Системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретико-методические подходы к формированию прямого и косвенного налогообложения

1.1 Экономическая сущность прямых и косвенных налогов и сборов

1.2 Роль прямых и косвенных налогов в формировании финансовых ресурсов государства

1.3 Соотношение прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов зарубежных стран

2. Анализ прямых и косвенных налогов в системе анализа налоговой нагрузки

2.1 Краткая экономическая характеристика Гомельского райпо

2.2 Анализ прямых и косвенных налогов в системе анализа налоговой нагрузки на уровне субъекта хозяйствования

2.3 Анализ соотношения прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

3. Основные направления совершенствования соотношения прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

3.1 Тенденции и перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь

3.2 Проблемы соотношения прямого и косвенного налогообложения

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность темы. Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы. Одним из принципов, который приобретает особую актуальность, является принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа должно использоваться все многообразие налогов, позволяющие учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы. Использование данного принципа важно для стабильности финансов государства, поскольку экономически более обоснованно иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, чем один-два вида поступлений с высокими ставками налогообложения.

Построению совершенной налоговой системы мешает:

отсутствие теоретических установок;

наличие нерешенных проблем организации, функционирования, координации, генезиса противоречий в соотношении прямых и косвенных налогов.

По мнению А.Г. Лукашенко: «Налоги должны платить все - это факт. Налоги - дело святое…». [38].

Важность темы, рассматриваемой в дипломной работе, и ее практическая значимость заключается в том, что в экономике Республики Беларусь недостаточно изучен механизм прямого и косвенного налогообложения. Сегодня в условиях формирования эффективной налоговой политики можно добиться действенных преобразований в самой налоговой системе Республики Беларусь, сформировать новую модель соотношения прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов всех уровней.

При формировании налоговой политики государства большое значение имеет определение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами. Проанализировав преимущества и недостатки прямого и косвенного налогообложения, многие ученые делают правомерный вывод о том, что финансовая система, базирующаяся только на одном виде налогов, бесперспективна, и не может удовлетворять предъявляемым к ней требованиям. Очевидно, что только разумным сочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана оптимальная система налогообложения, способная обеспечивать государство достаточным количеством финансовых ресурсов для покрытия его потребностей и в то же время создавать условия для экономического роста.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важными условиями повышения предпринимательской и инвестиционной активности организаций Республики Беларусь на пути создания рыночной экономики. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций: во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования.

Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости. В большинстве стран Восточной Европы благодаря проводимым реформам в последние годы отмечается тенденция к увеличению доли прямого подоходного налогообложения в общих налоговых поступлениях. Прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре как раз и делает налоговые системы экономически развитых стран высокоэластичными и более нейтральными по отношению к экономике.

Поэтому на данном этапе очень важно изучить сущность прямых и косвенных налогов в современной налоговой системе Республики Беларусь, понять, почему в ходе налоговых реформ надо стремиться к увеличению прямого налогообложения и оценить их влияние на эффективность хозяйственной деятельности организаций.

Целью дипломной работы является системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь, оценка проблем их соотношения и разработка основных направлений совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.

Для осуществления данной цели были поставлены следующие задачи:

раскрыть теоретико-методические подходы к формированию прямого и косвенного налогообложения;

оценить роль прямых и косвенных налогов в формировании финансовых ресурсов государства;

изучить соотношение прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов зарубежных стран;

дать краткую экономическую характеристику Гомельского райпо;

провести анализ прямых и косвенных налогов на примере Гомельского райпо;

разработать основные направления совершенствования прямых и косвенных налогов и сборов в Республике Беларусь;

определить тенденции и перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь;

рассмотреть проблемы соотношения прямого и косвенного налогообложения.

Объект исследования - налоговая система Республики Беларусь.

Предмет исследования - соотношение прямых и косвенных налогов в налоговой системе Республики Беларусь.

Основные и исходные данные для разработки темы. Теоретической основой исследования дипломной работы явились: современная отечественная и зарубежная литература, учебные пособия Т. И. Василевской «Налоги Беларуси: теория, методика и практика», Н.Е. Зайца «Налоги и налогообложение», А.А. Савицкого «Налогообложение», статьи периодических изданий Н. Дубинского, Е. Ф. Киреевой, Е. М. Попова и др., Налоговый кодекс Республики Беларусь, Законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь, другие нормативно-правовые акты и периодические издания. А также практические данные Гомельского райпо.

Перечень примененных методов исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы.

Информация о внедрении результатов. Результаты дипломного исследования могут быть применены на практике в деятельности торговых организаций, осуществляющих уплату налогов в бюджет Республики Беларусь.

Объем и структура результатов.. Дипломная работа включает 86 страниц, 12 рисунков, 24 таблицы, 52 литературных источника, 25 приложений.

1. Теоретико-методические подходы к формированию прямого и косвенного налогообложения

1.1 Экономическая сущность прямых и косвенных налогов и сборов

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений и, особенно, в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Н.Е. Заяц считает, что «налог это экономическая категория, которая представляет собой основанную на началах всеобщности, обязательности и индивидуальной безвозмездности, форму обобществления части индивидуальной или корпоративной собственности для обеспечения общественных потребностей. Налоговые отношения связаны с переходом права собственности и других вещных прав на денежные средства в пользу государства. Экономическая сущность налогообложения вытекает из сущности финансов» [12, c. 15].

А.А. Язьков считает, что «налог, опосредствуя экономические отношения между государством и плательщиками, призван обеспечить не только доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом» [52, c. 38].

В настоящее время понимание налога основывается на апробированных экономических и правовых теориях, получив свое закрепление в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

В соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [27].

Налоговая система государства создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политики. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания.

Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров.

Налоговая система - это целостное экономическое явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой. На рисунке представлены основные классификационные признаки и виды налогов на которые они подразделяются.

В Республике Беларусь существуют республиканские и местные налоги и сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы, установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налоги на доходы, подоходный налог с физических лиц, экологический налог, налоги с пользователей природных ресурсов, налоги на имущество, земельный налог, дорожные налоги и сборы, таможенная пошлина и таможенные сборы, гербовый сбор, оффшорный сбор, консульский сбор, государственная пошлина, регистрационные и лицензионные сборы, патентные пошлины).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К ним относятся: налог с розничных продаж, налог за услуги, налог на рекламу, сборы с пользователей.

По классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различаются налоги закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги представляют собой налоги полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислении от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные.

По мнению Н.Е. Заяц «к группе прямых налогов относятся подоходно-поимущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. Например, подоходный налог гражданами и налог на прибыль организациими уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера. Налог на имущество (недвижимую собственность, денежный капитал) учитывает величину накопленного богатства и предполагаемый доход, который может быть получен владельцем от его использования» [12, с. 171].

По мнению Т.И. Василевской «прямые налоги представляют собой финансовый институт, совокупность экономических отношений, используемых государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода» [2, с. 69].

Прямые налоги делятся на реальные и личные (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Классификация прямых налогов

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе изученной экономической литературы.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта налогообложения. Сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам также относятся промысловый налог, налог на ценные бумаги и другие. Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т.д.) на основе кадастра -- перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную их доходность. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. По объектам обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др. В Республике Беларусь к реальным прямым налогам относятся: оффшорный сбор, гербовый сбор, налог на недвижимость и земельный налог.

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов или имущества плательщиков. Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм), налог на сверхприбыль, налог с наследства и дарений и др.

Прямые налоги используются как регулирующий фактор, способствующий соблюдению принципа социальной справедливости по отношению к более (менее) обеспеченным субъектам налоговых отношений.

Сущность прямых налогов выражается в отношениях между государственной властью, организациями и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Особенность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов организаций и физических лиц на условиях безвозвратности.

По сравнению с косвенными налогами налоги прямые в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, их взимание не требует сложной организации по контролю за производством, сбытом и потреблением товаров, как при взимании косвенных налогов, и, следовательно обходятся дешевле. В бюджетном отношении преимущественно прямые налоги состоят в том, что они обеспечивают большую определенность и устойчивость бюджета. Поступления прямых налогов отличаются также большой регулярностью, нежели косвенные налоги, так как они взимаются с заранее оцененных имущества и доходов, в то время как, косвенные связаны с потреблением, размеры которого подвержены значительным колебаниям.

Через прямые налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и других).

Прямые налоги в равной степени имеют непосредственное отношение к формированию как централизованных фондов государства, так и децентрализованных фондов государства, система налогообложения является связующим звеном между обеими сферами финансовой системы государства: общегосударственными финансами и финансами организаций.

Прямые налоги, в свою очередь, не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Налоги представляют собой реальность, связанную с существованием государства. От того насколько правильно построена система налогообложения, продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Прямые налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения соответствующих функций: (социальной оборонной, правоохранительной и других). Требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества.

В настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем в развитых странах, так как они имеют ряд преимуществ по сравнению с другими видами налогов. Основные достоинства прямого налогообложения состоят в следующем:

1. Экономические -- прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

2. Регулирующие -- прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т. д.).

3. Социальные -- прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы. Такой принцип налогообложения считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

1. Организационные -- прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности.

2. Контрольные -- контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

3. Полицейские -- прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из - за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

4. Бюджетные -- прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена а, следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя не только стоимость товара, работы, услуги, но и налоговые суммы, которые затем нужно перечислить государству. Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Эти налоги переносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя.

В широком смысле к косвенным налогам относятся налоги, включаемые в цену товаров и возмещаемые после реализации данных товаров. Косвенные налоги - обязательные платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размеры. Они включают налог на добавленную стоимость, акцизы. Как и другие налоги, они являются экономическим рычагом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов организаций, а с другой - формирует доходную часть бюджета.

По мнению Е.М. Попова «косвенные налоги - обязательные платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размеры» [43, с. 27].

В группу косвенных (оборотных) налогов традиционно входят: налог на добавленную стоимость и акцизы. В национальных налоговых системах могут быть и другие косвенные налоговые платежи. При всем разнообразии указанных платежей общим для них является то, что их суммы включаются в цену товаров и поступают в бюджет после реализации продукции. Перечисляют косвенные налоги в бюджет производители (импортеры) товаров, но фактическими плательщиками являются потребители этих товаров, оплатившие их в составе цены.

По мнению Н.Е. Заяц «косвенные налоги считаются наиболее выгодными для государственного бюджета, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий, а только от оборотов по реализации продукции. Кроме того, механизм их взимания достаточно прост и прозрачен для контроля со стороны налоговых служб» [12, с. 173].

Достоинства косвенных налогов:

1. Для косвенных налогов характерна простота уплаты и регулярность поступления в бюджет. Удержание и контроль поступления косвенных налогов не требует расширения - налогового аппарата.

2. Поскольку косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста населения или его благосостояния, то они более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении.

3. Налоги воздействуют на совокупное потребление путем удорожания того или иного продукта. При этом особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов, вредных для здоровья нации и нравственности.

4. Прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются государству даром, косвенный же налог завуалирован в цене товара и если плательщик и осознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт.

5. Для конечного потребителя косвенные налоги удобны тем, что определяются размером потребления, удобством уплаты во времени, близостью к месту внесения, отсутствием принудительного характера, отсутствием потери времени для взноса, не требуют накопления определенных сумм.

К недостаткам косвенных налогов можно отнести:

1. Фактически оплата налога осуществляется главой семьи, а формируется всеми членами семьи. Прямые налоги облагают среднюю налогоспособность, косвенные же осуществляют принцип самообложения, поскольку с помощью косвенных налогов плательщик сам регулирует индивидуальную налогоспособность.

2. Поскольку право взимания косвенных налогов почти никогда не оспаривается, объектом политической борьбы, как правило, выступает подоходный налог или налог на прибыль.

3. Косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капиталу или доходу, чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения.

4. Косвенные налоги в условиях развитых рыночных отношений ограничивают размер прибыли предпринимательства, так как в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов, особенно в случаях повышения ставок этих налогов.

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объекту обложения, особенностям ставки, полноте прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Данная классификация необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства.

Выделяют три способа изъятия налогов.

Первый способ ? кадастровый, предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога.

Второй способ ? декларационный, предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Третий способ ? административный, предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией организации или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-организациям сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Применяются следующие методы уплаты налога:

наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;

безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;

гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу.

Поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения является одной из основных стратегических проблем в налоговой политике. Известно, что в странах с развитой рыночной экономикой налоговая система тяготеет к прямым налогам, которые непосредственно реализуют не только фискальную, но и распределительную функцию налогообложения. Косвенные налоги также привлекательны для государства, так как эти их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.

1.2 Роль прямых и косвенных налогов в формировании финансовых ресурсов государства

Доходы бюджета представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования централизованного фонда денежных средств государства. Формой реализации этих отношений являются различные виды платежей -- налоговые и неналоговые. Доходы также могут принимать форму безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

Сущностными признаками доходов бюджета являются безвозмездность и безвозвратность. Основным источником их образования выступает национальный доход, а иногда и национальное богатство (доходы от приватизации объектов государственной собственности, других национальных ценностей). Состав и структура доходов бюджета в значительной степени определяются финансовой политикой государства.

Доходная часть республиканского, местного и консолидированного бюджетов формируются, в основном, за счет налогов и сборов с юридических и физических лиц, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

В Республике Беларусь основная доля доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений (в 2010 - 2012 гг. -- около 93 % в объеме консолидированного бюджета, без учета целевых фондов). В таблице 1.1 представлена динамика доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь.

Таблица 1.1 - Динамика доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2010-2012 гг., млрд р.

Показатели	Годы	Отклонение (+, -) 2012 г. от 2010 г.
	2010	2011	2012
Доходы, всего	48754,2	85608,4	157955,2	109201
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, из них	44874,9	73445,9	138012,0	93137,1
Подоходный налог	5380,8	9316,4	19318,5	13937,7
Налог на прибыль	5580,4	8688,9	19534,6	13954,2
Налоги на собственность	1850,1	2549,2	5187,2	3337,1
НДС	16226,4	26498,5	45456,9	29230,5
Акцизы	4350,2	5599,5	11190,7	6840,5
Налоговые доходы от ВЭД	5776,2	15146,9	25474,9	19698,7
Прочие налоги и сборы	5710,8	5646,5	11849,2	6138,4
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	3769,6	12000,5	19600,8	15831,2
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	109,7	161,9	342,4	232,7

Из таблицы 1.1 видно, что доходы консолидированного бюджета за 2010-2012 гг. выросли на 111201 млрд р. В основном консолидированный бюджет Республики Беларусь формируется за счет налоговых доходов, которые формируются посредством поступления в бюджет прямых, косвенных, смешанных и прочих налогов. За исследуемый период наблюдается рост налоговых доходов на 93137,1 млрд р. и, если в 2010 налоговые доходы в консолидированном бюджете составляли 44874,9 млрд р., то в 2012 г. их значение составило 138012 млрд р. В основном рост налоговых доходов был обеспечен ростом налога на добавленную стоимость, который вырос за 2010-2012 гг. на 29230,5. Также значительно выросли налоговые доход от ВЭД. В 2010 г. их поступление составляло 5776,2 млрд р. в 2012 г. их поступление увеличилось на 19698,7 млрд р. и составило 25474,9 млрд р.

Динамика доходов консолидированного бюджета за 2010 - 2012 гг. представлена на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Динамика доходов консолидированного бюджета за 2010-2012 гг.

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе таблицы 1.1.

Структура доходов консолидированного бюджета за 2010-2012гг. представлена на рисунке 1.4.

В 2012 г. доля налоговых поступлений в общей структуре доходов консолидированного бюджета составила 87,4 %, что на 4,6 п.п. меньше, чем в 2010 г. и на 1,6 п.п. больше, чем в 2011 г. (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 - Структура доходов консолидированного бюджета за 2010-2012гг.

Источник - собственная разработка. Рисунок составлен на основе таблицы 1.1.

Формирование налоговых доходов за 2012 год обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (32,9%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (18,5%), налога на прибыль (14,2%), подоходного налога (14,0%), акцизов (8,1%), налогов на собственность (3,8%) (рисунок 1.5).

Рисунок 1.5 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета в 2012 гг.

Увеличение в 2012 году доли налога на прибыль произошло за счет произведенной доплаты по налогу на прибыль по фактически сложившейся прибыли 2011 года, а также уплатой налога по прогнозируемой прибыли.

В разрезе основных доходных источников бюджета поступления в 2012 году составили:

по налогу на добавленную стоимость 45,5 трлн р. (увеличение к 2011 году в реальном выражении на 7,8 %);

по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 25,5 трлн р. (увеличение на 5,6%);

по налогу на прибыль 19,5 трлн р. (увеличение на 41,2%);

по подоходному налогу 19,3 трлн р. (увеличение на 30,3%);

по акцизам 11,2 трлн р. (увеличение на 25,5%);

по налогам на собственность 5,2 трлн р. (увеличение на 27,8%).

Состав и структура прямых налогов Республики Беларусь за 2010-2012 гг. представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Состав и структура прямых налогов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2010-2012 гг., млрд р.

Показатели	Годы	Отклонение (+/-) 2012 г. от 2010 г.
	2010	2011	2012
	сумма, млрд р.	уд.вес, %	сумма, млрд р.	уд.вес, %	сумма, млрд р.	уд.вес, %	по сумме, млрд р.	по уд.весу, п.п.
Подоходный налог с физических лиц	5380,9	35,26	9316,5	40,66	19318,5	41,37	13937,6	6,11
Налог на прибыль	5580,4	36,57	8688,9	37,92	19534,6	41,84	13954,2	5,27
Налог на недвижимость	1174,8	7,70	1589,7	6,94	3367,2	7,21	2192,4	-0,49
Земельный налог	675,3	4,43	959,5	4,19	1820,1	3,90	1144,8	-0,53
Экологический налог	438,9	2,88	349,6	1,53	641,9	1,37	203	-1,50
Итого прямых налогов	15260,3	100	22915,2	100	46694,3	100	31434	-

Из таблицы 1.2 видно, что в структуре произошло увеличение доли подоходного налога с физических лиц на 6,11 п.п. и налога на прибыль - на 5,27 п.п., при этом по налогу на недвижимость произошло снижение на 0,49 п.п., по земельному налогу - на 0,53 п.п., по экологическому налогу - на 1,50 п.п.

Необходимо отметить, что наибольший удельный вес в структуре прямых налогов консолидированного бюджета на протяжении исследуемого периода занимают налог на прибыль и подоходный налог. Также наблюдается тенденция увеличения их доли с 36,57% и 35, 26%, в 2010 году до 41,84% и 41,37%, в 2012 году, соответственно. Структура прямых налогов за 2012 г. представлена на рисунке 1.6.

Рисунок 1.6 - Структура прямых налогов Республики Беларусь в 2012 г.

В таблице 1.3 представлены состав и структура косвенных налогов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2010-2012 гг.

Таблица 1.3 - Состав и структура косвенных налогов консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2010-2012 гг., млрд р.

Показатели	Годы	Отклонение (+/-) 2012 г. от 2010 г.
	2010	2011	2012
	сумма, млрд р.	уд. вес, %	сумма, млрд р.	уд. вес, %	сумма, млрд р.	уд. вес, %	по сумме, млрд р.	по уд. весу, п.п.
НДС	16226,4	78,86	26498,5	82,55	45456,9	80,25	29230,5	1,39
Акцизный налог	4350,2	21,14	5599,5	17,45	11190,7	19,75	6840,5	-1,39
Итого косвенных налогов	20576,6	100	32098	100	56647,6	100	36071	-

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основе разработанной таблицы (Приложение У)

Из таблицы 1.3 видно, что в структуре косвенных налогов наибольший вес занимает налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость за 2010-2012 гг. вырос на 29230,5 млрд р. (1,3 п.п.). Не смотря на увеличение суммы акцизного налога в 2012 году, по сравнению с 2010, его удельный вес в структуре косвенных налогов снизился на 1,39 п.п.

Структура косвенных налогов за 2012 г. представлена на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7 - Структура косвенных налогов консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2012 г.

Соотношение прямых и косвенных налогов в консолидированном бюджете Республики Беларусь в 2012 году представлено на рисунке 1.8.

Из представленного рисунка видно, что наибольший удельный вес в общей сумме прямых и косвенных налогов консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2012 г. занимали косвенные налоги. Их удельный вес составил 56% или 41348,9 млрд р., в то время как удельный вес прямых налогов составил 44 % или 32097,0 млрд р.

Таким образом, в Республике Беларусь основная доля доходов консолидированного бюджета формируется за счет поступлений от косвенных налогов. Доходы бюджета представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования централизованного фонда денежных средств государства.

Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.

Укрепление доходной базы государства достигается в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением -- в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.

Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы государства является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.

1.3 Соотношение прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов зарубежных стран

Переход к рыночным отношениям заставляет обратить пристальное внимание на экономический опыт развития зарубежных стран. Особое место здесь занимает налоговая система -- важнейший инструмент государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений.

Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.

Для современных стран с развитой экономикой характерно расширенное и усиленное вмешательство государства в различные сферы экономической жизни.

Каждой стране присуща своя, отличная от других налоговая система, которая складывалась под воздействием разных экономических, политических, социальных условий, со свойственными ей налогами, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями различных уровней власти, налоговой базой, сферой действия налогов, налоговыми льготами.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

Налоговые системы федеративных и унитарных государств различаются. Для современных налоговых систем федеративных государств характерно параллельное использование основных видов налогов как федеральным правительством, так и правительствами штатов и местными органами власти.

В унитарных государствах существует строгое разделение налогов на поступающие в центральный бюджет и местные бюджет. Это связано с формированием местных бюджетов на принципах самофинансирования и бездефицитности. Количество налогов и их размеры различаются по странам, что обусловлено традициями и особенностями экономического развития государств.

Механизм налогового регулирования в общем виде описывается так называемой кривой Лаффера. Согласно идеям А. Лаффера, при увеличении налоговых ставок до 30% дохода налоговые поступления растут, при ставках налога на прибыль выше 30% рост поступлений в бюджет сначала замедляется, а затем резко сокращается.

Налоговая система США отличается чрезвычайной сложностью и находится в постоянном развитии. Система налоговых платежей во многом определяет доходную часть бюджета. Налоговая система США по своей структуре сходна с бюджетной системой. Федеральное правительство получает порядка 70% налоговых поступлений, правительство 20%, местные власти 10%.

Современная структура федеральных налогов включает 8 основных позиций: индивидуальный подоходный налог, налоговые отчисления в фонды социального обеспечения, налоги с прибыли корпораций, акцизные сборы, налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины, налоги с розничных продаж потребительских товаров, налоги на движимую и недвижимую собственность.

Особенностью налоговой системы США является предоставление права федеральным, местным и органам власти штатов устанавливать самостоятельно порядок налогообложения, налоги и их ставки. Отдельные виды налогов взимаются всеми ветвями власти - федеральными, штатов и местными. К таким, например, относится индивидуальный подоходный налог.

В США налоговая система имеет 3 уровня:

1. Верхний уровень - федеральный бюджет. Осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов -- подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарение, а также некоторых акцизов.

2. Средний уровень - бюджет штатов. Действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов.

3. Нижний уровень - бюджет местных органов власти. Местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета [1, с. 58].

Представительные органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству США, а местные органы - если они не противоречат законодательству штата. Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками.

В американской налоговой системе преобладает прямое налогообложение.

Местные налоги распределяются на три основные группы:

первая группа - прямые и косвенные налоги местных органов власти, которые собираются только на местах. К прямым налогам относятся: налог на имущество, налог на наследство и дарение. К косвенным налогам относятся: налог на продажу топлива, табачных изделий и спиртных напитков.

вторая группа местных налогов представляет собой надбавки к общегосударственным налогам. К ним относятся: индивидуальные подоходные и корпоративные налоги.

третья группа - налоги на транспортные средства, на содержание собак, на содержание гостиниц, коммунальные сборы.

Основа бюджета штатов - налоги (налог на продажу, подоходный налог, налог на прибыль корпораций, акцизы). Структура доходов разных штатов различна. Не везде взимаются одинаковые налоги и по одинаковым ставкам. Это зависит от экономического состояния штатов. Главная институциональная единица налоговой системы федераций - служба внутренних доходов. Она контролирует своевременность поступления налогов, правильность заполнения налоговых деклараций, взимание задолженности по налогам, удержание штрафов с налогоплательщика. Каждый штат имеет собственную налоговую службу - Департамент доходов.

Существенно отличается налоговая система Франции. В этой стране был разработан и впервые в 1954г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоговая система является главным источником поступлений в центральный бюджет, которые составляют более 90% его доходной базы. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения.

Налоговая система имеет два уровня: государственные налоги и местные налоги. Состав налоговых платежей во Франции представлена на рисунке 1.9.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 1.9. - Состав налоговых платежей во Франции

Характерной чертой налоговой системы Франции является ее стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики, социальная направленность ряда налоговых мероприятий, учет территориальных аспектов развития. Реализация регулирующих и стимулирующих функций налоговой системы осуществляется через многочисленные льготы и привилегии, предоставляемые налогоплательщикам, а также путем специальных правил формирования налоговой базы конкретных налогов и методов их применения.

К особенностям французской налоговой системы можно отнести:

стабильность перечня налогов и сборов и правил из взимания;

социальную направленность;

преобладание косвенных налогов;

учет территориальных аспектов;

широкую систему льгот и скидок;

открытость для международных налоговых соглашений.

Существует строгое разделение налогов на поступающие в центральный бюджет и на местные налоги. Это связано с политикой формирования местных бюджетов на принципах самофинансирования и бездефицитности. Имеются лишь редкие исключения, когда доходы от центральных налогов частично поступают в местные бюджеты. При этом сбор как центральных, так и местных налогов осуществляется единой налоговой службой. Местные налоги составляют чуть более трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет [29, с. 82].

К налогам, идущим в центральный бюджет относятся: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов, к акцизам относят: спички, минеральная вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и другие.

Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

Преобладают два вида местных налогов: налог на организации и налоги на семью. Налог на организации вносится в виде налога на профессии, а налоги на семью состоят из следующих налогов: налог на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю.

Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 20% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья.

Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает 45% всех налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений. Сейчас наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%.

Налогообложение во Франции имеет особенности и традиции, которые тесно связаны с историческим развитием политической системы и экономики страны. Налоговую систему отличает системность на широкой законодательной основе, которая базируется на положении о том, что все меры по налогообложению находятся в компетенции парламента. Применение налогов опирается на законы, утверждаемые ежегодно Национальной ассамблеей при голосовании государственного бюджета, а также на декреты и предписания, принимаемые государством в развитии указанных законов [29, с. 83].

Контроль за начислением и уплатой налогов возложен на Министерство экономики и финансов.

Налоговая система Японии является двухуровневой в связи с унитарным устройством государства и включает налоговые поступления центрального правительства и налоговые поступления местных органов власти.

Основу доходов бюджета центрального правительства составляют прямые налоги. Наибольшие поступления в государственный бюджет приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Вторая по значимости в бюджете центрального правительства группа налогов - налоги на имущество. К ним относят: налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

Косвенные налоги также играют важную роль в системе налогообложения Японии. Основным из них является налог с продаж. Существенное пополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, питание в ресторанах. К группе косвенных налогов также относятся таможенные пошлины.

Налоги, поступающие в бюджеты местных органов власти: подоходные, имущественные и потребительские. Помимо общенационального подоходного налога с юридических лиц, перераспределяемого через центральный бюджет и взимаемого налоговыми управлениями, компании в Японии платят три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами: предпринимательский, корпоративный муниципальный и уравнительный.

Налоговый контроль в зарубежных странах осуществляют такие специализированные финансовые учреждения, как министерство финансов, казначейство, служба внутренних доходов, соответствующие комитеты при исполнительной власти. В Республике Беларусь контроль за начислением и уплатой налогов возложен на Министерство по налогам и сборам.

В данном разделе рассматривались налоговые системы развитых стран, таких как США, Франция, Япония. Каждой из этих стран присуща своя, отличная от других налоговая система, которая складывалась под воздействием разных экономических, политических, социальных условий, со свойственными ей налогами, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями различных уровней власти, налоговой базой, сферой действия налогов, налоговыми льготами.

Так, например, во Франции наибольшее внимание уделяется налогу на добавленную стоимость, в то время как в США такого вида налога не существует. В США и Японии преобладает прямое налогообложение, во Франции косвенное налогообложение.

Структура налоговой системы Республики Беларусь схожа с аналогичными в развитых странах. Она включает прямые (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость), косвенные (налог на добавленную стоимость, акцизы), смешанные (земельный и экологический налоги, отчисления в инновационные фонды) и прочие налоги (ввозные, вывозные таможенные сборы и пошлины, оффшорный сбор). Причем наиболее ёмкой является группа прямых и косвенных налогов, которые составляют более 80% всех налоговых доходов.

В налоговой системе Республики Беларусь косвенные налоги занимают доминирующее место, в отличие от США и Японии.

За счет налоговых доходов в 2007 году сформировано 34,7% валового внутреннего продукта. Данный показатель у нас в стране не превышает аналогичные показатели многих развитых стран. Так, во Франции он составляет 44,2% валового внутреннего продукта, в США 35,3% валового внутреннего продукта, в Японии 39,9% валового внутреннего продукта [41, с. 46].

Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Именно с помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями. Разумные и уравновешенные налоговые решения активно влияют на развитие экономики и рост благосостояния граждан и всего общества.

2. Анализ прямых и косвенных налогов в системе анализа налоговой нагрузки

2.1 Краткая экономическая характеристика Гомельского райпо

Гомельский районный союз потребительских обществ образован в июне 1915 года. В результате реорганизации системы с декабря 1995 года преобразован в районное потребительское общество (райпо).

В Гомельском райпо имеется 3 филиала и 2 обособленных структурных подразделения: Улуковский филиал, Терюховский филиал, Гомельский филиал, ОСП Коопзаготпром, ОСП Комбинат общественного питания. Таким образом, Гомельское райпо представляет собой такую модель организационного построения как райпо с филиалами без унитарных предприятий. Эта модель позволяет частично снизить нагрузку на руководителя высшего уровня, а также приводит к некоторой децентрализации управления. Что же касается централизованных организационных структур, то таковыми в большей степени будут являться отделы и службы райпо.