Влияние прямых налогов на эффективность хозяйственной деятельности организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы. Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги - это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики. Налоги являются одним из основных вопросов государственной политики, налоговые реформы занимают видное место в предвыборных программах политических партий и массовых движений.

В современной Республике Беларусь налоги - одно из основных противоречий между обществом и государственной властью. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности организаций Республики Беларусь на пути создания рыночной экономики. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций: во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования.

Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости. В большинстве стран Восточной Европы благодаря проводимым реформам в последние годы отмечается тенденция к увеличению доли прямого подоходного налогообложения в общих налоговых поступлениях. Прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре как раз и делает налоговые системы экономически развитых стран высокоэластичными и более нейтральными по отношению к экономике.

Поэтому очень важно понять сущность прямых налогов в современной налоговой системе Республики Беларусь, понять, почему в ходе налоговых реформ надо стремиться к увеличению прямого налогообложения и оценить их влияние на эффективность хозяйственной деятельности организаций.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Вопрос места прямых налогов в современной налоговой системе Республики Беларусь и их влияния на эффективность хозяйственной деятельности организаций является актуальным при современном состоянии экономических процессов и широко рассматривается в экономической литературе. Очень широко обсуждается вопрос сущности налогов и налоговой системы, функций налогов, истории развития налоговой системы в Республике Беларусь такими авторами, как М. Копоть, С. Крят, Е.М. Попов. Широко рассматривается и вопрос о недостатках налоговой системы Республики Беларусь и путях ее реформирования авторами М.Л. Ермолович, Е. Киреевой, Т. Образковой. Очень широко обсуждаются проблемы, возникающие при расчете и уплате прямых налогов, анализе налоговой нагрузки на экономику в целом и на отдельные организации авторами В.А. Гюрджан и Н.Е. Заяц. Вместе с тем, в экономической литературе недостаточно уделяется внимание вопросу поиска оптимального соотношения прямого и косвенного налогообложения для организаций Республики Беларусь, отсутствует единообразие в методике расчета налоговой нагрузки на экономику и на отдельно взятую организацию в Республике Беларусь.

Целью дипломной работы является исследование сущности и методики исчисления прямых налогов, их влияние на эффективность хозяйственной деятельности организаций, поиск оптимального соотношения прямого и косвенного налогообложения.

Задачи дипломной работы:

1. Раскрыть экономическое содержание и функции налогов, их роль в формировании финансовых ресурсов государства.

2. Рассмотреть вопрос поиска оптимального соотношения прямого и косвенного налогообложения.

3. Провести анализ налоговой нагрузки на национальную экономику на современном этапе.

4. Рассмотреть виды прямых налогов, уплачиваемых в бюджет, и порядок их расчета.

5. Раскрыть организацию и методику налогового учета.

6. Провести анализ налоговой нагрузки организации на примере Гомельского райпо.

7. Рассмотреть методику налогового планирования как одного из элементов управления финансами организации.

8. Рассмотреть концепцию реформирования налоговой системы Республики Беларусь и пути ее совершенствования в современных условиях хозяйствования.

Объектом исследования является система налогообложения Гомельского районного потребительского общества.

Предметом дипломной работы являются прямые налоги, уплачиваемые Гомельским райпо, и оценка их влияния на эффективность его деятельности.

При написании дипломной работы были использованы следующие методы: метод индукции, метод дедукции, метод сравнения, метод актуализации, метод анализа, метод синтеза, метод классификации.

Объем и структура. Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемых источников.

Во введении раскрывается актуальность темы, цель, задачи, объект, предмет, объем и структура работы, источники данной дипломной работы.

В первой главе раскрывается экономическая сущность прямых налогов в современных условиях хозяйствования.

Во второй главе исследуется действующая практика исчисления и уплаты в бюджет прямых налогов в организациях Республики Беларусь.

В третьей главе рассматривается методика управления прямыми налогами как элемент финансового менеджмента организации.

В заключении делаются выводы по дипломной работе.

1. Экономическая сущность прямых налогов в современных

условиях хозяйствования

1.1 Экономическое содержание и функции налогов, их роль в

формировании финансовых ресурсов государства

налог финансовый прямой косвенный бюджет

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений и, особенно, в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

В современном обществе налоги занимают все более важное место в экономической структуре государства как по объему в доходах бюджета, так и по роли в регулировании развития народного хозяйства. Через систему ставок, льгот, скидок они воздействуют на хозяйственную и предпринимательскую деятельность внутри страны и на внешнем рынке, служат действенным инструментом руководства экономикой со стороны государства.

Во взаимоотношениях государства и налогоплательщиков последние являются пассивной стороной, так как государство в законодательном порядке устанавливает размеры и порядок внесения платежей, а налогоплательщики обязаны беспрекословно их выполнять. Вместе с тем, в цивилизованном обществе налоги не рассматриваются как средство удушения, а, наоборот, как фактор экономической свободы, так как, рассчитавшись с государством, налогоплательщик волен распоряжаться своими ресурсами по собственному усмотрению.

Налоговая система Республики Беларусь сформирована в 1992 году, но до настоящего времени еще не обрела стабильности. Ежегодно в налоговое законодательство вносятся существенные изменения, непредвиденность которых лишает налогоплательщиков возможности прогнозировать свои финансовые перспективы.

Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем уровне налоговой нагрузки на экономику была значительна - более 1/3. В дальнейшем налоговая система не однократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размеров ставок, предоставления льгот. Но особенно существенные изменения произошли в части внебюджетных фондов, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок.

К настоящему времени в республике практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, которая позволяет плательщикам найти ответ практически на любой вопрос, возникающий при выполнении им налоговых обязательств. Основным документом, регламентирующим в комплексе налоговые отношения в государстве является - Налоговый кодекса. Общая часть налогового кодекса принята Палатой представителей и одобрена Советом республики национального собрания Республики Беларусь 15 ноября 2002 года. Общая часть налогового кодекса упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере, устанавливает систему налогов, сборов и пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, а так же определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений.

Кроме того, налоговое законодательство включает в себя декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения; постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые во исполнение налогового кодекса; нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного самоуправления.

Основой и объектом налоговой системы государства являются налоги - обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Они взимаются с налогоплательщиков в установленном порядке и размерах.

Налоги являются ведущим звеном финансово-кредитной системы государства. По мнению М. Копоть сущность налогов “выражается в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса”.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Поэтому важно уяснить себе его природу, функции, значение для народного хозяйства.

По мнению Н.Е. Заяц “налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей”. Автор Е.М. Попов считает, что “налоги - это установленные высшими органами государственной власти в целях удовлетворения общегосударственных потребностей обязательные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки предприятиями и организациями”. Согласно налогового кодекса Республики Беларусь “налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты”.

Таким образом, налоги - финансовый институт, который используется государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода. С помощью налогов значительная часть доходов предприятий, организаций и населения аккумулируется в государственном бюджете - центральном звене финансовой системы, с помощью которого государство финансирует свои затраты на развитие экономики и решения социальных проблем общества. С правовой точки зрения налог - общественный платеж, который взимается, как правило, в денежной форме.

Налоги являются исключительной прерогативой государство и взимаются при наличии определенных условий:

· получение прибыли или дохода;

· наличие налогооблагаемого имущества.

При наличии одного из этих условий возникает объективная необходимость во взимании налогов для каждого субъекта хозяйствования.

Признаками налога являются:

· регулярность и равномерность поступлений;

· возможность принудительного исполнения.

Кроме того, для налогов характерна индивидуальная безвозмездность платежа, т.е. уплата налога каждым отдельно взятым налогоплательщиком не ведет к возникновению взаимных обязательств государства по вопросу предоставления налогоплательщику каких либо материальных благ или услуг. Но для налогов характерна экономическая возмездность, т.е. налоги вместе с другими доходами государственного бюджета используются для финансирования развития народного хозяйство, социально-культурных мероприятий, т.е. на потребности общества.

Таким образом, налоги - индивидуальные безвозмездные платежи, устанавливаемые представительными органами государственной власти и взимаемые исполнительными органами государственной власти и государственного управления в строго установленных размерах и в заранее оговоренное время.

Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях. Выделяются несколько функций налогов: фискальная, регулирующая и контрольная.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - образование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборотных, социальных, природоохранных и др.).

Регулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, предпочтений, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и т.д. С ее помощью государство может стимулировать или, наоборот, сдерживать рост объемов производства и накоплений, увеличивать или снижать платежеспособность организаций.

Осуществление контрольной функции означает оценку эффективности каждого платежа и налогового режима в целом, выявление необходимости внесения изменений в налоговую систему и бюджетно-налоговую политику.

Экономическая категория “налог” включает ряд элементов:

· объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

· субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

· налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика

объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору и пошлине;

· единица обложения - единица измерения объекта налога (по налогу на прибыль, доходы, налогу на добавленную стоимость и др. - денежная единица страны, по налогу на землю - 1 га и т.д.);

· источник налога - доход, из которого выплачивается налог;

· ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме с единицы налогообложения. Налоговая квота может быть пропорциональной или прогрессивной. Пропорциональная налоговая квота не изменяется с ростом доходов налогоплательщиков (налог на прибыль, налог на недвижимость). Прогрессивная налоговая квота изменяется в связи с ростом доходов налогоплательщиков (подоходный налог).

· налоговый оклад - абсолютная сумма, уплачиваемая конкретным налогоплательщиком по отдельно взятому налогу;

· налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

В соответствии с налоговым кодексом принципы налоговой системы Республики Беларусь таковы:

· Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с налоговым кодексом и таможенным законодательством.

· Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республике Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе, нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров, работ и услуг или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь и создающих в нарушение конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности и других видов деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

Налоговая система Республики Беларусь состоит из 2-х уровней: республиканские налоги и сборы и местные налоги и сборы.

Республиканскими признаются налоги и сборы, установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Республиканские налоги и сборы могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налогов может передаваться на местный уровень.

Нормативы отчислений республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной год устанавливаются Законом Республики Беларусь “О бюджете Республики Беларусь”.

Местные налоги - это налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные для уплаты на соответствующих территориях.

К республиканским налогам, сбором (пошлинам) относят: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; оффшорный сбор; консульский сбор; экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

К местным налогам и сборам относят: налог с розничных продаж, налог за услуги, налог на рекламу, транспортный сбор, сбор на развитие инфраструктуры района или области.

В настоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом Республики Беларусь “О бюджете Республики Беларусь”. При этом определяются их состав (виды платежей) и отдельные условия применения.

Налоги классифицируют по следующим признакам: по способу изъятия; органам власти, в распоряжение которых они поступают; видам плательщиков; источникам уплаты.

По способу изъятия налоги делятся на две группы: прямые и косвенные. Прямые налоги - это налоги на отдельные объекты имущества (земля, природные ресурсы, недвижимость) или на доходы отдельных лиц (физических и юридических). К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размеры. По мнению В.А. Гюрджан по способу изъятия налоги делятся на три группы: прямые, косвенные и смешенные. Смешанные налоги по аналогии с косвенными налогами участвуют в процессе ценообразования как элемент расходов, но имеют разнообразные объекты налогообложения. В число таких налогов включают экологический и земельный налоги, единый платеж от фонда оплаты труда, отчисления в Фонд социальной защиты населения.

В зависимости от органов власти, в распоряжение которых они поступают, различают общегосударственные (республиканские) и местные налоги и сборы. Республиканские налоги устанавливаются верховной властью, взимаются на основе государственного законодательства и поступают в государственный бюджет. Местные налоги и сборы устанавливаются на основании решений местных органов власти и зачисляются в местные бюджеты.

В зависимости от вида плательщиков налоги подразделяются на налоги с хозяйствующих субъектов (объединений, организаций) и налоги с физических лиц.

В зависимости от источника их уплаты налоги и сборы подразделяются на:

· налоги и сборы, уплачиваемые из заработной платы;

· платежи, уплачиваемые из выручки от реализации по факту ее получения;

· платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг;

· платежи, уплачиваемые из прибыли.

Для некоторых налогов и сборов объект налогообложения и источник уплаты не совпадают. Например, налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных средств, а уплачивается за счет прибыли к налогообложению. При ее отсутствии платежи в бюджет производятся за счет собственных оборотных средств организации, что приводит к их недостатку для продолжения производственной деятельности в том же объеме. Следовательно, налоги могут усугубить финансовые трудности организаций и привести к их банкротству. Особенно тяжелы для хозяйствующих субъектов, находящихся в финансовом кризисе, налоги и сборы, начисляемые на фонд заработной платы. Уплата в бюджет чрезвычайного налога, отчисления в Государственный фонд содействия занятости связан не с выплатой, а с начислением заработной платы. Практически при задержках с выплатой заработной платы из-за отсутствия выручки от реализации продукции указанные налоги перечисляются в бюджет за счет собственных оборотных средств налогоплательщика. Недостаток собственных оборотных средств организации вынуждены восполнять за счет кредитов банка, в результате чего себестоимость продукции увеличивается на сумму банковских процентов.

По уровню бюджета, в который зачисляются налоги, выделяют закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные целиком поступают в конкретный бюджет, регулирующие - одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законодательством.

Выполняя фискальную функцию налоги аккумулируют в государственный бюджет и внебюджетные фонды денежные средства, необходимые для осуществления собственных функций. Так в 2009 году налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь составили 42,8% от валового внутреннего продукта, а все доходы 46,1% от валового внутреннего продукта. Графически структуру поступлений в консолидированный бюджет Республики Беларусь можно представить в виде рис. 1.1.

Рис. 1.1 ? Структура поступлений в консолидированный бюджет

Республики Беларусь за 2009 г., в % к ВВП

Источник: собственная разработка на основании изученного материала

Из рис. 1.1. видно, что большую часть в общей сумме доходов в консолидированный бюджет Республики Беларусь за 2009 год занимают налоговые поступления.

Более детальная структура доходов в консолидированный бюджет Республики Беларусь за 2009 год представлена на рис. 1.2.

Из рис. 1.2. видно, что бюджет Республики Беларусь в 2009 году был сформирован за счет налоговых платежей в размере 87,4%, а неналоговых платежей в размере 12,6%. Среди косвенных налогов наибольший удельный вес занимают налог на добавленную стоимость - 24%, оборотные налоги - 16,1%, акцизы - 7%. Поступления от прямых налогов составили: по налогу на прибыль - 7,6%, по налогу на недвижимость - 3,9%, земельный налог - 2,1%, налог на доходы - 1,4%.

Рис. 1.2 ? Структура поступлений в консолидированный бюджет

Республики Беларусь за 2009 г., %

Источник: [http://www.nalog.by/d/mns_sdata/3_abs.htm].

Следовательно, в Республике Беларусь налоги играют важную роль в формировании финансовых ресурсов государства, так как за счет них формируется практически вся доходная часть бюджета. Наибольший удельный вес среди налоговых поступлений в бюджет занимают косвенные налоги.

Таким образом, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Основой и объектом налоговой системы государства являются налоги. Налоги являются исключительной прерогативой государства. Для налогов характерно индивидуальная безвозмездность платежа и экономическая возмездность. Так главные функции налогов - распределительная, фискальная, стимулирующая и контрольная. Экономическая категория налог включает ряд элементов: объект налога, субъект налога, налоговая база, единица обложения, источник налога, налоговая льгота, ставка налога. Существует много классификаций налогов: прямые и косвенные, республиканские и местные, регулирующие и закрепленные.

К настоящему времени в республике практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения. Но вместе с тем, перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам.

1.2 Поиск оптимального соотношения прямого и косвенного

налогообложения

Основная задача налоговой системы - обеспечить достаточные поступления в бюджет, с другой - налоги должны взиматься так, чтобы они не мешали, а напротив, способствовали развитию экономики. Разрешить коллизию этих двух главных целей всегда трудно. Тем не менее, в мировой практике налогообложения уже найдены те принципы и механизмы, соблюдение которых обеспечивает и достаточную доходность налоговой системы, и одновременно ее нейтральность по отношению к темпам роста производства, инвестиций и экспорта. Конкретно они выражаются в стандартном для разных стран минимуме и составе применяемых налогов и сборов, определенном их соотношении и методах взимания каждого из основных налогов.

При этом построение применяемых в развитых странах налоговых систем исходит из четкого признания того факта, что в конечном итоге все налоги (и прямые, и косвенные) фактически платят не организации, перечисляющие эти налоги в бюджет, а население страны, потребляющее производимые и импортируемые товары. У нас, как правило, этот факт игнорируется. Считается, что с физических лиц (населения) взимается только подоходный налог и частично налог на недвижимость, тогда как основное бремя налоговой нагрузки ложится на реальный сектор экономики, который ежемесячно перечисляет в бюджет налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, отчисления на социальное страхование, экологический налог и все остальные сборы, взимаемые с выручки от реализации продукции. Отсюда и фактическая бесполезность постоянного торга между правительственными структурами, испытывающими недостаток бюджетных средств, и субъектами хозяйствования.

В действительности практически все налоги включаются организациями в цену производимых товаров и услуг, и соответственно фактически их платит население страны, потребляющее их. Именно этим определяется влияние налогов на экономику (через динамику потребительского спроса), и именно из этого следует исходить при выборе оптимальной налоговой системы. Сам факт широкого вовлечения организаций в процесс налогообложения связан с тем, что прямо с текущих доходов населения (заработная плата, доходы от собственности и предпринимательской деятельности) собрать налоги всегда трудно, учитывая численность и подвижность населения. Поэтому в организациях, численность которых всегда меньше, помимо уплаты прямых налогов с получаемой прибыли и текущих доходов, возлагается обязанность перечисления в бюджет косвенных налогов, включаемых в цены производимых товаров и услуг и взимаемых фактически с доходов населения, но опосредованно, через потребительские расходы при покупках товаров и услуг. Косвенные налоги, поскольку они распространяются на широкий круг товаров, работ и услуг, всегда более доходны и легко собираемы, но именно такие налоги оказывают наиболее сильное искажающее воздействие на экономику. Поэтому в развитых странах доля косвенных налогов в доходах бюджета, как правило, не превышает 30%. Напротив, в “налоговых системах развивающихся стран и стран с переходной экономикой косвенные налоги обычно занимают доминирующее положение (от 50 до 70% доходов бюджета)”.

Примерно такая же ситуация сложилась и у нас. И по объемам поступлений, и по количеству наибольший удельный вес имеют именно косвенные налоги. Причем в их состав, помимо общепринятых налога на добавленную стоимость и акцизов, включено множество мелких сборов, взимаемых непосредственно с выручки от реализации товаров и услуг. Действующая система насчитывает около 14 таких платежей. На их долю приходится более 22% доходов бюджета и около 10% общей налоговой нагрузки на экономику. Именно такие сборы, к которым, в частности, относятся отчисления в инновационные фонды, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, жилищно-инвестиционные фонды и т.д., оказывают наиболее существенное и неоправданное давление на цены, вымывают оборотные средства организаций и подрывают их конкурентоспособность.

Проведем анализ состава текущих налоговых доходов консолидированного бюджета в Республике Беларусь за 2009-2011 года. Результаты анализа оформим в виде табл. 1.1.

Таким образом, из таблицы видно, что за 2009-2011 года доля текущих налоговых доходов в процентах в валовому внутреннему продукту снизилась с 26% в 2009 году до 23,01% в 2010 году. На 2011 год размер текущих налоговых доходов запланирован в размере 23,11% к валовому внутреннему продукту.

Таблица 1.1 ? Уровень налоговой нагрузки по текущим налоговым доходам, поступающим в консолидированный

бюджет Республики Беларусь за 2009-2011 гг.

Текущие налоговые доходы	За 2009 г.	За 2010 г.	Прогноз на 2011 г.
	В % к ВВП	Удельный вес, %	В % к ВВП	Удельный вес, %	В % к ВВП	Удельный вес, %
1. Прямые налоги на доходы и прибыль, всего	6,59	25,3	6,24	27,1	6,74	29,2
в том числе
Подоходный налог	2,85	11,0	2,81	12,2	2,98	12,9
Налог на прибыль	2,6	10,0	2,43	10,6	2,86	12,4
Налог на доходы	0,48	1,8	0,45	2,0	0,44	1,9
Прочие налоги	0,66	2,5	0,55	2,4	0,46
2. Налоги на собственность	2,03	7,8	1,68	7,3	1,46	6,3
3. Налоги, взимаемы с заработной платы (чрезвычайный налог)	0,76	2,9	0,77	3,3	0,61	2,6
4. Внутренние налоги на товары и услуги, всего	13,48	51,8	11,47	49,8	11,15	48,2
В том числе:
НДС	8,06	31,0	6,99	30,4	7,72	33,4
Налог с продаж	1,32	5,1	0,99	4,3	0,43	1,9
Акцизы	2,33	9,0	2,21	9,6	2,05	8,9
Прочие налоги	1,77	6,8	1,28	5,6	0,95	4,1
5. Прочие налоговые платежи	0,47	1,8	0,33	1,4	0,76	3,3
6. Доходы от внешней торговли и внешнеэконом. операций	2,66	10,2	2,53	11,0	2,39	10,3
Итого	26	100,0	23,01	100,0	23,11	100,0

Источник: собственная разработка на основе данных

Это снижение связано в первую очередь со снижением удельного веса внутренних налогов на товары и услуги (косвенных налогов) с 13,48% в 2009 году до 11,47% в 2010 году и запланировано их дальнейшее снижение на 2011 год до 11,15%. В первую очередь за счет снижения налога на добавленную стоимость с 8,06% в 2009 году до 6,99% в 2010 году, налога с продаж с 1,32% в 2009 году до 0,99% в 2010 году.

Из табл. 1.1 видно, что размер прямых налогов в процентах к валовому внутреннему продукту в 2009 и 2010 годах почти не изменился, а на 2011 год величина прямых налогов запланирована в размере 6,74%.

Произошли изменения в общей структуре налоговых поступлений. Так если в 2009 году доля прямых налогов составила 25,3% от суммы всех налоговых поступлений, то в 2010 году их доля увеличилась до 27,1%, и на 2011 год запланировано дальнейшее увеличение доли прямых налогов до 29,2%. В общей сумме текущих налоговых доходах консолидированного бюджета наметилась тенденция снижения доли косвенных налогов с 51,8% в 2009 году до 49,8% в 2010 году и запланировано дальнейшее снижение их доли до 48,2% от общей суммы текущих налоговых поступлений.

Таким образом, за 2009-2011 года реформы налоговой системы позволили реально сократить общую налоговую нагрузку по текущим налоговым доходом по сравнению с 2009 годам почти на 3% к валовому внутреннему продукту. Кроме того, происходит смещение структуры налогообложения в пользу прямых налогов и снижения доли косвенного налогообложения. Но, не смотря на это, уровень косвенных налогов остается по-прежнему достаточно высоким. Поэтому дальнейшие направления налоговых реформ вырисовываются достаточно ясно. Их основным содержанием должна стать постепенная отмена многочисленных сборов в бюджетные фонды, взимаемых с выручки от реализации продукции. Тем не менее, на практике и даже в ходе проработки проекта Налогового кодекса этот вопрос решается крайне сложно. С позиции фискальных интересов сохранение в действующей налоговой системе различных оборотных платежей связано в основном с их высокой доходностью по сравнению с налогами, взимаемыми не со всего оборота, а только с реально полученных доходов и прибылей. Но наиболее сильную защиту оборотные налоги и сборы имеют со стороны тех министерств и ведомств, которые являются распорядителями и пользователями поступающих таких доходов. Даже отраслевые промышленные министерства и концерны, постоянно ратуя за снижение налогового пресса, в то же время не только отстаивают сохранение отчислений во внебюджетные инновационные фонды, но и вносят предложения по увеличению их ставок. В результате все усилия по реформированию налоговой системы сводятся к выбиванию индивидуальных налоговых льгот и решениям по отсрочке и реструктуризации задолженности организаций перед бюджетом. Таким образом, неоправданное давление налогов на цены и доходы населения сохраняется, а кратковременные эффекты от предоставления налоговых льгот в конечном итоге только расширяют круг фактически убыточных и низкорентабельных организаций. При этом объемы, структура и динамика бюджетных доходов не улучшаются.

Россия, которая еще два года назад отменила такие платежи, проводит реформы основных налогов исходя из принципа снижения ставок при одновременной отмене всех не связанных с моделями их построения льгот. Данный подход как раз и отражает общепринятый в мировой практике механизм снижения налоговой нагрузки, когда в качестве мер такого снижения применяется либо отмена (сокращение количества) применяемых налогов и сборов, либо снижение их ставок. Но при этом одновременно предпринимаются меры по расширению налоговой базы остающихся налогов и сборов, что обеспечивает реальное увеличение текущих доходов бюджета. Только в этом случае снижается налоговая нагрузка, и одновременно сохраняются необходимые бюджетные поступления. Причем общеизвестно, что расширение налоговой базы значительно доходнее для бюджета по сравнению с введением новых налогов и повышением их ставок.

1.3 Анализ налоговой нагрузки на национальную экономику на

современном этапе

Современная финансовая наука и практика для оценки величины налогового давления оперирует такими показателями как уровень централизации финансовых ресурсов государства и налоговая нагрузка на экономику.

Уровень централизации показывает, какая часть созданного страной валового внутреннего продукта аккумулируется в рамках ее бюджета для дальнейшего перераспределения в соответствии с общегосударственными потребностями.

Показатель налоговой нагрузки на экономику характеризует долю налогов и платежей в целевые бюджетные фонды в валовом внутреннем продукте государства.

Уровень налоговой нагрузки на экономику всегда несколько ниже показателя централизации финансовых ресурсов. Это связано с наличием в доходах консолидированного бюджета республики наряду с налогами и неналоговых источников поступлений, таких как средства от реализации государственного имущества, прибыль Национального банка, доходы от внешней торговли, поступления в иностранной валюте и от реализации конфискованного имущества и др.

Так, благодаря неналоговым поступлениям за 2010 год сформировано около 12 процентов доходов государственного бюджета. Соответственно, при централизации финансовых ресурсов в рамках консолидированного бюджета на уровне 44,6 процента налоговая нагрузка на экономику с учетом отчислений в фонд социальной защиты населения составила 40,3%. Данные представлены в виде табл. 1.2.

Таблица 1.2 ? Информация об уровне централизации и налоговой

нагрузке по Республике Беларусь и зарубежным странам за 2010 г., % к

ВВП

Страна	Уровень централизации финн. ресурсов гос-ва	Налог. нагр. на экономику
Дания	65,3%	49,9%
Бельгия	57,4%	44,0%
Италия	57,4%	39,1%
Великобритания	56,5%	37,3%
Франция	52,1%	44,4%
США	42,2%	28,0%
Российская Федерация	31,3%	26,1%
Республика Беларусь	44,6%	40,3%

Источник: [http://www.nalog.by/d/mns_sdata/31_abs.htm].

Величина налоговой нагрузки на экономику, сложившаяся в 2010 году в Республике Беларусь, вполне сопоставима с аналогичным показателем по странам с развитыми рыночными отношениями, хотя несколько выше, чем в некоторых странах СНГ. Это связано с высокой социальной ориентированностью белорусского бюджета и проведением мероприятий по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. На финансирование столь значимых расходных статей нашим государством ежегодно направляется более половины финансовых ресурсов, аккумулируемых в рамках республиканского бюджета.

В 2010 году налоговая система республики не претерпела существенных изменений, как по количеству налогов, так и в части методологии их исчисления. В русле решения задачи по поэтапному снижению налоговой нагрузки, поставленной Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2011 годы:

· была снижена ставка по НДС с 20 до 18% 1 января 2010 года;

· была снижена совокупная ставка по оборотным налогам с 4,5 до 3,9%;

· пересмотрены и отменены некоторые неэффективные концептуальные налоговые льготы;

· ужесточены подходы по предоставлению налоговых преференций в индивидуальном порядке.

В результате за 2010 год величина налогового бремени на экономику республики без учета отчислений в Фонд социальной защиты населения составила 29,4% и по сравнению с 2009 годом практически не изменилась.

В структуре налогов, принимаемых для расчета налоговой нагрузки, можно выделить три основные группы налогов: прямые, косвенные и смешанные.

На фоне укрепления позиций прямых налогов в структуре налоговой нагрузки несколько ослабла роль косвенных налогов, доля которых в валовом внутреннем продукте в 2010 году составила 17,9% и относительно 2009 года сократилась на 0,6 процентных пункта. Основной причиной такого структурного сдвига стало снижение ставок по налогу на добавленную стоимость и оборотным налогам.

Некоторое уменьшение доли оборотных налогов и налога на добавленную стоимость в валовом внутреннем продукте вовсе не означает сокращения поступлений по данным доходным источникам. Так, “по сравнению с 2009 годом оборотные налоги увеличились на 9,5%, налог на добавленную стоимость - на 8,3% в сопоставимых ценах. Снижение же доли указанных платежей в валовом внутреннем продукте связано с его опережающей динамикой (111,0%)” [http://www.nalog.by/d/mns_sdata/ 31_abs.htm].

Традиционно наиболее стабильной группой налогов с позиций роли в формировании доходов бюджета являются смешанные налоги, которые включают ресурсные платежи и отчисления от фонда оплаты труда. В частности, в 2010 году доля данной группы налогов в валовом внутреннем продукте составила 2,4% и по сравнению с прошлым годом практически не изменилась.

Что касается текущего финансового года, то с учетом предусмотренного Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2011 год» снижения совокупной ставки по оборотным налогам на 0,25 процента и ставки по единому налогу от фонда оплаты труда с 5 до 4 процентов можно прогнозировать некоторое сокращение уровня налоговой нагрузки на экономику республики по сравнению с ее величиной за 2010 год (до 23-25% к валовому внутреннему продукту).

Таким образом, в Республике Беларусь происходит дальнейшее реформирование налоговой системы, направленное на снижение налоговой нагрузки. И в первую очередь реформа направлена на снижение косвенного налогообложения.

2. Исследование действующей практики исчисления и уплаты в

бюджет прямых налогов в организациях республики Беларусь

2.1 Экономическая характеристика Гомельского районного

потребительского общества

Гомельское районное потребительское общество - это добровольное объединение граждан, проживающих (работающих) на территории Гомельского района по территориальному признаку на основе объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Гомельское районное потребительское общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива; имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках и иных небанковских кредитно-финансовых организациях, печать с его полным наименованием, штампы. Оно может использовать на печати изображение товарного знака Белорусского республиканского союза потребительских обществ и в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь, решениями органов управления и органов контроля потребительской кооперации и своим уставом.

В Гомельском районном потребительском обществе есть три филиала и два обособленных структурных подразделения:

1. Гомельский филиал Гомельского райпо;

2. Терюхский филиал Гомельского райпо;

3. Улуковский филиал Гомельского райпо;

4. Обособленное структурное подразделение “Коопзаготпром” Гомельского райпо;

5. Обособленное структурное подразделение “Комбинат общественного питания” Гомельского райпо.

Цель деятельности Гомельского районного потребительского общества - это удовлетворение материальных и других потребностей своих пайщиков и обслуживаемого населения.

В задачи Гомельского райпо входит:

· организация оптовой и розничной торговли, общественного питания;

· закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;

· производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно-технического назначения;

· организация рынков для торговли товарами;

· осуществление внешнеэкономической деятельности;

· осуществление других видов деятельности, не запрещённых законодательством Республики Беларусь.

Гомельское райпо занимается разнообразной деятельностью: оптовой и розничной торговлей, есть сеть организаций общественного питания, организует торговлю на принадлежащих ему рынках, заготавливает сельхозпродукцию и сырьё, располагает собственными автобазами, транспортом, строительными и ремонтными организациями.

Промышленность Гомельского райпо представлена 12-ю организациями, среди которых 3 хлебозавода, 4 колбасных цеха, 1 цех по переработке рыбы, 2 цеха по розливу безалкогольных напитков, 1 цех по розливу минеральной воды. Также успешно работает цех по производству мясных и овощных консервов, цех производства крахмала, участки по производству киселя, сухарей, мёда искусственного, сухих овощей и фруктов. Имеются 2 швейных цеха.

Население, обслуживаемое Гомельским районным потребительским обществом, составляет 94,1 тысяч человек. Работает 149 магазинов, торговая площадь которых составляет 11852 кв. метра.

Численность работников Гомельского райпо составляет 657 человек.

Гомельское райпо обладает следующими правами:

· владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом;

· создавать унитарные предприятия и учреждения, иметь обособленные структурные подразделения;

· образовывать фонды, предусмотренные законодательством Республики Беларусь, решениями органов управления потребительской кооперации;

· заниматься в соответствии с законодательством Республики Беларусь деятельностью, направленной на удовлетворение потребностей его членов и населения;

· осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано;

· привлекать заемные средства физических и юридических лиц;

· осуществлять подбор, расстановку и воспитание кадров;

· осуществлять другие полномочия, необходимые для достижения поставленных целей.

Высший орган управления Гомельского районного потребительского общества - собрание уполномоченных потребительского общества.

Всё имущество Гомельского райпо принадлежит ему на праве собственности. Форма собственности частная. Имущество Гомельского райпо является неделимым и не распределяется по долям (вкладам) между его членами и работниками. Источниками формирования имущества являются паевые взносы членов, доходы от предпринимательской деятельности Гомельского райпо и созданных им унитарных организаций и учреждений, доходы от размещения его собственных средств в банках и иные источники, не запрещённые законодательством Республики Беларусь.

Доходы и прибыль Гомельского районного потребительского общества после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Республики Беларусь поступают в полное его распоряжение.

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность Гомельского районного потребительского общества представлены в виде табл. 2.1.

Таблица 2.1 ? Динамика экономических показателей деятельности

Гомельского райпо за 2008-2010 гг.

Показатели	Год	Темп измен., %; отклонен., (+,-)
	2008	2009	2010	2009 от 2008 г.	2010 от 2009 г.
1. Розничный товарооборот, млн. р.	17518	28136	41586	10618	13450
2. Доходы от реализации
- в сумме	2550	3127	4720	577	1593
- в% к товарообороту	15	11	11	-3	0
3. Расходы на реализацию
- в сумме	1868	2518	3296	650	778
- в% к товарообороту	11	9	8	-2	-1
4. Прибыль (убыток) от реализации
- в сумме	-136	-246	306	-110	552
- в% к товарообороту	-	-	1	-	1
5. Прибыль от операц. доходов и расходов	-	56	34	56	-22
6. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	65	65	44	0	-21
7. Прибыль (убыток) отчетного года
- в сумме	-71	-125	384	-54	509
- в% к товарообороту	-	-	1	-	1

Источник: собств. разработка на основании данных Гомельского райпо.

Из табл. 2.1 видно, что розничный товарооборот за 2009 год по сравнению с 2008 годом увеличился на 10618 млн. р. и составил 28136 млн. р. В 2010 году размер товарооборота увеличился до 41586 млн.р. За анализируемый период произошло снижение уровня валового дохода с 15% в 2008 году до 11% в 2009 и 2010 годах. Видна тенденция снижения уровня расходов на реализацию с 11% в 2008 году до 8% в 2010 году. За 2008 и 2009 года Гомельское райпо было убыточным. Размер убытков за 2008 год составил 71 млн. р., за 2009 год 125 млн. р. Это связано с полученными убытками от реализации. В 2010 году Гомельское райпо получило прибыль в размере 509 млн. р., и рентабельность продаж составила 1%. Таким образом, Гомельское райпо находится в сложном финансовом положении. Для более детального анализа деятельности Гомельского райпо рассчитаем показатели ликвидности, расчеты представим в виде табл. 2.2

Таблица 2.2 ? Показатели ликвидности Гомельского райпо за 2008-

2010 гг.

Показатели	Год	Темп изм., %; откл., (+,-)
	2008	2009	2010	2009 г. от 2008 г.	2010 г. от 2009 г.
1. Оборотные активы, (строка 290) млн. р. в т.ч.:	3853	6292	7582	2439	1290
1.1. Денежные средства и краткосрочные фин. вложения (строка 260 + строка 270) млн. р.	156	132	234	-24	102
1.2. Краткоср. дебитор. задолж. (строка 250) млн. р.	314	342	520	28	178
2. Краткосрочные обяз. млн. р. (строка 790) в т.ч.:	3766	6330	7603	2564	1273
2.1. Просроченная кредиторская задолж. млн. р.	-	-	-	-	-
3. Собственный оборотный капитал, (строка 590 - строка 190 + строка 690) млн. р.	105	-58	-21	-163	37
4. Показатели ликвидности: 4.1. Коэффициент абсолютной ликвидности
-фактический (1.1 : 2)	0,04	0,02	0,03	-0,02	0,01
-норматив	0,20	0,20	0,20
4.2. Коэффициент промежуточной ликвидности
-фактический ((1.1 + 1.2) :2)	0,12	0,07	0,10	-0,05	0,02
-норматив	0,60	0,60	0,60
4.3. Коэффициент текущей ликвидности
-фактический (1 : 2)	1,02	0,99	1,00	-0,03	0,01
-норматив	1	1	1
4.4. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами
-фактический (3 : 1)	0,03	-0,01	0,00	-0,04	0,01
-норматив	0,1	0,1	0,1
4.5. Коэффициент соотношения собственного оборотного капитала и краткосрочных обязательств
-фактически (3 : 2)	0,03	-0,01	0,00	-0,04	0,01

Источник: собств. разраб. на осн. данных бух. баланса Гомельск. райпо.

Таким образом, из табл. 2.2. видно, что в Гомельском райпо коэффициенты абсолютной и промежуточной ликвидности ниже установленных нормативных значений. Коэффициент текущей ликвидности за 2008 и 2010 годы составили 1,02 и 1,00 соответственно, что выше установленного норматива. Это значит, что Гомельское райпо сможет, при необходимости, рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам, реализовав свои оборотные активы. Но в целом показатели ликвидности, рассчитанные для Гомельского райпо, находятся на низком уровне, что так же говорит о плохом финансовом положении.

2.2 Виды и порядок расчета прямых налогов, уплачиваемых в

бюджет

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги направлены на имущественные объекты либо доходы (прибыль) юридических или физических лиц. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций. К косвенным налогам относят платежи, включенные в цену товара (работы, услуги). К прямым налогам, уплачиваемым Гомельским райпо, относятся:

· налог прибыль;

· налог на недвижимость;

· земельный налог;

· налог на использование природных ресурсов (экологический налог);

· местные налоги, уплачиваемые из прибыли (целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры).

Мнения отдельны авторов в вопросе по отнесению тех или иных налогов к прямым или к косвенным не совпадают. Так, автор В.А. Гюрджан считает, что “земельный налог и экологический налог включаются в себестоимость продукции, а значит, не являются прямыми”. Е.М. Попов, относит эти налоги к прямыми. Автор данной дипломной работы придерживается точки зрения Е.М. Попова и относит земельный и экологический налоги к группе прямых налогов.