Перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов

прямой налог бюджет

2.2 Анализ удельного веса прямых налогов в общей сумме доходов

Темпы роста налоговых поступлений за период 2008 - 2010 г.г. значительно превысили уровень инфляции и темпы развития экономики. Такой прирост обеспечили прямые налоги, так в 2008 году удельный вес прямых налогов в общей сумме доходов составлял 61,5%, а в 2010 году уже составляет 60,8% от общей суммы поступлений.[15,14]

Согласно таблице №3, в 2010 г. 98,2% налоговых доходов федерального бюджета составили поступления от четырех налогов: налога на прибыль организаций - 19,2%, налогов на добавленную стоимость по товарам, работам и услугам, реализуемым на территории РФ - 35,1%, акцизов - 3,5%, налога на добычу полезных ископаемых - 40,4%.

Таблица №3

Налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации Тыс. руб.

Налоги	2008 г.	Удельный вес (%)	2009 г.	Удельный вес (%)	2010 г.	Удельный вес (%)
налоговые поступления-всего в том числе:	366520	100	421134	100	491786	100
налог на прибыль	78802	21,5	87596	20,8	94423	19,2
НДС	134879	36,8	151187	35,9	172617	35,1
акцизы	9530	2,6	12634	3,0	14693	3,5
налог на добычу полезных ископаемых	130481	35,6	160873	38,2	198682	40,4
прочие налоги	12828	3,5	8844	2,1	8852	1,8

Среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъекта Федерации, по данным таблицы №4, доминируют налог на прибыль - 42,3%, налог на доходы физических лиц - 33,9% и имущественные налоги - 11,3%. Они составили 87,5%

Таблица №4

Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации, Тыс. руб.

Налоги	2008 г.	Удельный вес (%)	2009 г.	Удельный вес (%)	2010 г.	Удельный вес (%)
налоговые поступления-всего в том числе:	890382	100	1260302	100	1557244	100
налог на прибыль	33478	37,6	51798	41,1	658714	42,3
налог на доходы физических лиц	251088	28,2	412119	32,7	527906	33,9
имущественные налоги	77463	8,7	123510	9,8	175969	11,3
прочие налоги	227047	25,5	206689	16,4	194655	12,5

Основными источниками доходов в местных бюджетах являются отчисления от налога на доходы физических лиц - 62,1%, налога на прибыль организаций - 11,7% и земельный налог - 9,0% (таблица №5).

Таблица №5

Налоговые доходы местного бюджета Российской Федерации, Тыс. руб.

Налоги	2008 г.	Удельный вес (%)	2009 г.	Удельный вес (%)	2010 г.	Удельный вес (%)
налоговые поступления-всего в том числе:	410571	100	558357	100	692358	100
НДФЛ	231562	56,4	333897	59,8	429954	62,1
налог на прибыль	54195	13,2	70353	12,6	81006	11,7
земельный налог	27919	6,8	42993	7,7	62312	9,0
прочие налоги	96895	23,6	111114	19,9	119086	17,2

Из рассмотренных выше таблиц видно, что основным бюджетообразующим налогом по-прежнему является налог на прибыль организаций. Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2010 г. поступления составили 21,8% в общем объеме поступлений, тогда как в 2009 и 2008 г.г. - 24,8% и 24,3% соответственно. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2008 - 2010 г.г. стало вступление новых положений Налогового кодекса РФ, относящихся к данному налогу. Сложно предсказать поведение бизнеса в связи с последними изменениями, разрешающими отнесение на затраты 10% амортизационной премии по вновь вводимым объектам основных средств и снятие ограничений по переносу убытков на будущие периоды. Эти изменения могут существенно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а соответственно, и доходы региональных бюджетов.[24,45]

Трудно прогнозировать поступления налога на прибыль от тех компаний, особенно крупных, головные офисы которых находятся в других регионах. Зачастую региональные власти вообще не имеют информации о финансовых планах и планах развития таких компаний даже на ближайший год.

Существенное снижение поступлений налога на прибыль возможно за счет применения крупными компаниями внутренних или корпоративных цен, перетекания средств между головной организацией и дочерними подразделениями, а также за счет других методов манипулирования налоговой базой. Четкие правила определения цен для целей налогообложения пока отсутствуют.

Снижение доли налога на прибыль в местном бюджете объясняется ликвидацией крупнейшего подразделения в Анапе ООО «Уренгойгазпром», который давал значительные поступления в бюджет Краснодарского края.

Показатель поступления налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете субъекта РФ в 2008 - 2010 г.г. увеличился на 276818 тыс. руб., что составляет увеличение удельного веса с 28,2% в 2008 г. до 33,9% в 2010 г. В местном бюджете в период 2008 - 2010 г.г. также произошло увеличение удельного веса налога на доходы физических лиц, что составляет 56,4% и 62,1% соответственно.

Как уже отмечалось ранее, достижению таких результатов в определенной степени способствовала деятельность комиссий по легализации теневой зарплаты и работе с убыточными организациями. В связи, с чем увеличение фонда оплаты труда вызвало рост налога на доходы физических лиц.

Давние споры вызывает порядок зачисления налога на доходы физических лиц в доходы того субъекта, где они работают. Подсчитано, что 15% населения страны работает не там, где живет. Многие регионы, прежде всего Московская и Ленинградская области, давно предлагают перейти на уплату этого налога по месту жительства физических лиц, чтобы налог поступал в бюджет того региона, где человек получает бюджетные услуги. При современной технике учета доходов каждого налогоплательщика распределение налога по территориям или по налоговым инспекциям в соответствии с его ИНН не представляется сложным.

Наиболее существенным является налог на имущество организаций. В 2010 г. наблюдается снижение удельного веса налога на имущество в налоговых поступлениях до 3,9%, тогда как в 2008 - 2009 г.г. доля налога составляла 3,9% и 4,3% соответственно.

На уменьшение поступлений налога на имущество влияют три основных фактора.

Во-первых, в Налоговом кодексе РФ по данному налогу установлены федеральные льготы, освобождающие от него имущество, используемое федеральными органами исполнительной власти для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка.

Во-вторых, до сих пор не регламентированы сроки регистрации имущества. В результате целый ряд имущественных объектов в течение многих лет не попадает в налоговую базу и с них не уплачивается налог.

В-третьих, согласно Налоговому кодексу РФ налог на имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, а также на движимое имущество уплачивается по местонахождению организации и, соответственно, не попадает в бюджет субъекта Федерации. В первую очередь это касается Газпрома, который уплачивает налог на все движимое имущество по месту расположения головного офиса, т.е. в Москве.

Поступления земельного налога в консолидированный бюджет субъектов РФ в период с 2008 - 2010 г.г. увеличились на 91186 тыс. руб., что составляет увеличение удельного веса в общем объеме поступлений с 4,8% в 2008 г. до 6,3% в 2010 г. Столь существенный рост поступлений этого налога произошел благодаря созданию налогооблагаемой базы по земельному налогу. Была проведена кадастровая оценка земель и разграничены земельные участки.

2.3 Анализ задолженности по бюджету от прямых налогов

В общепринятом понимании задолженность - это сумма финансовых обязательств, подлежащих уплате или взысканию в определенные сроки.

Задолженность по налогам и сборам в Российской Федерации - это задолженность по налогам и сборам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера.[39,36]

Фактически задолженность перед бюджетом, равно как и задолженность по заработной плате и задолженность перед другими кредиторами, никогда не будет возвращена (погашена). Но согласно действующему законодательству будет признана безнадежной, что позволит налоговым органам списать задолженность по налогам (сборам), пеням и штрафам с карточек по расчету с бюджетом.

Актуальность рассматриваемого вопроса состоит в том, что ежегодно потери бюджета от списания безнадежной задолженности по региональным налогам (сборам), а также пеням и штрафам составляют в среднем не менее 250 млн. рублей. За период 2008 - 2010 года списано 767,8 млн. рублей безнадежных долгов. Потери бюджета от списания безнадежной задолженности в 2010 году составили 288,9 тыс. руб.

Но в последние годы объем задолженности снижается. Снижение задолженности по прямым налогам и сборам перед бюджетом показывает снижение удельного веса задолженности с 31,6%, в 2008 г., до 23,4% в 2009 г. и до 20,4% в 2010 г. Снижение обусловлено ростом эффективности принимаемых налоговыми органами мер.

Задолженность по налогам и сборам в бюджеты всех уровней за 2008 г. составила 527368 тыс. руб. и по сравнению с 2007 г. увеличилась на 7626 тыс. руб. или на 101,5%, за 2009 г. задолженность составила 524091 тыс. руб. и по сравнению с 2008 г. уменьшилась на 3277 тыс. руб., что составило рост на 99,3%, за 2010 г. составила 560518 тыс. руб. и по сравнению с 2009 г. увеличилась на 36427 тыс. руб. или на 121,6%. Приведенные данные представлены в таблице №6 (Приложение 4).

В соответствии с таблицей №7 (Приложение 5), видно, что общий объем задолженности приходится на такие налоги: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог.

В период 2008 - 2010 г.г. произошло увеличение задолженности по налогу на прибыль организаций с 9,8% в общем объеме задолженности по налогам и сборам до 10,7%. Это обусловлено ростом недоимки, что в свою очередь связано с неполной уплатой налога на прибыль.[15,14]

Задолженность по налогу на доходы физических лиц увеличивается небольшими темпами 46936 тыс. руб. в 2008 г. и 51567 тыс. руб. - 2010 г., что составляет увеличение удельного веса в общем объеме задолженности с 8,9% до 9,2%. Медленный темп роста задолженности налога на доходы физических лиц обусловлен увеличением поступления налога в бюджет в результате проводимой работы по легализации заработной платы и погашения задолженности по ней.

Задолженность по налогу на имущество организаций имеет небольшой рост. В 2008 г. задолженность по налогу составила 26895 тыс. руб. или 5,1% в общем объеме задолженности, в 2009 г. - 28301 тыс. руб. или 5,4%, в 2010 г. - 31953 тыс. руб., что составляет 5,7%.

Основной причиной неполного погашения задолженности по налогу на имущество организаций является приостановление взыскания платежей в связи с процедурами банкротства и списание по ликвидированным организациям. В свою очередь прирост задолженности по приостановленным к взысканию платежам объясняется активизацией работы налоговых органов и Службы судебных приставов по обращению взыскания на имущество налогоплательщиков в соответствии со ст. 47 Налогового Кодекса Российской Федерации, расширением практики инициирования процедур банкротства в отношении несостоятельных должников (открытие конкурсного производства, введение внешнего управления наблюдения), а также о приостановлении взысканий на период рассмотрения исковых заявлений по спорным суммам задолженности.

Задолженность по земельному налогу за анализируемый период уменьшается. Так, в 2008 г. задолженность составляла 17403 тыс. рус. или 3,3% в общем объеме поступлений, а в 2010 г. задолженность снизилась до 15694 тыс. руб., что составляет 2,8%.

Можно сделать вывод, что основными причинами образования задолженности по налогам и сборам являются:[26,38]

- несвоевременность оплаты текущих начислений по налогам;

- неуплата текущих начисленных платежей по предприятиям - недоимщикам, по которым задолженность взыскивается судебными приставами по постановлениям о возбуждении исполнительного производства.

Задолженность перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям в 2010 составила 267485 тыс. руб., тогда как в 2008 г. она составляла 279824 тыс. руб.

Наблюдается тенденция снижения задолженности за счет применяемых налоговыми органами мер, предусмотренных действующим законодательством по урегулированию задолженности: направляют налогоплательщикам требования, выставляют инкассовые поручения, инициируют процедуры банкротства.

Эффективность уплаты задолженности по требованиям показывает, что при увеличении количества требований, направляемых в адрес налогоплательщиков, эффективность их погашения снижается.

На снижение эффективности взыскания по требованиям оказывают влияние следующие объективные факторы:

- требования об уплате налога направляются всем налогоплательщикам без исключения.

- база данных Инспекции содержит недостоверную информацию об адресах налогоплательщиков, в связи с чем, направленные по недостоверному адресу требования возвращаются в Инспекцию.

- из-за огромного количества требований, сформированных и распечатанных отделом урегулирования задолженности одновременно, канцелярией нарушаются сроки их отправки. Зачастую налогоплательщик получает требование об уплате задолженности позже указанного срока исполнения требования.

Работа с должниками значительно оживилась по сравнению с прошлыми годами, но размер задолженности по-прежнему высок.[37,39]

В настоящее время созрела необходимость создания реестра крупнейших должников. В нем должна отражаться последовательность действий службы судебных приставов и налоговой службы в отношении недоимщиков, что позволит по каждой организации проследить ход процедуры от принятия решения и вынесения постановления до наложения ареста на имущество и его реализации.

Уменьшить потери бюджета возможно при своевременном и жестком контроле со стороны всех заинтересованных структур за деятельностью предприятий от момента их регистрации до момента прекращения деятельности. Особое внимание при этом должно уделяться своевременному и в полном объеме проведению принудительного взыскания задолженности, как налоговыми органами, так и судебными приставами.

В российском налоговом законодательстве взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщиков регламентировано ст.47 и ст.48 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. В том числе с использованием механизма ограничения выезда за границу физических лиц, являющимися злостными неплательщиками налогов и сборов в бюджет. Тем более что такая возможность предусмотрена в ст.67 Федерального закона «Об исполнительном производстве».

Основной задачей налоговой службы в 2008 году, направленной на повышение эффективности взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщиков и как следствие пополнения доходной части бюджета города Анапа, является налаживание четких и скоординированных действий, которые позволяют в полном объеме погасить задолженность налогоплательщика за счет реализации его имущества, до подачи Инспекцией искового заявления в Арбитражный суд Краснодарского края.

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

3.1 Совершенствование и контроль своевременной уплаты прямых налогов

В настоящее время проблема налогообложения в России переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально - политическую проблему. Необходимость ее разрешения представляет собой один из главных стимулов перехода к устойчивому и качественному экономическому росту.[27,36]

Для мобилизации налоговых поступлений необходимо, прежде всего, повышение заинтересованности граждан России в полной и своевременной уплате налогов. Одно из направлений - доведение налоговыми и финансовыми органами в доступной форме до налогоплательщиков информации о суммах поступлений и израсходованных налогов и направлениях их использования, анализ проблем, возникающих при финансировании социальной и иных бюджетных сфер, имеющихся резервов увеличения поступлений. Весьма важным представляется также введение в образовательные программы не только в высших учебных заведениях, но и в школах, предметов, раскрывающих вопросы формирования и расходования средств бюджетной системы и разъяснительной обязанности каждого члена общества по уплате налогов.

Для создания регулируемого налогового механизма недостаточно рассмотрения общих перспектив реформирования системы налогообложения в России, следует уделить внимание отдельным налогам или их группам, имеющим большое значение для российской действительности.

Наибольшие трудности, в части пополнения бюджетов, связаны с уплатой налога на имущество физических лиц и земельного налога, уплачиваемого физическими лицами. Невысокий уровень собираемости земельного налога, уплачиваемого физическими лицами, и налога на имущество физических лиц складывается ввиду некоторых проблем.

Обязанность по исчислению суммы налога на имущество физических лиц и земельного налога, уплачиваемого физическими лицами, возложена на налоговый орган. Нормами статьи 52 НК РФ закреплено, что налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, которое может быть передано физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом.[33,69]

При этом налоговые органы сталкиваются с некоторыми трудностями, связанными с отправкой налоговых уведомлений. Так, например, в 2010 году в Краснодарском крае сбор земельного налога и налога на имущество физических лиц осуществляли 211 сотрудников налоговых органов, которыми было вручено или направлено по почте налогоплательщикам 2450000 налоговых уведомлений. Из чего следует, что нагрузка на одного сотрудника налогового органа по вручению и отправке по почте налоговых уведомлений составила более 11,5 тысяч штук.

Кроме того, налоговые органы сталкиваются с финансовыми проблемами при отправке налоговых уведомлений по почте заказным письмом, а также с их возвратом вследствие отсутствия адресата в связи с недостоверными данными о налогоплательщике, имеющимися у налоговых органов.

Информация в базе данных инспекции может быть устаревшей и не полной, не всегда поступать своевременно, из-за чего налоговые органы часто не имеют возможность определить налоговую базу соответствующего налога, подлежащего уплате физическим лицом, и самого налогоплательщика.

В результате налоговые органы нередко направляют налоговые уведомления и требования об уплате налога налогоплательщикам - физическим лицам по иному адресу, с неправильно указанной фамилией, именем, отчеством и иными неверными сведениями о налогоплательщике, либо с указанием ошибочной суммы налога. В некоторых случаях, из-за отсутствия сведений, необходимых для исчисления налогов, налоговые органы не имеют возможности исчислить налог на имущество физических лиц или земельный налог, уплачиваемый физическими лицами.[62,25]

Наряду с этим, на практике налоговые органы сталкиваются еще с одной проблемой. Так, часть налогоплательщиков - физических лиц, даже получая в срок налоговые уведомления, не исполняют или ненадлежащим образом исполняют свои обязанности по уплате соответствующих налогов.

В таких случаях, в соответствии со статьей 45 НК РФ налоговым органом направляются налогоплательщику требования об уплате налога.

Но при отправке требований об уплате налога налоговые органы снова сталкиваются с рядом вышеперечисленных проблем (большой объем отправляемых требований об уплате налога и их возврат при отсутствии адресата, большие финансовые затраты).

Тем не менее, в целях повышения налоговой дисциплины, обеспечения своевременной наполняемости и повышения доходов бюджетов, налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, необходимо регулярно информировать о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативно-правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Должна проводиться политика полного и разностороннего информирования налогоплательщиков обо всех технических достижениях, способных поднять на новый уровень взаимоотношения налогоплательщика и налогового инспектора. В настоящее время через Интернет представляют отчетность примерно 13% налогоплательщиков. И число тех, кто подключается к этой системе сдачи отчетности, постоянно растет.[64,13]

В свою очередь уровень налоговой культуры населения диктует уровень взаимоотношений с государством. В европейских странах предусмотрено обучение, основам налогообложения, начиная с детского сада. Для взрослых налогоплательщиков рассылаются бесплатные инструкции, методические пособия с разъяснениями по заполнению деклараций по уплате налогов. В налоговых службах действуют информационные отделы по работе с налогоплательщиками и телефоны-автоматы, которые дают ответы налогоплательщикам на интересующие их вопросы или предупреждают об истечении срока уплаты или о недоплате сумм налога.

Управление ФНС России всячески способствует повышению налоговой культуры налогоплательщиков. С 2009 г. управление ведет пропагандистскую кампанию, направленную на поощрение налоговых платежей и повышение социальной ответственности бизнес-сообщества в целом и отдельных граждан в частности.[59,9]

По данным социологического опроса, проведенного по заказу ФНС России, наиболее востребованным для налогоплательщика источником информации является реклама на улицах. Ориентируясь на результаты этого опроса, информационно-пропагандистскую кампанию - 2009 - 2010 годов организована работа под лозунгом "Электронный способ отчетности - реальный шаг по упрощению взаимодействия с налоговыми органами". На улицах города должны быть размещены постеры (на щитах и плазменных панелях), основная креативная концепция которых - "Быстро. Просто. Надежно". Задача этой кампании - вызвать интерес и доверие к новой форме сдачи отчетности, а также подчеркнуть ее преимущества.

Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах должны быть официально опубликованы в средствах массовой информации.

Кроме того, органы местного самоуправления городских и сельских поселений должны регулярно доводить до налогоплательщиков нормативные правовые акты о местных налогах, а также разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения налогового законодательства в пределах своей компетенции (в том числе путем дачи объявлений, проведения собрания и других мер).

Также в целях повышения собираемости налогов необходимо создание единой информационной системы, включающей в себя систему учета налогоплательщиков и объединяющей информацию о налоговых платежах, об открытии банковских счетов налогоплательщиками, сведения о банковских операциях, необходимых для контроля за полнотой и правильностью уплаты налогов, а также сведения по операциям о снятии денежных средств со счетов.[13]

Считаю, что решать проблему наполняемости бюджетов необходимо путем оперативного сотрудничества налоговых органов и органов местного самоуправления, при их обоюдном взаимодействии с органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также с органами технической инвентаризации.

3.2 Перспективы развития начисления и уплаты прямых налогов

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма.[56,4]

Однако проведение институциональных реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики и повышение качества институтов, неизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство. Поэтому эта отрасль законодательства не может считаться окончательно сформированной, а будет вынуждена динамично изменяться вместе с дальнейшим проведением социально-экономических преобразований, включения России в мировые экономические процессы.

Как известно, система мер, реализуемых государством в области налогов и налогообложения на современном этапе, находит свое выражение в снижении величины налоговых ставок, видоизменении порядка применения налоговых платежей и объектов налогообложения. Большинство принимаемых мер в области реформирования налогообложения приводят к росту объемов выпадающих доходов бюджета страны.

В тоже время проведение в среднесрочной перспективе активной социальной политики, повышение роли государства в стимулировании инвестиционного процесса и реализация национальных проектов потребуют в среднесрочной перспективе поддержания расходов федерального бюджета на достаточно высоком уровне. Учитывая важность обеспечения долгосрочной макроэкономической устойчивости, это делает преждевременным дальнейшее снижение в период до 2010 года ставок основных налогов.[51,77]

Важнейшее значение имеют уже принятые и реализуемые меры в области налоговой политики, оказывающие влияние на экономическую ситуацию в 2010 - 2010 годах.

В целом оправдал себя и не требует серьезных изменений налог на доходы физических лиц. Принятое решение о взимании данного налога по ставке в размере 13% в целом до сих пор соответствует современным экономическим условиям. Целесообразно в долгосрочной перспективе не изменять существенно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку налога.

Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога с 2010 г. внесены некоторые корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм. В частности, с 2010 года увеличился размер существующих социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации с 38 до 50 тыс. руб. Кроме того, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования предлагается разрешить учитывать при определении социального вычета не только фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения, но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования, которыми предусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц. Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, возможно - в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.

Министерство финансов РФ рассматривает возможность снижения налога на прибыль с нынешних 24% до 20% в 2008-2010 годах. Минфин считает, что снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагом, ведь именно этот налог наиболее значим для бизнеса. Возможность снижения налоговой нагрузки обусловлена «тем, что может позволить себе бюджет для сохранения устойчивости - например, снижать расходы, или повышать стабильно поступающие доходы». Снижение налога на прибыль - это лишь один из вариантов снижения налогового бремени, которое может происходить и другими способами.

В среднесрочной перспективе предполагается введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость заменит два налога - налог на имущество и налог на землю. При этом предлагается перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, резко уменьшив налоговые ставки.

Сейчас налог на имущество составляет не более 2,2 процента от среднегодовой стоимости имущества. Налог на землю зависит от стоимости участков. Конкретные ставки земельного и имущественного налогов устанавливаются муниципальными властями.[34,22]

При введении единого налога на недвижимость, который объединит налоги на землю и имущество, объем поступлений существенно не изменится по сравнению с поступлениями от этих двух налогов. Об этом сообщил заместитель министра финансов РФ Сергей Шаталов. "Тот объем налоговых поступлений, который бюджет получает сейчас от граждан, владеющих земельными участками или недвижимостью, должен сохраниться примерно на том же уровне", - отметил он.

По словам замминистра, изменится структура налога, "он станет более справедливым". Кроме того, в Минфине считают, что должен быть заложен большой необлагаемый минимум, чтобы гражданин, имеющий недорогую недвижимость, не платил налог вовсе, либо платил минимальный, дорогая же недвижимость будет облагаться более высоким налогом. По словам С.Шаталова, снижение налоговой нагрузки продолжится.

Заявленные в Бюджетном послании Президента РФ основные направления бюджетной и налоговой политики на 2008 год предполагают меры по внесению изменений в законодательство по налогам и сборам, способствующие дальнейшему снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы экономического роста. Практически все внесенные в Налоговый кодекс РФ поправки улучшают положение налогоплательщиков, а, следовательно, являются факторами, влияющими на снижение налоговой базы.[50,10]

На перспективу предполагается введение ряда новых мер, способствующих снижению налогового бремени, в том числе по причине падения цен на нефть и замедления темпов роста ее добычи и экспорта.

В результате всех предложений, содержащихся в налоговой политики РФ на 2008-2010гг., нагрузка может сокращаться примерно на 1% ВВП

Одной из главных задач и важнейшим условием проводимой в настоящее время налоговой реформы, является обеспечение ускоренного роста экономического потенциала страны.

В этой связи, налоговая политика государства должна быть направлена, в первую очередь, на обеспечение стабильности налоговой системы, повышение ее прозрачности и справедливости.

Заключение

Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть.

Прямые налоги - налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно - финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей.

Для начала анализа следует отметить, что в Российской Федерации преобладает прямое налогообложение. Это подтверждается тем, что удельный вес косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджет России с 2008 по 2010 г.г. увеличился с 38,5 до 39,2 %.

Доминирование прямых или косвенных налогов отражает и общую политическую ориентацию государства. Считается что, чем выше уровень демократичности государства, тем значительнее роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Уменьшение же объема прямого налогообложения происходит вследствие снижения общего уровня благосостояния населения.

Налоговые поступления играют решающую роль в формировании доходной базы, как консолидированного бюджета Российской Федерации, так и бюджетов всех уровней.

В 2010 году заметно снизились темпы роста поступления налогов, контролируемых Федеральной налоговой службой, оказавшись самыми низкими за последние три года. Так, если в 2008 г. налоговые доходы выросли на 29,2% или на 376869 тыс. руб., в 2009 г. - на 34,3% на 572140 тыс. руб., то в 2010 г. - только на 22,4%, что составляет рост всего на 501595 тыс. руб. При этом налоговые доходы федерального бюджета в 2010 г. и 2009 г. выросли только на 16,7% и 15% соответственно, тогда как в 2008 - на 41,2% .

Одним из важнейших факторов замедления роста налоговых поступлений 2010 г. является чрезвычайно высокий рост доходов предыдущего периода.

Задолженность по налогам и сборам в Российской Федерации - это задолженность по налогам и сборам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера.

В последние годы объем задолженности снижается.

В задолженности налога на доходы физических лиц обусловлен увеличением поступления налога в бюджет в результате проводимой работы по легализации заработной платы и погашения задолженности по ней.

Основной причиной неполного погашения задолженности по налогу на имущество организаций является приостановление взыскания платежей в связи с процедурами банкротства и списание по ликвидированным организациям.

Можно сделать вывод, что основными причинами образования задолженности по налогам и сборам являются:

- несвоевременность оплаты текущих начислений по налогам;

- неуплата текущих начисленных платежей по предприятиям - недоимщикам, по которым задолженность взыскивается судебными приставами по постановлениям о возбуждении исполнительного производства.

Наблюдается тенденция снижения задолженности за счет применяемых налоговыми органами мер, предусмотренных действующим законодательством по урегулированию задолженности: направляют налогоплательщикам требования, выставляют инкассовые поручения, инициируют процедуры банкротства.

Уменьшить потери бюджета возможно при своевременном и жестком контроле со стороны всех заинтересованных структур за деятельностью предприятий от момента их регистрации до момента прекращения деятельности.

В настоящее время проблема налогообложения в России переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально - политическую проблему. Необходимость ее разрешения представляет собой один из главных стимулов перехода к устойчивому и качественному экономическому росту.

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации механизм исчисления и взимания прямых налогов остается крайне несовершенным, что приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет. Это проявляется в том, что для современной налоговой системы характерно много проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность, что в свою очередь, неизбежно ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками, и, в конечном счете, потерям бюджета.

Для мобилизации налоговых поступлений необходимо, прежде всего, повышение заинтересованности граждан России в полной и своевременной уплате налогов.

Необходимо регулярно информировать граждан о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативно-правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

Должна проводиться политика полного и разностороннего информирования налогоплательщиков обо всех технических достижениях, способных поднять на новый уровень взаимоотношения налогоплательщика и налогового инспектора.

Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах должны быть официально опубликованы в средствах массовой информации. Наиболее востребованным для налогоплательщика источником информации является реклама на улицах. На улицах города должны быть размещены постеры (на щитах и плазменных панелях), основная креативная концепция которых - "Быстро. Просто. Надежно". Задача этой кампании - вызвать интерес и доверие к новой форме сдачи отчетности, а также подчеркнуть ее преимущества.

Проведение институциональных реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики и повышение качества институтов, неизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство.

Как известно, система мер, реализуемых государством в области налогов и налогообложения на современном этапе, находит свое выражение в снижении величины налоговых ставок, видоизменении порядка применения налоговых платежей и объектов налогообложения.

Учитывая важность обеспечения долгосрочной макроэкономической устойчивости, это делает преждевременным дальнейшее снижение в период до 2010 года ставок основных налогов.

Важнейшее значение имеют уже принятые и реализуемые меры в области налоговой политики, оказывающие влияние на экономическую ситуацию в 2010 - 2010 годах.

Целесообразно в долгосрочной перспективе не изменять существенно действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку налога.

Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, возможно - в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.

Министерство финансов РФ рассматривает возможность снижения налога на прибыль с нынешних 24% до 20% в 2008-2010 годах. Минфин считает, что снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагом, ведь именно этот налог наиболее значим для бизнеса. В среднесрочной перспективе предполагается введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость заменит два налога - налог на имущество и налог на землю. При этом предлагается перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, резко уменьшив налоговые ставки.

Заявленные в Бюджетном послании Президента РФ основные направления бюджетной и налоговой политики на 2008 год предполагают меры по внесению изменений в законодательство по налогам и сборам, способствующие дальнейшему снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы экономического роста. Практически все внесенные в Налоговый кодекс РФ поправки улучшают положение налогоплательщиков, а, следовательно, являются факторами, влияющими на снижение налоговой базы.

На перспективу предполагается введение ряда новых мер, способствующих снижению налогового бремени, в том числе по причине падения цен на нефть и замедления темпов роста ее добычи и экспорта.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая. - М.: Издательство «Омега - Л», 2010. - 694 с.

2. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям первой и второй / Под ред. Ю.Ф. Кваши. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт - Издат., 2009. - 1326 с.

3. РФ ФЗ от 27.07.2009 № 137-фз О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования // Российская газета.-№ 165.-2009.-29 июля.

4. РФ ФЗ от 30.12.2009 № 268-фз О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации.-01.01.2010.-№ 1.- ст. 31.

5. РФ ФЗ от 30.12.2009 № 269-фз Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами // Российская газета.-№ 297.-2009.-31 декабря.

6. РФ ФЗ от 16.05.2010 № 76-фз О внесении изменений в ст. 224, 275, и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Российская газета.-№ 105.-2010.-19 мая.

7. РФ ФЗ от 16.05.2010 № 77-фз О внесении изменения в ст. 372 части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Российская газета.-№ 105.-2010.-19 мая.

8. РФ ФЗ от 24.07.2010 № 216-фз О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации // Российская газета.-№ 165.-2010.-1 августа.

9. РФ ФЗ от 29.11.2010 № 285-фз О внесении изменений в главу 25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Российская газета.-№ 272.-2010.-5 декабря.

10. РФ ФЗ от 04.12.2010 № 324-фз О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации // Российская газета.-№ 276.-2010.-8 декабря.

11. Анищенко А.В. Оптимизация налогообложения: все хорошо в меру // БухСтиль.-2008.-май.- С. 17-21.

12. Белозерова Г. Г. О поступлении налогов и сборов в бюджеты всех уровней за 1 квартал 2010 года // Налоговые и финансовые известия Кубани.-2010.--№5.- С. 13-15.

13. Береснева Н.В. Налог на прибыль: что нового? // Бухгалтерский учет.-2009.-№1.- С. 32-35.

14. Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник.-2008.-№1.- С. 58-63.

15. Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник.-2010.-№9.- С. 67-71.

16. Гаврилова Н.А. На что обратить внимание при исчислении налога на имущество организаций // Бухгалтерский учет.-2010.-№14.- С. 28-35.

17. Гаврилова Н.А. О налоге на имущество организаций // Налоговый вестник.-2008.-№1.- С. 64-69.

18. Гуркова Т.М. О налоге на прибыль // Налоговый вестник.-2010.-№2.- С. 24-28.

19. Давыдова Л.В., Фокина О.Г. Роль налогов в формировании стратегии экономического роста // Финансы и кредит.-2007.- №4.- С. 44-54.

20. Епихин Н.П. Налоговый минимум президента // Российский налоговый курьер.-2008.-№5- С. 7-8.

21. Ефремова В., Колчин А. Основные изменения в налоговом законодательстве // Финансовый директор.-2008.-№1.- С. 44-54.

22. Жукова С.В. Об имущественных налогах, взыскиваемых с физических лиц // Налоговый вестник.-2008.-№5.- С. 46-49.

23. Жукова Т.А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит.-2010.-№13.- С. 36-40.

24. Журавлева Т.А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит.-2010.-№13.- С. 36-40.

25. Карчевкая Л.Н. Реформа местного самоуправления: налоговый аспект // Финансы.-2010.-№12.- С. 7-12.

26. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учеб пособие / О. В. Качур.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008.- 320 с.

27. Котляров М.А. Первые итоги реформы налогообложения имущества граждан: недостатки и перспективы // Дайджест Финансы.-2009.-№11.- С. 32-42.

28. Красницкий В.А. Налоговые и финансовые известия Кубани.-2010.-№4.- С. 11-13.

29. Кудиярова Е.Н. Налогообложение в РФ доходов физических лиц - резидентов и нерезидентов // Налоговый вестник.-2008.-№6.- С. 44-51.

30. Кузьменко В.В. Перспективы реализации социальной функции налогов // Финансы и кредит.-2010.-№9.- С. 69-71.

31. Малис Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики // Финансы.-2010.-№6.- С. 21-24.

32. Мурзин В.Е. О налогообложении прибыли // Налоговый вестник.-2008.-№5.- С. 97-105.

33. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: КНОРУС, 2008.- 288 с.

34. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Л.М. Вотчель. - М.: Флинта: МПСИ, 2008.- 136 с.

35. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 416 с.

36. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Б.Х. Алиева. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 448 с.

37. Налоги: Учеб. пособие - 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001.- 656 с.

38. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Д.Г. Черника.-2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.- 430 с.

39. Налоговое право России: учебник / И.А. Цинделиани, В.Е. Кирилина, Е.Г. Мамилова, Н.Л. Шарандина. - М.: Эксмо, 2008.- 576 с.

40. Налоговое право: учебно-методический комплекс / Н.Н. Косаренко. - М.: Флинта: МПСИ, 2008.- 184 с.

41. Новосельский В. Налоговые факторы государственного регулирования // Экономист.-2010.-№5.- С. 17-21.

42. Пансков В.Г. «Налоговая система РФ»: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009.- 464 с.

43. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы // Финансы.-№8.- С. 40-41.

44. Перонко И.А. Коренные изменения в межбюджетных отношениях // Налоговые и финансовые известия Кубани.-2010.-№4.- С. 6-11.

45. Полежарова Л.В. О налоге на прибыль // Налоговый вестник.-2008.-№1.- С. 20-28.

46. Пономарева Т., Попова Н. Исполнение налоговых обязательств должно быть максимально упрощено для налогоплательщика // Российский налоговый курьер.-2008.-№7.- С. 10-12.

47. Попков С.Ю. Прогнозирование налоговых доходов // Финансы.-2008.-№8.- С. 76-77.

48. Пугачева Т.В. Налоги и сборы в РФ в 2008 г. // Налоговый вестник.-2008.-№1.- С. 6-19.

49. Система налогов и сборов России / Под ред. А.Н. Козырина. - СПб.: Питер, 2007.- 264 с.

50. Смирнов Е.Е. Налоги в России: проблемы, которые требуют решения // Аудитор.-2010.-№10.- С. 3-9.

51. Теория налогов: Учебник / Н.Е. Заяц. М.: БГЭУ, 2002.- 220 с.

52. Тишина Е. Налоговое администрирование: итоги и перспективы // Российский налоговый курьер.-2008.-№7.- С. 8-9.

53. Тишина Е. Налоговое будущее Москвы // Российский налоговый курьер.-2008.-№5.- С. 9-10.

54. Тюпакова Н.Н., Бочарова О.Ф. Методологические основы функционирования налогов как категории финансов // Финансы и кредит.-2010.-№33.- С. 67-72.

55. Тютюрюков Н.Н. Региональные и местные налоговые доходы // Финансы.-2008.-№4.- С. 31-33.

56. Федяков С.Г. Арест и реализация имущества должников - как способ защиты интересов бюджета // Налоговые и финансовые известия Кубани.-2010.-№2.- С. 23-26.

57. Христинина О. Собственность - удовольствие не дешевое // Экономика и жизнь - бухгалтерское приложение.-2010.-№27.- С. 18-27.

58. Черных Г.В. Основные направления налоговой реформы в 2010 году // Налоговые и финансовые известия Кубани.-2010.-№1.- С. 11-15.

59. Юрзинова И.Л. Трансформация роли и места налоговых отношений // Финансы и кредит.-2010.- №39.- С. 43-51.

Размещено на Allbest.ru