Перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ХАРАКТЕРИСТИКА И ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

1.1 Характеристика и виды прямых налогов

1.2 Порядок начисления и уплаты прямых налогов

1.3 Место прямых налогов в системе налогообложения

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ДОЛИ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ ЗА 2008 - 2010 ГОДЫ ПО ДАННЫМ ИФНС ГОРОДА - КУРОРТА АНАПА

2.1 Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

2.2 Анализ удельного веса прямых налогов в общей сумме налогов

2.3 Анализ задолженности по бюджету от прямых налогов

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

3.1 Совершенствование и контроль своевременной уплаты прямых налогов

3.2 Перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - необходимое звено экономических отношений любого общества. Налоги как особая форма финансовых отношений обеспечивают формирование доходной части бюджетов всех уровней и являются эффективным инструментом государственного регулирования социально - экономических отношений.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Через налоги государство может проводить энергетическую политику наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово - кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построены взаимоотношения между субъектами хозяйствования и государством по взиманию части дохода через налоги, а в особенности через механизм налога на прибыль, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Не секрет, что налоговая система России, несмотря на все этапы реформ и постоянные изменения в законодательстве, требует дальнейшего совершенствования. Впрочем, идея создать совершенную налоговую систему сама по себе относится к идеям - утопиям. Налоговое законодательство всегда будет не успевать за изменениями общественных отношений, политическими и экономическими реформами, и новыми формами хозяйствования. Тем не менее, налоговая система не просто может, а должна совершенствоваться.

Как и в большинстве развитых стран мира в налоговой системе Российской Федерации огромная роль отводится прямым налогам. В настоящее время эта тема наиболее актуальна, так как происходит снижение в доходах бюджета удельного веса прямых налогов. Этот процесс закономерен, поскольку отражает происходящие в экономике процессы. С 1997 г. в российской налоговой системе преобладает прямое налогообложение, но дальнейшие реформы, преобразования налогового законодательства вызвали рост косвенного налогообложения за счет снижения ставок налогообложения.

Цель дипломной работы состоит в изучении развития начисления и уплаты прямых налогов.

Предметом исследования выступают прямые налоги бюджета Российской Федерации.

Объектом исследования является бюджет Российской Федерации.

При написании дипломной работы были поставлены основные задачи:

1.изучить сущность прямого налогообложения в Российской Федерации;

2. описать характеристику прямых налогов, поступивших в бюджет Российской Федерации;

3. выявить место прямых налогов в налоговой системе;

4.разработать пути решения проблем собираемости прямых налогов и уклонения от уплаты налогов.

Научная значимость исследуемой темы состоит в выявлении места прямых налогов в налоговой системе, определении налоговой нагрузки, что позволит проанализировать ситуацию поступления налогов в бюджет в настоящее время, а также позволит сделать прогнозы на будущее.

Практическая значимость исследуемой проблемы состоит в разработке путей, способствующих повышению собираемости прямых налогов б бюджет, мер по выявлению уклонений от уплаты налогов, а также мер, способствующих в дальнейшем снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы экономического роста.

ГЛАВА I. ХАРАКТЕРИСТИКА И ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

1.1 Характеристика и виды прямых налогов

Налог по своей экономической сущности представляет собой принудительный сбор, платеж, взимаемый государством с имущества и доходов хозяйствующих субъектов, физических лиц для покрытия государственных расходов, решения задач социально - экономической политики.

С помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Прежде всего, это проявляется в разделении налогов на косвенные и прямые.[45,25]

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской системе налогообложения могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц, налог на прибыль, земельный налог.[41,40]

В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально - техническую основу деятельности имущество предприятия, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход.[45,43]

При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплаченных налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.

Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле - продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

По объекту обложения налоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные) и личные.[43,46]

Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка и владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество.

В отличие же от реальных налогов при взимании личных налогов учитывается финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц.

1.2 Порядок начисления и уплаты прямых налогов

Налог на прибыль организаций - единственный налог, который играет существенную роль в экономике и финансах любого государства.[45;239]

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Он является прямым налогом, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечить стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, а также законное наращивание капитала.[36,46]

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного дохода через механизм представления (отмены) льгот и регулирования ставки, государство стимулирует (ограничивает) инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Велика роль в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное (частичное) освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций в первые годы создания и функционирования, малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций. Взимание налога на прибыль осуществляется согласно положениям главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации и разъясняется приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.[45,256]

Плательщиками налога на прибыль организаций являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения - прибыль. При этом плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.[1,356]

К российским организациям относятся организации, в том числе бюджетные, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами, включая созданные на территории предприятия с иностранными инвестициями. Плательщиками данного налога являются также коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Банка России, Банка внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных видов банковских операций.

Одновременно установлен ряд категорий предприятий и организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в том числе уплачиваемые единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, переведенные на упрощенную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.

Исключены из категории налогоплательщиков налога на прибыль организации, налогообложение которых осуществляется в соответствии с ФЗ «О налоге на игорный бизнес».

Основная ставка налога на прибыль организаций, начиная с 2002 года, установлена в размере 24 %. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на 2 составляющие её ставки. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 % - зачисляется в федеральный бюджет и по ставке 17,5 % - в бюджеты субъектов Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже чем 13,5%.[21,25]

По доходам, полученным в виде дивидендов:

- 9% - от российских организаций российским организациям и физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации (ставка увеличена с 6 до 9% с 1 января 2008 г.);

- 15% - от российских организаций иностранными организациями или российскими организациями от иностранных организаций.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств:

- 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2010 г.;

- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2010 г., по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2010 г.;

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.

Ставка налога по прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с денежным обращением, - 0%.

По налогу на прибыль организаций устанавливается следующий порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам деятельности за каждый отчетный (налоговый) период налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного или налогового периода.

Сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных в данном отчетном налоговом периоде сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в I квартале текущего года, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего года.[39,342]

По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть до 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. до 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Все налогоплательщики, вне зависимости от наличия у них обязанности по уплате налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.[45,274]

Важнейший принцип подоходного налогообложения физических лиц - недопущение уплаты этого налога за плательщика. Иными словами, налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Налог на доходы физических лиц наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения - принципу справедливости. Его уплачивает тот, кто имеет доход.[36;161]

Преимущество этого налога заключается в том, что плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Налог на доходы физических лиц, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

В настоящее время порядок исчисления налога на доходы физических лиц определяется главой 23 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц выступают исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты.

Порядок расчет налога на доходы физических лиц представлен на рис.1.

Рис. 1. Схема расчета налога на доходы физических лиц

Совокупный доход: - в денежном выражении - в натуральном выражении

( - )

Доходы, не подлежащие налогообложению

=

Налоговая база

( - )

Налоговые вычеты

=

Сумма, облагаемая налогом

*

Ставка налога

=

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13 % в отношении всех видов налогов, кроме указанных ниже.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, услуги работ;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров.

- процентных доходов в банках в части превышения размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. При этом согласно п. 4 ст. 210 НК РФ стандартные налоговые вычеты по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 30 %, не предоставляются.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, получаемых в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств при их фактической выплате, при этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Окончательный расчет производят по годовым налоговым декларациям.

Земельный налог был введён в российской налоговой системе Законом РФ от 11.10.1991 г. №1738-I и Инструкцией МНС России от 21.02.2000 г. №56 «По применению Закона Российской Федерации «О плате на землю». Этим законом впервые в новейшей российской истории устанавливалось, что использование земли в России является платным.[38,63]

Целью введения в России платы на землю являются стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

В мировой практике налог на имущество известен давно. На ранних стадиях капитализма он взимался с различного рода имуществ, но главным образом - с недвижимого имущества, по внешним признакам и твердым нормам доходности, с применением кадастра - реестра, содержащего сведения об оценке имущества и средней доходности объектов. Налог с имущества имеет большое значение.[40,225]

Во-первых, он гарантирует определенную долю поступлений в доход бюджета независимо от уровня экономического состояния собственника.

Во-вторых, при заранее установленных оптимальных ставках налога он дает производителю определенные выгоды, в частности: при владении равными производственными ресурсами, но более эффективном их использовании и одинаковых налоговых платежах выигрывают те, кто выпустит больше продукции.

В-третьих, налог на имущество стимулирует освобождение предприятий от излишних и неэффективных материальных ресурсов, вследствие чего рынок пополняется дополнительными объектами купли - продажи.[57,190]

Введение налога в 90 - х годах ХХ в. было обусловлено рядом факторов:

1. этот налог способен вызывать заинтересованность предприятий в реализации неиспользованных материальных ценностей (излишних запасов сырья, материалов);

2. он стимулирует более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала и финансовых активов, за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый пресс побуждает предприятий к осмотрительности при покупке имущества, что должно способствовать переходу имущества к тому, кто им лучше распорядится.

3. налог на имущество - стабильный источник пополнения бюджета.[36;190]

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного или бессрочного пользования или же на праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, налоговая база должна определяться налоговыми организациями на основе сведения, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра.

Налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

- 0,3 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения использования и по землям, занятых домами индивидуальной жилой застройки; земельных участков, предоставленных для индивидуального жилого строительства, а также занятых гаражами и гаражно-строительными кооперативами;

- 1,5 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении прочих земельных участков.[23,45]

НК РФ установлен следующий порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основе налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной представительными органами муниципальных образований законами городов Москвы и Санкт-Петербурга доли налоговой ставки. При этом размер этой доли не должен превышать Ѕ установленной налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 данной налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчётный период определён как квартал, исчисляют сумму авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. По земельному участку или его доли, перешедшим по наследству к физическому лицу, налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга при установлении налога на соответствующей территории. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1-го февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать оставшуюся сумму налога. Налог и авансовые платежи по налогу должны уплачиваться в бюджет по месту нахождения соответствующих земельных участков.

Налоговые декларации по налогу должны быть представлены налогоплательщиками не позднее 1-го февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, а расчёты сумм по авансовым платежам по налогу - не позднее последнего числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Налогоплательщиками по налогу на имущество организаций являются практически все российские организации, финансируемые из бюджетов всех уровней. К числу плательщиков налога относятся также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России.[20,64]

Таким образом, с 1 января 2007 г. плательщиками налога на имущество становятся:

- Банк России и его учреждения;

- Бюджетные учреждения и организации;

- Органы законодательной и исполнительной власти, органы местного самоуправления;

- Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Не являются плательщиками налога организации, которые ведут налоговый учет в соответствии со специальными налоговыми режимами.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения. При этом указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике конкретной организации.

Для расчета налоговой базы и суммы налога необходимо определить среднегодовую стоимость имущества.[19,31]

Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

?01.01+?01.02+…+?01.12+?01.01.след.года

Среднегодовая стоимость = 12+1

имущества

При определении налоговой базы необходимо учитывать место нахождения имущества и установленные ставки налога. Она определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и обособленного подразделения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

Ставка налога на имущество юридических лиц устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Но она не может превышать 2,2%. Устанавливать налоговую ставку для отдельных организаций не разрешается. Законодательством допускается ее дифференцирование по отдельным категориям плательщиков и имущества.[20,64]

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками, самостоятельно исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, сумма авансового платежа исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций подлежат уплате в порядке и сроки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговую декларацию по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты и декларация представляются в налоговые органы по месту нахождения объекта недвижимого имущества. Налог и авансовые платежи российских организаций подлежат уплате в бюджет по месту нахождения имущества.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения.[45,321]

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Распоряжением главы администрации Краснодарского края от 25 декабря 2009 г. N 1174 «Об оценке строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в целях налогообложения» утверждены коэффициенты пересчета в уровень цен 2009 года стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, для их налогообложения, разработанные Краснодарским краевым центром ценообразования в строительстве «Кубаньстройцена», в размере: 1,416 к оценочной стоимости строений, помещений и сооружений в ценах 2007г.[61,32]

Решением Думы города Краснодара второго созыва № 37 п. З от 29.11.1999 года приняты прогрессивные ставки налога на строения, принадлежащие гражданам на праве собственности. Ставки устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. руб.	0,1 %
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	0,2%
От 501 тыс. руб. до 600 тыс. руб.	0,3 %
От 601 тыс. руб. до 700 тыс. руб.	0,4%
От 701 тыс. руб. до 800 тыс. руб.	0,6%
От 801 тыс. руб. до 900 тыс. руб.	0,8%
От 901 тыс. руб. до 1000 тыс. руб.	1,0%
Свыше 1000 тыс. руб.	2,0%

Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по адресу его места жительства.

Налог исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько объектов налогообложения, и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. Если установлены различные ставки налога в зависимости от типа использования имущества, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

В соответствии с законодательством члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Физическое лицо уплачивает налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружения - с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

За строения и другое имущество, находящееся в общей долевой собственности нескольких граждан, налог уплачивается каждым из этих граждан соразмерно его доле в объектах. При переходе права собственности в течение года от одного гражданина-налогоплательщика к другому налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности, а каждому новому собственнику - с момента вступления в право собственности до момента отчуждения. Налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется или нет.

За вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением.

Налоговые органы вручают гражданам платежные извещения на уплату налога по месту их жительства не позднее 1 августа. Уплата производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.[45,96]

1.3 Место прямых налогов в системе налогообложения

На протяжении XIX века главным источником доходов оставались государственные прямые и косвенные налоги.[36,40]

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги - роль экономического регулятора доходов организаций и физических лиц.

Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента её образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения. Однако необходимо особо отметить, что уровень собираемости прямых налогов превышает аналогичный показатель для косвенных налогов.

В частности, с 2008 - 2010 годы собираемость по налогу на прибыль обеспечивалась не менее 88,2 - 97,2 %, тогда как в этот же период собираемость налога на добавленную стоимость составляла 70,1 - 85 %.

Поэтому фактические поступления косвенных налогов были ниже объемов бюджетных доходов от прямого налогообложения.

Кроме того, следует учитывать, что отчисления в государственные внебюджетные фонды по чисто формальным соображениям не включались в российскую налоговую систему, хотя по своему экономическому содержанию они фактически являлись налогами, причем весьма обременительными для хозяйствующих субъектов. Суть этих платежей для российских налогоплательщиков не изменилась с преобразованием их с 01.01.2001 года в единый социальный налог и включением его в налоговую систему России.[45,102]

Таким образом, если исходить не из формальных, а экономических условий, то на протяжении всех лет функционирования налоговой системы в ней преобладали прямые налоги. Динамика прямых и косвенных налогов в Российской Федерации, включая отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды, а с 2001 года - единый социальный налог, приведена на рис.2.

Анализ указанной диаграммы позволяет сделать вывод, что за последние годы, несмотря на фактическое доминирование прямых налогов, наблюдается устойчивая тенденция повышения значительности косвенных налогов. Это подтверждается тем, что удельный вес косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджет России с 2008 по 2010 г.г. увеличился с 38,5 до 39,2 %, а относительная величина косвенных налогов к сумме прямых налогов изменилась с 0,63 до 0,65 %.

Доминирование прямых или косвенных налогов отражает и общую политическую ориентацию государства. Считается что, чем выше уровень демократичности государства, тем значительнее роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Уменьшение же объема прямого налогообложения происходит вследствие снижения общего уровня благосостояния населения, увеличения количества убыточных и нерентабельных предприятий.

Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократии общества, отражает тот факт, что при уплате прямых налогов граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб) при уплате налогов. При этом формируются их более активная позиция относительно контроля использования государством полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено, граждане более индифферентны в вопросах использования средств и чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.[37,26]

В рамках российской налоговой системы в целом не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов. Тем не менее, их значение очень велико, причем основную роль косвенные налоги играют в формировании доходов федерального бюджета. Косвенные налоги, в отличие от прямых, являются одним из встроенных стабилизаторов бюджета.

В фазе спада, когда объем прибыли и других доходов обычно снижается больше, чем ВВП, также резко сокращается поступление прямых налогов. Что касается косвенных налогов, то объем сделок с товарами и услугами снижается заметно меньше, в результате чего поступления в госбюджет по НДС, акцизам снижаются не в такой степени, как объем ВВП. Более того, косвенные налоги уменьшают и отрицательное воздействие инфляции на бюджет. Если прямые налоги поступают в основном от тех доходов и имущества, размеры и цены которых растут обычно медленнее инфляции, то косвенные базируются на тех товарах и сделках, цены которых не отстают, а иногда и опережают индекс - дефлятор ВВП.

Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы, а с другой - объективно понижает возможность контролировать использование этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан.

Деление налогов на прямые и косвенные продолжалось довольно долго. Оно не потеряло своей актуальности и сегодня. Дискуссии шли в двух противоречивых направлениях: «за» и «против». Так, например, сторонники прямого обложения И. Х. Озеров и М. И. Фридман еще в 20-х годах ХХ века писали: «По общему правилу прямые налоги дают более верный и определенный доход, в большей степени соразмеряющийся с платежностью населения, точнее и яснее определяет податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги».

Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные носит условный характер. Граница между ними зависит от способа обложения и взимания, платежеспособности субъекта и от возможностей переложения. Так, например, прямой по определению налог на прибыль организаций при условии переложения его в цену товара становится косвенным, а косвенный по определению НДС при невозможности включения его в цену товара становится прямых налогом. Поэтому на практике «чистое» вычленение прямого и косвенного налогообложения не представляется возможным, для их характеристики приходится использовать условное деление.

Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ДОЛИ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ ЗА 2008 - 2010 ГОДЫ ПО ДАННЫМ ИФНС ГОРОДА - КУРОРТА АНАПА

2.1 Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Налоговые поступления играют решающую роль в формировании доходной базы, как консолидированного бюджета Российской Федерации, так и бюджетов всех уровней.

Первоочередной задачей использования бюджета является наполнение его доходной части. В связи с этим, должно обеспечиваться не только поступление доходов в бюджет в полном объеме, но и их ритмичное поступление, позволяющее осуществлять непрерывное финансирование расходов. Поэтому выработка эффективного налогово-бюджетного механизма распределения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы приобретает весьма важное значение как для подъема экономики в целом и каждого района в частности, так и для обеспечения финансовыми ресурсами социальных потребностей общества.[45,25]

Совершенствование межбюджетных отношений - одна из центральных задач в деятельности финансовых органов. В ней коренные изменения вызваны принятием 6 октября 2006 года Федерального Закона № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».[34,22]

Таким образом, финансовые органы нашего региона стали пионерами претворения в жизнь очень важного для современной России законодательного акта. Именно закон о местном самоуправлении, по сути, революционно повлиял на содержание межбюджетных отношений, в сторону их коренных, принципиальных изменений. Первое новшество - поменялось число уровней бюджетов: вместо ранешних трех, стало четыре - к бюджету Российской Федерации, бюджету края, бюджетам муниципальных районов добавились бюджеты сельских поселений.

С 1 января 2009 года каждое поселение утверждает и исполняет свой бюджет. То есть, на местах встала принципиально новая задача - самостоятельно зарабатывать средства в виде налоговых и неналоговых доходов для финансирования собственных бюджетных расходов. Как видно, налицо кровная заинтересованность всех жителей поселений в высоко эффективной финансовой отдаче.

Подкрепляя самостоятельность поселений, государство на постоянной основе закрепило, что в их бюджеты должны поступать:

- налог на имущество физических лиц - 100%;

- земельный налог - 100%;

- налог на доходы физических лиц - 10%;

Естественно, в новых условиях перед руководителями и финансовыми службами поселений, муниципальных образований остро встала задача по увеличению доходов бюджета. Ее успешная реализация невозможна без развития собственной налоговой базы, выявления и сбора налогов от хозяйствующих субъектов, находящихся на соответствующей территории. Наполняемость каждого из бюджетов во многом теперь зависит от того, как сработает руководство муниципального района или поселения.

В результате работы налоговых органов за 2008 - 2010 годы в бюджетную систему Российской Федерации поступило 8,6 трлн. руб., из которых 6,648 млрд. руб. составили поступления Краснодарского края.

Динамика налоговых поступлений в бюджеты всех уровней за 2008 - 2010 годы представлена в таблице №1 (Приложение 1).[11,1]

В 2010 году заметно снизились темпы роста поступления налогов, контролируемых Федеральной налоговой службой, оказавшись самыми низкими за последние три года. Так, если в 2008 г. налоговые доходы выросли на 29,2% или на 376869 тыс. руб., в 2009 г. - на 34,3% на 572140 тыс. руб., то в 2010 г. - только на 22,4%, что составляет рост всего на 501595 тыс. руб. При этом налоговые доходы федерального бюджета в 2010 г. и 2009 г. выросли только на 16,7% (на 70652 тыс. руб.) и 15% (на 54614 тыс. руб.) соответственно, тогда как в 2008 - на 41,2% (на 106957 тыс. руб.). При этом если в 2008 г. темпы роста доходов федерального бюджета опережали темпы роста доходов консолидированного бюджета субъектов Федерации, то в 2010 г. наблюдалась противоположная тенденция: доходы консолидированного бюджета регионов выросли опережающими темпами.

Резко увеличились темпы роста налоговых доходов местных бюджетов. В 2010 г. они составили 124% (692358 тыс. руб.) против 103,9% (9410571 тыс. руб.) в 2008 г. и 136% (558357 тыс. руб.) - в 2009 г.

Изменения в темпах роста поступлений в федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъекта Федерации обусловили изменения в пропорциях распределения налоговых доходов между этими бюджетами: в 2010 г. доля федерального бюджета снизилась до17,9% против 18,8% - в 2009 г. и 21,9% - в 2008 г.[12/1]

Одним из важнейших факторов замедления роста налоговых поступлений 2010 г. является чрезвычайно высокий рост доходов предыдущего периода, связанный с проведенными налоговыми проверками крупных налогоплательщиков. Однако и изменения налогового законодательства 2009 г. сыграли свою роль.

Динамика поступления прямых налогов в бюджет за 2008 - 2010 годы представлена в таблице №2 (Приложение 2).

Из приведенных данных видно, что лидером поступлений является налог на прибыль организаций. Темп роста налога на прибыль организаций в 2010 г. снизился до 107,7%, тогда как в 2008 и 2009 г.г. составил 137%.

Замедление темпов роста налога на прибыль можно объяснить тем, что с 1 января 2009 г. налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Довольно существенно расширен перечень материальных расходов и внереализационных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, введен новый порядок снижения налоговой базы при внесении средств в уставный капитал организаций, расширение перечня доходов, не учитываемых при расчете налоговой базы.[21,23]

Наиболее существенным изменением законодательства можно считать положение о том, что теперь налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет без ограничений, при этом такое уменьшение можно производить уже по итогам отчетного периода, не дожидаясь конца года. С 2010 г. налогоплательщики получили право на применение 10-процентной амортизационной премии при реконструкции основных средств. Снижены до одного года сроки списания расходов на НИОКР, в том числе и по НИОКР, не давшим положительного результата. Данные изменения произведены для стимулирования инвестиционной деятельности предприятий в особых экономических зонах, а в дальнейшем будет рассмотрен вопрос об изменении порядка переноса убытков на будущее в отношении всех налогоплательщиков.

Налог на доходы физических лиц имеет ярко выраженную социальную направленность, которая реализуется последовательным из года в год увеличением величины налоговых вычетов и снижением ставок для отдельных категорий граждан.[17,59]

За анализируемый период 2008 - 2010 годы показатель поступления налога на доходы физических лиц увеличился на 312706 тыс. руб. или на 165,7 %. Достижению таких результатов в определенной степени способствовала деятельность комиссий по легализации теневой зарплаты и работе с убыточными организациями, а также рост сознательности налогоплательщиков, желающих получать официальные доходы. В конечном счете, показатели легализации теневых операций налогоплательщика становится рост доходов бюджетов, прежде всего территориальных, и государственных внебюджетных фондов. Значит, растут их расходные возможности, направленные на повышение уровня и качества жизни населения.

Имущественные налоги пока не велики и в отличие от большинства развитых стран занимают скромное место в налоговых поступлениях (в бюджетах субъектов Федерации - 11,3%). Такое положение связано с целым рядом факторов, среди которых на первом месте сложности с оценкой объектов налогообложения.[19,29]

Темп роста земельного налога в 2010 г. составил 109%, тогда как в 2008 г. составлял 106,8%. Медленный темп роста земельного налога обусловлен рядом причин.[13,1]

Основной причиной недопоступления земельного налога является перевод землепользователей на арендные отношения. Так, в соответствии с требованием п.2 ст.3.1 ФЗ от 25.10.2001 №137-ФЗ «О введении в действие Земельного Кодекса Российской Федерации» юридические лица обязаны были переоформить право постоянного пользования земельными участками на право аренды земельных участков или их приобретения в собственность по своему желанию. Переоформление юридическими лицами права пользования земельными участками на право аренды, а не на праве собственности, приводит к снижению налоговой базы по земельному налогу, а, следовательно, и к снижению налоговых поступлений в бюджет.[3]

Другой не менее существенной причиной является применение ежегодной индексации ставок земельного налога, в связи, с чем многие организации и физические лица не способны уплачивать в полном объеме земельный налог.

В разрезе отраслей экономики за 2010 г. основная доля поступлений налогов и сборов обеспечена за счет следующих отраслей: здравоохранения и предоставления социальных услуг - 471968 тыс. руб. или 17%, оптовая и розничная торговля - 439573 тыс. руб. или 16%, гостиницы и рестораны - 434346 тыс. руб. или 16%, строительства - 293070 тыс. руб. или 10%, тогда как в 2008 - 2009 г.г. основная доля поступлений была обеспечена за счет таких отраслей: здравоохранение и предоставление социальных услуг - 250478 тыс. руб. или 15%, строительство - 229820 тыс. руб. или 14%, оптовая и розничная торговля - 222130 тыс. руб. или 13%, гостиницы и рестораны - 182274 тыс. руб. или 11%.

За период 2008 - 2010 г.г. темпы роста налоговых поступлений по отраслям экономики составили: по здравоохранению - 188,4%, по строительству - 127,5%, по оптовой и розничной торговле - 197,8%, по гостиничной и ресторанной отрасли - 238,2%.

Следует отметить, что поступления от налогоплательщиков гостиничной отрасли составляют наибольшую долю в объеме поступлений налоговых платежей, это связано с тем, что экономика города имеет сезонную выраженность.

Выполнение бюджетного назначения во все уровни бюджета составило 112,6%. При плане 2433529 тыс. руб. налоговые поступления на 01.01.2008 г. составили 2741388 тыс. руб. Выполнение задания по мобилизации налогов и сборов в бюджет за 2008 - 2010 г.г. приведено в таблице №6(Приложение 3).

Задание по поступлению налогов и сборов в федеральный бюджет в 2010 г. выполнено на 103,3% (план - 476033 тыс. руб., факт - 491786 тыс. руб.), тогда как в 2008 г. задание было выполнено на 109,7% (план - 236694 тыс. руб., факт - 259653 тыс. руб.), в консолидированный бюджет субъекта РФ выполнено на 123,5% (план - 1260926 тыс. руб., факт - 1557244 тыс. руб.), в местный бюджет выполнено на 105,4% (план - 656886 тыс. руб., факт - 692358 тыс. руб.).

Оценивая прирост налоговых поступлений за 2008 - 2010 г.г. можно сказать, что прирост произошел как по причине роста объемов производства в экономике края, так и в результате усиления мер налогового администрирования и изменения в законодательстве.