрешения вопроса о моменте начала и окончания строительной площадки отражен при заключении Российской Федерацией международного налогового договора с Республикой Армения.

Так, Протоколом к Соглашению от 28.12.96 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество установлено, что моменты начала и завершения строительной площадки определяются датами, зафиксированными совместно представителями заказчика и подрядчика в протоколе или ином документе, предусмотренном условиями контракта.

В данном случае принятие заказчиком строительного объекта у подрядчика и будет являться моментом завершения строительной площадки.

Приостановление работ по контракту

Согласно п. 4 ст. 308 НК РФ строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации строительного объекта на срок более 90 дней по решению федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, принятому в пределах их компетенции, или в результате действия обстоятельств непреодолимой силы. Аналогичное положение закреплено и в п. 1.8 Инструкции № 34.

Кроме того, по мнению специалистов Минфина России, приостановление работ по контракту вследствие отсутствия финансирования также включается в срок деятельности строительной площадки (письмо Минфина России от 12.05.99 № 04-06-05).

В соответствии с международной налоговой практикой сезонные или другие временные перерывы должны быть включены в срок деятельности строительной площадки. Сезонные перерывы могут быть вызваны неблагоприятной погодой, а временные приостановки -- недостатком материала или рабочих рук (п. 19 комментариев ОЭСР к ст. 5 Типовой модели налоговой Конвенции).

Говоря о продолжительности деятельности строительной площадки, следует учитывать тот факт, что строительная площадка рассматривается как отдельный субъект, даже если она основана на нескольких контрактах, при условии, что она формирует единое коммерческое и географическое целое. Зачастую льготный налоговый период, установленный соглашениями об избежании двойного налогообложения, приводил к злоупотреблениям. В частности, иностранные фирмы разбивали строительство единого объекта на части, заключая отдельные контракты на каждую часть (например, на каждый этаж -- отдельный контракт). При этом продолжительность контракта была меньше продолжительности, установленной соглашением, и каждая построенная часть здания считалась отдельной стройплощадкой.

Таким образом, строительство могло осуществляться неограниченный период времени, не приводящий к образованию постоянного представительства. Теперь для целей определения налоговых обязательств необходимо суммировать сроки осуществления строительной деятельности на одном объекте на основании всех контрактов. Данная основополагающая норма, позволяющая избежать злоупотреблений, закреплена в Налоговом кодексе РФ.

Продолжение или возобновление строительных работ

Так, согласно ст. 308 НК РФ продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта об окончании существования строительной площадки приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случае, если:

территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней;

продолжающиеся или возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами.

Если продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо с расширением ранее законченного объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами также присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки.

В остальных случаях, включая ремонт, реконструкцию или техническое перевооружение ранее сданного заказчику (застройщику) объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыв между работами не подлежит присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки, начатому работами по сданному ранее объекту.

Работы, выполненные субподрядчиком

При рассмотрении сроков существования строительной площадки также следует учитывать, что если иностранная организация, являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Настоящее положение не применяется в отношении периода работ, выполняемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчиком (застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных генеральному подрядчику, за исключением случаев, когда эти лица и генеральный подрядчик являются взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 20 Налогового кодекса РФ.

Если субподрядчик является иностранной организацией, его деятельность на этой строительной площадке также рассматривается как создающая постоянное представительство этой организации-субподрядчика.

Данное положение применяется к организации-субподрядчику, продолжительность деятельности которой составляет в совокупности не менее 30 дней, при условии, что генподрядчик имеет постоянное представительство (ст. 308 НК РФ). Аналогичное положение содержится и в международной налоговой практике (комментарий ОЭСР к ст. 5 Типовой модели налоговой Конвенции).

На практике может сложиться так, что иностранная компания действует на основании договора генерального подряда, но фактически сама работы не выполняет, полностью поручая выполнение работ субподрядчику. В данном случае специалисты Минфина России приходят к выводу об отсутствии строительной площадки, но о наличии постоянного представительства (письмо Минфина России от 13.05.99 № 04-06-02). Основой для такого вывода послужила характеристика указанной деятельности генподрядчика как посреднической операции без самостоятельного проведения каких-либо строительных работ. Такой же вывод сделан и относительно субподрядчика.

Изменение льготного налогового периода

Ключевым моментом при определении срока существования строительной площадки также является изменение льготного налогового периода в связи с вступлением в силу нового соглашения об избежании двойного налогообложения.

Возможна ситуация, когда вступивший в действие новый МНД прекращает действие МНД, ранее заключенного между теми же государствами. При этом льготный налоговый период для строительной площадки уменьшается (например МНД с Францией). При отсутствии специальных переходных положений о порядке применения нового МНД может возникнуть проблема, связанная с исчислением льготного срока существования строительной площадки, не истекшего в последнем году действия старого МНД.

По мнению МНС России и Минфина России, в данном случае льготный налоговый период для существующих строительных площадок на момент начала применения нового МНД исчисляется с даты фактического начала существования строительной площадки и по сроку, установленному в новом МНД. Что касается порядка налогообложения доходов, извлекаемых через постоянное представительство, то в каждом конкретном году должны применяться положения соответствующей Конвенции (письмо МНС России от 03.04.2001 № ВГ-6-06/265).

2. Расчет основных федеральных налогов, исчисляемых при выполнении международных транспортных перевозок

2.1 Задание

Транспортная организация ЗАО «Трансавто» занимается автомобильными перевозками. Реквизиты организации приведены в табл. 1.

налог строительный перевозка

Таблица 1

Реквизиты организации

Название организации	ЗАО «Трансавто»
Адрес	196105, Санкт-Петербург, Витебский проспект, дом 3
ИНН/КПП	781045638//781301001
ОКВЭД	60.24.14.120
Банковские реквизиты:	р/с 40702810736000000834 в ОАО «ВТБ24» к/с 30101810200000000791, БИК 044030791

Индивидуальный вариант 3, коэффициент 1,2

В табл.2 указаны операции по транспортировке грузов за пределы РФ, по которым правомерность применения налоговой ставки 0% подтверждена в 1 квартале 2009 года.

Таблица 2

Подтверждена правомерность применения ставки 0%

№	Дата	Стоимость услуг (руб.)	Сумма НДС, предъявленная поставщиками (руб.)
	оказания услуг	подтверждения права на ставку 0%
1	15.11.2008	20.03.2009	8 880 000	408 000
2	07.09.2008	09.02.2009	5 400 000	360 000
3	27.10.2008	13.01.2009	8 280 000	348 000

В табл.3 указаны операции по транспортировке грузов за пределы РФ, по которым налогоплательщик не представил пакет документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в течение 180 дней.

Таблица 3

Подтверждена правомерность применения ставки 0%

№	Дата оказания услуг	Стоимость услуг (руб.)	Сумма НДС, предъявленная поставщиками (руб.)
1	15.09.2008	5 400 000	168 000
2	07.08.2008	3 000 000	180 000

Перечень хозяйственных операций за 1 квартал 2009 года приведен в табл. 4. Все данные приведены без учета НДС.

В мае 2008 года оказаны услуги о перевозке по маршруту Санкт-Петербург - Дрезден на сумму 9 160 000 руб. Правомерность применения налоговой ставки 0% отражена в декларации за 4 квартал 2008 года. В феврале 2009 года получены счета-фактуры от поставщиков, связанные с данной перевозкой на сумму 804 000 руб.

Таблица 4

Хозяйственные операции

№	Операция	Стоимость	Дата	Сумма НДС, предъявленная поставщиками	Примечания
		руб.	евро	оказания услуги	оплаты
1	2	3	4	5	6	7	8
	Январь
1	Услуги по транспортировке грузов на территории РФ Под оказание данных услуг в декабре получена предоплата, с которой исчислен и уплачен НДС	30 000 000 8 850 000				1 560 000
2	Получена предоплата за транспортировку груза по территории РФ	2 407 200
3	Транспортировка груза Санкт-Петербург - Минск	11 655 600		14.01.2009	12.01.2009	420 000	Пакет документов собран 16.03.2009
4	Транспортировка груза Минск-Варшава		222 504	17.01.2009	21.01.2009
5	Транспортировка груза Варшава-Киев		296 088	20.01.2009	19.01.2009
6	Транспортировка груза Киев-Москва		305 616	23.01.2009	22.01.2001	504 000	Пакет документов собран 25.03.2009
7	Транспортировка груза Москва-Санкт-Петербург	8 256 000		28.01.2009	20.01.2009	540 000
8	Представлен в аренду автомобиль иностранной компании		1 800	31.01.2009	12.01.2009
	Февраль
1	Услуги по транспор-тировке грузов на территории РФ Под оказание данных услуг в январе получена предоплата, с которой исчислен НДС	21 600 000 601 800				1 800 000
2	Транспортировка груза Санкт-Петербург- Таллинн		122 484	05.02.2009	30.01.2009	90 000	Пакет документов собран 12.03.2009
3	Транспортировка груза Таллинн-Рига		91 332	09.02.2009	10.02.2009
4	Транспортировка груза Рига-Вильнюс		85 248	11.02.2009	13.02.2009
5	Транспортировка груза Вильнюс-Минск		64 608	13.02.2009	16.02.2009
6	Транспортировка груза Минск-Москва	8 856 000		18.02.2009	10.02.2009	480 000	Пакет документов собран 30.03.2009
7	Транспортировка груза Москва-Санкт-Петербург	8 256 000		25.02.2009	20.02.2009	564 000
8	Представлен в аренду автомобиль российской компании	420 000		28.02.2009	30.01.2009
	Март
1	Услуги по транспорти-ровке грузов на территории РФ Под оказание данных услуг в январе получена предоплата, с которой исчислен НДС	12 000 000 1 203 600				444 000
2	Транспортировка груза Санкт-Петербург-Хельсинки		108 864	10.03.2009	03.03.2009	165 600	Пакет документов собран 31.03.2009
3	Транспортировка груза Хельсинки-Турку		49 140	12.03.2009	10.03.2009
4	Транспортировка груза Турку-Выборг	6 105 600		16.03.2009	19.03.2009	348 000	Пакет документов на 31.03.2009 не собран
5	Транспортировка груза Выборг-Санкт-Петербург	1 620 000		19.03.2009	18.03.2009

В табл. 5 отражены расходы организации за 1 квартал 2009 года.

Таблица 5

Расходы, (руб.)

№п/п	Расходы	Январь	Февраль	Март
1	2	3	4	5
1	Амортизационные отчисления	2 100 000	2 136 000	2 400 000
2	Начислена заработная плата	690 000	636 000	720 000
3	Взносы в ПФ, ФСС и фонды медицинского страхования	179 400	1 65 360	187 200
4	Отчисление в ФСС от несчастных случаев на производстве	4 830	4 452	5 040
5	Компенсация расходов за разъездной характер работы	90 000	180 000	74 880
6	Расходы на приобретение ГСМ	1 980 000	2 064 000	2 004 000
7	Аренда офиса	180 000	180 000	180 000
8	Приобретены материалы	156 000	120 000	90 000
9	Страхование транспортных средств	12 000	12 000	12 000
10	Страхование ответ-ственности за причинение вреда	156 000	180 000	162 000
12	Консультационные услуги «Logos LTD» по вопросам организа-ции перевозок по Восточной Европе Контрактная цена			оплата 26.03.2009 12 600 евро
12	Прочие расходы	6 600 000	8 016 000	474 000

Необходимо исчислить НДС и налог на прибыль.

2.2 Расчет налога на добавленную стоимость

Расчет НДС по выполненным хозяйственным операциям произвести в табл. 6.

Таблица 6

НДС по выполненным хозяйственным операциям

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Стоимость товаров (работ, услуг), руб.	Курс иностранной валюты	Ставка НДС %	Сумма НДС, руб.
1	2	3	4	5	6
1.	Подтвержденная ставка 0%
1.1	Транспортировка грузов 15.11.08	8 880 000	-	0	0
1.2	Транспортировка грузов 07.09.08	5 400 000	-	0	0
1.3	Транспортировка грузов 27.10.08	8 820 000	-	0	0
1.4	Транспортировка груза Киев-Москва	305 615	42,1454	0	0
1.5	Транспортировка груза Минск-Москва	8 856 000	-	0	0
	ИТОГО	36 016 309	-	-	0
2.	Неподтвержденная ставка 0%
2.1	Транспортировка грузов 15.09.08	5 400 000	-	18	972 000
2.2	Транспортировка грузов 07.08.08	3 000 000	-	18	540 000
	ИТОГО	8 400 000	-	-	1 517 000
3.	Реализация
ЯНВАРЬ
3.1	Услуги по транспортировке грузов на территории РФ	30 000 000	-	18	540 000
3.2	Транспортировка груза Санкт-Петербург - Минск	11 655 600	-	18	2 098 008
3.3	Транспортировка груза Москва-Санкт-Петербург	8 256 000	-	18	1 486 080
3.4	Представлен в аренду автомобиль иностранной компании	1800	41,1311	18	13 326
ФЕВРАЛЬ
3.5	Услуги по транспортировке грузов на территории РФ	21 600 000	-	18	3 088 000
3.6	Транспортировка груза Санкт-Петербург- Таллинн	122 484	45,3398	18	999 612
3.7	Транспортировка груза Москва-Санкт-Петербург	8 256 000	-	18	1 486 080
3.8	Представлен в аренду автомобиль российской компании	420 000	-	18	75 600
МАРТ
3.9	Услуги по транспортировке грузов на территории РФ	12 000 000	-	18	2 160 000
3.10	Транспортировка груза Санкт-Петербург-Хельсинки	108 864	45,5201	18	1 068 350
3.11	Транспортировка груза Выборг-Санкт-Петербург	1 620 000	-	18	291 600
	ИТОГО	104 390 536	-	-	17 918 296
4	Авансы
ЯНВАРЬ
4.1	Получена предоплата за транспортировку груза по территории РФ	2 407 200	-	18/118	367 200
4.2	Получен аванс за Транспортировку груза Москва-Санкт-Петербург	9 742 080	-	18/118	1 486 080
4.3	Получен аванс за представление в аренду автомобиля иностранной компании	2124	41,1311	18/118	13 326
ФЕВРАЛЬ
4.4	Под оказание данных услуг в январе получена предоплата, с которой исчислен НДС	601 875	-	18/118	91 811
4.5	Получен аванс за Транспортировку груза Санкт-Петербург- Таллинн	144 531	45,3398	18/118	999 612
4.6	Получен аванс за представление в аренду автомобиля российской компании	495 600	-	18/118	75 600
МАРТ
4.7	Под оказание данных услуг в январе получена предоплата, с которой исчислен НДС	1 203 600	-	18/118	183 600
4.8	Получен аванс за транспортировку груза Санкт-Петербург-Хельсинки	128 459	45,5201	18/118	891 990
	ИТОГО	20 529 715	-	-	4 109 219
	ВСЕГО	169 336 560	-	-	23 544 515

Транспортировка груза: Турку - Выборг нигде не отражается, т.к. на 31.03.2009 года пакет документов не собран.

По консультационным услугам «Logos LTD» по вопросам организации перевозок по Восточной Европе, в качестве налогового агента мы должны начислить НДС.

(12 600 * 45,3963) * 18/118 = 87 260 руб.

Операции, не подлежащие налогообложению

Таблица 7

№	Операция	Стоимость	Примечание
		Руб.	Евро
1	2	3	4	5
ЯНВАРЬ
1.	Транспортировка груза Минск-Варшава (курс 43,08 руб.)	9 585 472	222 504	Место реализации не РФ
2.	Транспортировка груза Варшава-Киев (курс 43,7815 руб.)	12 829 493	296 088	Место реализации не РФ
ФЕВРАЛЬ
3.	Транспортировка груза Таллинн-Рига (курс 46,4788 руб.)	3 537 501	76 110	Место реализации не РФ
4.	Транспортировка груза Рига-Вильнюс (курс 46,3621 руб.)	3 952 276	85 248	Место реализации не РФ
5.	Транспортировка груза Вильнюс-Минск (курс 44,9655 руб.)	2 905 131	64 608	Место реализации не РФ
МАРТ
6.	Транспортировка груза Хельсинки-Турку (44,9258 руб.)	2 207 654	49 140	Место реализации не РФ
	ИТОГО	35 017 527	793 698	-

Расчет суммы налоговых вычетов произвести в табл. 8.

Таблица 8

Налоговые вычеты по НДС

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Стоимость товаров (работ, услуг), руб.	Ставка НДС %	Сумма НДС, руб.	Сумма НДС, предъявленная поставщиками (руб.)
1	2	3	4	5	6
1.	Подтвержденная ставка 0%
1.1	Транспортировка грузов 15.11.08	8 800 000	0	0	408 000
1.2	Транспортировка грузов 07.09.08	5 400 000	0	0	360 000
1.3	Транспортировка грузов 27.10.08	8 280 000	0	0	348 000
1.4	Транспортировка груза Киев-Москва	12 880 309	0	0	504 000
1.5	Транспортировка груза Минск-Москва	8 856 000	0	0	400 000
	ИТОГ	44 296 309			2 020 000
2.	Услуги по перевозке Санкт-Петербург-Дрезден в мае 2008	816 000	0	0	804 000
3.	Неподтвержденная ставка 0%
3.1	Транспортировка грузов 15.09.08	5 400 000	-	-	168 000
3.2	Транспортировка грузов 07.08.08	3 000 000	-	-	180 000
	ИТОГ	8 400 000	-	-	348 000
4.	Реализация
ЯНВАРЬ
4.1	Услуги по транспортировке грузов на территории РФ	30 000 000	-	-	1 560 000
4.2	Транспортировка груза Санкт-Петербург - Минск	11 655 600	-	-	420 000
4.3	Транспортировка груза Москва-Санкт-Петербург	8 256 000	-	-	540 000
ФЕВРАЛЬ
4.4	Услуги по транспортировке грузов на территории РФ	21 600 000	-	-	1 800 000
4.5	Транспортировка груза Санкт-Петербург- Таллинн	5 553 400	-	-	90 000
4.6	Транспортировка груза Москва-Санкт-Петербург	8 256 00	-	-	564 000
МАРТ
4.7	Услуги по транспортировке грузов на территории РФ	12 000 000	-	-	444 000
4.8	Транспортировка груза Санкт-Петербург-Хельсинки	4 955 500	-	-	165 600
	ИТОГО	102276 500	-	-	4 179 600
5.	Авансы
ЯНВАРЬ
5.1	Получена предоплата за транспортировку груза по территории РФ	2 407 200	18/118	367 200	-
	Под оказание данных услуг в декабре получена предоплата, с к-й исчислен и уплачен НДС	8 850 000	18/118	1 350 000
5.2	Получен аванс за Транспортировку груза Москва-Санкт-Петербург	9 742 080	18/118	1 486 080	-
5.3	Получен аванс за представление в аренду автомобиля иностранной компании	87 362	18/118	13 326	-
ФЕВРАЛЬ
5.4	Под оказание данных услуг в январе получена предоплата, с которой исчислен НДС	601 875	18/118	91 811	-
5.5	Получен аванс за Транспортировку груза Санкт-Петербург- Таллинн	6 553 007	18/118	999 612	-
5.6	Получен аванс за представление в аренду автомобиля российской компании	495 600	18/118	75600	-
МАРТ
5.7	Под оказание данных услуг в январе получена предоплата, с которой исчислен НДС	1 203 600	18/118	183 600	-
5.8	Получен аванс за транспортировку груза Санкт-Петербург-Хельсинки	5 847 467	18/118	891 990	-
	ИТОГО	35 932 722	-	5 459 219	7 351 600
	ВСЕГО	199 065 531	-	12 810 819

Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

НДС к упл.= НДСначисл. - вычет по НДС =

= 23 544 515 -12 810 819= 10 733 696 руб.

Заполнить налоговую декларацию по НДС.

2.3 Расчет налога на прибыль

Доходы,учитываемые при формировании налоговой базы представлены в табл. 9

Таблица 9

Доходы организации

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Доходы от реализации, всего	166 889 620
	Январь	85 340 558
1.1	Услуги по транспортировка грузов на территории РФ	30 000 000
1.2	Транспортировка груза Санкт-Петербург-Минск	11 655 000
1.3	Транспортировка груза Минск-Варшава	9 585 472
1.4	Транспортировка груза Варшава-Киев	12 963 177
1.5	Транспортировка груза Киев-Москва	12 880 309
1.6	Транспортировка груза Москва - Санкт-Петербург	8 256 000
	Февраль	54 660 308
1.7	Услуги по транспортировке грузов на территории РФ	21 600 000
1.8	Транспортировка груза Спб -Таллинн	5 553 400
1.9	Транспортировка груза Таллинн -Рига	3 537 501
1.10	Транспортировка груза Рига-Вильнюс	3 952 276
1.11	Транспортировка груза Вильнюс-Минск	2 905 131
1.12	Транспортировка груза Минск-Москва	8 856 000
1.12	Транспортировка груза Москва - Спб	8 256 000
	Март	26 888 754
1.13	Услуги по транспортировке грузов на территорию РФ	12 000 000
1.14	Транспортировка Спб - Хельсинки	4 955 500
1.15	Транспортировка груза Хельсинки-Турку	2 207 654
1.16	Транспортировка груза Турку-выборг	6 105 600
1.17	Транспортировка груза Выборг-Спб	1 620 000
2	Внереализационные доходы, всего	623 387
2.1	Представлен в аренду автомобиль иностранной компании	74 036
2.2	Представлен в аренду автомобиль российской компании	420 000
2.3	Положительные курсовые разницы	129 351
	ИТОГО:	167 513 007

Таблица 10

Расходы, учитываемые при формировании налоговой базы

№	Наименование	Сумма, руб.
1.	Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, всего	32 625 942
	в т.ч.:
1.1.	Суммы начисленной амортизации:	6 636 000
	Амортизационные отчисления	6 636 000
1.2.	Расходы на оплату труда	2 577 960
	Начислена з/п	2 046 000
	Взносы в пенсионный фонд, ФСС и ФМС	531 960
1.3.	Материальные расходы	6 314 000
	Расходы на приобретение ГСМ	6 048 000
	Приобретены материалы	366 000
1.4.	Прочие расходы	16 997 982
	Отчисления в ФСС от несчастных случаев на производстве	14 322
	Компенсация расходов на разъездной характер работы	344 880
	Аренда офиса	540 000
	Страхование транспортных ср-в	26 000
	Страхование ответственности за причинение вреда	498 000
	Консультационные услуги «»Logos LTD»	484 780
	Прочие расходы	15 090 000
1.5.	Внереализационные расходы	694 049
	Отрицательные курсовые разницы	694 049

Расчет курсовых разниц (по операциям) произведен в таблице 11.

Курсовые разницы (в руб.)

Таблица 11

Период начисления	Наименование операции	Курс евро на дату завершения операции	Курс евро на дату оплаты	+ курсовые разницы	- курсовые разницы
17.01-21.01	Транспортировка груза Минск-Варшава	43,08	43,3331	56316
20.01-19.01	Транспортировка груза Варшава -Киев	43,7815	43,08		207706
23.01-22.01	Транспортировка груза Киев - Москва	42,65	42,15		152808
31.01-12.01	Аренда а/м транспортной компании	45,66	41,13		8154
05.02-30.01	Транспортировка груза СПб-Таллинн	46,8392	45,34		183638
09.02-10.02	Транспортировка груза Таллинн -Рига	46,48	46,5951	10513
11.02-12.02	Транспортировка груза Рига-Вильнюс	46,36	44,97		118494
13.02-16.02	Транспортировка груза Вильнюс-Минск	44,97	44,61		23259
10.03-03.03	Транспортировка груза Спб-Хельсинки	45,37	45,52	16330
12.03-10.03	Транспортировка груза Хельсинки-Турку	44,43	45,37	461912
ИТОГО	129 351	694 049

Таблица 12

Расчет налога на прибыль

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	2	3
1	Доходы от реализации	166 889 620
2	Внереализационные доходы	623 387
3	Расходы при реализации	32 625 942
4	Внереализационные расходы	694 049
5	Налоговая база	134 193 016
6	Ставка налога на прибыль	20 %
6.1	федеральный бюджет	2%
6.2	региональный бюджет	18%
7	Сумма исчисленного налога на прибыль	26 838 405
7.1	Федеральный бюджет	2 683 862
7.2	Региональный бюджет	24 154 743

ВЫВОДЫ

Анализ налоговой нагрузки судоходной компании

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Основу налоговой системы и большую долю налоговых поступлений обеспечивают всего несколько налогов - основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц. Значение прямых налогов, особенно налога на прибыль предприятий падает, а косвенных налогов, и особенно НДС, возрастает. Остальные налоги, в значительной части местные, составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование в большей части направлено на минимизацию именно основных налогов. Достаточно часто уменьшение основных налогов приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных.

Анализ налоговой нагрузки компании показал следующий результат:

Выручка = 167 513 000 руб.

Общая сумма налогов (НДС, налог на прибыль) = 37 572 101 руб.

Налоговая нагрузка = 22,5 %

Это свидетельствует о необходимости внедрения мероприятий по совершенствованию системы налогообложения.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что система налогообложения на данном предприятии действует достаточно эффективно, но следует принять меры по оптимизации налогообложения. Только комплексное и грамотное использование мероприятий позволит достичь эффективности от их применения, снизить налоговую нагрузку и улучшить финансовые результаты.

Литература

Налоговый кодекс РФ. Глава21«Налог на добавленную стоимость»

Налоговый кодекс РФ. Глава 25 «Налог на прибыль организаций»

Гаврилов В.О. Учет иностранных организаций в налоговых органах. «Все о налогах», № 3, 2004

Ионова А.Ф., Тарасова Н.А. Учет, налогообложение анализ ВЭД организации. Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

Леонтьева Ж.Г., Кузнецова А.В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004

Лозовая А.Н. НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ. М.: "Финансовая газета", 2004

Кобзева Т. Постановка на учет в налоговых органах иностранных строительных организаций. «Финансовая газета» № 43, 2004

Международная торговая палата. Международные правила толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС». Справочная система «КонсультантПлюс»

Модель Конвенции по налогам на доходы и на капитал «Иностранный капитал в России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учет» № 2, 2003

Никонова Л.И. НДС для иностранных организаций. «Иностранный капитал в России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учет» № 2, 2004

Петрыкин А.А. Налоговые обязательства представительств иностранных организаций, осуществляющих подготовительную и вспомогательную деятельность в Российской Федерации. «Иностранный капитал в России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учет» № 11, 2003

Полежарова Л.В. Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. «Финансовая газета» № 10 - 14, 2002

1. Размещено на www.allbest.ru