Системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

Заготовительную деятельность в райпо осуществляет коопзаготпром и магазины филиалов. Он занимается заготовительной деятельностью: закупает сельскохозяйственную продукцию у населения, СПК и совхозов, пушнину. Имеет в своем подчинении скотобойный пункт, который производит закупку скота у населения, СПК и совхозов, разделывает его и направляет на дальнейшую переработку, а также в торговые организации для реализации населению.

Гомельское райпо действует на основании Устава, утвержденного Собранием уполномоченных Гомельского райпо 26.02.2000 года (протокол №1) (Приложение А).

Добровольное объединение граждан, проживающих (работающих) на территории Гомельского района, создано 22.12.95г. на основе объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов (Приложение А).

Гомельское райпо является юридическим лицом, некоммерческой организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка, печать с его полным наименованием, штампы. Общество вправе использовать на печати изображение товарного знака Белкоопсоюза.

В своей деятельности Гомельское райпо руководствуется законодательством Республики Беларусь, положениями, действующими в потребительской кооперации, Уставом.

Основными целями райпо являются: наиболее полное удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков и обслуживаемого населения и защита их экономических интересов.

Основными задачами Гомельского райпо являются:

1. Организация оптовой и розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия), общественное питание.

2. Закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов и другое;

3. Производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров;

4. Оказание платных услуг населению;

5. Организация рынков для торговли товарами;

6. Осуществление внешнеэкономической деятельности.

Основными принципами ведения экономической деятельности райпо

являются: безубыточность, демократичность управления, принцип

добросовестности исполнения обязательств, персональная ответственность

председателя правления и членов правления за результаты финансово-

хозяйственной деятельности, обязательное информирование пайщиков

правлением о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

В таблице 2.1 представлены основные показатели деятельности Гомельского райпо за 2009-2011 гг.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности Гомельского райпо за 2009-2011гг.

Показатели	Годы	Отклонение, (+, -) 2011 г. от 2009 г.	Темп изменения, % 2011 г. от 2009 г.
	2009	2010	2011
1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом налогов, млн р.	116891	98180	159201	42310	136,3
2. Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, работ и услуг, млн р.	13981	15904	20098	6117	143,7
3. Выручка-нетто от реализации товаров, работ, услуг, млн р.	102910	82276	139201	36291	135,26
4. Себестоимость реализованных товаров
4.1 Сумма, млн р.	88658	65218	108281	19623	122,13
4.2 В % к обороту	86,15	79,27	77,79	-8,36	-
5. Расходы на реализацию
5.1 Сумма, млн р.	14048	16605	26779	12731	190,63
5.2 В % к обороту	13,65	20,18	19,24	5,59	-
6. Прибыль от реализации
6.1 Сумма, млн р.	204	453	4141	3937	в 20 раз
6.2 В % к обороту	0,20	0,55	2,97	2,78	-
7. Прибыль от операционной деятельности, млн р.	246	196	240	-6	97,56
8. Прибыль от внереализационной деятельности, млн р.	16	121	59	43	в 3,7 раза
9. Прибыль отчетного периода, млн р.	466	770	4440	3974	в 9,5 раз
10. Чистая прибыль
10.1 Сумма, млн р.	278	508	3574	3296	в 12,9 раза
10.2 В % к обороту	0,27	0,62	2,57	2,30	-
11. Среднегодовая стоимость основных средств, млн р.	11272	14134	20958	9686	185,93
12. Фондоотдача, млн р.	9,13	5,82	6,64	-2,49	72,75
13. Среднесписочная численность, чел.	727	736	714	-13,00	98,21
14. Фонд заработной платы, млн р.	6485,8	8010,8	12104	5618,20	186,62
15. Производительность труда, млн р.	141,55	111,79	194,96	53,41	137,73
16. Среднемесячная заработная плата, тыс.р.	743,443	907,020	1412,698	669,255	190,02

Выручка от реализации товаров Гомельского райпо в 2011 г. относительно 2009 г. выросла на 35,26%, при этом себестоимость реализованных товаров выросла на 22,13%, а расходы на реализацию - выросли на 90,63%, что привело к росту прибыли от реализации на 3937 млн р. или в 20 раз. Прибыль отчетного периода за три года выросла на 3974 млн р. или в 9,5 раз, при этом положительное влияние на нее оказала прибыль от внереализационной деятельности, которая выросла на 43 млн р., и прибыль от реализации.

В 2011 г. наблюдается увеличение среднегодовой стоимости основных средств на 9686 млн р. или на 85,93 %, при этом фондоотдача за два года снизилась на 2,49 р., а производительность труда в 2011 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 53,41 млн р., что свидетельствует об повышении эффективности использования трудовых ресурсов.

Важнейшими критериями финансового состояния организации является ее платёжеспособность и ликвидность. Для оценки платежеспособности и ликвидности организации определяют следующие коэффициенты, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Сведения о ликвидности и платежеспособности Гомельского райпо, млн р.

Показатели	На 1 января	Темп изменения (%) или отклонение (+, -) 01.01.2012 от (к) 01.01.2010
	2010 г.	2011г.	2012г.
1. Оборотные активы, млн р.	10985	13268	22110	в 2 раза
2. Денежные средства, млн р.	514	569	1847	в 9,6 раза
3. Финансовые вложения, млн р.	4	4	4	100,00
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. (стр. 130 ф. 5)	1941	2518	3746	193
5. Краткосрочные обязательства, млн р.(стр. 690 ф. 1 за минусом стр. 640 ф1)	11484	13222	19166	166,89
6. Просроченные обязательства, млн р.	283	280	150	53,0
7. Показатели ликвидности и платежеспособности:
7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2+ стр.3): стр. 5]	0,045	0,043	0,097	0,051
Окончание таблицы 2.2
Показатели	На 1 января	Темп изменения (%) или отклонение (+, -) 01.01.2012 от (к) 01.01.2010
	2010 г.	2011г.	2012г.
7.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2 + стр.3 + стр. 4): стр.5]	0,214	0,234	0,292	0,78
7.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр.1: стр.5)	0,957	1,003	1,154	0,83
7.4. Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами (стр.2: стр. 6)	1,82	2,0	12,3	10,48

Коэффициент абсолютной ликвидности на 01.01.2012 г. вырос на 0,051 и в течении всего периода был ниже норматива - 0,2. Это свидетельствует о недостаточности абсолютно ликвидных средств для погашения краткосрочных обязательств по первому требованию, что характеризует реальную неплатёжеспособность организации.

Коэффициент промежуточной ликвидности на 01.01.2012 г. вырос на 0,78, что свидетельствует об отвлечении средств в дебиторскую задолженность.

Положительным моментом является увеличение коэффициента текущей ликвидности, который на 01.01.2012 г. вырос на 0,197 и составил 1,154. При этом, несмотря на увеличение, данный показатель соответствовал нормативной величине (торговля - 1,00) что говорит о том, что данная организация имеет возможность в перспективе полностью рассчитаться со своими долговыми обязательствами краткосрочного характера.

Также на 01.01.2012 г. по сравнению с 01.01.2010 г. наблюдается увеличение коэффициента покрытия просроченных обязательств денежными средствами, на 10,48, до 12,3. Этому росту способствовал рост денежных средств в 2,6 раза и снижение просроченных обязательств на 40,85%.

В таблице 2.3 проанализирована финансовая устойчивость Гомельского райпо.

Таблица 2.3 - Финансовая устойчивость Гомельского райпо, млн р.

Показатели	На 1 января	Темп изменения (%) или отклонение (+, -) 01.01.2012 от (к) 01.01.2010
	2010 г.	2011г.	2012г.
1. Валюта баланса, млн р.	23996	30122	47865	199,47
2. Собственные источники финансирования, млн р.	10133	13235	25649	в 2,5 раза
3. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн р.	13863	16887	22216	160,25
4. Собственные оборотные средства, млн р.	-2878	-3619	-106	3,68
5. Оборотные активы, млн р.	10985	13268	22110	в 2 раза
6. Показатели финансовой независимости:
6.1. Коэффициент финансовой независимости (стр. 2: стр. 1)	0,42	0,44	0,54	0,11
6.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр.3:стр.1)	0,58	0,56	0,46	-0,11
6.3. Коэффициент финансового риска (финансового левериджа) (стр.3:стр.2)	1,37	1,28	0,87	-0,50
6.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4: стр. 2)	-	-	-	-

Коэффициент финансовой независимости на 01.01.2012 г. составил 0,54 и увеличился относительно 01.01.2010 г. на 0,11, что говорит об увеличении финансовой самостоятельности организации.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на 01.01.2012 г. по сравнению с 01.01.2010 г. снизился на 0,11, что связанно с увеличением заёмных источников финансирования на 60,25%, а собственных источников финансирования на 153,2%. Данный коэффициент на протяжении исследуемого периода был выше установленного (норматив - 0,10), что свидетельствует о том, что финансовые обязательства у организации в пределах допустимого.

Однако коэффициент финансового левериджа на 01.01.2012 г. снизился на 0,50 и составил 0,87. Так как значение данного коэффициента больше 1, говорит о существующей угрозе неплатёжеспособности, при это на 01.01.2012 г. он стал ниже 1.

Коэффициент маневренности собственных средств и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в организации не рассчитываются в связи с отсутствием в организации собственных оборотных средств.

Показатели деловой активности Гомельского райпо за 2009-2011 гг. представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Показатели деловой активности Гомельского райпо за 2009-2011 гг.

Показатели	2009г	2010г.	2011 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+, -)
				2011г. от (к) 2010г.	2011г. от (к) 2009г.
1. Средняя стоимость активов, млн р.	22715	27045	39039	144,35	171,86
2. Средняя стоимость внеоборотных активов, млн р.	12026	14918	21305	142,81	177,16
3. Средняя стоимость оборотных активов, млн р., в том числе	10690	12127	17734	146,24	165,90
3.1 Материальных оборотных активов, млн р.	7982	9224	13247	143,62	165,97
3.2 Дебиторской задолженности, млн р.	2140	2339	3226	137,90	150,76
4. Средняя величина кредиторской задолженности, млн р.	8372	9758	14929	152,99	178,32
5. Выручка от реализации товаров, работ, услуг, млн р.	116891	98180	159299	162,25	136,28
6. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	88658	65218	108281	166,03	122,13
7. Коэффициент отдачи активов, р.	5,15	3,63	4,08	0,45	-1,07
8. Коэффициент отдачи внеоборотных активов, р.	9,72	6,58	7,48	0,90	-2,24
9. Оборачиваемость в днях:				0,00	0,00
9.1 оборотных активов	32,92	44,46	40,08	-4,39	7,16
9.2 материальных оборотных активов	32,41	50,91	44,04	-6,87	11,63
9.3 дебиторской задолженности	6,59	8,58	7,29	-1,29	0,70
9.4 кредиторской задолженности	33,99	53,86	49,63	-4,23	15,64
10. Продолжительность операционного цикла	39,00	59,49	51,33	-8,16	12,33

На основании данных, приведенных в таблице 2.4 можно сделать следующие выводы.

Продолжительность операционного цикла за 2009-2011 гг. увеличилась на 12,33 дня, что характеризует увеличением времени нахождения средств в товарно-материальной и финансовой форме, что свидетельствует о замедлении оборачиваемости материальных активов и дебиторской задолженности.

Оборачиваемость оборотных активов в днях за 2009-2011 гг. замедлилась на 7,16 дней. Замедление оборачиваемости оборотных активов является отрицательным моментом, так как приводит к вовлечению средств в оборот.

Оборачиваемость материальных оборотных активов в днях за 2009-2011 гг. замедлилась на 11,63 дня. Замедление оборачиваемости материальных оборотных активов в днях является отрицательным моментом, так как свидетельствует об увеличении времени нахождения средств в запасах и затратах, налогах по приобретенным ценностям, готовой продукции и товарах.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях за 2009-2011 гг. замедлилась на 0,70 дня. Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности в днях является отрицательным моментом так как, свидетельствует о том, что дебиторы погашают свою задолженность позже.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях за 2009-2011 гг. замедлилась на 15,64 дней. Замедление сроков погашения кредиторской задолженности, с одной стороны, увеличивает потребность организации в кредитах и займах, а с другой стороны, приводит к выплате штрафных санкций в разрезе не соблюдения условий контрактов, сроков выплаты зарплаты и уплаты налогов в бюджет.

Оценка рентабельности деятельности организации представлена в таблице 2.5.

По данным таблицы 2.5 видно, что все показатели рентабельности в 2011 г. по сравнению с 2009 г. значительно увеличились, т.е. степень доходности деятельности возросла. Рентабельность продаж отражает увеличение суммы прибыли приходящейся на каждый рубль выручки.

Таблица 2.5 - Оценка рентабельности деятельности Гомельского райпо за 2009-2011 гг.

Показатели	Годы	Темп изменения (%) или отклонение (+, -) 2011 от (к) 2009
	2009	2010	2011
1. Средняя стоимость активов, млн р.	22715	27045	39039	171,86
2. Выручка от реализации продукции, млн р.	116891	98180	159299	136,28
3. Полная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	102706	81823	135060	131,50
4. Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	204	453	4141	в 20,3 раза
5. Операционные доходы, млн р.	2416	2516	1376	56,95
6. Операционные расходы, млн р.	2170	2320	1136	52,35
7. Внереализационные доходы, млн р.	193	290	922	в 4,8 раза
8. Внереализационные расходы, млн р.	177	169	863	в 4,9 раза
9. Прибыль, млн р.	466	770	4440	в 9,5 раз
10. Показатели рентабельности (убыточности), %
10.1. Рентабельность продаж основной деятельности (стр. 4?100: стр. 2)	0,17	0,46	2,60	2,42
10.2. Рентабельность продаж в целом по организации (стр. 9?100: (стр. 2 + стр. 5 + стр.7))	0,39	0,76	2,75	2,36
10.3. Рентабельность расходов основной деятельности (стр. 4?100: стр. 3)	0,20	0,55	3,07	2,87
10.4. Рентабельность расходов в целом по организации (стр. 9?100: (стр. 3+ стр. 6 + стр. 8))	0,44	0,91	3,24	2,80
10.5. Рентабельность активов (стр. 9?100: стр. 1)	2,05	2,85	11,37	9,32

По данным таблицы 2.5 видно, что все показатели рентабельности в 2011, по сравнению с 2009 годом, увеличились, т.е. степень доходности деятельности возросла. Рентабельность продаж отражает увеличение суммы прибыли приходящейся на каждый рубль выручки. В 2011 году данный показатель увеличился на 2,42 п.п. и составил 2,60%. Рентабельность расходов также увеличилась в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 2,87 п. п. и составила 3,07 %, что свидетельствует об увеличении эффективности использования средств потребленных в процессе производства продукции. Рентабельность активов говорит об увеличении отдачи средств, вложенных в активы в форме прибыли, которая также в анализируемом периоде увеличилась на 9,32 п.п.

На основании вышеизложенного в данном параграфе, можно сделать вывод, что организации следует по возможности сокращать затраты по реализации, избегать внереализационных потерь и расходов, в то же время увеличивая внереализационные и операционные доходы. Гомельское райпо может добиться гораздо лучших показателей своей деятельности. Безусловно, очень многое зависит от его самого и есть масса направлений, по которым следует работать с целью стабилизации экономического положения в организации, а именно: увеличение рентабельности; ускорение оборачиваемости капитала; наращивание выпуска продукции за счет изучения и расширения рынков сбыта; улучшение ассортимента реализуемых товаров; снижение издержек за счет ликвидации потерь и рационального использования ресурсов; снижение размеров дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.

2.2 Анализ прямых и косвенных налогов в системе анализа налоговой нагрузки на уровне субъекта хозяйствования

В условиях рыночной экономики взаимоотношения организаций с государством строятся на налоговых и неналоговых платежах.

Налоговые платежи -- платежи, поступающие в бюджет в виде налогов. Неналоговые -- обязательные платежи организаций в специальные бюджетные фонды.

Источники, за счет которых производится уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей различны:

налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые из выручки;

налоги, сборы и отчисления, относимые на себестоимость;

налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли.

В таблице 2.6 приведена структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых Гомельским райпо за 2010-2011 гг.

Таблица 2.6 - Структура и динамика налогов, уплаченных Гомельским райпо за 2010 и 2011гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	2010	2011
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн. р.	уд. вес, %	по сумме, млн р.	по уд.весу, п.п.
1. Налоги, уплачиваемые из выручки	1574	34,20	1637	28,74	63	-5,45	104,00
1.1 Налог на добавленную стоимость	1484	32,24	1635	28,71	151	-3,53	110,18
1.2 Налог с продаж	77	1,67	-	-	-77	-1,67	-
1.3 Налог на услуги	13	0,28	2	0,04	-11	-0,25	15,38
2.Налоги, уплачиваемые из прибыли	249	5,41	99	1,74	-150	-3,67	39,76
2.1 Налог на недвижимость	35	0,76	16	0,28	-19	-0,48	45,71
2.2 Налог на прибыль	192	4,17	81	1,42	-111	-2,75	42,19
2.3 Целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города	21	0,46	1	0,02	-20	-0,44	4,76
2.4 Прочие	1	0,02	1	0,02	-	-	-
3. Налоги, относимые на расходы на производство и реализацию	2780	60,40	3959	69,52	1179	9,12	142,41
3.1 Инновационный фонд	673	14,62	701	12,31	28	-2,31	104,16
3.2 Экологический налог	5	0,11	5	0,09	0	-0,02	100,00
3.3 Отчисления в ФСЗН	2069	44,95	3214	56,44	1145	11,49	155,34
3.4 Земельный налог	33	0,72	39	0,68	6	-0,03	118,18
Итого:	4603	100	5695	100	1092	х	123,72

Данные таблицы 2.6 показывают, что в 2011 г. по сравнению с 2010 г. общая сумма налогов и сборов уплаченных Гомельским райпо выросла на 1092 млн р., или на 23,72%, что свидетельствует об увеличении налоговой нагрузки.

Данные таблицы 2.6 подтверждают, что наибольшую долю среди уплаченных налогов занимают отчисления в ФСЗН. За исследуемый период произошел рост удельного веса отчислений в ФСЗН. В 2010 г. величина отчислений составила 2069 млн р., т.е. 44,95% по удельному весу, в 2011 величина отчислений в ФСЗН достигла 3214 млн р., т.е. 56,44 %. Следовательно, за 2010-2011гг. удельный вес отчислений в ФСЗН вырос на 11,49 п.п.. Второе место среди уплаченных налогов занимает налог на добавленную стоимость. Однако необходимо отметить, что его удельный вес в общей структуре уплаченных налогов снизился и, если в 2010 г. его удельный вес составлял 32,24% (1484 млн р.), то в 2011 г. - 28,71% (1635 млн р.). За исследуемый период произошло резкое снижение налога на прибыль, уплаченного Гомельским райпо. В 2010г. организацией было уплачено 192 млн р. налога на прибыль, в 2011 г. - 81 млн р., т.е. меньше на 111 млн р.

Далее в таблице 2.7 представлена структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации.

Таблица 2.7 - Структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации Гомельским райпо за 2010 - 2011 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Темп изме-нения, %
	2010	2011
	сумма, млн р.	уд.вес, %	сумма, млн р.	уд.вес, %	по сумме, млн р.	по уд.весу, п.п.
1. Налоги, уплачиваемые из выручки	1574	100,00	1637	100	63	-	104,00
1.1 Налог на добавленную стоимость	1484	94,28	1635	99,88	151	5,60	110,18
1.2 Налог с продаж	77	4,89	-	-	-77	-4,89	0,00
1.3 Налог на услуги	13	0,83	2	0,12	-11	-0,70	15,38

Данные таблицы 2.7 показывают, что за период 2010 и 2011 гг. среди налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, наибольший удельный вес занимает налог на добавленную стоимость (в 2010 г. - 94,28% и 99,88% - в 2011 г.), налог на услуги занимает небольшой удельный вес (в 2010 г. - 0,83% и 0,12% - в 2011 г.), налог с продаж был уплачен лишь в 2010 г. и составлял 4,89%.

Рассмотрим налоги, относимые на расходы на производство и реализацию Гомельского райпо (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Структура и динамика налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию Гомельского райпо за 2010 и 2011 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Темп изме-нения, %
	2010	2011
	сумма, млн р.	уд. вес, %	сумма, млн р.	уд. вес, %	по сумме, млн р.	по уд.весу, %
1. Налоги, относимые на расходы на производство и реализацию	2780	100	3959	100	1179	-	142,41
1.1 Инновационный фонд	673	24,21	701	17,71	28	-6,50	104,16
1.2 Экологический налог	5	0,18	5	0,13	-	-0,05	100,00
1.3 Отчисления в ФСЗН	2069	74,42	3214	81,18	1145	6,76	155,34
1.4 Земельный налог	33	1,19	39	0,99	6	-0,20	118,18

Из таблицы 2.8 видно, что наибольший удельный вес в составе налогов, относимых на расходы составляют отчисления в ФСЗН на долю которых в 2010 г. приходилось - 72,42%, в 2011 году - 81,18%. Отчисления в инновационный фонд снизились на 6,50 п.п., при этом экологический налог остался без изменения, а удельный вес земельного налог снизился на 0,20 п.п.

Рассмотрим налоги, уплачиваемые из прибыли Гомельского райпо (таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли Гомельского райпо за 2009 - 2010 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	2010	2011
	сумма, млн р.	уд.вес, %	сумма, млн р.	уд.вес, %	по сумме, млн р.	по уд.весу, п.п.
1.Налоги, уплачиваемые из прибыли	249	100	99	100	-150	-	39,76
1.1 Налог на недвижимость	35	14,06	16	16,16	-19	2,11	45,71
1.2 Налог на прибыль	192	77,11	81	81,82	-111	4,71	42,19
1.3 Целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города	21	8,43	1	1,01	-20	-7,42	4,76
1.4 Прочие	1	0,40	1	1,01	-	0,61	100,00

Таким образом, анализ данных таблицы 2.9 показывает, что в 2011 г. по сравнению с 2010 г. за счет прибыли произошло снижение налоговых выплат. При этом снизился удельный вес налога на прибыль в сумме налогов на 4,71 п.п. Увеличился удельный вес налога на недвижимость на 2,11 п.п., при этом по целевому сбору произошло резкое снижение на 7,42 п.п., а по прочим существенных изменений не произошло.

В таблице 2.10 рассмотрим структуру и динамику налогов и сборов по источникам уплаты за 2010 и 2011 гг.

Таблица 2.10 - Структура и динамика налогов и сборов по источникам уплаты Гомельского райпо за 2010 - 2011гг.

Налоги	Годы	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	2010	2011
	сумма млн р.	уд.вес, %	сумма млн р.	уд.вес, %	сумма млн р.	уд.вес, %
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации	1574	34,20	1637	28,74	63	-5,45	104,00
Налоги и сборы, относимые на расходы по производству и реализации	2780	60,40	3959	69,52	1179	9,12	142,41
Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	249	5,41	99	1,74	-150	-3,67	39,76
И Т О Г О:	4603	100	5695	100	1092	х	123,72

Из таблицы 2.10 видно, что доминирующее значение в структуре на протяжении 2010 и 2011 гг. имеют налоги и сборы относимые на расходы на производство и реализацию, а именно 60,4% в 2011 г., второе место занимают налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации со значением 28,74% в 2011 г. и третье место занимают налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли - 1,74% в общей структуре уплаченных налогов в 2011 г.

Рассмотрим обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки организации за период 2010-2010 гг. (таблица 2.11).

Таблица 2.11 - Обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки Гомельского райпо за 2010 - 2011 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
	2010 г.	2011 г.
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг с учетом налогов, сборов, млн р.	82276	139201	56925	169,2
2. Расходы на производство и реализацию, млн р.	81823	135060	53237	165,1
3. Прибыль отчетного периода, млн р.	770	4440	3670	в 5,8
4. Общая сумма налогов и сборов, млн р.	4603	5695	1092	123,7
5. Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации, %	5,6	4,1	-1,5	73,1
6. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации:	1574	1637	63	104,0
6.1 Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	34,2	28,7	-5,5	84,1
6.2 Удельный вес в выручке от реализации, %	1,9	1,2	-0,7	61,5
7. Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию:	2780	3959	1179	142,4
7.1 Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	60,40	69,52	9,12	115,1
7.2 Удельный вес в расходах на производство и реализацию, %	3,40	2,93	-0,47	86,3
8. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли:	249	99	-150	39,8
8.1 Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	5,4	1,7	-3,7	32,1
8.2 Удельный вес в прибыли, %	32,3	2,2	-30,1	6,9

Из таблицы 2.11 видно, что общая налоговая нагрузка организации за два года снизилась на 1,5 п.п. Снизился удельный вес налогов, уплачиваемых из выручки на 5,5 п.п., при этом удельный вес налогов относимых на расходы на производство и реализацию вырос на 9,12 п.п., а удельный вес налогов уплачиваемых из прибыли - снизился на 3,7 п.п. Это говорит о том, что у организации за исследуемый период произошло снижение налоговой нагрузки. Поэтому Гомельскому райпо необходимо и в дальнейшем проводить необходимую работу и изыскивать резервы для её снижения.

Рассчитаем факторы, влияющие на налоговую нагрузку используя метод скорректированных показателей в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Расчет влияния факторов на налоговую нагрузку Гомельского райпо

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+, -)	Расчет влияния факторов
1. Общая сумма налогов, млн р.	4603	5695	1092	5695: 82276 ? 100 - 5,6 = 1,32
2. Выручка от реализации с учетом налогов и сборов, млн р.	82276	139201	56925	4,1 - 5695: 82276 ? 100 = -2,82
3. Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации, %	5,6	4,1	-1,5	1,5

Таким образом, в данном разделе был проведен анализ налогов и сборов и проведена оценка налоговой нагрузки Гомельского райпо. На основании полученных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в Гомельском райпо имеет приемлемый уровень.

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов и сборов в 2011г. составляют налоги и сборы, относимые на расходы по производству и реализации, а именно 60,4 %.

2.3 Анализ соотношения прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

Величина налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь согласно международной практике рассчитывается как отношение налоговых доходов консолидированного бюджета к валовому внутреннему продукту (далее -- ВВП).

Под налоговыми доходами понимаются республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги, сборы и другие налоговые доходы, установленные Президентом Республики Беларусь и (или) законами, пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин), а также проценты за пользование налоговым кредитом, отсрочкой (рассрочкой) уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пеней.

В таблице 2.13 представлены результаты расчётов налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь в 2011- 2012 гг.

Таблица 2.13 - Налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь в 2011 - 2012 гг.

Показатель	Удельный вес в % к ВВП	Отклонение (+, -), п.п.	Налоговые доходы в % к их общей сумме в 2012 г.
	2011 г.	2012 г.
Налоговая нагрузка, в том числе:	24,7	26,2	1,5	100,0
Косвенные налоги	11,6	12,0	0,4	45,8
Прямые налоги	6,2	7,6	1,4	29,0
Смешанные налоги	0,9	1,0	0,1	3,8
Прочие налоговые доходы, сборы (пошлины)	6,0	5,6	-0,4	21,4

В 2012 г. удельный вес налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь) составил 87,6 %.

Из таблицы 2.13 видно, что в 2012 г. налоговая нагрузка составила 26,2 % к ВВП и по сравнению с 2011 г. выросла на 1,5 процентного пункта, что связано с опережающей динамикой роста налоговых доходов (107,4 %) по отношению к росту ВВП (101,5%).

Основное увеличение налоговых поступлений произошло за счет прироста на 22,6 % поступлений по группе прямых налогов, в состав которой включены налоги, взимаемые с доходов физических лиц и прибыли (доходов) организаций от осуществления предпринимательской деятельности. В результате их удельный вес в ВВП вырос по сравнению с 2011 г. на 1,4 процентного пункта и составил 7,6 % (таблица 2.14).

Таблица 2.14 - Удельный вес прямых налогов в ВВП в 2011-2012гг.

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение, (+, -), п.п.
Всего	6,2	7,6	1,4
Налог на прибыль	2,9	3,7	0,8
Подоходный налог с физических лиц	3,1	3,7	0,6
Налог на доходы	0,2	0,2	-.

Рисунок 2.1 показывает, что в структуре этой группы платежей доминирующее место занимает такой прямой налог, как налог на прибыль - более 49%.

Рисунок 2.1 - Структура прямых налогов за 2012 г.

Несмотря на законодательное снижение в 2012 г. ставки налога на прибыль с 24 % до 18 %, его поступления возросли на 28,5 %, а удельный вес в ВВП вырос с 2,9 % до 3,7 %. Это связано с тем, что в 2012 г. в состав совокупных поступлений налога на прибыль помимо текущих платежей в счет исполнения налоговых обязательств текущего года впервые включен произведённый, организациями в марте окончательный расчет за 2011 г.

По этой причине темп роста поступлений налога на прибыль в январе-марте 2012 г. по сравнению с аналогичным периодом 2011 г. составил 166,5 %, тогда как за апрель-декабрь 2012 г.-- 93,4%.

Поступления подоходного налога с физических лиц составили 48,5 % всех прямых налогов, темп роста сложился в размере 118,6 %, а удельный вес в ВВП увеличился с 3,1 % до 3,7 %, что связано с поступательным повышением уровня доходов физических лиц. Третьим доходным источником вышеназванной группы платежей является налог на доходы (2,4 %), его темп изменения составил 97,5 %.

Фактором, повлиявшим на увеличение налоговых доходов, послужил прирост поступлений по группе косвенных налогов на товары и услуги (45,8 %), в которую вошли налоги от выручки от реализации товаров (работ, услуг), налоги на отдельные товары (продукцию), налоги и сборы на отдельные виды деятельности, сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Структура косвенных налогов за 2012 г.

Динамика поступлений платежей этой группы (103,8 %) также носила опережающий характер по отношению к росту ВВП, что привело к увеличению на 0,4 п.п. их доли в ВВП.

Таблица 2.15 - Удельный вес косвенных налогов в ВВП в 2011 и 2012 гг.

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение, (+, -), п.п
Всего налогов,на товары и услуги	11,6	12,0	0,4
Налоги от выручки от реализации товаров (работ, услуг)	9,5	9,2	-0,3
Налоги на отдельные товары (продукцию)	1,8	2,2	0,4
Налоги и сборы на отдельные виды деятельности	0,07	0,08	0,01
Сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности	0,2	0,5	0,3

Как видно из таблицы 2.15, наибольший прирост поступлений обеспечен за счет группы налогов на отдельные товары (продукцию), состоящей из акцизов (косвенных налогов), уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями (далее -- ИП), производящими подакцизную продукцию, ввозящими на территорию Республики Беларусь и (или) реализующими ввезенные на территорию нашей страны подакцизные товары, а также платы за акцизные марки, отдельные товары (продукцию) выросли более чем на 14 %, а их удельный вес в ВВП -- с 1,8 % до 2,2%.

Одной из причин такой динамики явилось законодательное увеличение ставок акцизов в рамках гармонизации акцизной политики -- на всей территории Таможенного союза.

Таблица 2.16 - Структура налогов на отдельные товары (продукцию) и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	2012 год	Удельный вес в % к ВВП
	сумма, млрд р.	уд. вес, %	2011 г.	2012 г.	Отклонение, п.п.
Всего налогов на отдельные товары (продукцию)	11 190,7	100,0	1,8	2,2	0,4
Акцизы на алкогольные изделия	4 513,2	40,3	0,6	0,9	0,3
Акцизы на автомобильное топливо	3 838,5	34,3	1,0	0,7	-0,3
Акцизы на табачные изделия	1 491,3	13,3	0,1	0,3	0,2
Акцизы на пиво	988,6	8,8	0,1	0,2	0,1
Плата за приобретение акцизных марок	266,8	2,4	0,05	0,1	0,05
Акцизы на масла моторные	89,8	0,9	0,0	0,0	-
Акцизы на автомобили импортированные	2,5	0,02	0,0	0,0	-

Так, в 2012 г. ставки акцизов на алкогольную продукцию выросли в среднем в 1,4 раза, табачные изделия -- в 1,5 раза, пиво -- более чем в 2 раза. В то же время ставки акцизов на автомобильное топливо, напротив, снизились в среднем на 38 %.

Таблица 2.16 свидетельствует, что свой вклад в увеличение налоговых доходов бюджета внесли сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности, которые взимаются единовременно или каждый раз, когда используются товары либо возникает необходимость осуществления определенной деятельности.

Таблица 2.17 - Структура сборов за пользование товарами (разрешения на их пользование), осуществление деятельности и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	2012 год	Удельный вес в % к ВВП
	сумма, млрд р.	уд. вес, %	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+, -), п.п.
Всего сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности	2 745,8	100,0	0,2	0,5	0,3
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов)	1 920,1	69,9	0,1	0,4	0,3
Экологический налог	641,9	23,4	0,1	0,1	-
Сборза проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь	131,0	4,8	0,03	0,02	-0,01
Специальные сборы (пошлины) (сбор за осуществление ремесленной деятельности, сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, плата за получение бланков разовых разрешений на добычу охотничьего животного, платы за выдачу промыслового билета, другие аналогичные доходы)	48,1	1,7	0,01	0,01	-
Налог за владение собаками	4,7	0,2	0,0	0,0	-

Центральное место в группе сборов за пользование товарами занимает налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Поступления этого налога по сравнению с 2011 г. увеличились более чем в 5 раз, что связано с изменением порядка исчисления налога за добычу природных ресурсов.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти установлены исходя из среднего за истекший налоговый период уровня цен на нефть сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья, ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной определяются в твердой сумме (как специфическая ставка за добычу (изъятие) 1 тонны соли калийной в пересчете на оксид калия) и в процентном отношении (как адвалорная ставка в зависимости от средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь).

Темп роста экологического налога составил 105 %, удельный вес сохранился на уровне 2011 г -- 0,1 % в ВВП. Поступления сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь в результате изменения порядка его уплаты сократились на 16,4 %, незначительно снизился и удельный вес сбора в ВВП -- с 0,03 % до 0,02 %. Небольшое увеличение налоговых поступлений отмечено также за счет налогов и сборов на отдельные виды деятельности, к которым относятся платежи, взимаемые с организаций и ИП, осуществляющих отдельные виды деятельности либо оказывающих отдельные виды услуг, которые в соответствии с законодательством являются объектами налогообложения (таблица 2.17).

Около 60 % всех поступлений этой группы занимает налог на игорный бизнес. Его темп роста составил 125,7 %, а удельный вес в ВВП вырос с 0,04 % до 0,05 %, Положительная динамика обусловлена ростом ставок этого налога почти на 26 %.

В таблице 2.18 представлена структура налогов и сборов на отдельные виды деятельности и их удельный вес в ВВП.

Из таблицы 2.18 видно, что в определенной степени усиление налогового давления (в целом на 0,71 процентного пункта) за счет вышеуказанных разновидностей налогов на товары и услуги компенсировалось снижением нагрузки по налогам от выручки от реализации товаров (работ, услуг), на долю которых приходится более 77 % всех налогов на товары и услуги. В эту группу включаются налоги, взимаемые с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, независимо от страны происхождения товаров.

Таблица 2.18 - Структура налогов и сборов на отдельные виды деятельности и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	2012 год	Удельный вес в % к ВВП
	сумма, млрд р.	уд. вес, %	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+, -), п.п.
Всего налогов и сборов на отдельные виды деятельности	404,9	100,0	0,07	0,08	0,01
Налог на игорный бизнес	238,0	58,8	0,04	0,05	0,01
Отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи	157,0	38,8	0,03	0,03	-
Сбор с заготовителей	9,5	2,3	0,0	0,0	-
Единый торговый сбор	0,4	0,1	0,0	0,0	-

прямое косвенное налогообложение

Темп роста поступлений этих платежей составил 98,6 % в сопоставимых ценах, а удельный вес в ВВП сократился на 0,3 процентного пункта.

Наибольший вклад в формирование общих поступлений этих платежей -- более 93 % -- принадлежит НДС. Темп роста поступлений НДС составил 98,1 %, а удельный вес в ВВП снизился с 8,9 % до 8,6 %. Основной причиной отрицательной динамики является увеличение по сравнению с 2011 г. на 31 % возмещений из бюджета налога в связи с расширением экспортной составляющей в деятельности субъектов хозяйствования, при которой обороты по реализации облагаются по ставке ноль (0) процентов.

В таблице 2. 19 представлены состав и структура налогов от реализации товаров (работ, услуг) и их удельный вес в ВВП.

Налог при УСН в 2012 г. составил 4,5 % в общей сумме налогов от выручки от реализации продукции. Несмотря на очередное снижение налоговой нагрузки на плательщиков налога при УСН (ставки снижены с 8 % до 6 % без уплаты НДС и с 7 % до 5% с уплатой НДС), поступления этого платежа выросли более чем на 6 %, что связано с увеличением на 16,5% количества плательщиков, применяющих данный режим налогообложения. Вместе с тем удельный вес в ВВП по сравнению с 2011 г. остался неизменным и составил 0,4%.

Таблица 2.19 - Структура налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг) и их удельный вес в ВВП

Наименование платежа	2012 год	Удельный вес в % к ВВП
	сумма, млрд р.	уд. вес, %	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+, -), п.п.
Всего налогов от выручки от реализации товаров (работ, услуг)	48 752,0	100,0	9,5	9,2	-0,3
НДС	45 456,9	93,2	8,9	8,6	-0,3
Налог при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН)	2'171,7	4,5	0,4	0,4	-
Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных-физическихлиц	- 603,8	1,2	0,1	0,1	-
Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции	519,6	1,1	0,1	0,1	-

Темп роста поступлений единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц составил 102 % за счет увеличения на 3,5 % общего количества плательщиков этого налога, а удельный вес в ВВП также сохранился на уровне 2011 г. -- 0,1 %.

По единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции платежи выросли на 16,4 %. Положительная динамика налога напрямую связана с ростом на 15,5 % выручки от реализации продукции организаций, осуществляющих деятельность в сфере сельского хозяйства. Удельный вес в ВВП составил 0,1 % и по сравнению с 2011 г, не изменился.

Рисунок 2.3 показывает, что определенный вклад в увеличение налоговой нагрузки на экономику внесли налоги на собственность, в состав которых включены налоги, взимаемые с имущества, находящегося собственности (владении, пользовании) организаций и физических лиц. Темп роста поступлений этой группы составил 116,3 %, а удельный вес в ВВП по сравнению с 2011 г. вырос на 0,1 п.п. и сложился на уровне одного процента.

Рисунок 2.3 - Структура налогов на собственность

Таблица 2.20 Удельный вес налогов на собственность в ВВП

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение (+, -), п.п
Всего налогов на собственность	0,9	1,0	0,1
Налог на недвижимость	0,5	0,6	0,1
Земельный налог	0,4	0,4	-

Из таблицы 2.20 видно, что темп роста поступлений налога на недвижимость, включая налог на незавершенное строительство, составил 121,1 %, а удельный вес в ВВП увеличился с 0,5 % до 0,6 %. На положительную динамику оказал влияние ряд факторов: повышение стоимости основных средств в результате проведения организациями и ИП переоценки по состоянию на 1 января 2013 г., широкое применение субъектами хозяйствования в 2011.г. льготы в виде освобождения от уплаты налога по впервые введенным в действие зданиям и сооружениям в течение одного года с момента их ввода, в эксплуатацию, применение в 2012 г. местными Советами депутатов повышающих коэффициентов к ставке налога на недвижимость в больших размерах, чем в 2011г.

Темп роста земельного налога составил 108,5 %, удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2011 г. --0,4 %.

Наиболее значимым фактором, повлиявшим на понижение налоговой нагрузки, стала отрицательная динамика поступлений по группе налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (25,5 трлн р.), преобладающую часть которых составляют таможенные сборы, ввозные и вывозные таможенные пошлины. Темп роста поступлений этой группы составил 96,2 %, а удельный вес в ВВП снизился с 5,1 % до 4,8 %. Такая динамика обусловлена сокращением по сравнению с 2011 г. суммы ввозных таможенных пошлин (темп роста составил 93,2 %) в связи со снижением на 5,2 % импорта товаров из стран вне СНГ. При этом их удельный вес в ВВП уменьшился с 2,7 % до 2,5 %. Кроме того, уменьшился объем вывозных таможенных пошлин на калийные удобрения (темп роста -- 82,7 %) по причине снижения их экспорта на 20 %, что привело к сокращению доли этих вывозных таможенных пошлин в ВВП с 1,2% до 1 %.

Таблица 2.21 - Удельный вес налогов на собственность в ВВП в 2011-2012 гг.

Наименование платежа	2011 г., %	2012 г., %	Отклонение (+, -), п.п
Всего других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей	0,8	0,8	-
Отчисления в инновационные фонды	0,5	0,6	0,1
Государственная пошлина	0,1	0,1	-
Иные налоги, сборы (пошлины) и другие налоговые доходы	0,2	0,1	0,1

Из таблицы 2.21 следует, что другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи включают в себя отчисления в инновационные фонды, государственную пошлину, отчисления от страховых взносов в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, средства от реализации контрольных знаков, курортный сбор, консульский и гербовый сборы, поступления по отмененным налогам и сборам. Темп роста этих платежей составил 104,9 %, а доля в ВВП по сравнению с 2011 г. осталась неизменной - 0,8 %.

Центральное место в структуре других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей занимают отчисления в инновационные фонды. Темп роста составил 118,1 %, а удельный вес в ВВП вырос с 0,5 % до 0,6 %. Положительная динамика в основном связана с повышением (с 0,25 % до 4 %) в январе-апреле 2012 г. нормативов отчислений по ряду организаций, подведомственных Министерству энергетики Республики Беларусь и Министерству архитектуры и строительства Республики Беларусь, а также с определенным ростом налогооблагаемой базы.

Что касается иных налогов, сборов (пошлин) и других налоговых доходов этой группы, то их поступления сократились на 34,4 % главным образом по причине снижения в 2012 г. платежей по отмененным налогам и сборам более чем на 90 %, а удельный вес в ВВП -- с 0,2 % до 0,1 %.

Таким образом, в Республике Беларусь основная доля доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Доходы бюджета представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования централизованного фонда денежных средств государства. Формой реализации этих отношений являются различные виды платежей - налоговые и неналоговые. Доходы также могут принимать форму безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

3. Основные направления совершенствования соотношения прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

3.1 Тенденции и перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь

Налоговая система в странах с переходной экономикой определяется выбором приоритетов и форм экономического развития и направлений реформ. Обязательность реформирования налоговых систем объясняется существенным изменением экономической системы, невозможностью и неэффективностью применения устаревших инструментов регулирования.

Основными целями бюджетно-налоговой политики являются обеспечение финансовой и социальной стабильности, создание макроэкономических условий для устойчивого экономического роста и повышения уровня жизни населения.

За 2010-2012 гг. в Республике Беларусь многое сделано для совершенствования налогового законодательства, налогового администрирования, что позволяет республике рассчитывать на продвижение в рейтинге Всемирного банка по позиции «Налогообложение». Основная цель Республики Беларусь на 2014 г. - попасть в сотню стран по показателю «Налогообложение». Этот вывод можно сделать исходя из тех реформ, которые уже проведены по налоговому законодательству, вступили в силу с 1 января 2013 г. и применяются на практике.

Чтобы добиться поставленной цели первоначально в нашей стране необходимо решить две основные задачи:

Налоговая система по-прежнему должна обеспечивать необходимый уровень доходов для финансирования государственных расходов;

Изыскать возможности усиления инвестиционных стимулов для предприятий и упрощения налоговой системы.

Основные направления, которые возможно реализовать в Республике Беларусь с 2014 года.

1. Внедрить в практику проведение анкетирование плательщиков. Данную работу можно проводить с привлечением Информационно-аналитического центра при Администрации Президента Беларуси. Он проведет опрос плательщиков и выявит, какие временные затраты плательщики несут на исчисление и уплату налогов, как они оценивают законодательство, насколько устраивает качество услуг, которые оказывают налоговые органы плательщикам по разъяснению законодательства, по выполнению контрольных функций. Министерство по налогам и сборам может выступить экспертом при проведении анкетирования, будет разрабатывать задания и матрицы для оценки, чтобы проводимые анкетирования были более объективны. Результаты проведенного анкетирования дадут возможность правительству Республики Беларусь выработать дополнительные мероприятия по совершенствованию налогового администрирования с той целью, чтобы и в рейтинге Всемирного банка по показателю «Налогообложение» подняться на более высокие ступени.

2. Поскольку в Республике Беларусь инновационные технологии и инновационное развитие является приоритетным, необходимо повышать качество обслуживания налогоплательщиков. В частности, речь идет о направлении запроса в налоговый орган, в электронном виде когда информация предоставляется в режиме свободного запроса. Налоговыми органами должны быть разработаны электронные сервисы, которые будут доступны налогоплательщикам для уплаты налогов, сборов, пошлин через Интернет. Каждый плательщик налогов и сборов должен иметь возможность создавать личный кабинет плательщика в Интернете. На личный кабинет плательщика он сможет получать дополнительную информацию о своей задолженности и о переплатах в режиме реального времени, проводить зачет возврата налога. Плательщику будет доступна информация лицевого счета, который ведет налоговый инспектор. Можно также развить сервис для тех, кто не подключен к системе электронного декларирования, но это уже следующий этап. Далее можно охватить и физических лиц.

3. Одним из направлений совершенствования налогового администрирования на следующий год должно стать проведение дальнейшей работы по сближению налогового и бухгалтерского учетов. Это значит, что исчисление налога на прибыль будет максимально приближено к положениям законодательства по бухучету. Сегодня законодательство Беларуси о бухгалтерском учете совершенствуется с учетом международных стандартов финансовой отчетности. Определенные изменения произошли в прошлом году и будут происходить в дальнейшем. В следующем году в Республике Беларусь планируется принятие нового закона о бухгалтерском учете. В данном законе главу «Налог на прибыль» Налогового кодекса необходимо стараться максимально приблизить к законодательству о бухгалтерском учете для того, чтобы те корректировки, которые будут производиться в налоговом учете, были минимальными, а бухгалтерам требовалось меньше времени для начисления этого налога.

4. Развитие колл-центра (центра информирования плательщиков), который сегодня существует в Министерстве по налогам и сборам. Сегодня любой предприниматель или физическое лицо с 9.00 до 18.00 имеет право обратиться по телефону с любым вопросом по применению налогового законодательства. Является рациональным к данной системе присоединить также консультирование юридических лиц. Однако в таком случае консультации будут проводиться по строго определенным вопросам. Это европейская практика, а Республика Беларусь должна идти по пути развития таких колл-центров по предоставлению любой информации, доступной в сфере налогообложения.

5. Повышение эффективности налоговой системы с точки зрения предприятий. Для дальнейшего усиления инвестиционных стимулов необходимо рассмотреть возможность снятия ограничений по налоговым вычетам налога на добавленную стоимость при приобретении инвестиционных товаров. Данная мера уже применяется в отношении инвесторов, которые реализуют проекты в соответствии с Декретом Президента от 6 августа 2009 г. № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» [37].

Речь идет о предоставлении плательщикам права принятия к вычету равными долями в течение календарного года сумм «входного» НДС, уплаченных при осуществлении капитальных вложений. Это снизит сроки окупаемости инвестиционных проектов, обеспечит реальный сектор экономики дополнительными оборотными средствами и будет способствовать расширению инвестиционной активности.

Основной сдерживающий фактор -- влияние на доходы бюджета, его потери при этом предварительно оцениваются на уровне 0,5% к ВВП. Тем не менее, Министерство финансов готово проанализировать возможность реализации данного предложения.

6. Еще одно важное направление -- расширение налоговой базы действующих налогов. Необходимо более рационально подходить к предоставлению налоговых льгот. Предложения по их установлению растут, а экономическая эффективность остается низкой. В условиях перехода к свободному ценообразованию их предоставление ведет не к снижению стоимости товаров, работ и услуг для покупателей, а к перераспределению потенциальных доходов бюджета в дополнительную прибыль производителей и продавцов, причем, не всегда оправданную.

Необходимо изменить предоставление льгот иностранным инвесторам. Несмотря на то, что базовый пакет налоговых льгот определен Декретом Президента от 6 августа 2009 г. № 10 [37], инвестиционные проекты в большинстве случаев содержат предложения по дополнительным преференциям. При этом льготы копируются -- инвесторы предъявляют претензии, что им предоставлен режим менее благоприятный в сравнении с другими. Вносятся предложения об установлении всякого рода стабилизационных оговорок в отношении неизменности налогового законодательства, хотя на протяжении последних лет речь о повышении налоговых ставок и введении новых налогов уже никто не ведет.

Для сокращения количества налоговых льгот, их ревизии и повышения эффективности в текущем году, в Министерстве финансов намечено разработать методику определения так называемых налоговых расходов, то есть принципы ежегодной количественной оценки налоговых льгот для дальнейшего использования при составлении доходной части бюджета.

Если говорить о совершенствовании налоговой политики в Гомельском райпо, то для создания и успешного функционирования системы управления налогами на предприятии должны быть созданы определенные условия, а именно:

В качестве мероприятий по совершенствованию налогообложения на уровне организаций могут быть предложены следующие: