Системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

проводить анализ налоговой нагрузки, с целью своевременного выявления тенденций ее изменения и принятия управленческих решений направленных на ее снижение;

с целью оптимизации налоговой нагрузки необходимо производить налоговое планирование;

использование системы электронного декларирования;

проводить факторный анализ налоговой нагрузки, с целью определения влияния факторов на её размер;

использование средств Microsoft officе с целью исследования финансового состояния, а так же осуществления налогового планирования и анализа налоговой нагрузки.

Таким образом, реформирование налоговой системы в Республике Беларусь направлено на достижение международных стандартов в налоговой политике. Для этого в Республике Беларусь ведется постоянная работа, направленная на упрощение налоговой системы и эта работа носит планомерный характер.

Снижение налоговой нагрузки на экономику -- несомненный приоритет налоговой политики. Его реализация должна основываться на выявлении внутренних резервов налоговой системы и повышении ее качественных характеристик. Это благоприятно скажется как на экономике в целом, так и на устойчивости доходной части.

3.2 Проблемы соотношения прямого и косвенного налогообложения

Теоретические и практические исследования, проведенные в дипломной работе, позволили сделать определенные выводы. Главный из них, не потерявший своей актуальности: обе формы обложения имеют как достоинства, так и недостатки, наиболее эффективную налоговую систему можно построить только на основе их сочетания. Что касается доминирования одной из форм в такой системе, то большинство ученых отдало предпочтение необходимости преобладания прямого обложения.

Относительно косвенного обложения расхожим стало мнение о необходимости его совершенствования. И.И. Янжул (1846--1914) даже сформулировал в 1890 г. шесть общих правил, которые следует соблюдать при организации косвенных налогов. Не потеряли актуальности эти правила и при сегодняшнем прочтении. 1. Косвенному обложению должны подлежать главным образом предметы второстепенной важности, предметы первой необходимости должны по возможности освобождаться от него. Часто затруднительно определить, является ли данный продукт предметом первой или второстепенной необходимости, поэтому единственным критерием в этом случае должна служить распространенность предмета. Чем более предмет распространен в потреблении, тем он более необходим и тем менее следует его считать способным к косвенному обложению.

2. Не должно быть слишком большого числа косвенных налогов, ибо при большом количестве они имеют тенденцию сдерживать развитие промышленности и производительных сил страны.

3. Косвенные налоги должны распространяться лишь на такие объекты и взиматься лишь в такие моменты, когда есть возможность вовремя уследить за облагаемым предметом и настичь его. Налог должен поражать предмет прежде, чем он успеет перейти в руки потребителю. Следовательно, наилучшими в косвенном обложении должны считаться два способа: во-первых, когда налог целиком уплачивается вперед производителем; во-вторых, когда налог целиком уплачивается продавцом. В обоих способах они смогут вознаградить себя тем, что приложат к цене производимого (продаваемого) предмета авансированную уплату налога и сверх того -- процент за средний временной разрыв до возврата от потребителя этих средств. Первый способ более удобен тем, что легче администрируется, поскольку число производителей всегда меньше числа продавцов. Второй способ имеет то преимущество, что уплата налога здесь приближена к моменту потребления, в силу чего величина процента будет объективно меньше, а производитель не ощутит бремени его уплаты. Кроме того, следствием этого правила является вывод: не следует даже пытаться обложить косвенным налогом произведенные и потребленные предметы внутри домохозяйства.

4. Если облагаемый продукт разделяется по качеству и цене, то оклады косвенного налога также должны быть дифференцированы, по возможности прогрессивным образом. Например, сигары должны облагаться большим процентом налога в своей цене, нежели папиросы или махорка.

5. Высота окладов должна соотноситься как с характером облагаемых предметов, так и с величиной потребности в них. При этом она не должна вредить доходности косвенного налога, т.е. не должна переходить той границы, за которой вследствие чрезмерного уменьшения потребления данного продукта доход от его обложения начинает падать.

6. Косвенное обложение предметов отечественного производства обязательно должно сопровождаться установлением соответствующих таможенных пошлин на импортируемые предметы.

Основные достоинства и недостатки прямых и косвенных налогов подробно рассмотрены в параграфе 1.1.

К концу XIX в. в бюджетах большинства развитых стран поступления от косвенных налогов превалировали над поступлениями прямых налогов. Вместе с тем изменился вектор экономических интересов. Тот период характеризовался окончательным распадом феодальной земельной собственности, бурным развитием промышленности, акционированием торгового и промышленного капиталов, оборотные налоги для которых стали уже обременительными. Устаревший способ реализации фискальных интересов государства преимущественно через косвенное обложение начал дестимулировать эти структурные сдвиги в экономике. Срочно потребовалось найти альтернативу существующим источникам наполнения бюджетов без ущерба для них, чтобы новые формы обложения были нейтральны к росту производства. Выявленные более существенные преимущества и меньшие недостатки прямых налогов, нежели косвенных, стали подвигать правительства к соответствующему изменению структуры налоговых систем.

Необходимо отметить, что количество налогов вовсе не является критерием для оценки эффективности налоговой системы. Данный тезис вытекает из теории налогообложения и мировой налоговой практики. Оптимальной же признается такая налоговая система, которая способна гармонизировать экономические интересы государства и плательщиков. Это выражается в обеспечении своевременного поступления налогов в бюджет сообразно бюджетным потребностям без существенного влияния на финансовое положение организаций и граждан.

Речь идет о так называемом принципе нейтральности налоговой системы, который заложен в фундамент построения всех современных систем налогообложения. И сама история развития человеческого общества доказала, что есть только одна возможность соответствовать этому принципу - обеспечить взимание налогов с множества различных налоговых баз по относительно невысоким ставкам. Как говорится, по нитке, но со всего мира. Подобная «распыленность» налогов между различными объектами налогообложения, организациями и гражданами делает их, что называется, «менее заметными», а потому необременительными и вполне приемлемыми для общества. Примером может служить налоговая система Германии, которая насчитывает около 50 различных налогов.

Структура налоговой системы Беларуси довольно схожа с аналогичными системами развитых стран. Она включает прямые (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость и т. д.), косвенные (НДС, акцизы), смешанные (земельный и экологический налоги, отчисления в инновационные фонды и т. д.) и прочие налоги (ввозные, вывозные таможенные сборы и пошлины, оффшорный сбор и др.). Причем наиболее емкой является группа прямых и косвенных налогов, которые составляют более 85 % всех налоговых доходов или 19,6 % в ВВП (7,6 % и 12,0 % соответственно).

Общеизвестным является тот факт, что в ряде стран этот показатель значительно ниже, чем в нашей стране. Вместе с тем не совсем корректно подгонять под одну гребенку системы налогообложения, а также уровень налоговой нагрузки в различных странах. В данной ситуации необходимо учитывать возможность различных государств использовать дополнительные (неналоговые) источники доходной части бюджета, а также его социальную направленность. Например, если не учитывать в некоторых странах, богатых ресурсами, добывающую промышленность, то от доходной части бюджета этих стран останется не так уж много. В этой ситуации, вероятнее всего, для устранения образовавшегося дефицита бюджетных средств необходимо будет искать дополнительные источники налоговых поступлений.

Не следует забывать и о социальной направленности бюджета белорусского государства. Высокая концентрация финансовых ресурсов в бюджете нашей страны обусловлена широкомасштабным комплексом социальных гарантий: бесплатным образованием, здравоохранением, развитой системой пенсионного обеспечения и социального обслуживания. По этой причине параллели с некоторыми зарубежными странами, в том числе и постсоветского пространства, выглядят некорректно.

Деятельность по дальнейшему совершенствованию налоговой системы продолжается. Основные направления реформирования остаются неизменными - это ее упрощение, расширение налоговых баз, сокращение налогов, упорядочение льгот, организационное совершенствование и техническое оснащение налоговых органов. Параллельно с совершенствованием налогового законодательства Министерство по налогам и сборам совершенствует администрирование.

Напомним, белорусское правительство поставило задачу попасть в первую 30-ку стран с наиболее благоприятным деловым климатом. Самым слабым звеном является система налогообложения, которая тянет в рейтинге страну вниз. Правительство Республики Беларусь упрекали не столько за высокую налоговую нагрузку, сколько за то, что у нас в государстве много платежей и их сложно платить.

В дальнейшем в Республике Беларусь необходимо продолжить работу по совершенствованию взимания косвенных налогов, так как сотрудничество Беларуси с мировым экономическим сообществом все более расширяется, требуются более активные поиски выходов отечественных предприятий на зарубежные рынки. Поэтому белорусское налоговое законодательство должно быть направлено на стимулирование внешней торговли и в первую очередь, - экспорта.

Но не все вопросы можно решить на уровне национального законодательства: оно не может регулировать уплату косвенных налогов и прежде всего налоги на добавленную стоимость по оборотам белорусских субъектов за рубежом. Выходом в данной ситуации может стать заключение и применение Республикой Беларусь соглашений об избежании двойного налогообложения, соглашений по косвенным налогам.

Необходимо заметить, что МНС Республики Беларусь уже имеет постоянные взаимосвязи по налоговым вопросам с 60 государствами, среди которых все государства Европы, СНГ, Персидского залива, а также основные экономические партнеры нашей республики в Африке, Северной Америке, Центральной и Юго-Восточной Азии. Беларусь является стороной в 59 соглашениях об избежании двойного налогообложения и в 10 соглашениях по косвенным налогам. Применение таких соглашений позволяет устранить влияние двойного налогообложения на обмен товарами (услугами) и движение капитала и значит, улучшить условия для белорусской внешнеэкономической деятельности, поэтому список взаимовыгодного сотрудничества в области косвенного налогообложения необходимо расширять, так как налоговая система страны должна обеспечивать не только наполнение бюджета, но и регулирование экономических процессов за рубежом.

В настоящее время все большее количество субъектов хозяйствования (как крупных организаций, так и индивидуальных предпринимателей) выходят на новый уровень развития бизнеса: занимаются экспортом белорусских товаров и импортом товаров иностранного производства.

Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, являющимся неотъемлемой частью соглашения, определен порядок и сроки уплаты НДС при импорте товаров с территории государств - членов Таможенного союза.

В частности, протоколом установлена обязанность уплаты НДС для субъектов хозяйствования - импортеров независимо от того, являются они или нет плательщиками НДС по деятельности в пределах РБ. Декларация по ввезенным товарам предоставляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем постановки на учет ввезенных товаров, а уплачивать налог следует не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза, исходя из стоимости ввезенного товара, указанного в сопроводительных документах.

Нередко российские поставщики в накладной на отгрузку товара белорусскому покупателю указывают его стоимость с НДС, несмотря на то что протоколом предусмотрена нулевая ставка налога при экспорте товаров в рамках Таможенного союза.

Республика Беларусь при исчислении и уплате НДС в рамках Таможенного союза может брать пример с Евросоюза.

Поставки между компаниями, являющиеся членами ЕС, характеризуются следующими чертами.

Основа для свободного обращения товаров в рамках ЕС - Таможенный Союз. Основной принцип импорта и экспорта в рамках ЕС - это освобождение от всех таможенных сборов. Таким образом, товары могут свободно обращаться без учета границ между государствами-членами ЕС. Торговля в рамках ЕС базируется на принципе «страны назначения» товара, то есть сторона, приобретающая товар должна отчитаться по НДС.

Исключение составляют поставки подакцизных товаров: для таможенного контроля должна быть подана декларация. При этом при торговле между такими контрагентами взимается импортный НДС.

Таким образом, решению проблемы уместного на сегодняшний день соотношения прямого и косвенного налогообложения уделяется достаточно внимания и малейшие изменения фиксируются посредством законодательства.

Заключение

Цель написания дипломной работы, которая состояла в исследовании соотношения прямых и косвенных налогов в Республике Беларусь и выявлении перспектив их развития достигнута.

В данной дипломной работе рассмотрены экономическая сущность прямых и косвенных налогов, их роль в формировании финансовых ресурсов Республики Беларусь, произведен анализ налогов и сборов в системе анализа налоговой нагрузки организации, определены направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь в целом и выявлены проблемы соотношения прямых и косвенных налогов в налоговой системе Республике Беларусь.

В ходе проведенного исследования выявлено, что в налоговой системе Республики Беларусь по фактическому плательщику налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги субъект налогообложения платит лично. Налоги имеют косвенную характеристику, если они включаются в издержки (себестоимость продукции) или добавляются к цене товара, работ и услуг, а после их реализации выплачиваются из выручки, полученной от их реализации. Экономические отношения в области налогообложения, уплаты в бюджет сборов, пошлин регулируются Налоговым кодексом, представляющим собой единый систематизированный свод законов, соответствующих конституции государства. Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, очерчивает права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, определяет объекты налогообложения, ставки льготы, сроки платежей.

Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение научно-технического прогресса. Как прямыми, так и косвенными налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничить деловую активность, помочь развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов проводится протекционистская экономическая политика, от них зависит свобода товарного рынка. Налоги создают основную часть доходов государственного и местного бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Налоговые системы всех стран представлены как прямыми, так и косвенными налогами, взимаемыми в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц. В настоящее время изучение соотношения прямых и косвенных налогов в разных странах весьма своевременно, так как правильное их соотношение в налоговой системе является залогом успешного решения проблем, стоящих перед страной. С принятием Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республики Беларусь», направленной на раскрепощение и развитие человеческого потенциала, инициативы и предпринимательства, завершается процесс гармонизации налоговой системы Республики Беларусь с системами, действующими в европейских странах. Однако гармонизация предусматривает согласование основных начал и заимствование наиболее успешного опыта налогового администрирования с учетом национальных особенностей, а не слепое копирование существующих норм западных налоговых систем.

Изучив показатели финансово-хозяйственной деятельности Гомельского райпо было выявлено, что в выручка от реализации товаров Гомельского райпо в 2011 г. относительно 2009 г. выросла на 35,26%, при этом себестоимость реализованных товаров выросла на 22,13%, а расходы на реализацию - выросли на 90,63%, что привело к росту прибыли от реализации на 3937 млн р. или в 20 раз. Прибыль отчетного периода за 2010г. и 2011 г. выросла на 3974 млн р. или в 13 раз, при этом положительное влияние на нее оказала прибыль от внереализационной деятельности, которая выросла на 43 млн р.

В 2011 г. наблюдается увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 9686 млн р. или на 85,93 п.п., при этом фондоотдача за два года снизилась на 2,49 п.п., а производительность труда в 2011 г. по сравнению с 2009 г. выросла на 53,41 млн р., что свидетельствует об эффективности использования трудовых ресурсов.

Общая налоговая нагрузка организации за два года снизилась на 1,7 п.п. Снизился удельный вес налогов, уплачиваемых из выручки на 4,6 п.п., при этом удельный вес налогов относимых на расходы на производство и реализацию вырос на 8,47 п.п., а удельный вес налогов уплачиваемых из прибыли - снизился на 3,2 п.п. Это говорит о том, что у организации за исследуемый период произошло снижение налоговой нагрузки. Поэтому Гомельскому райпо необходимо и в дальнейшем проводить необходимую работу и изыскивать резервы для её снижения.

В современных условиях, требуется постоянно самосовершенствоваться, систематически изучать нормативную литературу, чтобы не допускать ошибок в порядке исчисления и уплаты налогов.

В целях проведения единой согласованной налоговой политики в сфере регулирования прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь необходимо решить следующие задачи:

сблизить и унифицировать национальные налоговые системы;

провести исследования межстрановой налоговой конкуренции, характера ее воздействия на объемы налоговых выплат, размеры инвестиций, движение капитала с целью обеспечения равных налоговых обязательств государств- членов ТС и ЕЭП;

провести анализ действующих соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал;

выработать единый (унифицированный) перечень государств и территорий (оффшорных зон), предоставляющих льготный режим налогообложения;

ввести эффективные методы контроля над трансфертным ценообразованием;

разработать и применить эффективные способы и методы налогообложения транснациональных корпораций и субъектов хозяйственной деятельности, относящихся к естественным монополиям, создать равные условия для их деятельности;

создать благоприятные условия для трудовой миграции (предусмотреть единые правила установления налогового резидентства, получения имущественных и социальных вычетов);

повысить инвестиционную привлекательность экономик государств.

В качестве мероприятий по совершенствованию налогообложения на уровне организаций могут быть предложены следующие:

с целью оптимизации налоговой нагрузки необходимо производить налоговое планирование;

проводить анализ налоговой нагрузки, с целью своевременного выявления тенденций ее изменения и принятия управленческих решений направленных на ее снижение;

проводить факторный анализ налоговой нагрузки, с целью определения влияния факторов на её размер;

использование системы электронного декларирования;

использование средств Microsoft officе с целью автоматизации проведения расчетов показателей финансового состояния, налогового планирования и комплексного анализа налоговой нагрузки.

Список использованных источников

1. Бабич, С.Н. Основные итоги налогового реформирования в первом десятилетии XXI века в США / С.Н.Бабич // Россия и Америка в XXI веке. - 2013. - № 12. - С. 57-66

2. Василевская, Т.И. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. Учебник / Т. И. Василевская. - Мн.: Белпринт, 2013. - 672 с.

3. Войтов И. Партнерство во имя развития / И. Войтов // Экономика Белоруссии: инновации-инвестиции-инициатива. - 2011. - № 1. - С. 67-73.

4. Вылков, Е.С. Налоговое планирование: учебник / Е. С.Вылков. - СПб.: Питер, 2008. - 624 с.

5. Глухов, В.В. Налоги. Теория и практика. Учеб. пособие. / В. В. Глухов. - СПб.: Лань, 2002. - 448 с.

6. Головочев, А.С. Налогообложение: учебное пособие /

7. А.С. Головочев. - Мн.: Акад. управления при Президенте РБ, 2002. - 369 с.

8. Гуреев, В.И. Налоговое право: учеб. пособие / В. И. Гуреев. - М.: Экономика, 1995. - 253 с.

9. Дадалко, В.А. Налоговая система в системе международных экономических отношений: учеб. пособие / В. А. Дадалко. - Мн.: Амрита, 2009. - 359 с.

10. Дейко, А.К. Налоговая система: рациональность, справедливость, стабильность / А. К. Дейко // Экономика Беларуссии. - 2011. - № 1. - С. 50-57.

11. Дейко, А. К. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь / А. К. Дейко // Информац. бюллетень Администрации Президента Респ. Беларусь. - 2010. - №3. - С. 56-65.

12. Доходы бюджета [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/reference/dohody_budg. - Дата доступа: 29.03.2013 г.

13. Заяц, Н. Е. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н. Е. Заяц. - Мн.: выш. шк, 2003. - 303 с.

14. Зиновский, В Социально-экономическое развитие Республики Беларусь в 2009 г. / В. Зиновский // Статистика Беларуси. - 2012. - № 1. - С. 21-26.

15. Кийко, Д. Как сформировать учетную политику для целей налогообложения / Д. Кийко // Налоговый вестник. - 2011. - № 4 - С. 77-85.

16. Киреева, Е.Ф. Краткий обзор тенденций развития национальных налоговых систем стран-членов ЕС / Е.Ф. Киреева // Налоги Беларуси. - 2011. - № 10 - С. 33-36

17. Киселев С. А. Налоговая политика Республики Беларусь в условиях формирования национальной модели экономики: автореферат диссертации / С. А. Киселев. - Мн.: БГЭУ, 2008. - 25 с.

18. Конституция Республики Беларусь от 15.03.1994 (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.) // Консультант Плюс Технология 3000: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2003.

19. Конюшко, М. В. Налоги 2011 / М. В. Конюшко // Налоги Беларуси. - 2012. - № 1. - С. 5-9

20. Криштапович, М. Бюджет - 2012 как результат возможного / М. Криштапович // Финансы, учет, аудит. - 2011. № 4 - С. 16-18

21. Кузнецова, И. Налогообложение как фактор экономического роста / И. Кузнецова // Человек и труд. - 2011. - № 2. - С. 71-78.

22. Курайши, Е.В. О налоговой нагрузке на экономику Республики Беларусь в 2012 г. / Е.В. Курайши // Налоги Беларуси. - 2013. - № 12 - С. 7-13

23. Левоненко, С. На пути к совершенствованию налоговой системы: Налоговый кодекс - 2011: комментарий к Закону Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-3 / С. Левоненко // Юрист. - 2010. - № 12. - С. 13-16

24. Макаревич, О. Новое в правилах косвенного налогообложения /О. Макаревич // Юстыцыя Беларусi. - 2010. №3. - С. 28-29.

25. Масинкевич, Н. А. О налоговой системе Республики Беларусь в 2011 г. / Н. А. Масинкевич // Налоги Беларуси. - 2011. - № 10. - С. 25-29.

26. Мелихов, Р. И. Какие налоги нужны Беларуси / Р. А. Мелихов // Белорусы и рынок. - № 12. - 2012. - С. 10.

27. Миронова, Т. Н. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие /Т. Н. Миронова- Мн.: Юнити-ДАНА, 2006. - 245 с.

28. Налоговый кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 11 дек. 2009 г.: одобр. Советом Респ. 18 дек. 2009 г. // Консультант Плюс Технология 3000: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2013.

29. Неверова, А. В. Налоговая политика как средство реализации устойчивого развития / А. В. Неверова // Белорусский экономический журнал. - 2009. - № 4. - С. 55-65.

30. Нестерович, А.К. Сравнительный анализ налоговых систем Европейских стран и Республики Беларусь / А. К. Нестерович // Налоги Беларуси. - 2012. - № 14. - С. 81-85

31. Нехай, Н. НДС: что измелилось в 2012 году для торговых организаций / Н. Нехай // Главный бухгалтер. Торговля. - 2012. - №3. - С. 38-43

32. Нехай, Н. При ведении книги покупок учтите некоторые особенности / Н.Нехай // Налоговый вестник. - 2012. - №2 - С. 11-17.

33. О бюджете Республики Беларусь на 2013 год: Закон Респ. Беларусь от 15 окт. 2012 г. № 176-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2012. - № 189. - С. 20-72.

34. О некоторых вопросах налогообложения: Указ Президента Республики Беларусь от 21 января 2011 г. № 29 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. - № 124. - С. 23-45.

35. О развитии предпринимательской инициативы и стимулирования деловой активности в республике Беларусь: Директива президента Респ. Беларусь от 31 дек. 2010 г. № 4 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. - № 2. - С. 7-15.

36. О бюджете Республики Беларусь на 2013 год: Закон Респ. Беларусь от 15 окт. 2012 г. № 176-З / // Консультант Плюс Технология 3000: Беларусь [Электронный ресурс].

37. О социально-экономическом развитии Республики Беларусь (Государственная программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы: Указ Президента Респ. Беларусь от 12 июня 2010 г., № 384 // Консультант Плюс: Беларусь, [Электронный ресурс], ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2013.

38. О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь: Декрет Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. № 10 // Консультант Плюс: Беларусь Технология 3000 [Электронный ресурс], ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2013.

39. Обновление страны - путь к успеху и процветанию. Послание Президента Респ. Беларусь А. Г. Лукашенко белорусскому народу и Национальному собранию от 19 апреля 2013 г. // [Электронный ресурс]. - Режим доступа http://www.belarus24.by/news/aleksandr-lukashenko-vystupil-s-poslaniem-belorusskomu-narodu-i-nacionalnomu-sobraniyu - Дата доступа: 21.04.2013 г.

40. Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь и отдельного структурного элемента: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 июня 2012 г. № 41 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс], ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2013.

41. Об утверждении программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы: Указ Президента Респ. Беларусь от 11 апр. 2011 г. № 136 // Консультант Плюс: Беларусь Технология 3000 [Электронный ресурс], ООО «ЮрСпектр» - Минск, 2013.

42. Окулич, Е. Г. Налоговые системы Европы и Америки: учеб.-метод. пособие / Е. Г. Окулич, - Мн: Методическо-издательский центр Респ. института высшей школы БГУ, 2010. - 104 с.

43. Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь: режим доступа www.minfin.gov.by. [Электронный ресурс] - Дата доступа: 06.02.2013г.

44. Попов, Е. М. Налоги в рыночной экономике (анализ налогообложения в Беларуси) / Е. М. Попов // Бухгалт. учет и анализ. - 2011. - № 3. - С. 27-33.

45. Селицкая, Э. Беларусь может улучшить свой рейтинг по налогообложению в отчете Всемирного банка / Э. Селицкая // Налоги Беларуси. - 2012. - № 21 (213). - С. 15-17

46. Скимн, В. Развитие налоговой системы: общая стратегия и конкретные шаги / В. Скимн // Налоги Беларуси. - 2012. - № 18 (210). - С. 38-45

47. Специальные налоговые режимы: учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по спец. «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг» / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 127 с.

48. Сыч, С.А. Как Беларусь выглядит в международных рейтингах / С. А. Сыч // Народная газета. - 2010. - № 46. -С. 7-8

49. Табала, Д.Ч. Сущность налога и система налогообложения / Д. И. Табала // Вестник БГЭУ. - 2010. - №3. -С. 65 - 67.

50. Химичева, Н. И. Налоговое право: учеб. пособие / Н. И. Химичева. - М.: БЕК, 1997. - 336 с.

51. Чуев, И.Л. Анализ финансовой деятельности: учеб. пособие / И. Л. Чуев. - М.: Феникс, 2006 -345 с.

52. Шувалова, Я.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Я. Б. Шувалова. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 260 с.

53. Язьков, А.А. Косвенное налогообложение / А.А. Язьков // Промышленно-торговое право. - 2010. - №8. - С. 38-40.

Размещено на Allbest.ru